《內(nèi)部控制與風(fēng)險管理（第二版）》第五章業(yè)務(wù)流程控制

第五章業(yè)務(wù)流程控制01第一節(jié)銷售與收款控制第三節(jié)生產(chǎn)流程控制第四節(jié)籌資活動控制第二節(jié)采購與付款控制第五節(jié)投資活動控制第一節(jié)銷售與收款控制一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制2.不相容職務(wù)相互分離3.文件記錄控制4.定期寄送對賬單一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制是指企業(yè)必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)審批控制主要包括訂單審核、賒銷授權(quán)、發(fā)貨審批、銷貨折扣、折讓及銷售退回的授權(quán)審批等。一、基本控制方式2.不相容職務(wù)相互分離企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）

客戶信用調(diào)查評估與銷售合同的審批簽訂；（2）

銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨；（3）

銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會計記錄；（4）

銷售退回貨品的驗收、處置與相關(guān)會計記錄；（5）

銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理；（6）

壞賬準(zhǔn)備的計提與審批。一、基本控制方式3.文件記錄控制為了對每一個業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行有效的反映和監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制充分的文件記錄，以作為對每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制的保證和憑據(jù)。銷售與收款循環(huán)的文件記錄主要包括：訂貨單、銷貨通知單、貨運(yùn)文件、銷貨發(fā)票、退貨接受報告、貸項通知單、匯款通知、應(yīng)收賬款分類賬、營業(yè)收入分類賬、折扣與折讓申請表、壞賬審批表、對賬單等。4.定期寄送對賬單為了更好地對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，減少不必要的糾紛，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向客戶寄送對賬單。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)客戶反饋的有關(guān)賬款的情況，及時進(jìn)行檢查并做出必要的處理。二、主要控制活動銷售與收款循環(huán)的主要控制活動：1.合同審批及訂立2.接受顧客訂單3.批準(zhǔn)賒銷信用4.按銷售單供貨5.按銷售單裝運(yùn)貨物6.向顧客開具賬單7.記錄銷售8.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入9.辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓10.控制應(yīng)收賬款11.控制應(yīng)收票據(jù)12.注銷壞賬二、主要控制活動1.合同審批及訂立（1）信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進(jìn)行談判。對談判中涉及的重要事項，應(yīng)當(dāng)有完整的書面記錄。（2）合同審批。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度，說明具體的審批程序及所涉及的部門人員，并根據(jù)企業(yè)的實際情況明確界定不同合同金額的審批權(quán)限等。審批人員應(yīng)當(dāng)對銷售合同草案中提出的銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格審查并建立客戶信息檔案。金額重大的銷售合同應(yīng)由法律顧問審查，必要時由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對合同草案進(jìn)行初審。（3）合同訂立。銷售合同草案經(jīng)審批后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同。銷售合同應(yīng)當(dāng)明確與銷售商品相聯(lián)系的所有權(quán)和風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移時點。

二、主要控制活動2.接受顧客訂單顧客的訂單只有在符合相關(guān)管理部門的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時才能接受，由相關(guān)管理部門確定批準(zhǔn)銷售的顧客名單。銷售單管理部門在決定是否同意接受某顧客的訂單時，應(yīng)核對該顧客是否列入批準(zhǔn)銷售的顧客名單。如果該顧客未列入顧客名單，通常需要由銷售單管理部門的主管來批準(zhǔn)銷售與否。二、主要控制活動3.批準(zhǔn)賒銷信用對于賒銷業(yè)務(wù)，賒銷批準(zhǔn)是由企業(yè)信用管理部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策及給每個顧客授權(quán)的信用額度來進(jìn)行的。信用部門的職員在收到銷售單管理部門的銷售單后，即將銷售單與該顧客被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時，還應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險。企業(yè)應(yīng)對每個新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評審機(jī)構(gòu)對顧客信用等級的評定報告。無論批準(zhǔn)賒銷與否，都要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見，再將銷售單送回銷售單管理部門。信用批準(zhǔn)控制的目的是降低壞賬風(fēng)險。二、主要控制活動4.按銷售單供貨企業(yè)管理當(dāng)局通常要求商品倉庫只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時才能供貨。設(shè)立這項控制程序是為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的副聯(lián)應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。5.按銷售單裝運(yùn)貨物將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)職責(zé)分離，可以避免裝運(yùn)人員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。此外，裝運(yùn)人員在裝運(yùn)之前，還必須進(jìn)行獨(dú)立驗證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，

