企業(yè)成本管理的理論和方法課件

第三單元：企業(yè)成本管理的

理論和方法企業(yè)管理的所有績效，最終都體現(xiàn)為兩只手：一只是增加收入；另一只是節(jié)約費(fèi)用成本開支。微利時代，依靠價格競爭已經(jīng)無路可走，唯一的也是最大的出路就是控制成本！第三單元：企業(yè)成本管理的

優(yōu)秀的成本管理能發(fā)揮的成效1、明確物料、人工、水電等各種費(fèi)用開支、消耗水平；2、準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)是制訂價格的依據(jù)，便于企業(yè)提高市場競爭能力；3、直接經(jīng)濟(jì)效益的體現(xiàn)：成本的降低=增加收入=增加利潤=增加凈利潤=增加現(xiàn)金流入（付現(xiàn)成本）；4、成本關(guān)聯(lián)到財務(wù)、物流、生產(chǎn)三大核心業(yè)務(wù)，是企業(yè)管理的中心樞紐；5、成本管理水平的提高可以帶動和促進(jìn)整個公司管理水平的提高。優(yōu)秀的成本管理能發(fā)揮的成效1、明確物料、人工、水電等各種費(fèi)用中國企業(yè)尤其制造業(yè)在成本管理方面存在的十大問題：1、核算都未搞好——談何管理、控制？——沒有提供全面準(zhǔn)確科學(xué)及時的成本數(shù)據(jù) 數(shù)據(jù)是管理、控制的基礎(chǔ)。無數(shù)據(jù)，一切管理空談！ 中國企業(yè)尤其制造業(yè)在成本管理方面存在的十大問題：1、核算都2、雕蟲小技，舍本逐末——只想到材料水電等個別費(fèi)用的節(jié)約缺乏成本費(fèi)用齊控制的思想缺乏從整個企業(yè)角度的成本控制思想缺乏全員成本控制思想 不但達(dá)不到根本的控制，反而使人員流動等，得不償失！ 2、雕蟲小技，舍本逐末3、粗算、倒算、估算

財務(wù)成本、利潤數(shù)據(jù)均不準(zhǔn)，決策失誤4、生產(chǎn)、工程、物流等至少10大核心關(guān)聯(lián)部門沒有很好的配合

最終只能節(jié)約小成本且無法落實(shí)

3、粗算、倒算、估算5、沒有建起材料、人工、水電、折舊等一系列消耗和控制標(biāo)準(zhǔn)，廢品廢料標(biāo)準(zhǔn)

使成本控制喪失標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)？ 6、超標(biāo)、浪費(fèi)、資產(chǎn)流失現(xiàn)象時有發(fā)生，甚至嚴(yán)重 成本失控的表象5、沒有建起材料、人工、水電、折舊等一系列消耗和控制標(biāo)準(zhǔn)，廢7、成本管理功能殘缺、落后！——只有事后的核算，且不完整?！獓?yán)重缺乏事前預(yù)測預(yù)算、事中控制、事后分析、考核——未建立起完整的成本管理功能體系！

僅僅依靠一個殘缺的核算是幾乎起不到成本效應(yīng)的。無功能就無效益！ 7、成本管理功能殘缺、落后！8、沒有建立起成本管理執(zhí)行體系——組織、崗位、職責(zé)權(quán)限、流程、表單、制度等成本管理無執(zhí)行或無法完整執(zhí)行8、沒有建立起成本管理執(zhí)行體系9、現(xiàn)場控制不力！——即便上述體系設(shè)計好，現(xiàn)場尤其是生產(chǎn)現(xiàn)場執(zhí)行不力 沒有優(yōu)秀的成本控制模式，就是有也不能執(zhí)行！ 9、現(xiàn)場控制不力！10、沒有或缺少成本分析、無成本考核 不知道高在哪里？使成本費(fèi)用的降低節(jié)約無動力！ 10、沒有或缺少成本分析、無成本考核

第一節(jié)成本管理的理論一、成本管理的對象

成本管理的對象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)。第一節(jié)成本管理的理論一、成本管理的對象

第一節(jié)成本管理的理論二、成本管理的目標(biāo)1．成本管理的總體目標(biāo)是為企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，具體來說包括為企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織手段實(shí)現(xiàn)控制成本水平。

第一節(jié)成本管理的理論二、成本管理的目標(biāo)第一節(jié)成本管理的理論2．成本管理的具體目標(biāo)可分為：成本計算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。成本計算的目標(biāo)是為所有信息使用者提供成本信息。包括外部和內(nèi)部使用者提供成本信息。

成本控制的目標(biāo)是降低成本水平。第一節(jié)成本管理的理論2．成本管理的具體目標(biāo)可第一節(jié)成本管理的理論三、成本管理環(huán)節(jié)成本規(guī)劃：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃

成本計算成本監(jiān)督：成本控制、成本分析

成本考核第一節(jié)成本管理的理論三、成本管理環(huán)節(jié)第一節(jié)成本管理的理論四、成本管理觀念1、成本效益觀念

努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。

第一節(jié)成本管理的理論四、成本管理觀念第一節(jié)成本管理的理論2、多動因理論的成本管理觀念成本動因可歸納為五類：數(shù)量動因、批次動因、產(chǎn)品動因、加工過程動因、工廠動因。從這一觀點(diǎn)出發(fā)，我們應(yīng)在分析有關(guān)各種成本動因的基礎(chǔ)上，開辟和尋找成本控制的新途徑。

