《內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理（第二版）》第五章業(yè)務(wù)流程控制

第五章業(yè)務(wù)流程控制01第一節(jié)銷售與收款控制第三節(jié)生產(chǎn)流程控制第四節(jié)籌資活動(dòng)控制第二節(jié)采購(gòu)與付款控制第五節(jié)投資活動(dòng)控制第一節(jié)銷售與收款控制一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制2.不相容職務(wù)相互分離3.文件記錄控制4.定期寄送對(duì)賬單一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制是指企業(yè)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)審批控制主要包括訂單審核、賒銷授權(quán)、發(fā)貨審批、銷貨折扣、折讓及銷售退回的授權(quán)審批等。一、基本控制方式2.不相容職務(wù)相互分離企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：（1）

客戶信用調(diào)查評(píng)估與銷售合同的審批簽訂；（2）

銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨；（3）

銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；（4）

銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；（5）

銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開(kāi)具、管理；（6）

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批。一、基本控制方式3.文件記錄控制為了對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行有效的反映和監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制充分的文件記錄，以作為對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制的保證和憑據(jù)。銷售與收款循環(huán)的文件記錄主要包括：訂貨單、銷貨通知單、貨運(yùn)文件、銷貨發(fā)票、退貨接受報(bào)告、貸項(xiàng)通知單、匯款通知、應(yīng)收賬款分類賬、營(yíng)業(yè)收入分類賬、折扣與折讓申請(qǐng)表、壞賬審批表、對(duì)賬單等。4.定期寄送對(duì)賬單為了更好地對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，減少不必要的糾紛，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向客戶寄送對(duì)賬單。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)客戶反饋的有關(guān)賬款的情況，及時(shí)進(jìn)行檢查并做出必要的處理。二、主要控制活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要控制活動(dòng)：1.合同審批及訂立2.接受顧客訂單3.批準(zhǔn)賒銷信用4.按銷售單供貨5.按銷售單裝運(yùn)貨物6.向顧客開(kāi)具賬單7.記錄銷售8.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入9.辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓10.控制應(yīng)收賬款11.控制應(yīng)收票據(jù)12.注銷壞賬二、主要控制活動(dòng)1.合同審批及訂立（1）信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。對(duì)談判中涉及的重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)有完整的書(shū)面記錄。（2）合同審批。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度，說(shuō)明具體的審批程序及所涉及的部門人員，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況明確界定不同合同金額的審批權(quán)限等。審批人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售合同草案中提出的銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格審查并建立客戶信息檔案。金額重大的銷售合同應(yīng)由法律顧問(wèn)審查，必要時(shí)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)合同草案進(jìn)行初審。（3）合同訂立。銷售合同草案經(jīng)審批后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同。銷售合同應(yīng)當(dāng)明確與銷售商品相聯(lián)系的所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)。

二、主要控制活動(dòng)2.接受顧客訂單顧客的訂單只有在符合相關(guān)管理部門的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才能接受，由相關(guān)管理部門確定批準(zhǔn)銷售的顧客名單。銷售單管理部門在決定是否同意接受某顧客的訂單時(shí)，應(yīng)核對(duì)該顧客是否列入批準(zhǔn)銷售的顧客名單。如果該顧客未列入顧客名單，通常需要由銷售單管理部門的主管來(lái)批準(zhǔn)銷售與否。二、主要控制活動(dòng)3.批準(zhǔn)賒銷信用對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)，賒銷批準(zhǔn)是由企業(yè)信用管理部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策及給每個(gè)顧客授權(quán)的信用額度來(lái)進(jìn)行的。信用部門的職員在收到銷售單管理部門的銷售單后，即將銷售單與該顧客被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時(shí)，還應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)對(duì)每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)審機(jī)構(gòu)對(duì)顧客信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告。無(wú)論批準(zhǔn)賒銷與否，都要求被授權(quán)的信用部門人員在銷售單上簽署意見(jiàn)，再將銷售單送回銷售單管理部門。信用批準(zhǔn)控制的目的是降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。二、主要控制活動(dòng)4.按銷售單供貨企業(yè)管理當(dāng)局通常要求商品倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。設(shè)立這項(xiàng)控制程序是為了防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的副聯(lián)應(yīng)送達(dá)倉(cāng)庫(kù)，作為倉(cāng)庫(kù)按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。5.按銷售單裝運(yùn)貨物將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)職責(zé)分離，可以避免裝運(yùn)人員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。此外，裝運(yùn)人員在裝運(yùn)之前，還必須進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，以確定從倉(cāng)庫(kù)提取的商品都附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，

