上海師范大學(xué)財務(wù)會計3應(yīng)收和預(yù)付款項課件

1第三章應(yīng)收和預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)（一）

概述（1）含義：（2）

種類

A、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票

B、帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)（3）須注意幾點：

A、入賬價值—面值

B、賬面價值—包括面值和應(yīng)計利息如：跨年度或編中期報告時，如果是帶息票據(jù)—應(yīng)計算利息收入，沖減財務(wù)費用，同時對該未收到的利息收入款—計入“應(yīng)收票據(jù)”。

1第三章應(yīng)收和預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)2

C、到期值—不帶息的,即為面值;—帶息的,即為面值和利息用公式表示：到期值=票據(jù)的面值+利息

=票據(jù)的面值×（1+利率×期限）

D、票據(jù)到期日計算按天計算，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例，按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算；按月計算，月份中間開出商業(yè)匯票時，則“月中對月中”。如：1月20日開出，一個月到期，到期日為2月20日；月末開出商業(yè)匯票時，則“月末對月末”，不分大小月份。2C、到期值—不帶息的,即為面值;3

（二）【案例】甲企業(yè)于2001年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個月。

有關(guān)分錄如下：（甲企業(yè)）11月1日，收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)100000

貸：應(yīng)收賬款10000012月31日計息時：借：應(yīng)收票據(jù)1000

貸：財務(wù)費用10002月1日，票據(jù)到期收款時：借：銀行存款101500

貸：應(yīng)收票據(jù)101000

財務(wù)費用500假設(shè)2月1日，丙企業(yè)無力支付款項：借：應(yīng)收賬款101500

貸：應(yīng)收票據(jù)101000

財務(wù)費用5003（二）【案例】甲企業(yè)于2001年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日4二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)和核算

1、入賬金額—按實際發(fā)生額入賬。即在一般情況下，按發(fā)票金額（包括增值稅）和代墊運雜費入賬。

2、幾個概念—商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等。（1）商業(yè)折扣(Tradediscount)

對應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額—均不會產(chǎn)生影響。（2）現(xiàn)金折扣—表現(xiàn)形式為：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）。4二、應(yīng)收賬款5A、處理方法—有總價法(我國要求采用)和凈價法。總價法—不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費用的增加，記入“財務(wù)費用”借方。

凈價法—銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財務(wù)費用”貸方。

B、

總價法與凈價法的評價優(yōu)缺點總價法凈價法優(yōu)點記賬工作簡化從理論上說，比總價法合理缺點可能使上年的應(yīng)收賬款與銷售收入虛增實務(wù)中，增加了會計工作量存在現(xiàn)金折扣情況下的核算方法5A、處理方法—有總價法(我國要求采用)和凈價法。優(yōu)缺點總價6時間方向及科目總價法凈價法

5月15日銷售商品時借：應(yīng)收賬款234000232000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000198000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）3400034000若：客戶在折扣期付款

借：銀行存款232000232000

財務(wù)費用2000

貸：應(yīng)收賬款234000232000若：客戶超過折扣期付款借：銀行存款234000234000

貸：應(yīng)收賬款234000232000

財務(wù)費用

20003.【案例】甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。要求：分別按總價法與凈價法進行會計處理。6時間方向及科目總價法凈價法

借：應(yīng)收賬款23400027（二）壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)和核算

1、壞賬與壞賬損失的區(qū)別壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

2、壞賬的確認(rèn)（1）全額確認(rèn)壞賬損失的情況：

A、

有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回。

B、

有證據(jù)表明該應(yīng)收款項收回的可能性不大。

C、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍無法收回的應(yīng)收款項。

7（二）壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)和核算8（2）不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況

A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的款項；

B、計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，或以其他發(fā)生進行重組的；

C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；

D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。

8（2）不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況93、核算方法—有兩種一是直接核銷法—指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費用（管理費用），同時注銷該筆應(yīng)收款項。