第一節(jié)成本管理的理論2、多動因理論的成本管理觀念第一節(jié)成本管理的理論3、成本管理的系統(tǒng)觀念

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。

第一節(jié)成本管理的理論3、成本管理的系統(tǒng)觀念

第一節(jié)成本管理的理論4、人本特色的成本管理觀念傳統(tǒng)的成本管理方法主要是以“重獎重罰”為主，它只強(qiáng)調(diào)管理企業(yè)的目的，而不注重達(dá)到目標(biāo)的過程，忽視了人的主動性、創(chuàng)造性及作為一個人的多方面的需求。因此，樹立人本特色的成本管理觀念，建立成本管理文化，仍有重要意義

第一節(jié)成本管理的理論4、人本特色的成本管理觀第一節(jié)成本管理的理論五、成本管理的作用為定期的財務(wù)報告目的，計算銷售成本和估計存貨價值；估計和預(yù)測作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等成本對象的成本；為企業(yè)提高業(yè)務(wù)效率、進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供經(jīng)濟(jì)信息和反饋。第一節(jié)成本管理的理論五、成本管理的作用2020第二節(jié)成本管理的實(shí)施方案構(gòu)建一個成功的高效全員的真正能令企業(yè)成本有大幅度降低改善，同時促進(jìn)生產(chǎn)物流等整個企業(yè)管理規(guī)范化、上檔次的——全面完整準(zhǔn)確科學(xué)及時達(dá)到控制目標(biāo)的現(xiàn)代成本管理控制系統(tǒng)！第二節(jié)成本管理的實(shí)施方案構(gòu)建一個成功的高實(shí)施步驟：（8）第一步：首先理順與成本密切關(guān)聯(lián)的采購——倉儲——銷售——車間統(tǒng)計等整個企業(yè)業(yè)務(wù)，達(dá)到標(biāo)本兼治；第二步：重新規(guī)劃設(shè)計成本項(xiàng)目、流程等，設(shè)計一個完備的科學(xué)的成本核算體系；第三步：真正啟用成本預(yù)測、預(yù)算——控制——分析——考核全部功能，構(gòu)成成本管理系統(tǒng)；實(shí)施步驟：（8）第一步：首先理順與成本密切關(guān)聯(lián)的采購——倉儲實(shí)施步驟：第四步：從源頭開始，同時動用生產(chǎn)、物流、人力資源等10大部門參與；第五步：費(fèi)用和成本同時設(shè)計、同時控制，同時降低，做到全員成本管理。第六步：真正用起：成本性態(tài)、責(zé)任成本、量-本-利、成本中心等現(xiàn)代西方成本管理方法。實(shí)施步驟：第四步：從源頭開始，同時動用生產(chǎn)、物流、人力資源等實(shí)施步驟：第七步：重新規(guī)劃設(shè)計組織、崗位、流程、表單、制度等成本管理全套執(zhí)行體系，確保執(zhí)行。第八步：在上述7步的基礎(chǔ)上，輔導(dǎo)ERP或者成本管理軟件的實(shí)施應(yīng)用。實(shí)施步驟：第七步：重新規(guī)劃設(shè)計組織、崗位、流程、表單、制度等企業(yè)的成本管理必須按照步驟，循序漸進(jìn)，一步步實(shí)現(xiàn)：

第一階：成本計算——即：實(shí)現(xiàn)完整準(zhǔn)確科學(xué)及時的成本計算。先把數(shù)據(jù)算出來；第二階：成本核算——即：在成本計算的基礎(chǔ)上，加上成本財務(wù)處理；第三階：成本管理——即：完整實(shí)現(xiàn)成本預(yù)測預(yù)算—核算—控制—分析—考核6大功能；第四階：成本控制——即：在成本管理基礎(chǔ)上達(dá)成企業(yè)成本目標(biāo)。第五階：現(xiàn)代化成本管理——即：在成本控制基礎(chǔ)上加上西方成本管理+成本信息化。企業(yè)的成本管理必須按照步驟，循序漸進(jìn)，一步步實(shí)現(xiàn)：第一階：

目前在國內(nèi)，產(chǎn)品供過于求，同質(zhì)化嚴(yán)重，利潤微薄，降價是找死，不降價是等死；國際上，中國產(chǎn)品基本上就是“廉價”的代名詞，低價沒利潤，不低價又沒競爭力。難怪麥肯錫這樣評價中國的企業(yè)：成本優(yōu)勢的巨人卻是成本管理上的弱智。26第三節(jié)基于戰(zhàn)略的成本管理方法目前在國內(nèi)，產(chǎn)品供過于求，同質(zhì)化嚴(yán)重，利潤微薄，降價成本管理是企業(yè)的永恒主題，成本是企業(yè)的牛鼻子，成本控制是所有企業(yè)都必須面對的一個重要管理課題。產(chǎn)權(quán)改革、期權(quán)激勵等等時髦的措施都代替不了強(qiáng)化管理、降低成本這個“傳統(tǒng)”工作,它是企業(yè)成功最重要的方面之一。但成本管理并不是為了節(jié)約而節(jié)約，也并不等同于降低成本，而應(yīng)該是為了建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢采取的一種措施。27成本管理是企業(yè)的永恒主題，成本是企業(yè)的牛鼻子，一、基于戰(zhàn)略的成本管理的產(chǎn)生1、現(xiàn)代競爭是成本的較量

