交易性金融資產(chǎn)業(yè)務核算

中級會計實務

中級會計實務

任務一長期金融資產(chǎn)的核算任務二投資性房地產(chǎn)的核算任務三

非貨幣性資產(chǎn)交換的核算任務四或有事項的核算任務五長期借款和應付債券的核算任務六債務重組的核算任務七所得稅的核算任務八會計政策、會計估計變更和差錯更正的核算任務九資產(chǎn)負債表日后事項的核算任務十合并財務報表的編制考核方式1、平時成績考勤、作業(yè)、課堂表現(xiàn)等20%2、實訓成績實訓作業(yè)，系統(tǒng)自動評分占40%3、期末成績40%

任務一金融資產(chǎn)的核算【職業(yè)能力目標】通過本任務的學習，了解長期金融資產(chǎn)的分類及內(nèi)容；理解持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的含義，理解取得債券溢折價的原因，持有至到期投資攤余成本的構成，持有至到期投資利息調(diào)整的方法；掌握長期金融資產(chǎn)取得、持有、到期或處置的核算，掌握長期金融資產(chǎn)減值的核算。

取得可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務的核算

現(xiàn)金股利與利息業(yè)務的核算

處置可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務的核算

可供出售金融資產(chǎn)期末計價業(yè)務的核算

取得持有至到期投資業(yè)務的核算持有至到期投資利息調(diào)整業(yè)務的核算處置持有至到期投資業(yè)務的核算持有至到期投資期末計價業(yè)務的核算取得交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的核算交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利與利息業(yè)務的核算處置交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的核算交易性金融資產(chǎn)期末計價業(yè)務的核算學習子情景交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的核算持有至到期投資業(yè)務的核算長期股權投資業(yè)務成本法核算

長期股權投資業(yè)務權益法核算

成本法與權益法轉換業(yè)務的核算

長期股權投資期末計價業(yè)務的核算

可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務的核算長期股權投資業(yè)務的核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的核算本學習子情境引例

2017年1月20日，東方股份有限公司委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1000萬元。另支付相關交易費用金額為2.8萬元。交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的核算本學習子情境引例

東方股份有限公司款項支付申請單時間：2017年01月20日申請使用部門：投資部申請支付單位：財務部支付賬號：33011809032591支付方式：轉賬款項支付事項：通過證券市場購買A公司股票支付金額（大寫）：壹仟零貳萬捌仟元整小寫：￥10028000.00備注經(jīng)辦人：黃興部門主管：李俊審核：劉一審批：林峰4

股東編號電腦編號公司名稱××××東方股份有限公司成交證券成交數(shù)量成交價格A100000010.00申報編號申報時間成交時間1234143210143212成交金額傭金過戶費10000000.0028000.00略上次余額本次成交本次余額本次庫存10000（手）印花稅應付金額附加費用實收金額10028000.00上海證券中央登記結算公司日期：20150120過戶交割單買經(jīng)辦單位：××證券公司客戶簽章：東方股份有限公司交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的核算本學習子情境引例

知識準備

1.概述金融資產(chǎn)是《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的主要內(nèi)容。金融工具就是進行投資、籌資和風險管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負債或權益工具。

企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應收款項；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的核算知識準備

1.概述（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；是指企業(yè)將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，通常是指該金融資產(chǎn)不滿足確認為交易性金融資產(chǎn)條件時，企業(yè)仍可在符合條件的某些特定條件的情況下按其公允價值計量，并將其公允價值變動計入當期損益。金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)業(yè)務的核算知識準備1.概述（二）持有至至到期投資持有至到期投投資，是指到期日日固定、回收收金額固定或或可確定，且且企業(yè)有明確確意圖和能力力持有至到期期的非衍生金金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)

交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算知識準備1.概述（三）可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)可供出售金融融資產(chǎn)，是指初始確確認時即被指指定為可供出出售的非衍生生金融資產(chǎn)，，以及沒有劃劃分為持有至至到期投資、、貸款和應收收款項、以公公允價值計量量且其變動計計入當期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)。金融資產(chǎn)