我國已取消，原因是：

⑴忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系。

⑵不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則⑶致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收款項的可實現(xiàn)價值。93、核算方法—有兩種10

二是備抵法—企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應(yīng)收款項，計提壞賬準(zhǔn)備。我國規(guī)定只能采用此法。原因是有以下優(yōu)點：（1）預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失及時計入費用，避免虛增利潤，符合謹(jǐn)慎性原則；

（2）“壞賬準(zhǔn)備”作為應(yīng)收款項的備抵性賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表附表中列示，資產(chǎn)負(fù)債表中列示應(yīng)收款項賬面價值，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況；（3）消除了虛列的應(yīng)收款項，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。10二是備抵法—企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于11壞賬準(zhǔn)備的計提政策

（1）計提范圍

A、

應(yīng)收賬款

B、其他應(yīng)收款

注意：預(yù)付賬款—一般不得計提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后再計提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收票據(jù)—一般不得計提壞賬準(zhǔn)備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”后再計提壞賬準(zhǔn)備。11壞賬準(zhǔn)備的計提政策12（2）壞賬準(zhǔn)備計提額

取決于“壞賬損失金額的估計方法”有三種：

應(yīng)收款項余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法

（3）壞賬損失的確認(rèn)—計入“資產(chǎn)減值損失”12（2）壞賬準(zhǔn)備計提額13

（4）案例應(yīng)收款項余額百分比法的說明及案例幾點說明

①此法認(rèn)為—企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。②會計期末—要考慮計提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。

—應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于計提前壞賬準(zhǔn)備的賬面貸方余額（表明企業(yè)已提壞賬準(zhǔn)備）的，按其差額提??；

—應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面貸方余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。③可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地解決收入與費用地配比問題。13（4）案例14【案例】

甲企業(yè)2003年年末應(yīng)收款項的余額為500000元，估計的壞賬準(zhǔn)備率為3%，2004年年末應(yīng)收款項的余額為600000元，2005年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20000元，2005年年末應(yīng)收款項的余額為550000元，2006年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15000元，2006年末應(yīng)收款項的余額為700000元。要求：做有關(guān)會計分錄。14【案例】甲企業(yè)2003年年末應(yīng)收款項的余額為500015案例之答案2003年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50×3%=1.5萬元期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0；本期計提額=1.5－0=1.5萬元借：資產(chǎn)減值損失1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.52004年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=60×3%=1.8萬元計提前壞準(zhǔn)余額為1.5萬元；本期計提額=1.8－1.5=0.3萬元（補提）借：資產(chǎn)減值損失0.3

貸：壞賬準(zhǔn)備0.32005年4月:發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備2

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)215案例之答案2003年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50×3%=1162005年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=55×3%=1.65萬元

計提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.8－2=－0.2；本期計提額=1.65－（－0.2）=1.85

借：資產(chǎn)減值損失1.85

貸：壞賬準(zhǔn)備1.852006年5月:壞賬收回時

借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.5

借：銀行存款1.5

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1.5

2006年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=70×3%=2.1萬元

計提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.65+1.5=3.15；本期計提額=2.1－3.15=－1.05（沖回）

借：壞賬準(zhǔn)備1.05

貸：資產(chǎn)減值損失1.05

162005年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=55×3%=1.617賬齡分析法的說明及案例(1)幾點說明①

實際上—是應(yīng)收款項余額百分比的一種更為精確的估計壞賬方法。②

賬齡—指的是顧客所欠賬款的時間。③

賬齡分析法認(rèn)為—應(yīng)收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。④會計期末—同前，也要考慮計提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。17賬齡分析法的說明及案例18(2)案例【案例】甲企業(yè)2000年末應(yīng)收款項的余額為90萬元，期初壞賬準(zhǔn)備為貸方余額2萬元，應(yīng)收款項的賬齡及估計的壞賬損失2.96萬元。解:本期計提額=2.96－2=0.96