企業(yè)之間的競爭從表現(xiàn)形式來看，是價格和質(zhì)量的競爭。就其內(nèi)部因素而言，競爭實(shí)際上是人才的競爭、技術(shù)的競爭、管理理念和方法的競爭。所有這些，最終落腳到質(zhì)量和成本上。產(chǎn)品價格的競爭，實(shí)質(zhì)上就是產(chǎn)品成本的競爭。只有形成制造產(chǎn)品成本優(yōu)勢，才能取得競爭優(yōu)勢的突破口。28一、基于戰(zhàn)略的成本管理的產(chǎn)生1、現(xiàn)代競爭是成本的較量282、新的競爭環(huán)境要求企業(yè)從戰(zhàn)略高度進(jìn)行成本管理

工業(yè)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是大規(guī)模大批量地生產(chǎn)，以降低成本。但現(xiàn)在已步入服務(wù)經(jīng)濟(jì)時代，其顯著特點(diǎn)是需求的"個性化"和"即時性"，就是我們的生產(chǎn)要迅速滿足消費(fèi)者各自不同的要求。這實(shí)際上就對現(xiàn)代生產(chǎn)和管理提出了非常大的挑戰(zhàn)。292、新的競爭環(huán)境要求企業(yè)從戰(zhàn)略高度進(jìn)行成本管理29戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)長期性——立足取得長久的競爭優(yōu)勢全局性——以企業(yè)全局為對象，跨越了一個會計主體的范圍外延性——以外部環(huán)境為著眼點(diǎn)靈活性——靈活運(yùn)用多種管理方式，具有柔性管理的特點(diǎn)非財務(wù)信息——提供了更多的非財務(wù)信息30戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)長期性——立足取得長久的競爭優(yōu)勢30二、基于戰(zhàn)略的企業(yè)成本管理方法

（一）核算型成本管理制度剖析（二）企業(yè)成本計算的基本方法（三）作業(yè)成本法（四）目標(biāo)成本法（五）標(biāo)準(zhǔn)成本法31二、基于戰(zhàn)略的企業(yè)成本管理方法

（一）核算型成本管理制度剖析（一）核算型成本管理制度剖析

為財務(wù)損益核算提供數(shù)據(jù)是其唯一目標(biāo)全部費(fèi)用分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用生產(chǎn)成本分為“基本生產(chǎn)成本”，“輔助生產(chǎn)成本”及“制造費(fèi)用”成本歸集對象為“產(chǎn)品”“定單”“生產(chǎn)步驟”作為間接生產(chǎn)成本的“制造費(fèi)用”，按工時或機(jī)時向成本對象分配32（一）核算型成本管理制度剖析為財務(wù)損益核算提供數(shù)據(jù)是其唯一產(chǎn)品成本的歸集和分配成本會計系統(tǒng)計算成本一般包括兩個過程：成本歸集（costaccumulation）成本分配（costallocation）33產(chǎn)品成本的歸集和分配成本會計系統(tǒng)計算成本一般包括兩個過程：3成本歸集和分配

成本歸集成本對象1成本對象3成本對象2成本分配34成本歸集和分配成本按其對成本對象的可歸屬性分類直接成本（directcost）指能夠合理地確認(rèn)與某一特定成本對象有直接聯(lián)系，因而可直接計入該成本對象的成本。間接成本（indirectcost）指不能夠合理地確認(rèn)與某一特定成本對象有直接聯(lián)系，因而不能直接計入該成本對象的成本。35成本按其對成本對象的可歸屬性分類35企業(yè)成本計算的基本方法品種法分批法分步法36企業(yè)成本計算的基本方法品種法36品種法的核算流程原材料直接人工不同品種產(chǎn)品直接歸集間接費(fèi)用中間賬戶平均分配37品種法的核算流程原材料不同品種產(chǎn)品直接歸集間接費(fèi)用中間賬戶平（二）作業(yè)成本法

針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting），ABC法在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。38（二）作業(yè)成本法針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的作業(yè)成本法的解析某公司2005年生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，6月份有關(guān)制造費(fèi)用如表總計為550000元作業(yè)成本庫制造費(fèi)用質(zhì)量控制質(zhì)量控制250000機(jī)器調(diào)控機(jī)器調(diào)控100000材料整理材料整理200000合計55000039作業(yè)成本法的解析某公司2005年生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，6月份有與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的資料如表下

項(xiàng)目產(chǎn)品A產(chǎn)品B生產(chǎn)數(shù)量（件）60002000工時定額（工時/件）1.51材料費(fèi)用定額（元/件）9060材料用量（公斤）30002000機(jī)器調(diào)控次數(shù)32產(chǎn)品抽檢比例10%20%小時工資率（元/小時）303040與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的資料如表下4要求：（1）如果企業(yè)按傳統(tǒng)方法，企業(yè)以直接人工工時分配制造費(fèi)用，計算產(chǎn)品A、B的單位成本和總成本。（2）如果企業(yè)用作業(yè)成本法分配制造費(fèi)用，質(zhì)量控制的成本動因?yàn)槌闄z件數(shù)；機(jī)器調(diào)控的成本動因?yàn)檎{(diào)控次數(shù)，材料處理的成本動因?yàn)椴牧嫌昧抗飻?shù)，計算產(chǎn)品A、B的單位成本和總成本。41要求：（1）如果企業(yè)按傳統(tǒng)方法，企業(yè)以直接人工工時分配制造費(fèi)產(chǎn)品成本計算表成本要素產(chǎn)品A產(chǎn)品B

單位成本總成本單位成本總成本直接材料9054000060120000直接人工30×1.5=452700003060000制造費(fèi)用50×1.5=7545000050100000合計2101260000140280000制造費(fèi)用分配率=550000/（1.5×6000+1×2000）=50元/小時4242