并且所有收到的商品與銷售單一致。同時(shí)，

應(yīng)當(dāng)有電腦或人工編制的一式多聯(lián)的連續(xù)編號(hào)的裝運(yùn)憑證或提貨單，按序歸檔的裝運(yùn)憑證通常由裝運(yùn)部門保管，作為商品確實(shí)已裝運(yùn)的證據(jù)。二、主要控制活動(dòng)6.向顧客開(kāi)具賬單為了降低開(kāi)單過(guò)程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)立以下控制程序：（1）開(kāi)具賬單部門人員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；（2）依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票；（3）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；（4）將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。二、主要控制活動(dòng)7.記錄銷售記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：（1）只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售，

這些裝運(yùn)憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生日期；（2）控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票；（3）檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性；（4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離；（5）限制對(duì)有關(guān)記錄的接觸，

以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生；（6）定期檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬的一致性；（7）定期向顧客寄送對(duì)賬單，

并要求顧客將任何例外情況直接向指定的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。二、主要控制活動(dòng)8.辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時(shí)，最關(guān)鍵的控制是防止貨幣資金失竊。貨幣資金失竊可能發(fā)生在貨幣資金收入登記入賬之前或入賬之后。處理貨幣資金收入最重要的是保證全部貨幣資金如數(shù)及時(shí)地記入現(xiàn)金收入、銀行存款日記賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并如數(shù)及時(shí)地將現(xiàn)金存入銀行。控制重點(diǎn)是匯款通知單。9.辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓顧客如果對(duì)商品不滿意，銷貨企業(yè)一般同意退貨，或給予一定的銷貨折讓。發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)并確保與辦理此事有關(guān)的部門和人員各司其職，分別控制實(shí)物和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵作用。在有現(xiàn)金折扣條款的條件下，應(yīng)當(dāng)注意有關(guān)款項(xiàng)的收取金額及給予顧客的折扣金額是否正確，處理是否合理。二、主要控制活動(dòng)10.控制應(yīng)收賬款在普遍存在賒銷的情況下，應(yīng)收賬款在企業(yè)的資產(chǎn)中占有較大的比重。因此，對(duì)應(yīng)收賬款的控制是非常重要的。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行控制的目的表現(xiàn)在：保證應(yīng)收賬款的安全性，即不被他人非法占有或使用；對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行日常的分析管理，以便采取相應(yīng)的收款措施，保證應(yīng)收賬款的可收回性；企業(yè)信用管理部門往往依據(jù)應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回情況制定賒銷政策。二、主要控制活動(dòng)應(yīng)收賬款的控制措施包括：（1）應(yīng)收賬款的記錄必須以經(jīng)過(guò)銷售部門核準(zhǔn)的銷貨發(fā)票和貨運(yùn)文件為依據(jù)。（2）應(yīng)定期編制應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶余額核對(duì)表（對(duì)賬單），并將該表寄給客戶核實(shí)（需要注意的是，編制該表的人員不能同時(shí)擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作）。（3）應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬應(yīng)由不同的人分別登記，由獨(dú)立的其他人員定期核對(duì)總賬賬戶和明細(xì)賬余額。（4）定期編制應(yīng)收賬款匯總表和賬齡分析表，分析應(yīng)收賬款的可收回情況，并制定相應(yīng)的收款政策及賒銷政策。這類表格也可以作為期末提取壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)。二、主要控制活動(dòng)11.控制應(yīng)收票據(jù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合銷售政策和信用政策，明確應(yīng)收票據(jù)的受理范圍和管理措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)合法性、真實(shí)性的審查，防止購(gòu)貨方以虛假票據(jù)進(jìn)行欺詐。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)保管票據(jù)以外的主管人員書(shū)面批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)但仍承擔(dān)收款風(fēng)險(xiǎn)的票據(jù)應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和追索監(jiān)控制度。12.注銷壞賬銷售企業(yè)若認(rèn)為某項(xiàng)貨款再也無(wú)法收回，就必須注銷這筆貨款。對(duì)這些壞賬，正確的處理方法應(yīng)該是獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)審批后及時(shí)作會(huì)計(jì)調(diào)整。三、業(yè)務(wù)活動(dòng)控制流程設(shè)計(jì)1銷貨通知單訂單已審批銷貨通知單銷貨通知單已審批銷貨通知單2354圖5-2銷貨通知單圖5-2銷售部門信用管理部門會(huì)計(jì)部門訂貨單證和審核業(yè)務(wù)流程（圖5-1）三、業(yè)務(wù)活動(dòng)控制流程設(shè)計(jì)銷貨業(yè)務(wù)控制流程（圖5-2）1已審批銷貨通知單已審批銷貨通知單2354圖5-1圖5-1銷售部門倉(cāng)儲(chǔ)保管部門會(huì)計(jì)部門銷貨發(fā)票有關(guān)賬票有關(guān)賬票銷貨發(fā)票有關(guān)賬票運(yùn)輸部門裝運(yùn)單裝運(yùn)單第二節(jié)采購(gòu)與付款控制一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制2.不相容職務(wù)相互分離3.供應(yīng)商評(píng)價(jià)制度4.采購(gòu)招標(biāo)制度5.文件記錄控制6.財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)審批控制主要包括：請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)審核；采購(gòu)合同的授權(quán)審批；支付貨款的審批等。有資源整合條件的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，業(yè)務(wù)采購(gòu)權(quán)應(yīng)當(dāng)盡量集中。企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)施集中或相對(duì)集中采購(gòu)，或采取集中招標(biāo)形式，以提高采購(gòu)效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費(fèi)用。一、基本控制方式2.