借：資產(chǎn)減值損失0.96

貸：壞賬準(zhǔn)備0.9618(2)案例19銷貨百分比法的說明及案例(2)案例【案例】

甲企業(yè)2000年度賒銷金額為900000元，根據(jù)以往經(jīng)驗，估計壞賬損失率為5%。

2000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=900000×5%=45000元借：資產(chǎn)減值損失45000

貸：壞賬準(zhǔn)備45000

若2001年度賒銷金額為800000元。則當(dāng)年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×5%=40000元借：資產(chǎn)減值損失40000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000019銷貨百分比法的說明及案例(2)案例20三、預(yù)付賬款（一）概述

1、含義

2、與應(yīng)收賬款的異同點：（1）

相同點—都代表的是企業(yè)的債權(quán)。（2）不同點預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動，代表的是收貨的權(quán)利；應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動；代表的是收款的權(quán)利。

3、科目設(shè)置—預(yù)付賬款借：預(yù)付款項貸：銀行存款（實際價款）借貸之差（即補付或收回多付款）—單獨核算

4、預(yù)付款項不多的企業(yè)，也可直接計入應(yīng)付賬款，不設(shè)預(yù)付賬款。20三、預(yù)付賬款21（二）案例【案例】企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，9月10日預(yù)付甲企業(yè)購貨款5000。9月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為5000元，增值稅850元。10月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：做有關(guān)會計分錄。21（二）案例【案例】企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，9月10日預(yù)付22會計處理9月10日，預(yù)付購貨款時：借：預(yù)付賬款5000

貸：銀行存款50009月25日，收到所購商品時：借：庫存商品5000

應(yīng)交稅費—增（進）850

貸：預(yù)付賬款585010月23日，補付購貨款時：借：預(yù)付賬款850

貸：銀行存款85022會計處理23四、應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計處理

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，在進行會計核算時，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則。

按我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定內(nèi)容

對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進行會計處理。23四、應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計處理企業(yè)將其按24以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算①

會計處理1.取得借款時：借：銀行存款

貸：短期借款

2.有關(guān)該借款的其他處理等同于普通的短期借款。3.質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的會計處理等同于一般應(yīng)收債權(quán)，只是需設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期及回款情況。

24以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算①會計處理1.取得借25舉例說明

2005年1月2日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為30萬元，增值稅銷項稅額為5.1萬元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2005年10月1日付款。2005年6月1日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司的貨款為質(zhì)押取得3個月的流動資金借款20萬元，年利率為6%，到期一次還本付息。假定甲公司按月計提借款利息，則甲公司與應(yīng)收賬款質(zhì)押有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

①6月1日取得借款時：

借：銀行存款20

貸：短期借款20

②8月末償付借款本金及利息時：借：短期借款20

財務(wù)費用0.3

貸：銀行存款20.3

25舉例說明2005年1月2日，甲公司銷售一批商品給26應(yīng)收債權(quán)出售的核算②

（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

出售時：借：銀行存款

其他應(yīng)收款（預(yù)計未來要發(fā)生的銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣）

營業(yè)外支出（倒擠）

壞賬準(zhǔn)備（全部結(jié)轉(zhuǎn)）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

26應(yīng)收債權(quán)出售的核算②（1）不附追索出售時：27舉例說明

2004年4月12日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為40萬元，增值稅銷項稅額為6.8萬元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2004年8月1日付款。2004年5月1日，甲公司因急需流動資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的債權(quán)賣給銀行，價款為35萬元，如果乙公司不能償付此債權(quán)，甲公司不負(fù)連帶償付責(zé)任。根據(jù)以往經(jīng)驗，甲公司預(yù)計乙公司退貨10%。2004年7月6日乙公司退貨，價稅合計3.51萬元，所退商品的成本為2.3萬元。甲公司將所退商品驗收入庫。27舉例說明2004年4月12日，甲公司銷售一批商品28則甲公司針對應(yīng)收賬款出售的賬務(wù)處理如下：①2004年5月1日甲公司將應(yīng)收賬款賣給銀行時：