按成本動因確定制造費(fèi)用分配率

成本庫成本總額（元）分配基礎(chǔ)（成本動因）分配率

抽檢件數(shù)質(zhì)量控制250000A：6000×10％＝600250000÷1000

B：2000×20％＝400＝250元/件合計：1000機(jī)器調(diào)控1000003(A)+2(B)=51000005=20000

A:3000公斤材料管理200000B：2000公斤200000÷5000合計：5000公斤＝40元/公斤43按成本動因確定制造費(fèi)用分配率

43制造費(fèi)用分配表

作業(yè)成本分配率產(chǎn)品A產(chǎn)品B

消耗動因分配成本消耗動因分配成本質(zhì)量控制250元/件600件150000元400件100000元機(jī)器調(diào)控20000元/次3次60000元2次40000元材料處理40元/公斤3000公斤120000元2000公斤80000元合計330000元220000元44制造費(fèi)用分配表44產(chǎn)品成本計算表成本項(xiàng)目產(chǎn)品A產(chǎn)品B

單位成本總成本單位成本總成本直接材料9054000060120000直接人工452700003060000制造費(fèi)用330000/6000=55330000

220000/2000=110

220000合計190114000020040000045

作業(yè)成本計算的基本程序1、區(qū)分作業(yè)2、確定成本動因3、按成本庫歸集同質(zhì)成本4、以成本動因?yàn)榉峙浠A(chǔ)計算分配率5、將成本分配于產(chǎn)品46作業(yè)成本計算的基本程序1、區(qū)分作業(yè)46作業(yè)成本法的應(yīng)用問題作業(yè)的區(qū)分成本動因的確定信息處理的成本47作業(yè)成本法的應(yīng)用問題作業(yè)的區(qū)分47作業(yè)成本法適用條件

（1）間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；（2）管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意；（3）生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜；（4）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；（5）產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；（6）經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會計核算系統(tǒng)；（7）企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機(jī)技術(shù)和自動化生產(chǎn)設(shè)備；（8）較好地實(shí)施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TQC）。48作業(yè)成本法適用條件（1）間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；（四）目標(biāo)成本法美國《商業(yè)周刊》2003年第一期評選出世界十五位最杰出經(jīng)理人，日本首家稅前盈余超過1兆日元(87.4億美元)的企業(yè)——豐田汽車公司的社長張富士夫名列榜上。在日本經(jīng)濟(jì)被人形容為“處在黑洞看不見曙光”之際，張富士夫此時能獲選，意義非同尋常。豐田公司成立于1933年，目前占全球汽車市場份額10％，是僅次于通用、福特的著名汽車公司，豐田為什么能歷經(jīng)60年而充滿活力仍旺盛不衰？就管理會計制度而言，很大程度上得益于其著名的豐田原創(chuàng)——目標(biāo)成本法。

49（四）目標(biāo)成本法美國《商業(yè)周刊》2003年第一期評選出世界豐田現(xiàn)場管理方式:豐田巨額利潤的秘密作

者:(日)門田安弘著,李偉,李晴譯東方出版社2005年1月1日豐田模式(精益生產(chǎn)的18個黃金法則)作

者:湘財領(lǐng)導(dǎo)力發(fā)展學(xué)院編中國建材工業(yè)出版社2005年3月1日50豐田現(xiàn)場管理方式:豐田巨額利潤的秘密作

者:(日)門田安弘1、目標(biāo)成本管理的基本概念

目標(biāo)成本法是指企業(yè)以市價和顧客為導(dǎo)向的一種有助于同時達(dá)到高品質(zhì)、多功能、低成本的成本管理方法，從新產(chǎn)品的基本構(gòu)想立案至生產(chǎn)開始階段，設(shè)定符合顧客需求的品質(zhì)、價格、信賴性及交貨期等目標(biāo)，并透過從上流到下流的所有過程，試圖同時達(dá)到為降低成本及確保綜合利潤為目標(biāo)而實(shí)行的各種管理活動。511、目標(biāo)成本管理的基本概念目標(biāo)成本法是指企業(yè)以市價和目標(biāo)成本法建立概念規(guī)劃與市場分析生產(chǎn)設(shè)計與價值工程生產(chǎn)與持續(xù)改進(jìn)目標(biāo)價格目標(biāo)利潤目標(biāo)成本制定目標(biāo)價格實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本按照什么確定？52目標(biāo)成本法建立概念規(guī)劃與生產(chǎn)設(shè)計生產(chǎn)與目標(biāo)目標(biāo)目標(biāo)制定目標(biāo)價2、目標(biāo)成本法的基本程序第一階段，以市場為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本第二階段，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本第三階段，運(yùn)用持續(xù)改善成本法以達(dá)到設(shè)定的目標(biāo)成本

532、目標(biāo)成本法的基本程序第一階段，以市場為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本第一階段以市場為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本

第一步，制定目標(biāo)售價消費(fèi)者需求研究方法、競爭者市價分析方法第二步，制定目標(biāo)利潤

第三步，制定目標(biāo)成本

（1）總目標(biāo)成本的制定——產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本規(guī)劃

（2）目標(biāo)成本的分解——零部件層次的目標(biāo)成本規(guī)劃54第一階段以市場為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本第一步，制定目標(biāo)售價5第二階段實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本第一步，計算成本差距

