環(huán)境管理會計(jì)發(fā)展歷程與應(yīng)用前景研究

環(huán)境管理會計(jì)發(fā)展歷程與應(yīng)用前景研究環(huán)境管理睬計(jì)是伴隨人類經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到新階段，企業(yè)會計(jì)制度發(fā)展必需正視的新興事物。國內(nèi)對于環(huán)境概念及推進(jìn)的意義等已經(jīng)有較多研究，但是對環(huán)境管理睬計(jì)發(fā)展歷程梳理和前景前瞻的研究還較少，本文嘗試對環(huán)境管理睬計(jì)發(fā)展進(jìn)行梳理，同時(shí)分析其發(fā)展前景：一是環(huán)境管理睬計(jì)觀念將進(jìn)一步深切進(jìn)入企事業(yè)單位的會計(jì)系統(tǒng);二是環(huán)境管理睬計(jì)核算方法更為綜合化和精到準(zhǔn)確化;三是環(huán)境管理睬計(jì)核算制度逐步精細(xì)化。環(huán)境管理睬計(jì)制度在我們國家的應(yīng)用是必由之路，部門及企業(yè)要及早應(yīng)對，需要提早做好相關(guān)規(guī)劃。環(huán)境管理睬計(jì)是伴隨人類經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到新階段，企業(yè)會計(jì)制度發(fā)展必需正視的新興事物。從根本上來說，環(huán)境管理睬計(jì)就是要求企業(yè)在核算本身收益成本時(shí)要全面考慮外部性問題，考慮企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過中對環(huán)境的影響并承當(dāng)起相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，將環(huán)境成本納入企業(yè)的經(jīng)營成本中，促使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)過中將利潤與環(huán)境責(zé)任掛鉤起來。隨著全球環(huán)境問題日益突出，環(huán)境管理睬計(jì)地位愈加凸顯，值得我們國家者關(guān)注。國內(nèi)對于環(huán)境管理睬計(jì)概念及推進(jìn)的意義等已經(jīng)有較多研究，但是對環(huán)境管理睬計(jì)發(fā)展歷程梳理和前景前瞻的研究還較少，本文嘗試對此進(jìn)行拓展。一、環(huán)境管理睬計(jì)的產(chǎn)生背景環(huán)境管理睬計(jì)的出現(xiàn)，與人類社會生產(chǎn)能力與生產(chǎn)方式的不斷發(fā)展以及全球環(huán)境問題日益惡化親密相關(guān)。第二次大戰(zhàn)結(jié)束后，西方重要發(fā)達(dá)資本主義國家進(jìn)入經(jīng)濟(jì)大發(fā)展時(shí)期，各國經(jīng)濟(jì)高速增加。2060年代的美國被譽(yù)為“繁榮的十年〞，美國經(jīng)濟(jì)堅(jiān)持106個(gè)月連續(xù)增加的記錄。1950年至1964年這十四年間，西德、意大利和法國的國民總產(chǎn)值增加率分別高達(dá)7.1%、5.6%和4.9%，這在資本主義國家發(fā)展歷程中是很高的;戰(zhàn)敗國日本也經(jīng)歷了二戰(zhàn)后的黃金時(shí)代，經(jīng)濟(jì)實(shí)力迅速全球進(jìn)入前十。但是，這種迅猛的經(jīng)濟(jì)增加因資源的高投入而帶來了嚴(yán)重的環(huán)境問題。1970年4月22日，美國歷史上第一個(gè)“地球日〞示威發(fā)生。之后還發(fā)生了一系列的重大環(huán)境問題，包含1976年7月10日意大利南部發(fā)生維索化學(xué)污染，多人中毒，導(dǎo)致今后今年嬰兒畸形多發(fā);1978年3月發(fā)過西北部布列塔尼半島發(fā)生阿莫柯卡迪斯油輪發(fā)生泄油事故，導(dǎo)致周邊藻類、海鳥滅絕;1979年3月28日美國發(fā)生的三里島核電站邪路事故更引發(fā)全球?qū)Νh(huán)境問題的考慮。1972年，在斯德哥爾摩舉行的“聯(lián)合國人類環(huán)境會議〞，讓人類社會開始深度關(guān)注環(huán)境問題，并對人類生產(chǎn)生活等提出革新的建議。