并且所有收到的商品與銷售單一致。同時，

應(yīng)當(dāng)有電腦或人工編制的一式多聯(lián)的連續(xù)編號的裝運(yùn)憑證或提貨單，按序歸檔的裝運(yùn)憑證通常由裝運(yùn)部門保管，作為商品確實已裝運(yùn)的證據(jù)。二、主要控制活動6.向顧客開具賬單為了降低開單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計價或其他差錯的風(fēng)險，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：（1）開具賬單部門人員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表編制銷售發(fā)票；（3）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性；（4）將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。二、主要控制活動7.記錄銷售記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：（1）只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售，

這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生日期；（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票；（3）檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性；（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離；（5）限制對有關(guān)記錄的接觸，

以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生；（6）定期檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性；（7）定期向顧客寄送對賬單，

并要求顧客將任何例外情況直接向指定的會計主管報告。二、主要控制活動8.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時，最關(guān)鍵的控制是防止貨幣資金失竊。貨幣資金失竊可能發(fā)生在貨幣資金收入登記入賬之前或入賬之后。處理貨幣資金收入最重要的是保證全部貨幣資金如數(shù)及時地記入現(xiàn)金收入、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并如數(shù)及時地將現(xiàn)金存入銀行?？刂浦攸c是匯款通知單。9.辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓顧客如果對商品不滿意，銷貨企業(yè)一般同意退貨，或給予一定的銷貨折讓。發(fā)生此類事項時，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)并確保與辦理此事有關(guān)的部門和人員各司其職，分別控制實物和會計處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項通知單無疑會起到關(guān)鍵作用。在有現(xiàn)金折扣條款的條件下，應(yīng)當(dāng)注意有關(guān)款項的收取金額及給予顧客的折扣金額是否正確，處理是否合理。二、主要控制活動10.控制應(yīng)收賬款在普遍存在賒銷的情況下，應(yīng)收賬款在企業(yè)的資產(chǎn)中占有較大的比重。因此，對應(yīng)收賬款的控制是非常重要的。對應(yīng)收賬款進(jìn)行控制的目的表現(xiàn)在：保證應(yīng)收賬款的安全性，即不被他人非法占有或使用；對應(yīng)收賬款進(jìn)行日常的分析管理，以便采取相應(yīng)的收款措施，保證應(yīng)收賬款的可收回性；企業(yè)信用管理部門往往依據(jù)應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回情況制定賒銷政策。二、主要控制活動應(yīng)收賬款的控制措施包括：（1）應(yīng)收賬款的記錄必須以經(jīng)過銷售部門核準(zhǔn)的銷貨發(fā)票和貨運(yùn)文件為依據(jù)。（2）應(yīng)定期編制應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶余額核對表（對賬單），并將該表寄給客戶核實（需要注意的是，編制該表的人員不能同時擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作）。（3）應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬應(yīng)由不同的人分別登記，由獨(dú)立的其他人員定期核對總賬賬戶和明細(xì)賬余額。（4）定期編制應(yīng)收賬款匯總表和賬齡分析表，分析應(yīng)收賬款的可收回情況，并制定相應(yīng)的收款政策及賒銷政策。這類表格也可以作為期末提取壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)。二、主要控制活動11.控制應(yīng)收票據(jù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合銷售政策和信用政策，明確應(yīng)收票據(jù)的受理范圍和管理措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對應(yīng)收票據(jù)合法性、真實性的審查，防止購貨方以虛假票據(jù)進(jìn)行欺詐。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當(dāng)及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)但仍承擔(dān)收款風(fēng)險的票據(jù)應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和追索監(jiān)控制度。12.注銷壞賬銷售企業(yè)若認(rèn)為某項貨款再也無法收回，就必須注銷這筆貨款。對這些壞賬，正確的處理方法應(yīng)該是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時作會計調(diào)整。三、業(yè)務(wù)活動控制流程設(shè)計1銷貨通知單訂單已審批銷貨通知單銷貨通知單已審批銷貨通知單2354圖5-2銷貨通知單圖5-2銷售部門信用管理部門會計部門訂貨單證和審核業(yè)務(wù)流程（圖5-1）三、業(yè)務(wù)活動控制流程設(shè)計銷貨業(yè)務(wù)控制流程（圖5-2）1已審批銷貨通知單已審批銷貨通知單2354圖5-1圖5-1銷售部門倉儲保管部門會計部門銷貨發(fā)票有關(guān)賬票有關(guān)賬票銷貨發(fā)票有關(guān)賬票運(yùn)輸部門裝運(yùn)單裝運(yùn)單第二節(jié)采購與付款控制一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制2.不相容職務(wù)相互分離3.供應(yīng)商評價制度4.采購招標(biāo)制度5.文件記錄控制6.財產(chǎn)保護(hù)制度一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)審批控制主要包括：請購申請審核；采購合同的授權(quán)審批；支付貨款的審批等。