估計成本-目標(biāo)成本=成本差距（成本規(guī)劃目標(biāo)）第二步，采用超部門團(tuán)隊方式尋求最佳產(chǎn)品設(shè)計組合同步工程方法、拆卸重裝工程方法、會議討論法、標(biāo)桿法、競爭對手成本解析、價值工程方法、

55第二階段實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本第一步，計算成本差距

估計成本-第三階段運(yùn)用持續(xù)改善成本法達(dá)到設(shè)定的目標(biāo)成本

設(shè)計過程中確定的產(chǎn)品各功能和企業(yè)各部門的目標(biāo)成本，是產(chǎn)品制造及銷售過程的成本控制依據(jù)。進(jìn)入生產(chǎn)階段，企業(yè)可利用持續(xù)改善成本法來逐步降低成本，以達(dá)到或超過這一目標(biāo)，并分階段、有計劃地達(dá)到預(yù)定的利潤水平。與目標(biāo)成本法的第一、二階段不同，持續(xù)改善式成本法立足現(xiàn)有的產(chǎn)品或服務(wù)設(shè)計，集中精力設(shè)法降低制造和傳遞成本。56第三階段運(yùn)用持續(xù)改善成本法達(dá)到設(shè)定的目標(biāo)成本設(shè)計目標(biāo)成本制度的特征在整個價值鏈中減低成本，同時保證滿足客戶需求理解制度要素和成本之間的關(guān)系最為關(guān)鍵強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品對客戶的功能特征首要目標(biāo)是減少開發(fā)時間價值工程法用于確定將減低成本的改進(jìn)57目標(biāo)成本制度的特征在整個價值鏈中減（五）標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種成本控制系統(tǒng)。（五）標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法是指通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本的概念

?標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制成本開支，評價實(shí)際成本，衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。?標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)對實(shí)際情況的調(diào)查，用科學(xué)方法制定的，是企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平上，經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本。BACK標(biāo)準(zhǔn)成本的概念?標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本的作用便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制?？梢杂行У乜刂瞥杀局С觥？梢詾槠髽I(yè)的例外管理提供數(shù)據(jù)?？梢詭椭髽I(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的價格決策和預(yù)測。可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務(wù)處理工作。BACK標(biāo)準(zhǔn)成本的作用便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制。BACK標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

（據(jù)所要求達(dá)到的效率的不同）1、理想標(biāo)準(zhǔn)成本

2、正常標(biāo)準(zhǔn)成本

3、現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本BACK標(biāo)準(zhǔn)成本的種類

（據(jù)所要求達(dá)到的效率的不同）1、理想標(biāo)準(zhǔn)理想標(biāo)準(zhǔn)成本

是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平。它排除了一切失誤、浪費(fèi)、機(jī)器的閑置等因素，根據(jù)理論上的耗用量、價格以及最高的生產(chǎn)能力制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常會因達(dá)不道而影響工人的積極性，同時讓管理層感到在任何時候都沒有改進(jìn)的余地。BACK理想標(biāo)準(zhǔn)成本是最佳工作狀態(tài)下可以達(dá)到的成本水平。BACK正常標(biāo)準(zhǔn)成本

是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平。是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理?xiàng)l件變動不大的情況下，是一種可以較長時間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。BACK正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平。BA現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本

是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平。是根據(jù)現(xiàn)在所采用的價格水平、生產(chǎn)耗用量以及生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。

最接近實(shí)際成本，最切實(shí)可行，通常認(rèn)為可以激勵工人努力達(dá)到所制定的標(biāo)準(zhǔn)并為管理層提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。需要根據(jù)實(shí)際情況的變化不斷進(jìn)行修改?，F(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本是在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平。成本差異的種類

成本差異是指根據(jù)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，也稱標(biāo)準(zhǔn)差異。按成本構(gòu)成劃分為：成本差異的種類直接材料成本差異直接材料價格差異直接材料用量差異直接人工成本差異直接人工工資率差異直接人工效率差異制造費(fèi)用差異變動制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異變動制造費(fèi)用分配率差異變動制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用能力差異固定制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用開支差異直接材料成本差異直接材料價格差異直接材料用量差異直接人工成本直接材料成本差異直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本—直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

直接材料實(shí)際成本=實(shí)際價格×實(shí)際用量

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量

實(shí)際用量=直接材料單位實(shí)際耗用量×實(shí)際產(chǎn)量

標(biāo)準(zhǔn)用量=直接材料耗用標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際產(chǎn)量直接材料成本差異直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)標(biāo)準(zhǔn)用量（3）實(shí)際用量（1）實(shí)際價格材料成本差異（1）

—（3）材料數(shù)量差異=（2）—（3）材料價格差異=（1）--（2）實(shí)際用量（2）標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格×××標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際實(shí)際材料成本差異（1）材料數(shù)量差異=（2）—（3）材舉例例1

：

中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要使用一種直接材料A。本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，耗用材料A900千克，A材料的實(shí)際價格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每千克110元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料，則對A材料的成本差異進(jìn)行分析。舉例例1：中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需要使用一種直接材料材料價格差異=（100—110）×900=-9000元（有利差異）材料用量差異=110×（900—1000）

=-11000元（有利差異）材料成本差異=100×900--110×1000=-20000元（有利差異）或=-9000+（-11000）

=-20000元（有利差異）材料價格差異=（100—110）×900直接人工成本差異直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。直接人工成本差異=直接人工實(shí)際成本—直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時=單位產(chǎn)品工時耗用標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際工時直接人工成本差異直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)實(shí)際工時（1）實(shí)際工資率直接人工成本差異（1）