借：銀行存款

35

其他應(yīng)收款

4.68

營業(yè)外支出7.12

貸：應(yīng)收賬款46.8

②2004年7月6日乙公司退貨時：

借：主營業(yè)務(wù)收入3

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.51

貸：其他應(yīng)收款3.51

同時：將當(dāng)初預(yù)估的偏差調(diào)整“營業(yè)外支出”：

借：營業(yè)外支出1.17

貸：其他應(yīng)收款1.17

③將所退貨物驗收入庫時：

借：庫存商品2.3

貸：主營業(yè)務(wù)成本2.3

（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的方式。

28則甲公司針對應(yīng)收賬款出售的賬務(wù)處理如下：（2）附追索視29第三章應(yīng)收和預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)（一）

概述（1）含義：（2）

種類

A、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票

B、帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)（3）須注意幾點：

A、入賬價值—面值

B、賬面價值—包括面值和應(yīng)計利息如：跨年度或編中期報告時，如果是帶息票據(jù)—應(yīng)計算利息收入，沖減財務(wù)費用，同時對該未收到的利息收入款—計入“應(yīng)收票據(jù)”。

1第三章應(yīng)收和預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)30

C、到期值—不帶息的,即為面值;—帶息的,即為面值和利息用公式表示：到期值=票據(jù)的面值+利息

=票據(jù)的面值×（1+利率×期限）

D、票據(jù)到期日計算按天計算，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例，按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算；按月計算，月份中間開出商業(yè)匯票時，則“月中對月中”。如：1月20日開出，一個月到期，到期日為2月20日；月末開出商業(yè)匯票時，則“月末對月末”，不分大小月份。2C、到期值—不帶息的,即為面值;31

（二）【案例】甲企業(yè)于2001年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承兌匯票一張以抵前欠貨款，面值為100000元，年利率為6%，期限為3個月。

有關(guān)分錄如下：（甲企業(yè)）11月1日，收到票據(jù)時：借：應(yīng)收票據(jù)100000

貸：應(yīng)收賬款10000012月31日計息時：借：應(yīng)收票據(jù)1000

貸：財務(wù)費用10002月1日，票據(jù)到期收款時：借：銀行存款101500

貸：應(yīng)收票據(jù)101000

財務(wù)費用500假設(shè)2月1日，丙企業(yè)無力支付款項：借：應(yīng)收賬款101500

貸：應(yīng)收票據(jù)101000

財務(wù)費用5003（二）【案例】甲企業(yè)于2001年11月1日收到丙企業(yè)當(dāng)日32二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)和核算

1、入賬金額—按實際發(fā)生額入賬。即在一般情況下，按發(fā)票金額（包括增值稅）和代墊運雜費入賬。

2、幾個概念—商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等。（1）商業(yè)折扣(Tradediscount)

對應(yīng)收賬款和銷售收入的入賬金額—均不會產(chǎn)生影響。（2）現(xiàn)金折扣—表現(xiàn)形式為：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天內(nèi)付款可享受1%的現(xiàn)金折扣）。4二、應(yīng)收賬款33A、處理方法—有總價法(我國要求采用)和凈價法?？們r法—不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。如果顧客享受了現(xiàn)金折扣，視為費用的增加，記入“財務(wù)費用”借方。

凈價法—銷售收入和應(yīng)收賬款按發(fā)票價格（不含增值稅）扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，視為提供信貸獲得的收入，記入“財務(wù)費用”貸方。

B、

總價法與凈價法的評價優(yōu)缺點總價法凈價法優(yōu)點記賬工作簡化從理論上說，比總價法合理缺點可能使上年的應(yīng)收賬款與銷售收入虛增實務(wù)中，增加了會計工作量存在現(xiàn)金折扣情況下的核算方法5A、處理方法—有總價法(我國要求采用)和凈價法。優(yōu)缺點總價34時間方向及科目總價法凈價法