有資源整合條件的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，業(yè)務(wù)采購權(quán)應(yīng)當(dāng)盡量集中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)實施集中或相對集中采購，或采取集中招標(biāo)形式，以提高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費(fèi)用。一、基本控制方式2.不相容職務(wù)相互分離企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：（1）請購與審批；（2）詢價與確定供應(yīng)商；（3）采購合同的訂立與審核；（4）采購、驗收與相關(guān)會計記錄；（5）付款的申請、審批與執(zhí)行。一、基本控制方式3.供應(yīng)商評價制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立供應(yīng)商評價制度，由采購部門、請購部門、生產(chǎn)部門、財務(wù)部門、倉儲部門等共同對供應(yīng)商進(jìn)行評價，包括所購商品的質(zhì)量和價格、交貨及時性、付款條件及供應(yīng)商的資質(zhì)和經(jīng)營狀況等，根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對緊急、小額零星采購的范圍及供應(yīng)商的選擇做出明確規(guī)定。同一企業(yè)（或企業(yè)集團(tuán)）的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡量避免多頭對同一個供應(yīng)商的情況。4.采購招標(biāo)制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立由管理層，以及來自采購、請購、生產(chǎn)、財務(wù)、內(nèi)審、法律等部門的負(fù)責(zé)人組成的采購價格委員會，明確采購價格形成機(jī)制。大宗商品或勞務(wù)等必須采用招標(biāo)方式確定采購價格，并明確招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實施程序和評標(biāo)規(guī)則。其他商品或勞務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場行情制定最高采購限價，不得以高于采購限價的價格采購，以低于最高采購限價進(jìn)行采購的應(yīng)適當(dāng)獎勵。企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場行情的變化適時調(diào)整最高采購限價。一、基本控制方式5.文件記錄控制采購與付款循環(huán)的文件記錄主要包括：請購單、采購合同、驗收單、退貨單、付款憑單、付款記錄、采購分類賬、應(yīng)付賬款分類賬、固定資產(chǎn)分類賬。6.財產(chǎn)保護(hù)制度財產(chǎn)保護(hù)制度包括存貨的保管與控制制度，固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、保管制度等。二、主要控制活動采購與付款控制的主要控制活動：1.請購商品和勞務(wù)2.編制訂購單3.驗收商品4.儲存已驗收的商品5.編制付款憑單6.確認(rèn)與記錄負(fù)債7.付款8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出9.退貨制度二、主要控制活動1.請購商品和勞務(wù)倉庫負(fù)責(zé)對需要購買的列入存貨清單的項目填寫請購單，其他部門對所需要購買的未列入存貨清單的項目編制請購單。大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買作一般授權(quán)。比如，倉庫在現(xiàn)有庫存達(dá)到再訂購點時就可以提出采購申請，其他部門可為正常的維修工作和類似工作申請采購有關(guān)物品。但對資本支出和租賃合同，企業(yè)政策通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購。請購單可由手工或計算機(jī)編制，由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，不便事先編號，為加強(qiáng)控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。二、主要控制活動2.編制訂購單采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。對每張訂購單，采購部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。對一些大額、重要的采購項目，應(yīng)采取競價方式來確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量、及時性和較低的成本。訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價格、廠商名稱和地址等，預(yù)先按順序編號并由被授權(quán)的采購人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購單的處理，以確定是否收到商品并正確入賬。二、主要控制活動3.驗收商品驗收部門首先應(yīng)比較所購商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。驗收后，驗收部門應(yīng)對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據(jù)。驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得簽過字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立其對所采購資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗收人員還應(yīng)將其中一聯(lián)驗收單送交應(yīng)付憑單部門。4.儲存已驗收的商品將已驗收商品的保管與采購的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。二、主要控制活動5.編制付款憑單記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單，具體控制包括：（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性；（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性；（3）編制有預(yù)先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等）；（4）獨(dú)立檢查付款憑單計算的正確性；（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱；（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款，所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。二、主要控制活動6.確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款部門一般有責(zé)任核查購置的財產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。在收到供應(yīng)商發(fā)票時，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂貨單上的有關(guān)資料核對，如有可能，還應(yīng)與驗收單上的資料進(jìn)行比較。會計部門應(yīng)根據(jù)已批準(zhǔn)的未付款憑單，