不相容職務(wù)相互分離企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：（1）請(qǐng)購(gòu)與審批；（2）詢價(jià)與確定供應(yīng)商；（3）采購(gòu)合同的訂立與審核；（4）采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；（5）付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。一、基本控制方式3.供應(yīng)商評(píng)價(jià)制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立供應(yīng)商評(píng)價(jià)制度，由采購(gòu)部門、請(qǐng)購(gòu)部門、生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門等共同對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括所購(gòu)商品的質(zhì)量和價(jià)格、交貨及時(shí)性、付款條件及供應(yīng)商的資質(zhì)和經(jīng)營(yíng)狀況等，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)緊急、小額零星采購(gòu)的范圍及供應(yīng)商的選擇做出明確規(guī)定。同一企業(yè)（或企業(yè)集團(tuán)）的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡量避免多頭對(duì)同一個(gè)供應(yīng)商的情況。4.采購(gòu)招標(biāo)制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立由管理層，以及來(lái)自采購(gòu)、請(qǐng)購(gòu)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、內(nèi)審、法律等部門的負(fù)責(zé)人組成的采購(gòu)價(jià)格委員會(huì)，明確采購(gòu)價(jià)格形成機(jī)制。大宗商品或勞務(wù)等必須采用招標(biāo)方式確定采購(gòu)價(jià)格，并明確招投標(biāo)的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施程序和評(píng)標(biāo)規(guī)則。其他商品或勞務(wù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)行情制定最高采購(gòu)限價(jià)，不得以高于采購(gòu)限價(jià)的價(jià)格采購(gòu)，以低于最高采購(gòu)限價(jià)進(jìn)行采購(gòu)的應(yīng)適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)行情的變化適時(shí)調(diào)整最高采購(gòu)限價(jià)。一、基本控制方式5.文件記錄控制采購(gòu)與付款循環(huán)的文件記錄主要包括：請(qǐng)購(gòu)單、采購(gòu)合同、驗(yàn)收單、退貨單、付款憑單、付款記錄、采購(gòu)分類賬、應(yīng)付賬款分類賬、固定資產(chǎn)分類賬。6.財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度包括存貨的保管與控制制度，固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、保管制度等。二、主要控制活動(dòng)采購(gòu)與付款控制的主要控制活動(dòng)：1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)2.編制訂購(gòu)單3.驗(yàn)收商品4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品5.編制付款憑單6.確認(rèn)與記錄負(fù)債7.付款8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出9.退貨制度二、主要控制活動(dòng)1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買的列入存貨清單的項(xiàng)目填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，其他部門對(duì)所需要購(gòu)買的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請(qǐng)購(gòu)單。大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需物資的購(gòu)買作一般授權(quán)。比如，倉(cāng)庫(kù)在現(xiàn)有庫(kù)存達(dá)到再訂購(gòu)點(diǎn)時(shí)就可以提出采購(gòu)申請(qǐng)，其他部門可為正常的維修工作和類似工作申請(qǐng)采購(gòu)有關(guān)物品。但對(duì)資本支出和租賃合同，企業(yè)政策通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請(qǐng)購(gòu)。請(qǐng)購(gòu)單可由手工或計(jì)算機(jī)編制，由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)，為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。二、主要控制活動(dòng)2.編制訂購(gòu)單采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。對(duì)每張訂購(gòu)單，采購(gòu)部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來(lái)源。對(duì)一些大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量、及時(shí)性和較低的成本。訂購(gòu)單應(yīng)正確填寫(xiě)所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先按順序編號(hào)并由被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理，以確定是否收到商品并正確入賬。二、主要控制活動(dòng)3.驗(yàn)收商品驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較所購(gòu)商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，如商品的品名、說(shuō)明、數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。驗(yàn)收人員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門時(shí)，應(yīng)取得簽過(guò)字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立其對(duì)所采購(gòu)資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收人員還應(yīng)將其中一聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑單部門。4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。二、主要控制活動(dòng)5.編制付款憑單記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單，具體控制包括：（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性；（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性；（3）編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）；（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性；（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱；（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款，所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。二、主要控制活動(dòng)6.確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款部門一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂貨單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已批準(zhǔn)的未付款憑單，