20世紀(jì)70年代開始，一些企業(yè)經(jīng)營者開始關(guān)注和考慮在企業(yè)經(jīng)營與管理經(jīng)過中怎樣考慮對環(huán)境的外部影響，考慮怎樣披露企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)過中的環(huán)境影響信息。進(jìn)入80年代，環(huán)境管理睬計(jì)研究開始進(jìn)入專業(yè)化階段，很多學(xué)者開始將環(huán)境因素納入企業(yè)經(jīng)營管理的成本效益分析中，將環(huán)境外部性計(jì)量納入企業(yè)管理中。20世紀(jì)90年代之后，環(huán)境管理睬計(jì)的研究日益系統(tǒng)化，并被管理部門和私營部門的管理者高度關(guān)注，歐洲環(huán)境管理睬計(jì)協(xié)會成立，美國環(huán)境保衛(wèi)局在20年代90年代開始設(shè)立專門的環(huán)境管理睬計(jì)項(xiàng)目，并于1993年發(fā)布了〔利益相關(guān)者行動議程：工作室對環(huán)境成本的會計(jì)與資本預(yù)算的報(bào)告〕。2000年發(fā)表〔綠色股利——企業(yè)環(huán)境業(yè)績與財(cái)政業(yè)績的關(guān)系〕，提出推行環(huán)境戰(zhàn)略以增長價(jià)值的建議。[1]加拿大等其他國家也陸續(xù)發(fā)布環(huán)境管理睬計(jì)方面的報(bào)告。進(jìn)入21世紀(jì)，在環(huán)境問題成為全球共同議題的大背景下，環(huán)境管理睬計(jì)在全球范圍內(nèi)被廣泛關(guān)注。二、環(huán)境管理睬計(jì)的發(fā)展歷程分階關(guān)于環(huán)境管理睬計(jì)的研究起源于20世紀(jì)70年代，到20世紀(jì)90年代，西方企業(yè)會計(jì)制度中就逐步納入外部性中的環(huán)境因素，開始革新傳統(tǒng)管理睬計(jì)制度，旨在考察和提升企業(yè)的環(huán)境業(yè)績和財(cái)政業(yè)績，為企業(yè)管理提供與環(huán)境相關(guān)的財(cái)政會計(jì)信息。(一)萌芽與初探階段(20世紀(jì)70-80年代)1972年聯(lián)合國人類環(huán)境大會提出“可連續(xù)發(fā)展〞概念后，部分國家部門以及部分企業(yè)等開始關(guān)注與企業(yè)經(jīng)營管理活動相關(guān)的環(huán)境責(zé)任問題，學(xué)界也逐步開始關(guān)注環(huán)境因素在企業(yè)經(jīng)營經(jīng)過中的問題，而且對企業(yè)經(jīng)營管理活動的外部性問題日益關(guān)注。美國財(cái)政會計(jì)原則第5號(1975)、財(cái)政會計(jì)原則第14號解釋公告(1976)相繼頒布。這一時(shí)期，在非營利組織領(lǐng)域也出現(xiàn)了關(guān)注環(huán)境管理睬計(jì)的組織——1976年創(chuàng)立的特勒斯學(xué)會(TellusInstiture)，聚焦于人類生產(chǎn)生活與資源環(huán)境問題。該學(xué)會項(xiàng)目牽涉能源、水環(huán)境、廢物處理與再生、交通系統(tǒng)改造等，它還與EPA一起開發(fā)了P2/FINANCE軟件系統(tǒng)，幫助企業(yè)在財(cái)政預(yù)算和經(jīng)營決策經(jīng)過中嵌入企業(yè)環(huán)境成本因素。(二)歐美產(chǎn)生與發(fā)展階段(20世紀(jì)90年代)環(huán)境管理睬計(jì)概念生產(chǎn)與初期發(fā)展重要是在歐美國家，最早由美國環(huán)境保衛(wèi)局(USEPA)設(shè)置環(huán)境管理睬計(jì)的規(guī)范，而且提出全部成本評價(jià)法，從五項(xiàng)成本對環(huán)境決策進(jìn)行評價(jià)，詳細(xì)分為直接成本、間接成本、偶發(fā)成本、無構(gòu)成本和外部成本。