企業(yè)并購及長期投資相關會計問題專題講座-之一課件

企業(yè)并購及長期投資相關會計問題專題講座

主講人:深圳．2011年10月企業(yè)并購及長期投資相關會計問題主講人簡介中審亞太會計師事務所副主任會計師廣東省注協(xié)理事深圳注協(xié)繼續(xù)教育委員會委員兼客座教授深圳市政府采購評標專家證券資格中國注冊會計師中國注冊稅務師聯(lián)系方式：

主講人簡介中審亞太會計師事務所副主任會計師企業(yè)并購相關會計問題

一、企業(yè)合并界定二、企業(yè)合并的會計處理

——權益結合法

——購買法企業(yè)并購相關會計問題一、企業(yè)合并界定一、企業(yè)合并界定

企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項?是否形成企業(yè)合并，關鍵看是否引起報告主體變化。產(chǎn)生于控制權的轉(zhuǎn)移

(合并方取得對另一個或多個企業(yè)的控制權)?所合并的企業(yè)必須構成業(yè)務能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入三要素：投入；加工處理過程；產(chǎn)出一、企業(yè)合并界定注：下列交易或事項不屬于本準則界定或規(guī)范的企業(yè)合并：1、購買子公司少數(shù)股權；2、兩方或多方形成合營企業(yè)的情況；3、僅通過合同而不是所有權份額轉(zhuǎn)移將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體。企業(yè)并購及長期投資相關會計問題專題講座--之一課件企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并依據(jù)：合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制權益結合法購買法企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并依據(jù)：合并二、權益結合法與購買法（一）合并方（購買方）合并對價的計量A、權益結合法●以賬面價值為基礎B、購買法●以公允價值為基礎注：合并過程中發(fā)生各項直接費用計入當期損益直接費用包括審計費用、評估費用、法律咨詢服務費用等（不含發(fā)行債券、股票相關的傭金、手續(xù)費）。二、權益結合法與購買法例1：甲公司以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得乙公司60％的股權。合并中發(fā)生審計、評估、及律師費50萬。A、同一控制下（權益結合法）則：甲公司合并對價=1000萬（不作為投資的初始成本）同時確認管理費用50萬

B、非同一控制下（購買法）則：甲公司合并對價=1600萬（作為投資的初始成本）注:中介費用50萬計入管理費用例1：甲公司以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的（二）合并方（購買方）取得的被合并方（被購買方）資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的計量A、權益結合法1、按被合并方賬面價值計量2、合并過程中不形成新的資產(chǎn)B、購買法1、按被購買方公允價值計量2、合并過程中可能形成新的資產(chǎn)——商譽（參見合并差額的處理）（二）合并方（購買方）取得的被合并方（被購買方）資產(chǎn)、負債、例2：接例1資料，合并日（購買日）乙公司凈資產(chǎn)賬面價值1500萬，公允價值2000萬。A、同一控制下（權益結合法）則：甲公司取得的被合并方凈資產(chǎn)價值

=1500×60%=900萬（作為投資的初始成本）

B、非同一控制下（購買法）則：甲公司取得的被購買方凈資產(chǎn)價值

=2000×60%=1200萬（不作為投資的初始成本）

例2：接例1資料，合并日（購買日）乙公司凈資產(chǎn)賬面價值150（三）合并差額的處理A、權益結合法1、實質(zhì)為兩個賬面價值的比較：

合并對價-取得的被合并方的凈資產(chǎn)2、借差沖資本公積——資本溢價、留存收益貸差計資本公積——資本溢價B、購買法1、實質(zhì)為兩個公允價值的比較：

合并成本-取得的被購買方的凈資產(chǎn)2、借差形成新的資產(chǎn)——商譽貸差計當期損益——營業(yè)外收入注：控股合并下商譽及營業(yè)外收入均體現(xiàn)在合并報表中（三）合并差額的處理例3：接例2資料A、同一控制下（權益結合法）則：合并差額=1000-900=100萬（借差）借記：資本公積——資本溢價（該科目余額不足時，不足部分借記留存收益）注：若為貸差則貸記資本公積B、非同一控制下（購買法）則：合并差額=1600-1200=400萬（借差）形成新的資產(chǎn)——商譽（在合并報表中單獨列示為商譽；在甲企業(yè)單個報表中并在投資成本中列示）注：若為貸差則在合并報表中體現(xiàn)為營業(yè)外收入。例3：接例2資料（四）合并日（購買日）合并財務報表的編制