編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄的一項重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)。恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄與恰當(dāng)?shù)挠涃~手續(xù)，對業(yè)績的獨(dú)立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制。二、主要控制活動7.付款通常由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：（1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性；（2）由被授權(quán)的財務(wù)部門人員負(fù)責(zé)簽署支票；（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張經(jīng)批準(zhǔn)的未付款憑單，支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容一致；（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。二、主要控制活動8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出以記錄銀行存款支出為例，

有關(guān)控制包括：（1）會計主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，

以及與支票匯總記錄的一致性；（2）

通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，

獨(dú)立檢查入賬的及時性；（3）

獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。9.退貨制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，

對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款收回等做出明確規(guī)定，

及時收回退貨貨款。三、業(yè)務(wù)活動控制流程設(shè)計12354圖5-4與請購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)銜接采購部門審批部門采購合同采購合同采購合同采購合同運(yùn)輸部門核準(zhǔn)否？NY訂貨業(yè)務(wù)控制流程（圖5-3）三、業(yè)務(wù)活動控制流程設(shè)計12354圖5-3供應(yīng)商倉儲保管部門驗收部門銷貨發(fā)票有關(guān)賬簿銷貨發(fā)票有關(guān)賬簿會計部門銷貨發(fā)票驗收報告驗收報告驗收報告商品驗收入庫控制業(yè)務(wù)流程（圖5-4）第三節(jié)生產(chǎn)流程控制一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制2.不相容職務(wù)相互分離3.文件記錄控制4.資產(chǎn)保護(hù)5.存貨計價與成本核算制度一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制企業(yè)的生產(chǎn)活動必須經(jīng)過授權(quán)審批才能進(jìn)行，如原材料的領(lǐng)用應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。2.不相容職務(wù)相互分離（1）生產(chǎn)計劃的編制者應(yīng)當(dāng)與審批人員分離；（2）產(chǎn)品的驗收部門應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)品的加工部門分離；（3）負(fù)責(zé)存貨保管的人員不能同時負(fù)責(zé)相應(yīng)賬簿的會計記錄；（4）存貨盤點不能只由負(fù)責(zé)保管、使用或記錄的人員來進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于這些人員的其他人員共同完成。一、基本控制方式3.文件記錄控制生產(chǎn)循環(huán)涉及產(chǎn)品生產(chǎn)過程的所有投入，為了正確核算產(chǎn)品成本，必須有充分的文件記錄。文件記錄包括：材料的領(lǐng)用、人工的投入、各種加工費(fèi)用的形成記錄；