歐洲委員會贊助Tellus協(xié)會、世界資源協(xié)會和環(huán)境保衛(wèi)協(xié)會對德國、意大利、荷蘭以及英國等國的84家公司的環(huán)境管理和管理睬計(jì)方面的工作進(jìn)行研究，提出環(huán)境管理睬計(jì)的框架。[2]1996年德國聯(lián)邦環(huán)境部和聯(lián)邦環(huán)境局向企業(yè)推薦了一套環(huán)境管理睬計(jì)的施行手冊，鼓勵(lì)企業(yè)積極采取環(huán)境管理睬計(jì)制度;日本則于1999年發(fā)布〔環(huán)境成本評價(jià)與環(huán)境會計(jì)信息披露操作指南(草案)〕，用于指點(diǎn)日本企業(yè)對環(huán)境成本進(jìn)行分類研究和核算施行。國際會計(jì)師聯(lián)合會(IFAC)將環(huán)境管理睬計(jì)定義為“通過開發(fā)和施行適當(dāng)?shù)?，與環(huán)境相關(guān)的會計(jì)系統(tǒng)和實(shí)務(wù)，對環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)績施行的管理〞。Bennett以為環(huán)境管理睬計(jì)是“利用會計(jì)和相關(guān)信息為內(nèi)部管理提供支持、生成、分析并利用財(cái)政和非財(cái)政信息以優(yōu)化公司環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)績，實(shí)現(xiàn)可連續(xù)經(jīng)營的系統(tǒng)〞。最新的〔環(huán)境管理睬計(jì)的國際指南———公開草案〕將環(huán)境管理睬計(jì)定義為鑒定、采集、分析與環(huán)境內(nèi)部決策相關(guān)的實(shí)物、貨幣兩類信息的會計(jì)。[3](三)全球應(yīng)用推廣階段(1999年以來)這一階段，環(huán)境管理睬計(jì)開始在全球得到推廣，標(biāo)記性事件是聯(lián)合國可連續(xù)發(fā)展部于1999年以“促進(jìn)在促進(jìn)環(huán)境管理睬計(jì)中的作用〞為題設(shè)立的專門調(diào)查研究項(xiàng)目。2002年，環(huán)境管理睬計(jì)研究網(wǎng)站(EMARIC)成立，這是首家專門研究環(huán)境管理睬計(jì)的專業(yè)網(wǎng)站，對于促進(jìn)環(huán)境管理睬計(jì)的施行起到了主要作用。當(dāng)前，一般以為環(huán)境管理睬計(jì)的重要內(nèi)容涵蓋了環(huán)境成本會計(jì)、環(huán)境投資決策和環(huán)境績效評價(jià)等方面。環(huán)境成本會計(jì)是當(dāng)下應(yīng)用的重要方面，它利用會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量等方法分析環(huán)境成本信息，對環(huán)境成本和收益進(jìn)行確認(rèn)和貨幣化計(jì)量，評估和計(jì)算環(huán)境成本，為企業(yè)管理提供更全面、更科學(xué)的決策支撐。在實(shí)際引用方面，歐美機(jī)械制作業(yè)、化學(xué)化工行業(yè)、礦業(yè)、石油石化行業(yè)、印刷業(yè)、紡織行業(yè)等企業(yè)基于環(huán)境問題已經(jīng)影響到整體行業(yè)利益，同時(shí)為了博得企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，已經(jīng)開始嘗試推廣環(huán)境管理睬計(jì)制度，而且與企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告結(jié)合起來。三、環(huán)境管理睬計(jì)發(fā)展前景及在我們國家的應(yīng)用(一)環(huán)境管理睬計(jì)發(fā)展前沿趨勢一是環(huán)境管理睬計(jì)觀念將進(jìn)一步深切進(jìn)入企事業(yè)單位的會計(jì)系統(tǒng)。正如歐洲會計(jì)師聯(lián)合會(FEE)環(huán)境任務(wù)組負(fù)責(zé)人JohanPiet在1995年就已指出：“對于會計(jì)人員，無論其特長是什么，都不可能再以為環(huán)境事項(xiàng)與之無關(guān)。