—（3）人工效率差異=（2）—（3）人工工資率差異=（1）—（2）實(shí)際工時（2）標(biāo)準(zhǔn)工資

率標(biāo)準(zhǔn)工資

率×××標(biāo)準(zhǔn)工時（3）實(shí)際實(shí)際直接人工成本差異（1）人工效率差異=（2）—（3）人舉例例2中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時，實(shí)際工資總額80000元，平均每工時10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時。請對直接人工成本差異進(jìn)行分析。舉例例2中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人直接人工工資率差異=（10—9）×8000=8000元（不利差異）直接人工效率差異=9×（8000—5600）

=21600元（不利差異）直接人工成本差異=10×8000--9×200×28=29600元（不利差異）

=8000+21600=29600元（不利差異）直接人工工資率差異=（10—9）×8000變動制造費(fèi)用成本差異變動制造費(fèi)用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用之間的差異。變動制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際變動制造費(fèi)用—標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用

實(shí)際變動制造費(fèi)用=實(shí)際分配率×實(shí)際工時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時實(shí)際分配率=實(shí)際變動制造費(fèi)用÷實(shí)際工時

變動制造費(fèi)用成本差異變動制造費(fèi)用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)實(shí)際工時（1）實(shí)際分配率變動制造費(fèi)用差異（1）

—（3）變動制造費(fèi)用效率差異=（2）—（3）變動制造費(fèi)用分配率差異=（1）—（2）實(shí)際工時（2）標(biāo)準(zhǔn)分配

率標(biāo)準(zhǔn)分配率×××標(biāo)準(zhǔn)工時（3）實(shí)際實(shí)際變動制造費(fèi)用差異（1）變動制造費(fèi)用效率差異=（2）—變動制造費(fèi)用差異舉例例3中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時，實(shí)際發(fā)生變動制造費(fèi)用20000元。變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時2.5元，假設(shè)變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時，則對變動制造費(fèi)用差異進(jìn)行分析。變動制造費(fèi)用差異舉例例3中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，變動制造費(fèi)用分配率差異

=（2.5—3）×8000=-4000元（有利差異）變動制造費(fèi)用效率差異=3×（8000—6000）

=6000元（不利差異）變動制造費(fèi)用差異=20000--3×6000=2000元（不利差異）

=-4000+6000=2000元（不利差異）變動制造費(fèi)用分配率差異固定制造費(fèi)用成本差異的計算固定制造費(fèi)用成本差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差異。固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用—標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)算固定制造費(fèi)用÷預(yù)算工時

固定制造費(fèi)用成本差異的計算固定制造費(fèi)用成本差異是指一定期間的

實(shí)際分配率

標(biāo)準(zhǔn)分配率

標(biāo)準(zhǔn)分配率

標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算工時（2）實(shí)際工時（3）標(biāo)準(zhǔn)工時（4）實(shí)際工時（1）固定制造費(fèi)用開支差異=（1）--（2）固定制造費(fèi)用差異=（1）--（4）固定制造費(fèi)用效率差異=（3）--（4）固定制造費(fèi)用能力差異=（2）--（3）××××實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算工時（2）實(shí)際工時（3）標(biāo)準(zhǔn)工時固定制造費(fèi)用差異舉例例4：中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用2400元，預(yù)算工時為1000小時，實(shí)際耗用工時1200小時。實(shí)際固定制造費(fèi)用為2600元，標(biāo)準(zhǔn)工時為1100小時，則對固定制造費(fèi)用差異進(jìn)行分析。固定制造費(fèi)用差異舉例例4：中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用2401、根據(jù)公式求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=2400÷1000=2.4固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率=2600÷1200=2.172、根據(jù)上述公式求出差異固定制造費(fèi)用開支差異=2600--2400=200元固定制造費(fèi)用效率差異=2.4×（1200—1100）

=240元固定制造費(fèi)用能力差異=2.4×（1000—1200）

=-480元標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=2.4×1100=2640元固定制造費(fèi)用差異=2600—2640=-40元=-200+240—480=-40元1、根據(jù)公式求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率固定制造費(fèi)用成本差異的分析和控制固定制造費(fèi)用成本差異的分析和控制應(yīng)該就每個部門及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行。預(yù)算差異產(chǎn)生原因：資源價格變動、某些固定成本因管理上的新決定有所增減、資源的數(shù)量比預(yù)算有所增減、為了完成預(yù)算而推遲某些固定成本開支等。能力差異產(chǎn)生原因：產(chǎn)銷量達(dá)不到一定規(guī)模造成。固定制造費(fèi)用成本差異的分析和控制固定制造費(fèi)用成本差異的分析和成本差異核算賬戶在材料成本差異方面，設(shè)置“材料價格差異”和“材料用量差異”賬戶。在直接人工差異方面，設(shè)置“直接人工工資率差異”和“直接人工效率差異”賬戶。在變動制造費(fèi)用差異方面，設(shè)置“變動制造費(fèi)用開支差異”和“變動制造費(fèi)用效率差異”賬戶。在固定制造費(fèi)用差異方面，設(shè)置“固定制造費(fèi)用開支差異”、“固定制造費(fèi)用能力差異”和“固定制造費(fèi)用效率差異”賬戶。借方核算發(fā)生的不利差異，貸方核算發(fā)生的有利差異。成本差異核算賬戶在材料成本差異方面，設(shè)置“材料價格差異”和“期末成本差異的賬務(wù)處理直接處理法遞延法