核算成本的費(fèi)用歸集、分配記錄；

產(chǎn)品的驗收、入庫記錄等。一、基本控制方式4.資產(chǎn)保護(hù)生產(chǎn)循環(huán)涉及企業(yè)眾多存貨項目，企業(yè)必須建立完善的制度，以保證存貨的安全性和完整性。主要控制包括：（1）收到存貨的驗收制度；（2）發(fā)出存貨的審批制度；（3）存貨的接觸限制，如不相關(guān)人員不得進(jìn)入倉庫；（4）存貨的安全保障措施，包括防止意外災(zāi)害、偷盜的措施；（5）存貨的盤存及記錄制度；（6）存貨的定期清點制度。一、基本控制方式5.存貨計價與成本核算制度為了真實、客觀地反映相關(guān)信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻媰r方法，以合理確定存貨的發(fā)出成本及結(jié)存價值。另外，產(chǎn)品成本的確定在許多方面影響著企業(yè)的經(jīng)營狀況及結(jié)果，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)剡x擇成本核算對象及成本核算方法，以合理確定產(chǎn)品的成本。二、主要控制活動生產(chǎn)流程控制的主要控制活動：1.計劃和安排生產(chǎn)2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲存產(chǎn)成品6.發(fā)出產(chǎn)成品二、主要控制活動1.計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計劃部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)顧客訂單、銷售預(yù)測或相關(guān)的預(yù)算資料來計劃和安排生產(chǎn)。安排生產(chǎn)應(yīng)當(dāng)簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。2.發(fā)出原材料倉儲管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)部門的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列明所需要的材料數(shù)量和種類、領(lǐng)料部門的名稱等。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，其中一聯(lián)交領(lǐng)料部門，一聯(lián)留底，一聯(lián)用于會計部門核算成本。3.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行分配。生產(chǎn)完成后，形成的產(chǎn)品經(jīng)過檢驗后入庫或移交下一個工序進(jìn)行加工。二、主要控制活動4.核算產(chǎn)品成本為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會計制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)結(jié)合在一起。一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門進(jìn)行檢查和核對，以了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)；另一方面，會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。成本會計制度可以非常簡單，只是在期末記錄存貨余額；也可以是完善的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，連續(xù)記錄所有材料處理、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，并形成成本差異的分析報告。完善的成本會計制度應(yīng)該提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知單或生產(chǎn)周期所消耗的材料、人工和間接費(fèi)用的分配與歸集的詳細(xì)資料。二、主要控制活動5.儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門，以做出相應(yīng)的會計處理。據(jù)此，倉庫部門確立了自身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對驗收部門的工作進(jìn)行驗證。除此之外，倉庫部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的特征分類存放，并填制標(biāo)簽。6.發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門發(fā)出。裝運(yùn)產(chǎn)成品時必須持經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門，一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存，一聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。三、業(yè)務(wù)活動控制流程設(shè)計業(yè)務(wù)活動說明產(chǎn)品成本核算流程（圖5-5）第四節(jié)籌資活動控制一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制2.不相容職務(wù)相互分離3.債券與股票的簽發(fā)制度4.債券與股票的保管制度5.充分的文件記錄一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制籌集資金屬于企業(yè)的重大決策，會在較長時期內(nèi)影響企業(yè)的運(yùn)營。