前提：控股合并A、同一控制控股合并1、編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表2、一般不需要調(diào)整被合并方的報表3、合并日及以前發(fā)生的內(nèi)部交易需抵銷4、被合并方合并前實現(xiàn)的留存收益的特別考慮B、非同一控制控股合并1、只編制合并資產(chǎn)負債表2、需要按公允價值調(diào)整被購買方的資產(chǎn)負債表3、合并貸差的特別考慮（四）合并日（購買日）合并財務報表的編制項目甲乙資產(chǎn)貨幣資金200500相關資產(chǎn)48003000負債15002000股東權益股本20001000資本公積(股本溢價)1000留存收益500500綜合比較(續(xù)用例1-3資料)合并前單個報表項目甲乙資產(chǎn)貨幣資金200500相關資產(chǎn)48003000負債企業(yè)合并會計處理：A、同一控制下

B、非同一控制下

1、借：長期股權投資900

資本公積100

貸：相關資產(chǎn)10002、借：管理費用50

貸：銀行存款501、借：長期股權投資1600

貸：相關資產(chǎn)1000資產(chǎn)處置收益6002、借：管理費用50

貸：銀行存款50企業(yè)合并會計處理：1、借：長期股權投資9002、借：管項目同一控制下非同一控制下資產(chǎn)貨幣資金150150長期股權投資9001600其他相關資產(chǎn)38003800負債15001500股東權益股本20002000資本公積(股本溢價)9001000留存收益4501050企業(yè)合并后甲公司單個報表項目同一控制下非同一控制下資產(chǎn)貨幣資金150150長期股權投項目甲乙抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)貨幣資金150500650長期股權投資900①900其他相關資產(chǎn)380030006800負債150020003500股東權益股本20001000①

10002000資本公積*1900②300600留存收益450500①500②300750少數(shù)股權①600600同一控制下合并資產(chǎn)負債表項目甲乙抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)貨幣資金150500650長期抵銷分錄：

2、將合并前被合并方實現(xiàn)的留存收益中合并方享有的部分轉(zhuǎn)回

1、借：股本1000

留存收益500

貸：長期股權投資900

少數(shù)股東權益6001、借：資本公積——股本溢價300

貸：留存收益300*1、300=500X60%*2、如甲公司資本公積——股本溢價小于300，則以該科目余額為限調(diào)整。抵銷分錄：1、借：股本項目甲乙抵銷分錄合并數(shù)賬面價值公允價值借貸資產(chǎn)貨幣資金150500500650長期股權投資16001600其他相關資產(chǎn)3800300035005007300商譽*2400450負債1500200020003500股東權益2000股本2000100010002000資本公積10001000留存收益10505005001100少數(shù)股權800800非同一控制下合并資產(chǎn)負債表*2、如合并差額為貸差則貸記留存收益。未考慮遞延所得稅項目甲乙抵銷分錄合并數(shù)賬面價值公允價值借貸資產(chǎn)貨幣資金150抵銷分錄：◆一筆分錄

◆兩筆分錄（先調(diào)整再抵銷）

借：股本1000

留存收益500

相關資產(chǎn)500

商譽4001、借：相關資產(chǎn)500

貸：資本公積——股本溢價500貸：長期股權投資1600

少數(shù)股東權益8002、借：股本1000

留存收益500

資本公積500

商譽400貸：長期股權投資1600

少數(shù)股東權益800抵銷分錄：借：股本1企業(yè)并購及長期投資相關會計問題專題講座--之一課件長期股權投資相關會計問題

一、初始投資成本的確定二、成本法核算三、權益法核算長期股權投資相關會計問題一、初始投資一、初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資（二）企業(yè)合并以外方式形成的長期股權投資1、以支付現(xiàn)金方式取得