BACK期末成本差異的賬務(wù)處理BACK直接處理法

將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從損益表的銷售收入項(xiàng)下扣除，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)成品。此時，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。隨著產(chǎn)品的出售，應(yīng)將本期已經(jīng)銷售產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本由“產(chǎn)成品”賬戶轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶。直接處理法將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本直接處理法優(yōu)點(diǎn)：

可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時，本期發(fā)生的成本差異全部反映在本期的利潤上，使利潤指標(biāo)能如實(shí)反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本控制的全部成效，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

直接處理法優(yōu)點(diǎn)：注意

這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的指定要合理和切合實(shí)際并且要不斷進(jìn)行修改，這樣期末資產(chǎn)負(fù)債表在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的成本項(xiàng)目才能切合實(shí)際。注意這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的指定要合理和切合實(shí)際并遞延法

將本期的各種成本差異，按照標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和已經(jīng)銷售產(chǎn)品。這樣分配后，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的都是實(shí)際成本，損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已經(jīng)銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本。遞延法將本期的各種成本差異，按照標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給期遞延法

這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品成本計算的簡化；此外，期末資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目反映的都是實(shí)際成本，損益表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已經(jīng)銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本，這樣不便于本期成本差異的分析和控制。注意back遞延法這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品成本第三單元：企業(yè)成本管理的

理論和方法企業(yè)管理的所有績效，最終都體現(xiàn)為兩只手：一只是增加收入；另一只是節(jié)約費(fèi)用成本開支。微利時代，依靠價格競爭已經(jīng)無路可走，唯一的也是最大的出路就是控制成本！第三單元：企業(yè)成本管理的

優(yōu)秀的成本管理能發(fā)揮的成效1、明確物料、人工、水電等各種費(fèi)用開支、消耗水平；2、準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)是制訂價格的依據(jù)，便于企業(yè)提高市場競爭能力；3、直接經(jīng)濟(jì)效益的體現(xiàn)：成本的降低=增加收入=增加利潤=增加凈利潤=增加現(xiàn)金流入（付現(xiàn)成本）；4、成本關(guān)聯(lián)到財務(wù)、物流、生產(chǎn)三大核心業(yè)務(wù)，是企業(yè)管理的中心樞紐；5、成本管理水平的提高可以帶動和促進(jìn)整個公司管理水平的提高。優(yōu)秀的成本管理能發(fā)揮的成效1、明確物料、人工、水電等各種費(fèi)用中國企業(yè)尤其制造業(yè)在成本管理方面存在的十大問題：1、核算都未搞好——談何管理、控制？——沒有提供全面準(zhǔn)確科學(xué)及時的成本數(shù)據(jù) 數(shù)據(jù)是管理、控制的基礎(chǔ)。無數(shù)據(jù)，一切管理空談！ 中國企業(yè)尤其制造業(yè)在成本管理方面存在的十大問題：1、核算都2、雕蟲小技，舍本逐末——只想到材料水電等個別費(fèi)用的節(jié)約缺乏成本費(fèi)用齊控制的思想缺乏從整個企業(yè)角度的成本控制思想缺乏全員成本控制思想 不但達(dá)不到根本的控制，反而使人員流動等，得不償失！ 2、雕蟲小技，舍本逐末3、粗算、倒算、估算

財務(wù)成本、利潤數(shù)據(jù)均不準(zhǔn)，決策失誤4、生產(chǎn)、工程、物流等至少10大核心關(guān)聯(lián)部門沒有很好的配合

最終只能節(jié)約小成本且無法落實(shí)

3、粗算、倒算、估算5、沒有建起材料、人工、水電、折舊等一系列消耗和控制標(biāo)準(zhǔn)，廢品廢料標(biāo)準(zhǔn)

使成本控制喪失標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)？ 6、超標(biāo)、浪費(fèi)、資產(chǎn)流失現(xiàn)象時有發(fā)生，甚至嚴(yán)重 成本失控的表象5、沒有建起材料、人工、水電、折舊等一系列消耗和控制標(biāo)準(zhǔn)，廢7、成本管理功能殘缺、落后！——只有事后的核算，且不完整。——嚴(yán)重缺乏事前預(yù)測預(yù)算、事中控制、事后分析、考核——未建立起完整的成本管理功能體系！

僅僅依靠一個殘缺的核算是幾乎起不到成本效應(yīng)的。無功能就無效益！ 7、成本管理功能殘缺、落后！8、沒有建立起成本管理執(zhí)行體系——組織、崗位、職責(zé)權(quán)限、流程、表單、制度等成本管理無執(zhí)行或無法完整執(zhí)行8、沒有建立起成本管理執(zhí)行體系9、現(xiàn)場控制不力！——即便上述體系設(shè)計好，現(xiàn)場尤其是生產(chǎn)現(xiàn)場執(zhí)行不力 沒有優(yōu)秀的成本控制模式，就是有也不能執(zhí)行！ 9、現(xiàn)場控制不力！10、沒有或缺少成本分析、無成本考核 不知道高在哪里？使成本費(fèi)用的降低節(jié)約無動力！ 10、沒有或缺少成本分析、無成本考核

第一節(jié)成本管理的理論一、成本管理的對象

成本管理的對象是與企業(yè)經(jīng)營過程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)。第一節(jié)成本管理的理論一、成本管理的對象

第一節(jié)成本管理的理論二、成本管理的目標(biāo)1．成本管理的總體目標(biāo)是為企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，具體來說包括為企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織手段實(shí)現(xiàn)控制成本水平。