會計(jì)人員無法再否認(rèn)環(huán)境問題對其工作的影響。每一個(gè)會計(jì)人員都將面對環(huán)境會計(jì)。〞[4]進(jìn)入21世紀(jì)，在環(huán)境問題成為全球共同問題的大背景下，環(huán)境管理睬計(jì)的觀念將進(jìn)一步為企事業(yè)單位等承受，并在企事業(yè)單位的會計(jì)部門本能機(jī)能設(shè)定與部門設(shè)置等方面予以具體表現(xiàn)出。二是環(huán)境管理睬計(jì)核算方法更為綜合化和精到準(zhǔn)確化。環(huán)境成本的核算方法重要包含：完全成本法，生命周期成本法，作業(yè)成本法和環(huán)境質(zhì)量成本法。當(dāng)前，理論討論和理論探尋求索較多的是生命周期成本法和作業(yè)成本法。生命周期成本法將辨別和跟蹤產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，有利于成本辨別和歸集，作業(yè)成本法，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接分配方法。兩種方法各有優(yōu)劣，將來兩種方法將互相配合，綜合利用，這樣能夠揚(yáng)長避短，實(shí)現(xiàn)對環(huán)境成本的更為精到準(zhǔn)確的辨別、分析和控制。三是環(huán)境管理睬計(jì)核算制度逐步精細(xì)化。環(huán)境管理睬計(jì)的操作將逐步貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，包含如產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)、原材料采購決策、銷售推廣、顧客售后效勞等，企業(yè)決策將充足考慮各個(gè)環(huán)節(jié)決策方案可能對環(huán)境造成的影響，而且分析不同決策方案對財(cái)政的影響，其目的在于實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的預(yù)測、分析與控制，而且進(jìn)一步將環(huán)境成本控制轉(zhuǎn)化為企業(yè)競爭力。(二)環(huán)境管理睬計(jì)在我們國家的應(yīng)用推廣隨著2015年9月政治局審議通過〔生態(tài)文明體制改革總體方案〕，提出要更多運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行環(huán)境治理和生態(tài)保衛(wèi)的市場體系，充足反映資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益的生態(tài)文明績效評價(jià)考核和責(zé)任追查制度。能夠預(yù)見，低碳發(fā)展、環(huán)境保衛(wèi)成本將進(jìn)一步成為我們國家企業(yè)單位發(fā)展需要側(cè)重考慮因素，將環(huán)境管理成本效益納入企業(yè)單位會計(jì)核算將變得愈加主要，環(huán)境管理睬計(jì)在我們國家有廣泛的應(yīng)用前景。當(dāng)前，我們國家在推進(jìn)環(huán)境管理睬計(jì)制度方面的重要障礙包含：一是我們國家企業(yè)對于環(huán)境管理睬計(jì)制度缺乏了解，仍然從零和博弈的思維視角單純以為環(huán)境管理睬計(jì)對企業(yè)發(fā)展就是一種桎梏，會制約企業(yè)發(fā)展，讓企業(yè)在劇烈市場競爭中處于劣勢。二是將環(huán)境管理作為一種粉飾門面、宣傳企業(yè)社會責(zé)任的權(quán)宜之計(jì)，并未真正內(nèi)化于心，只要有時(shí)機(jī)就采用權(quán)變之策。[5]三是推進(jìn)環(huán)境管理睬計(jì)的人力資源嚴(yán)重短缺，現(xiàn)有會計(jì)人員對于環(huán)境管理睬計(jì)的知識不了解，或?qū)Υ祟I(lǐng)域的業(yè)務(wù)知識不了解。環(huán)境管理睬計(jì)制度在我們國家的應(yīng)用是必由之路，部門及企業(yè)要及早應(yīng)對，需要提早做好下面規(guī)劃：一是創(chuàng)新環(huán)境管理睬計(jì)宣傳方式，借助傳統(tǒng)媒體和新媒體構(gòu)成立體化傳播網(wǎng)絡(luò)，讓