——購買價款（含手續(xù)費等）2、以發(fā)行權益性證券方式取得

——權益性證券的公允價值（不含傭金、手續(xù)費）3、通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得

——具有商業(yè)實質(zhì)的按公允價值計量（換出資產(chǎn)優(yōu)先）

——不具有商業(yè)實質(zhì)的按賬面價值計量4、通過債務重組方式取得

——按公允價值計量5、投資者投入

——約定價（約定的價值不公允除外）一、初始投資成本的確定注：

不論何種方式取得的長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目進行處理，不構成取得長期股權投資的成本。

企業(yè)并購及長期投資相關會計問題專題講座--之一課件二、成本法核算（一）范圍1.對子公司投資2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資（二）會計處理1、按照初始投資成本計價；2、追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本；3、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。二、成本法核算三、權益法核算（一）范圍1.對合營企業(yè)投資－－共同控制2.對聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權（二）會計處理1、投資成本的調(diào)整

初始投資成本占被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本大：不調(diào)整（借差）投資成本?。赫{(diào)整，差額計入當期損益（貸差）比較三、權益法核算比較例1：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權，能夠?qū)公司施加重大影響?！敉顿Y時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元,則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資20000000

貸：銀行存款等20000000

無需再調(diào)整◆投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權投資20000000

貸：銀行存款20000000

需進行調(diào)整：借：長期股權投資1000000

貸：營業(yè)外收入1000000例1：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權，能夠?qū)公2、投資損益的確認（1）統(tǒng)一會計政策和會計期間（2）抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益（3）考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值例2：某投資企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位20×6年度利潤表中凈利潤為500萬元。2、投資損益的確認分析：

被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響。

調(diào)整后的凈利潤=500－60=440萬元；投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益

=440×30％=132萬元。注：◆在進行有關調(diào)整時考慮重要性原則

◆如直接按被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益的，應在附注中應當說明這一事實及其原因。分析：注：◆在進行有關調(diào)整時考慮重要性原則3、超額虧損的確認（1）首先，減記長期股權投資的賬面價值（2）其次，以其他實質(zhì)上構成凈投資的長期權益項目賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失。（3）第三，合同或協(xié)議約定仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。（4）除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記注：被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復長期股權投資的賬面價值3、超額虧損的確認例3:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權,2006年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。假設一：乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。則：甲企業(yè)2007年應確認投資損失1200萬元長期股權投資賬面價值降至800萬元假設二：乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元；甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元。則：當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元長期股權投資賬面價值減至0進一步確認損失借：投資收益400

貸：長期應收款400例3:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權,2006年12月31日投4、被投資方除凈損益外的其他權益變動

借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積

處置該項投資時應轉(zhuǎn)入投資收益。4、被投資方除凈損益外的其他權益變動處置該項投資時應轉(zhuǎn)入投資5、與原權益法的比較：項目原權益法新權益法計量屬性賬面價值公允價值投資差額處理借差攤銷；貸差記資本公積借差計入初始成本；貸差計入當期損益投資收益確認按被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認考慮公允價值的影響5、與原權益法的比較：項目原權益法新權益法計量屬性企業(yè)并購及長期投資相關會計問題專題講座--之一課件企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表

一、誰應當編制合并財務報表二、合并范圍的確定企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表一、誰應當編制合并財務報表

母公司應當編制合并財務報表。母公司，是指擁有一個或一個以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。注：取消比例合并一、誰應當編制合并財務報表二、合并范圍（一）確定合并范圍的原則