交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算知識準備1.概述不同類金融資資產(chǎn)之間的重重分類同一項投資，，管理者持有有意圖不同，，分類也不相相同，具體會會計核算也不不同，對報表表的影響也不不同。理論上上講，后三類類金融資產(chǎn)之之間，在滿足足特定條件時時可以相互重重分類，常見見的是(2)、(4)在滿足一定條件件時進行重分分類。金融資產(chǎn)

交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算知識準備1.概述公允價值確定定1、存在活躍市市場的金融資資產(chǎn)公允價值值的確定。2、不存在活躍躍市場的金融融資產(chǎn)公允價價值的確定。。金融資產(chǎn)

交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算2.交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算企業(yè)取得交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)時，按交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值計量量。如果在取得得交易性金融融資產(chǎn)所支付付價款中，包包含了已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利或已到付息期期但尚未領取取的債券利息，其性質(zhì)屬于于投資企業(yè)暫暫時墊付的款款項，作為應應收項目單獨獨反映，待收收到這部分現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利息時，沖減減相應的應收收債權。取得交易性金金融資產(chǎn)所發(fā)發(fā)生的支付給給券商、代理理機構等的手續(xù)費、傭金金、稅金以及及其他相關的的交易費用，在其發(fā)生時時應直接計入入當期損益，，不計入該金金融資產(chǎn)的初始入賬金額額。取得

業(yè)務內(nèi)容取得交易性金金融資產(chǎn)（如果在取得得交易性金融融資產(chǎn)所支付付價款中，包包含了已宣告告但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股利利或已到付息息期但尚未領領取的債券利利息，記入“應收股利”或“應收利息”）。會計處理借：交易性金金融資產(chǎn)－成成本（公允價值））投資收益（（交易費用用）應收股利（已已宣告未發(fā)放放股利）或應收利息息（已到付息息期未領取的債權利息））貸：銀行存款款本學習情境小小結交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算按取得的公允允價值計入“交易性金融資資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生生的交易費用用，借記“投資收益”科目，按已到到付息期但尚尚未領取的利利息或已宣告告但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股利利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際際支付的金額額，貸記“銀行存款”科目。職業(yè)判斷與業(yè)業(yè)務操作記錄經(jīng)濟業(yè)務務交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算購入時會計分分錄為：借：交易性金金融資產(chǎn)—成本10000000投資收益28000貸：銀行存款款10028000記錄經(jīng)濟業(yè)務務職業(yè)判斷與業(yè)業(yè)務操作交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算任務1：2017年1月1日，東方股份份有限公司購購入ABC公司發(fā)行的公公司債券，該該筆債券于2016年7月1日發(fā)行，面值值為2500萬元，票面利利率為4%，債券利息按按年支付。東東方公司將其其劃分為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)，支付價款款為2600萬元（其中包包含已宣告發(fā)發(fā)放的債券利利息50萬元）另支付付交易費用30萬元。典型任務舉例例交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算購入債券時，，賬務處理為為：借：交易性金金融資產(chǎn)—成本25500000應收利息500000投資收益300000貸：銀行存款款26300000任務分析交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算任務1：取得交易性性金融資產(chǎn)時時，按取得的的公允價值計計入“交易性金融資資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生生的交易費用用，借記“投資收益”科目，按已到到付息期但尚尚未領取的利利息借記“應收利息”科目，按實際際支付的金額額，貸記“銀行存款”科目。知識準備2.交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算交易性金融資資產(chǎn)持有期間被投資單位宣宣告發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利，或或在資產(chǎn)負債債表日按分期期付息、一次次還本債券投投資的票面利利率計算的利利息，應當計入投資資收益，借記“應收收股利”或““應收利息””科目，貸記記“投資收益益”科目。交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算現(xiàn)金股利與利息業(yè)務