編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄的一項(xiàng)重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄與恰當(dāng)?shù)挠涃~手續(xù)，對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制。二、主要控制活動(dòng)7.付款通常由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：（1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性；（2）由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門人員負(fù)責(zé)簽署支票；（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張經(jīng)批準(zhǔn)的未付款憑單，支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容一致；（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。二、主要控制活動(dòng)8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出以記錄銀行存款支出為例，

有關(guān)控制包括：（1）會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，

以及與支票匯總記錄的一致性；（2）

通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，

獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性；（3）

獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。9.退貨制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，

對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款收回等做出明確規(guī)定，

及時(shí)收回退貨貨款。三、業(yè)務(wù)活動(dòng)控制流程設(shè)計(jì)12354圖5-4與請(qǐng)購(gòu)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)銜接采購(gòu)部門審批部門采購(gòu)合同采購(gòu)合同采購(gòu)合同采購(gòu)合同運(yùn)輸部門核準(zhǔn)否？NY訂貨業(yè)務(wù)控制流程（圖5-3）三、業(yè)務(wù)活動(dòng)控制流程設(shè)計(jì)12354圖5-3供應(yīng)商倉(cāng)儲(chǔ)保管部門驗(yàn)收部門銷貨發(fā)票有關(guān)賬簿銷貨發(fā)票有關(guān)賬簿會(huì)計(jì)部門銷貨發(fā)票驗(yàn)收?qǐng)?bào)告驗(yàn)收?qǐng)?bào)告驗(yàn)收?qǐng)?bào)告商品驗(yàn)收入庫(kù)控制業(yè)務(wù)流程（圖5-4）第三節(jié)生產(chǎn)流程控制一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制2.不相容職務(wù)相互分離3.文件記錄控制4.資產(chǎn)保護(hù)5.存貨計(jì)價(jià)與成本核算制度一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)審批才能進(jìn)行，如原材料的領(lǐng)用應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。2.不相容職務(wù)相互分離（1）生產(chǎn)計(jì)劃的編制者應(yīng)當(dāng)與審批人員分離；（2）產(chǎn)品的驗(yàn)收部門應(yīng)當(dāng)與產(chǎn)品的加工部門分離；（3）負(fù)責(zé)存貨保管的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)相應(yīng)賬簿的會(huì)計(jì)記錄；（4）存貨盤點(diǎn)不能只由負(fù)責(zé)保管、使用或記錄的人員來(lái)進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于這些人員的其他人員共同完成。一、基本控制方式3.文件記錄控制生產(chǎn)循環(huán)涉及產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的所有投入，為了正確核算產(chǎn)品成本，必須有充分的文件記錄。文件記錄包括：材料的領(lǐng)用、人工的投入、各種加工費(fèi)用的形成記錄；