——以控制為基礎

控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權利。

A：單方控制；

B：控制對象：財務與經(jīng)營政策；

C：取得利益：剩余利益。

二、合并范圍

母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，通常表明母公司能夠控制被投資單位，1、直接或間接控制標準與股權的關系1、直接或間接控制標準與股權的關系直接控制間接控制注：“加法原則”確定合并范圍；

“乘法原則”確定合并權益P公司S公司80%P公司S1公司S2公司S3公司S4公司80%70%40%70%20%直接控制2、實質(zhì)控制標準（1）通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權。（關注最終是否可以控制）（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。（3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。

A：董事會能夠決定財務經(jīng)營；

B：多數(shù)＞半數(shù)；

C：不包括獨董。（4）在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。2、實質(zhì)控制標準（二）合并范圍

1、母公司應當將其控制的所有子公司納入合并財務報表的合并范圍。

2、母公司不能控制的被投資單位不應當納入合并財務報表合并范圍:

（1）合營企業(yè)（原采用比例合并法）（2）已宣告被清理整頓的原子公司（3）已宣告破產(chǎn)的原子公司（4）聯(lián)營企業(yè)（二）合并范圍企業(yè)并購及長期投資相關會計問題專題講座--之一課件企業(yè)并購及長期投資相關會計問題專題講座

主講人:深圳．2011年10月企業(yè)并購及長期投資相關會計問題主講人簡介中審亞太會計師事務所副主任會計師廣東省注協(xié)理事深圳注協(xié)繼續(xù)教育委員會委員兼客座教授深圳市政府采購評標專家證券資格中國注冊會計師中國注冊稅務師聯(lián)系方式：

主講人簡介中審亞太會計師事務所副主任會計師企業(yè)并購相關會計問題

一、企業(yè)合并界定二、企業(yè)合并的會計處理

——權益結合法

——購買法企業(yè)并購相關會計問題一、企業(yè)合并界定一、企業(yè)合并界定

企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項?是否形成企業(yè)合并，關鍵看是否引起報告主體變化。產(chǎn)生于控制權的轉(zhuǎn)移

(合并方取得對另一個或多個企業(yè)的控制權)?所合并的企業(yè)必須構成業(yè)務能夠獨立計算其成本費用或所產(chǎn)生的收入三要素：投入；加工處理過程；產(chǎn)出一、企業(yè)合并界定注：下列交易或事項不屬于本準則界定或規(guī)范的企業(yè)合并：1、購買子公司少數(shù)股權；2、兩方或多方形成合營企業(yè)的情況；3、僅通過合同而不是所有權份額轉(zhuǎn)移將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體。企業(yè)并購及長期投資相關會計問題專題講座--之一課件企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并依據(jù)：合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制權益結合法購買法企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并依據(jù)：合并二、權益結合法與購買法（一）合并方（購買方）合并對價的計量A、權益結合法●以賬面價值為基礎B、購買法●以公允價值為基礎注：合并過程中發(fā)生各項直接費用計入當期損益直接費用包括審計費用、評估費用、法律咨詢服務費用等（不含發(fā)行債券、股票相關的傭金、手續(xù)費）。二、權益結合法與購買法例1：甲公司以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得乙公司60％的股權。合并中發(fā)生審計、評估、及律師費50萬。A、同一控制下（權益結合法）則：甲公司合并對價=1000萬（不作為投資的初始成本）同時確認管理費用50萬

B、非同一控制下（購買法）則：甲公司合并對價=1600萬（作為投資的初始成本）注:中介費用50萬計入管理費用例1：甲公司以賬面價值為1000萬、公允價值為1600萬元的（二）合并方（購買方）取得的被合并方（被購買方）資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的計量A、權益結合法1、按被合并方賬面價值計量2、合并過程中不形成新的資產(chǎn)B、購買法1、按被購買方公允價值計量2、合并過程中可能形成新的資產(chǎn)——商譽（參見合并差額的處理）（二）合并方（購買方）取得的被合并方（被購買方）資產(chǎn)、負債、例2：接例1資料，合并日（購買日）乙公司凈資產(chǎn)賬面價值1500萬，公允價值2000萬。A、同一控制下（權益結合法）則：甲公司取得的被合并方凈資產(chǎn)價值