5月15日銷售商品時借：應(yīng)收賬款234000232000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000198000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）3400034000若：客戶在折扣期付款

借：銀行存款232000232000

財務(wù)費用2000

貸：應(yīng)收賬款234000232000若：客戶超過折扣期付款借：銀行存款234000234000

貸：應(yīng)收賬款234000232000

財務(wù)費用

20003.【案例】甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為200000元，增值稅為34000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30（假設(shè)現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。要求：分別按總價法與凈價法進行會計處理。6時間方向及科目總價法凈價法

借：應(yīng)收賬款234000235（二）壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)和核算

1、壞賬與壞賬損失的區(qū)別壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

2、壞賬的確認(rèn)（1）全額確認(rèn)壞賬損失的情況：

A、

有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回。

B、

有證據(jù)表明該應(yīng)收款項收回的可能性不大。

C、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍無法收回的應(yīng)收款項。

7（二）壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)和核算36（2）不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況

A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的款項；

B、計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組，或以其他發(fā)生進行重組的；

C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；

D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。

8（2）不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況373、核算方法—有兩種一是直接核銷法—指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費用（管理費用），同時注銷該筆應(yīng)收款項。

我國已取消，原因是：

⑴忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)的聯(lián)系。

⑵不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則⑶致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收款項的可實現(xiàn)價值。93、核算方法—有兩種38

二是備抵法—企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應(yīng)收款項，計提壞賬準(zhǔn)備。我國規(guī)定只能采用此法。原因是有以下優(yōu)點：（1）預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失及時計入費用，避免虛增利潤，符合謹(jǐn)慎性原則；

（2）“壞賬準(zhǔn)備”作為應(yīng)收款項的備抵性賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表附表中列示，資產(chǎn)負(fù)債表中列示應(yīng)收款項賬面價值，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況；（3）消除了虛列的應(yīng)收款項，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。10二是備抵法—企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于39壞賬準(zhǔn)備的計提政策

（1）計提范圍

A、

應(yīng)收賬款

B、其他應(yīng)收款

注意：預(yù)付賬款—一般不得計提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后再計提壞賬準(zhǔn)備。

應(yīng)收票據(jù)—一般不得計提壞賬準(zhǔn)備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”后再計提壞賬準(zhǔn)備。11壞賬準(zhǔn)備的計提政策40（2）壞賬準(zhǔn)備計提額

取決于“壞賬損失金額的估計方法”有三種：

應(yīng)收款項余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法

（3）壞賬損失的確認(rèn)—計入“資產(chǎn)減值損失”12（2）壞賬準(zhǔn)備計提額41

（4）案例應(yīng)收款項余額百分比法的說明及案例幾點說明

①此法認(rèn)為—企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應(yīng)收賬款成正比。②會計期末—要考慮計提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。

—應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于計提前壞賬準(zhǔn)備的賬面貸方余額（表明企業(yè)已提壞賬準(zhǔn)備）的，按其差額提??；

—應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面貸方余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。③可以恰當(dāng)?shù)胤从硲?yīng)收款項預(yù)期可變現(xiàn)凈值。但未能很好地解決收入與費用地配比問題。13（4）案例42【案例】

甲企業(yè)2003年年末應(yīng)收款項的余額為500000元，估計的壞賬準(zhǔn)備率為3%，2004年年末應(yīng)收款項的余額為600000元，2005年4月應(yīng)收乙企業(yè)的貨款確認(rèn)為壞賬損失20000元，2005年年末應(yīng)收款項的余額為550000元，2006年5月，上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回15000元，2006年末應(yīng)收款項的余額為700000元。要求：做有關(guān)會計分錄。14【案例】甲企業(yè)2003年年末應(yīng)收款項的余額為500043案例之答案2003年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50×3%=1.5萬元期初壞賬準(zhǔn)備的余額為0；本期計提額=1.5－0=1.5萬元借：資產(chǎn)減值損失1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.52004年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=60×3%=1.8萬元計提前壞準(zhǔn)余額為1.5萬元；本期計提額=1.8－1.5=0.3萬元（補提）借：資產(chǎn)減值損失0.3