核算成本的費(fèi)用歸集、分配記錄；

產(chǎn)品的驗(yàn)收、入庫(kù)記錄等。一、基本控制方式4.資產(chǎn)保護(hù)生產(chǎn)循環(huán)涉及企業(yè)眾多存貨項(xiàng)目，企業(yè)必須建立完善的制度，以保證存貨的安全性和完整性。主要控制包括：（1）收到存貨的驗(yàn)收制度；（2）發(fā)出存貨的審批制度；（3）存貨的接觸限制，如不相關(guān)人員不得進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)；（4）存貨的安全保障措施，包括防止意外災(zāi)害、偷盜的措施；（5）存貨的盤存及記錄制度；（6）存貨的定期清點(diǎn)制度。一、基本控制方式5.存貨計(jì)價(jià)與成本核算制度為了真實(shí)、客觀地反映相關(guān)信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，以合理確定存貨的發(fā)出成本及結(jié)存價(jià)值。另外，產(chǎn)品成本的確定在許多方面影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及結(jié)果，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)剡x擇成本核算對(duì)象及成本核算方法，以合理確定產(chǎn)品的成本。二、主要控制活動(dòng)生產(chǎn)流程控制的主要控制活動(dòng)：1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)2.發(fā)出原材料3.生產(chǎn)產(chǎn)品4.核算產(chǎn)品成本5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品6.發(fā)出產(chǎn)成品二、主要控制活動(dòng)1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)顧客訂單、銷售預(yù)測(cè)或相關(guān)的預(yù)算資料來(lái)計(jì)劃和安排生產(chǎn)。安排生產(chǎn)應(yīng)當(dāng)簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。2.發(fā)出原材料倉(cāng)儲(chǔ)管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)部門的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列明所需要的材料數(shù)量和種類、領(lǐng)料部門的名稱等。領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)一式三聯(lián)，其中一聯(lián)交領(lǐng)料部門，一聯(lián)留底，一聯(lián)用于會(huì)計(jì)部門核算成本。3.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)任務(wù)進(jìn)行分配。生產(chǎn)完成后，形成的產(chǎn)品經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)后入庫(kù)或移交下一個(gè)工序進(jìn)行加工。二、主要控制活動(dòng)4.核算產(chǎn)品成本為了正確核算并有效控制產(chǎn)品成本，必須建立健全成本會(huì)計(jì)制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)結(jié)合在一起。一方面，生產(chǎn)過(guò)程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單等文件資料都要匯集到會(huì)計(jì)部門進(jìn)行檢查和核對(duì)，以了解和控制生產(chǎn)過(guò)程中存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)；另一方面，會(huì)計(jì)部門要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)同有關(guān)部門對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行核算和控制。成本會(huì)計(jì)制度可以非常簡(jiǎn)單，只是在期末記錄存貨余額；也可以是完善的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，連續(xù)記錄所有材料處理、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，并形成成本差異的分析報(bào)告。完善的成本會(huì)計(jì)制度應(yīng)該提供原材料轉(zhuǎn)為在產(chǎn)品，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，以及按成本中心、分批生產(chǎn)任務(wù)通知單或生產(chǎn)周期所消耗的材料、人工和間接費(fèi)用的分配與歸集的詳細(xì)資料。二、主要控制活動(dòng)5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫(kù)須由倉(cāng)庫(kù)部門先行點(diǎn)驗(yàn)和檢查，然后簽收。簽收后，將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知會(huì)計(jì)部門，以做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。據(jù)此，倉(cāng)庫(kù)部門確立了自身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對(duì)驗(yàn)收部門的工作進(jìn)行驗(yàn)證。除此之外，倉(cāng)庫(kù)部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的特征分類存放，并填制標(biāo)簽。6.發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門發(fā)出。裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，據(jù)此編制出庫(kù)單。出庫(kù)單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門，一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存，一聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依據(jù)。三、業(yè)務(wù)活動(dòng)控制流程設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)說(shuō)明產(chǎn)品成本核算流程（圖5-5）第四節(jié)籌資活動(dòng)控制一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制2.不相容職務(wù)相互分離3.債券與股票的簽發(fā)制度4.債券與股票的保管制度5.