=1500×60%=900萬（作為投資的初始成本）

B、非同一控制下（購買法）則：甲公司取得的被購買方凈資產(chǎn)價值

=2000×60%=1200萬（不作為投資的初始成本）

例2：接例1資料，合并日（購買日）乙公司凈資產(chǎn)賬面價值150（三）合并差額的處理A、權益結合法1、實質(zhì)為兩個賬面價值的比較：

合并對價-取得的被合并方的凈資產(chǎn)2、借差沖資本公積——資本溢價、留存收益貸差計資本公積——資本溢價B、購買法1、實質(zhì)為兩個公允價值的比較：

合并成本-取得的被購買方的凈資產(chǎn)2、借差形成新的資產(chǎn)——商譽貸差計當期損益——營業(yè)外收入注：控股合并下商譽及營業(yè)外收入均體現(xiàn)在合并報表中（三）合并差額的處理例3：接例2資料A、同一控制下（權益結合法）則：合并差額=1000-900=100萬（借差）借記：資本公積——資本溢價（該科目余額不足時，不足部分借記留存收益）注：若為貸差則貸記資本公積B、非同一控制下（購買法）則：合并差額=1600-1200=400萬（借差）形成新的資產(chǎn)——商譽（在合并報表中單獨列示為商譽；在甲企業(yè)單個報表中并在投資成本中列示）注：若為貸差則在合并報表中體現(xiàn)為營業(yè)外收入。例3：接例2資料（四）合并日（購買日）合并財務報表的編制

前提：控股合并A、同一控制控股合并1、編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表2、一般不需要調(diào)整被合并方的報表3、合并日及以前發(fā)生的內(nèi)部交易需抵銷4、被合并方合并前實現(xiàn)的留存收益的特別考慮B、非同一控制控股合并1、只編制合并資產(chǎn)負債表2、需要按公允價值調(diào)整被購買方的資產(chǎn)負債表3、合并貸差的特別考慮（四）合并日（購買日）合并財務報表的編制項目甲乙資產(chǎn)貨幣資金200500相關資產(chǎn)48003000負債15002000股東權益股本20001000資本公積(股本溢價)1000留存收益500500綜合比較(續(xù)用例1-3資料)合并前單個報表項目甲乙資產(chǎn)貨幣資金200500相關資產(chǎn)48003000負債企業(yè)合并會計處理：A、同一控制下

B、非同一控制下

1、借：長期股權投資900

資本公積100

貸：相關資產(chǎn)10002、借：管理費用50

貸：銀行存款501、借：長期股權投資1600

貸：相關資產(chǎn)1000資產(chǎn)處置收益6002、借：管理費用50

貸：銀行存款50企業(yè)合并會計處理：1、借：長期股權投資9002、借：管項目同一控制下非同一控制下資產(chǎn)貨幣資金150150長期股權投資9001600其他相關資產(chǎn)38003800負債15001500股東權益股本20002000資本公積(股本溢價)9001000留存收益4501050企業(yè)合并后甲公司單個報表項目同一控制下非同一控制下資產(chǎn)貨幣資金150150長期股權投項目甲乙抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)貨幣資金150500650長期股權投資900①900其他相關資產(chǎn)380030006800負債150020003500股東權益股本20001000①

10002000資本公積*1900②300600留存收益450500①500②300750少數(shù)股權①600600同一控制下合并資產(chǎn)負債表項目甲乙抵銷分錄合并數(shù)借貸資產(chǎn)貨幣資金150500650長期抵銷分錄：