任務2：接任務1，2017年1月10日，東方股份份有限公司收收到該筆債券券利息50萬元。交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算任務2：收到已到付付息期但尚未未領取的利息息，按實際收收到的金額，，借記“銀行存款”科目，貸記“應收利息”科目。任務分析2017年1月10日，，收收到到已已宣宣告告發(fā)發(fā)放放的的債債券券利利息息時時：：借：：銀銀行行存存款款500000貸：：應應收收利利息息500000業(yè)務務內(nèi)內(nèi)容容現(xiàn)金金股股利利與與利利息息業(yè)業(yè)務務的的核核算算會計計處處理理借：：“應收收股股利利”或“應收收利利息息”貸：：投投資資收收益益本學學習習情情境境小小結結交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務務的的核核算算知識識準準備備2.交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務務的的核核算算資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表日日，，交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)應應當當按照照公公允允價價值值計計量量，公公允允價價值值變變動動計計入入當當期期損損益益。。賬賬務務處處理理是是：：公公允允價價值值高于于其賬賬面面余余額額的的差差額額，，借借記記“交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)(公允允價價值值變變動動)”科目目，，貸貸記記“公允允價價值值變變動動損損益益”科目目；；公公允允價價值值低于于其賬賬面面余余額額的的差差額額做做相相反反的的會會計計分分錄錄。。交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務務的的核核算算期末計價

業(yè)務務內(nèi)內(nèi)容容交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)期期末末計計價價業(yè)業(yè)務務的的核核算算會計計處處理理公允允價價值值＞其賬賬面面余余額額借：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)-公允允價價值值變變動動貸：：公公允允價價值值變變動動損損益益公允允價價值值＜其賬賬面面余余額額借：：公公允允價價值值變變動動損損益益-公允允將將價價值值變變動動貸：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)本學學習習情情境境小小結結交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務務的的核核算算任務務3：接任任務務1、任任務務2，2017年6月30日，，東東方方股股份份有有限限公公司司購購買買的的該該筆筆債債券券的的市市價價為為2580萬元元。。交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)務務的的核核算算任務務3：在在本本任任務務中中，，該該筆筆債債券券的的公公允允價價值值為為2580萬元元，，賬賬面面余余額額為為2550萬元元，，公公允允價價值值高高于于其其賬賬面面余余額額30萬元元，，公公允允價價值值高高于于其其賬賬面面余余額額的的差差額額，，借借記記“交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)”科目目；；貸貸記記“公允允價價值值變變動動損損益益”科目目。。任務務分分析析會計計分分錄錄如如下下：：借：：交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—公允允價價值值變變動動300000貸：：公公允允價價值值變變動動損損益益300000任務務4：接任任務務1、任任務務2、任任務務3，2017年12月31日，，東東方方股股份份有有限限公公司司購購買買的的該該筆筆債債券券的的市市價價為為2560萬元元。。同同時時確確認認本本年年度度利利息息收收入入。。交易性性金融融資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務務的核核算任務4：賬面面余額額為2580萬元，，公允允價值值低于于其賬賬面余余額20萬元，，記入入“公允價價值變變動損損益”科目的的借方方。持有期期間計計算的的利息息應當當計入入投資資收益益，借借記“應收利利息”科目，，貸記記“投資收收益”科目。任務分析任務4：借：公允價值值變動損益200000貸：交易性金金融資產(chǎn)—公允價值變動動200000同時，2010年12月31日，確認丙公公司的債券利利息收入時：：借：應收利息息1000000貸：投資收益益1000000交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算知識準備出售交易性金融資資產(chǎn)，關鍵是是確定轉讓損益益。賬務處理是是：按實際收收到的金額，，借記“銀行行存款”等科科目，按該金金融資產(chǎn)的賬賬面余額，貸貸記“交易性性金融資產(chǎn)””科目，按其其差額，貸記記或借記“投投資收益”科科目。同時，將原計入該金金融資產(chǎn)的公公允價值變動動轉出，借記記或貸記“公公允價值變動動損益”科目目，貸記或借借記“投資收收益”科目（（目的是將未未實現(xiàn)收益轉轉為已實現(xiàn)收收益）。處置

交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算2.交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算業(yè)務內(nèi)容處置交易性金金融資產(chǎn)業(yè)務務的核算會計處理借：銀行存款款（實際收到到金額）公允價值變動動損益(或貸方，已提提的公允價值變動損益益)投資收益（或或貸方，差額額）貸：交易性金金融資產(chǎn)—成本-公允價值變動動（已提的變動動損益）本學習情境小小結交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算任務5：接任務1、任務2、任務3、任務4，2018年1月10日，甲公司收收到債券利息息100萬元。交易性金融資資產(chǎn)業(yè)務的核核算任務分析：收收到2017年度利息，按按實際收到的的金額，借記記“銀行存款”科目，貸記“應收利息