充分的文件記錄一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制籌集資金屬于企業(yè)的重大決策，會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。主要表現(xiàn)在：對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響以及由于資本結(jié)構(gòu)的變化對(duì)企業(yè)控制權(quán)的影響；對(duì)企業(yè)資本成本水平的影響乃至對(duì)企業(yè)相關(guān)費(fèi)用的影響；對(duì)企業(yè)可以支配的現(xiàn)金流的影響等。因此，企業(yè)的籌資活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)不同層次的審批，包括股東大會(huì)的審批、董事會(huì)的審批、相關(guān)管理部門的審批等。一、基本控制方式2.不相容職務(wù)相互分離（1）籌資方案的擬訂與決策相互分離；（2）籌資合同或協(xié)議的審批與訂立相互分離；（3）籌資計(jì)劃的編制人員與籌資計(jì)劃的審批人員相互分離；（4）債券、股票發(fā)行的人員，債券、股票的保管人員，債券、股票的記錄人員應(yīng)當(dāng)相互分離；（5）籌集資金收入的人員與記錄收入的人員應(yīng)當(dāng)相互分離；（6）計(jì)算利息、股利的人員，支付利息、股利的人員，記錄有關(guān)賬簿的人員應(yīng)當(dāng)相互分離。一、基本控制方式3.債券與股票的簽發(fā)制度企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券或股票籌集資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)授權(quán)有關(guān)人員共同簽發(fā)債券或股票，以免出現(xiàn)漏洞。另外，企業(yè)可以選擇并委托中介機(jī)構(gòu)來(lái)發(fā)行債券或股票，從而避免簽發(fā)環(huán)節(jié)可能存在的缺陷。4.債券與股票的保管制度由于債券與股票具有很大的流動(dòng)性，因此，對(duì)股票、債券的保管控制很重要。企業(yè)可以自行保管，也可以委托獨(dú)立的保管機(jī)構(gòu)保管。無(wú)論采取哪種保管方式，都要保證股票、債券安全完整。5.充分的文件記錄籌資活動(dòng)涉及的文件記錄主要包括：籌資審批報(bào)告；籌資協(xié)議或合同；股票、債券存根；與中介機(jī)構(gòu)簽訂的各種委托協(xié)議；股東名單與股本明細(xì)表；債券明細(xì)表；各種劃款記錄；債券的折價(jià)、溢價(jià)攤銷表；各種會(huì)計(jì)記錄等。二、主要控制活動(dòng)籌資活動(dòng)控制的主要控制活動(dòng)：1.籌資活動(dòng)的審批授權(quán)2.簽訂籌資合同或協(xié)議3.實(shí)際取得資金4.按照合同或協(xié)議計(jì)算籌集資金的利息或股利5.按照合同或協(xié)議償還本金、利息或支付股利二、主要控制活動(dòng)1.籌資活動(dòng)的審批授權(quán)企業(yè)籌資活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)有關(guān)部門或人員的審批授權(quán)。一般來(lái)講，企業(yè)通過(guò)借款籌措資金需要經(jīng)過(guò)管理當(dāng)局的審批；企業(yè)發(fā)行債券需要由董事會(huì)授權(quán)；企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定，報(bào)經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，包括董事會(huì)及股東大會(huì)審批，并經(jīng)國(guó)家有關(guān)管理部門批準(zhǔn)。二、主要控制活動(dòng)2.簽訂籌資合同或協(xié)議企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款融資需要簽訂借款合同；企業(yè)發(fā)行債券、股票需要簽訂債券契約及各種承銷或包銷協(xié)議。另外，企業(yè)以抵押、質(zhì)押方式籌資，應(yīng)當(dāng)對(duì)抵押物進(jìn)行登記。業(yè)務(wù)終結(jié)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)抵押或質(zhì)押資產(chǎn)進(jìn)行清理、結(jié)算、收繳，及時(shí)注銷有關(guān)擔(dān)保內(nèi)容。3.實(shí)際取得資金企業(yè)通過(guò)不同的籌資渠道取得資金，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收款記錄登記有關(guān)賬簿。例如，企業(yè)取得借款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃入款項(xiàng)的金額登記有關(guān)賬簿；企業(yè)發(fā)行債券或股票，應(yīng)當(dāng)根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的銷售協(xié)議及實(shí)際劃款記錄登記有關(guān)賬簿。二、主要控制活動(dòng)4.按照合同或協(xié)議計(jì)算籌集資金的利息或股利企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照籌資合同或協(xié)議計(jì)算有關(guān)利息或股利，并反映在相應(yīng)賬簿上。5.按照合同或協(xié)議償還本金、利息或支付股利企業(yè)通過(guò)借款或發(fā)行債券籌集資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照合同或協(xié)議約定的時(shí)間支付本息；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)股東大會(huì)的決議向股東分配股利。企業(yè)支付本金、利息、股利應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)付款文件及各種決議登記相應(yīng)的賬簿，并保證貨幣支付活動(dòng)安全、可靠。第五節(jié)投資活動(dòng)控制一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制2.不相容職務(wù)相互分離3.債券與股票的保管制度4.債券與股票的取得和處置制度5.登記制度6.定期盤點(diǎn)制度7.充分的文件記錄一、基本控制方式1.授權(quán)審批控制投資活動(dòng)是企業(yè)的重大決策，會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資前應(yīng)當(dāng)編制詳細(xì)的可行性分析報(bào)告，做出詳細(xì)的投資計(jì)劃，并報(bào)有關(guān)部門審批。按照重要程度，企業(yè)的投資活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)不同層次的審批，包括股東大會(huì)的審批、董事會(huì)的審批、相關(guān)管理部門的審批