2、將合并前被合并方實現(xiàn)的留存收益中合并方享有的部分轉(zhuǎn)回

1、借：股本1000

留存收益500

貸：長期股權投資900

少數(shù)股東權益6001、借：資本公積——股本溢價300

貸：留存收益300*1、300=500X60%*2、如甲公司資本公積——股本溢價小于300，則以該科目余額為限調(diào)整。抵銷分錄：1、借：股本項目甲乙抵銷分錄合并數(shù)賬面價值公允價值借貸資產(chǎn)貨幣資金150500500650長期股權投資16001600其他相關資產(chǎn)3800300035005007300商譽*2400450負債1500200020003500股東權益2000股本2000100010002000資本公積10001000留存收益10505005001100少數(shù)股權800800非同一控制下合并資產(chǎn)負債表*2、如合并差額為貸差則貸記留存收益。未考慮遞延所得稅項目甲乙抵銷分錄合并數(shù)賬面價值公允價值借貸資產(chǎn)貨幣資金150抵銷分錄：◆一筆分錄

◆兩筆分錄（先調(diào)整再抵銷）

借：股本1000

留存收益500

相關資產(chǎn)500

商譽4001、借：相關資產(chǎn)500

貸：資本公積——股本溢價500貸：長期股權投資1600

少數(shù)股東權益8002、借：股本1000

留存收益500

資本公積500

商譽400貸：長期股權投資1600

少數(shù)股東權益800抵銷分錄：借：股本1企業(yè)并購及長期投資相關會計問題專題講座--之一課件長期股權投資相關會計問題

一、初始投資成本的確定二、成本法核算三、權益法核算長期股權投資相關會計問題一、初始投資一、初始投資成本的確定（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資（二）企業(yè)合并以外方式形成的長期股權投資1、以支付現(xiàn)金方式取得

——購買價款（含手續(xù)費等）2、以發(fā)行權益性證券方式取得

——權益性證券的公允價值（不含傭金、手續(xù)費）3、通過非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得

——具有商業(yè)實質(zhì)的按公允價值計量（換出資產(chǎn)優(yōu)先）

——不具有商業(yè)實質(zhì)的按賬面價值計量4、通過債務重組方式取得

——按公允價值計量5、投資者投入

——約定價（約定的價值不公允除外）一、初始投資成本的確定注：

不論何種方式取得的長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目進行處理，不構成取得長期股權投資的成本。

企業(yè)并購及長期投資相關會計問題專題講座--之一課件二、成本法核算（一）范圍1.對子公司投資2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資（二）會計處理1、按照初始投資成本計價；2、追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本；3、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。二、成本法核算三、權益法核算（一）范圍1.對合營企業(yè)投資－－共同控制2.對聯(lián)營企業(yè)投資－－重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權（二）會計處理1、投資成本的調(diào)整

初始投資成本占被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本大：不調(diào)整（借差）投資成本?。赫{(diào)整，差額計入當期損益（貸差）比較三、權益法核算比較例1：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權，能夠?qū)公司施加重大影響?！敉顿Y時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元,則A公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資20000000

貸：銀行存款等20000000

無需再調(diào)整◆投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：借：長期股權投資20000000

貸：銀行存款20000000

需進行調(diào)整：借：長期股權投資1000000

貸：營業(yè)外收入1000000例1：A公司以2000萬元取得B公司30％的股權，能夠?qū)公2、投資損益的確認（1）統(tǒng)一會計政策和會計期間（2）抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益（3）考慮投資時點被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值例2：某投資企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位20×6年度利潤表中凈利潤為500萬元。2、投資損益的確認分析：

被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響。

調(diào)整后的凈利潤=500－60=440萬元；投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益

=440×30％=132萬元。注：◆在進行有關調(diào)整時考慮重要性原則

◆如直接按被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益的，應在附注中應當說明這一事實及其原因。分析：注：◆在進行有關調(diào)整時考慮重要性原則3、超額虧損的確認（1）首先，減記長期股權投資的賬面價值（2）其次，以其他實質(zhì)上構成凈投資的長期權益項目賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失。（3）第三，合同或協(xié)議約定仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。（4）除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記注：被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復長期股權投資的賬面價值3、超額虧損的確認例3:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權,2006年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。假設一：乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。則：