主要表現(xiàn)在：對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響以及由于資本結(jié)構(gòu)的變化對企業(yè)控制權(quán)的影響；對企業(yè)資本成本水平的影響乃至對企業(yè)相關(guān)費(fèi)用的影響；對企業(yè)可以支配的現(xiàn)金流的影響等。因此，企業(yè)的籌資活動必須經(jīng)過不同層次的審批，包括股東大會的審批、董事會的審批、相關(guān)管理部門的審批等。一、基本控制方式2.不相容職務(wù)相互分離（1）籌資方案的擬訂與決策相互分離；（2）籌資合同或協(xié)議的審批與訂立相互分離；（3）籌資計劃的編制人員與籌資計劃的審批人員相互分離；（4）債券、股票發(fā)行的人員，債券、股票的保管人員，債券、股票的記錄人員應(yīng)當(dāng)相互分離；（5）籌集資金收入的人員與記錄收入的人員應(yīng)當(dāng)相互分離；（6）計算利息、股利的人員，支付利息、股利的人員，記錄有關(guān)賬簿的人員應(yīng)當(dāng)相互分離。一、基本控制方式3.債券與股票的簽發(fā)制度企業(yè)通過發(fā)行債券或股票籌集資金時，應(yīng)當(dāng)由董事會授權(quán)有關(guān)人員共同簽發(fā)債券或股票，以免出現(xiàn)漏洞。另外，企業(yè)可以選擇并委托中介機(jī)構(gòu)來發(fā)行債券或股票，從而避免簽發(fā)環(huán)節(jié)可能存在的缺陷。4.債券與股票的保管制度由于債券與股票具有很大的流動性，因此，對股票、債券的保管控制很重要。企業(yè)可以自行保管，也可以委托獨(dú)立的保管機(jī)構(gòu)保管。無論采取哪種保管方式，都要保證股票、債券安全完整。5.充分的文件記錄籌資活動涉及的文件記錄主要包括：籌資審批報告；籌資協(xié)議或合同；股票、債券存根；與中介機(jī)構(gòu)簽訂的各種委托協(xié)議；股東名單與股本明細(xì)表；債券明細(xì)表；各種劃款記錄；債券的折價、溢價攤銷表；各種會計記錄等。二、主要控制活動籌資活動控制的主要控制活動：1.籌資活動的審批授權(quán)2.簽訂籌資合同或協(xié)議3.實際取得資金4.按照合同或協(xié)議計算籌集資金的利息或股利5.按照合同或協(xié)議償還本金、利息或支付股利二、主要控制活動1.籌資活動的審批授權(quán)企業(yè)籌資活動必須經(jīng)過有關(guān)部門或人員的審批授權(quán)。一般來講，企業(yè)通過借款籌措資金需要經(jīng)過管理當(dāng)局的審批；企業(yè)發(fā)行債券需要由董事會授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定，報經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，包括董事會及股東大會審批，并經(jīng)國家有關(guān)管理部門批準(zhǔn)。二、主要控制活動2.簽訂籌資合同或協(xié)議企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款融資需要簽訂借款合同；企業(yè)發(fā)行債券、股票需要簽訂債券契約及各種承銷或包銷協(xié)議。另外，企業(yè)以抵押、質(zhì)押方式籌資，應(yīng)當(dāng)對抵押物進(jìn)行登記。業(yè)務(wù)終結(jié)后，應(yīng)當(dāng)對抵押或質(zhì)押資產(chǎn)進(jìn)行清理、結(jié)算、收繳，及時注銷有關(guān)擔(dān)保內(nèi)容。3.實際取得資金企業(yè)通過不同的籌資渠道取得資金，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收款記錄登記有關(guān)賬簿。例如，企業(yè)取得借款，應(yīng)當(dāng)按照實際取得的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃入款項的金額登記有關(guān)賬簿；企業(yè)發(fā)行債券或股票，應(yīng)當(dāng)根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的銷售協(xié)議及實際劃款記錄登記有關(guān)賬簿。二、主要控制活動4.按照合同或協(xié)議計算籌集資金的利息或股利企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照籌資合同或協(xié)議計算有關(guān)利息或股利，并反映在相應(yīng)賬簿上。5.按照合同或協(xié)議償還本金、利息或支付股利企業(yè)通過借款或發(fā)行債券籌集資金時，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的時間支付本息；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)股東大會的決議向股東分配股利。企業(yè)支付本金、利息、股利應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)付款文件及各種決議登記相應(yīng)的賬簿，并保證貨幣支付活動安全、可靠。第五節(jié)投資活動控制一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制2.不相容職務(wù)相互分離3.債券與股票的保管制度4.債券與股票的取得和處置制度5.登記制度6.定期盤點制度7.充分的文件記錄一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制投資活動是企業(yè)的重大決策，會在較長時期內(nèi)影響企業(yè)的運(yùn)營。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資前應(yīng)當(dāng)編制詳細(xì)的可行性分析報告，做出詳細(xì)的投資計劃，并報有關(guān)部門審批。按照重要程度，企業(yè)的投資活動必須經(jīng)過不同層次的審批，包括股東大會的審批、董事會的審批、相關(guān)管理部門的審批