貸：壞賬準(zhǔn)備0.32005年4月:發(fā)生壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備2

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)215案例之答案2003年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50×3%=1442005年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=55×3%=1.65萬元

計提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.8－2=－0.2；本期計提額=1.65－（－0.2）=1.85

借：資產(chǎn)減值損失1.85

貸：壞賬準(zhǔn)備1.852006年5月:壞賬收回時

借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1.5

貸：壞賬準(zhǔn)備1.5

借：銀行存款1.5

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)1.5

2006年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=70×3%=2.1萬元

計提前壞賬準(zhǔn)備余額=1.65+1.5=3.15；本期計提額=2.1－3.15=－1.05（沖回）

借：壞賬準(zhǔn)備1.05

貸：資產(chǎn)減值損失1.05

162005年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=55×3%=1.645賬齡分析法的說明及案例(1)幾點說明①

實際上—是應(yīng)收款項余額百分比的一種更為精確的估計壞賬方法。②

賬齡—指的是顧客所欠賬款的時間。③

賬齡分析法認(rèn)為—應(yīng)收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。④會計期末—同前，也要考慮計提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。17賬齡分析法的說明及案例46(2)案例【案例】甲企業(yè)2000年末應(yīng)收款項的余額為90萬元，期初壞賬準(zhǔn)備為貸方余額2萬元，應(yīng)收款項的賬齡及估計的壞賬損失2.96萬元。解:本期計提額=2.96－2=0.96

借：資產(chǎn)減值損失0.96

貸：壞賬準(zhǔn)備0.9618(2)案例47銷貨百分比法的說明及案例(2)案例【案例】

甲企業(yè)2000年度賒銷金額為900000元，根據(jù)以往經(jīng)驗，估計壞賬損失率為5%。

2000年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=900000×5%=45000元借：資產(chǎn)減值損失45000

貸：壞賬準(zhǔn)備45000

若2001年度賒銷金額為800000元。則當(dāng)年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000×5%=40000元借：資產(chǎn)減值損失40000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000019銷貨百分比法的說明及案例(2)案例48三、預(yù)付賬款（一）概述

1、含義

2、與應(yīng)收賬款的異同點：（1）

相同點—都代表的是企業(yè)的債權(quán)。（2）不同點預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動，代表的是收貨的權(quán)利；應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動；代表的是收款的權(quán)利。

3、科目設(shè)置—預(yù)付賬款借：預(yù)付款項貸：銀行存款（實際價款）借貸之差（即補付或收回多付款）—單獨核算

4、預(yù)付款項不多的企業(yè)，也可直接計入應(yīng)付賬款，不設(shè)預(yù)付賬款。20三、預(yù)付賬款49（二）案例【案例】企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，9月10日預(yù)付甲企業(yè)購貨款5000。9月25日，收到供應(yīng)單位提供的商品和開來的發(fā)票，發(fā)票上注明價款為5000元，增值稅850元。10月23日，企業(yè)將余款支付給甲企業(yè)。要求：做有關(guān)會計分錄。21（二）案例【案例】企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，9月10日預(yù)付50會計處理9月10日，預(yù)付購貨款時：借：預(yù)付賬款5000

貸：銀行存款50009月25日，收到所購商品時：借：庫存商品5000

應(yīng)交稅費—增（進）850

貸：預(yù)付賬款585010月23日，補付購貨款時：借：預(yù)付賬款850

貸：銀行存款85022會計處理51四、應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計處理

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，在進行會計核算時，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則。

按我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定內(nèi)容

對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進行會計處理。23四、應(yīng)收債權(quán)出售和融資的會計處理企業(yè)將其按52以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)