第一節(jié)成本管理的理論二、成本管理的目標(biāo)第一節(jié)成本管理的理論2．成本管理的具體目標(biāo)可分為：成本計算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。成本計算的目標(biāo)是為所有信息使用者提供成本信息。包括外部和內(nèi)部使用者提供成本信息。

成本控制的目標(biāo)是降低成本水平。第一節(jié)成本管理的理論2．成本管理的具體目標(biāo)可第一節(jié)成本管理的理論三、成本管理環(huán)節(jié)成本規(guī)劃：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃

成本計算成本監(jiān)督：成本控制、成本分析

成本考核第一節(jié)成本管理的理論三、成本管理環(huán)節(jié)第一節(jié)成本管理的理論四、成本管理觀念1、成本效益觀念

努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。

第一節(jié)成本管理的理論四、成本管理觀念第一節(jié)成本管理的理論2、多動因理論的成本管理觀念成本動因可歸納為五類：數(shù)量動因、批次動因、產(chǎn)品動因、加工過程動因、工廠動因。從這一觀點(diǎn)出發(fā)，我們應(yīng)在分析有關(guān)各種成本動因的基礎(chǔ)上，開辟和尋找成本控制的新途徑。

第一節(jié)成本管理的理論2、多動因理論的成本管理觀念第一節(jié)成本管理的理論3、成本管理的系統(tǒng)觀念

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。

第一節(jié)成本管理的理論3、成本管理的系統(tǒng)觀念

第一節(jié)成本管理的理論4、人本特色的成本管理觀念傳統(tǒng)的成本管理方法主要是以“重獎重罰”為主，它只強(qiáng)調(diào)管理企業(yè)的目的，而不注重達(dá)到目標(biāo)的過程，忽視了人的主動性、創(chuàng)造性及作為一個人的多方面的需求。因此，樹立人本特色的成本管理觀念，建立成本管理文化，仍有重要意義

第一節(jié)成本管理的理論4、人本特色的成本管理觀第一節(jié)成本管理的理論五、成本管理的作用為定期的財務(wù)報告目的，計算銷售成本和估計存貨價值；估計和預(yù)測作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等成本對象的成本；為企業(yè)提高業(yè)務(wù)效率、進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供經(jīng)濟(jì)信息和反饋。第一節(jié)成本管理的理論五、成本管理的作用11020第二節(jié)成本管理的實(shí)施方案構(gòu)建一個成功的高效全員的真正能令企業(yè)成本有大幅度降低改善，同時促進(jìn)生產(chǎn)物流等整個企業(yè)管理規(guī)范化、上檔次的——全面完整準(zhǔn)確科學(xué)及時達(dá)到控制目標(biāo)的現(xiàn)代成本管理控制系統(tǒng)！第二節(jié)成本管理的實(shí)施方案構(gòu)建一個成功的高實(shí)施步驟：（8）第一步：首先理順與成本密切關(guān)聯(lián)的采購——倉儲——銷售——車間統(tǒng)計等整個企業(yè)業(yè)務(wù)，達(dá)到標(biāo)本兼治；第二步：重新規(guī)劃設(shè)計成本項(xiàng)目、流程等，設(shè)計一個完備的科學(xué)的成本核算體系；第三步：真正啟用成本預(yù)測、預(yù)算——控制——分析——考核全部功能，構(gòu)成成本管理系統(tǒng)；實(shí)施步驟：（8）第一步：首先理順與成本密切關(guān)聯(lián)的采購——倉儲實(shí)施步驟：第四步：從源頭開始，同時動用生產(chǎn)、物流、人力資源等10大部門參與；第五步：費(fèi)用和成本同時設(shè)計、同時控制，同時降低，做到全員成本管理。第六步：真正用起：成本性態(tài)、責(zé)任成本、量-本-利、成本中心等現(xiàn)代西方成本管理方法。實(shí)施步驟：第四步：從源頭開始，同時動用生產(chǎn)、物流、人力資源等實(shí)施步驟：第七步：重新規(guī)劃設(shè)計組織、崗位、流程、表單、制度等成本管理全套執(zhí)行體系，確保執(zhí)行。第八步：在上述7步的基礎(chǔ)上，輔導(dǎo)ERP或者成本管理軟件的實(shí)施應(yīng)用。實(shí)施步驟：第七步：重新規(guī)劃設(shè)計組織、崗位、流程、表單、制度等企業(yè)的成本管理必須按照步驟，循序漸進(jìn)，一步步實(shí)現(xiàn)：

第一階：成本計算——即：實(shí)現(xiàn)完整準(zhǔn)確科學(xué)及時的成本計算。先把數(shù)據(jù)算出來；第二階：成本核算——即：在成本計算的基礎(chǔ)上，加上成本財務(wù)處理；第三階：成本管理——即：完整實(shí)現(xiàn)成本預(yù)測預(yù)算—核算—控制—分析—考核6大功能；第四階：成本控制——即：在成本管理基礎(chǔ)上達(dá)成企業(yè)成本目標(biāo)。第五階：現(xiàn)代化成本管理——即：在成本控制基礎(chǔ)上加上西方成本管理+成本信息化。企業(yè)的成本管理必須按照步驟，循序漸進(jìn)，一步步實(shí)現(xiàn)：第一階：

目前在國內(nèi)，產(chǎn)品供過于求，同質(zhì)化嚴(yán)重，利潤微薄，降價是找死，不降價是等死；國際上，中國產(chǎn)品基本上就是“廉價”的代名詞，低價沒利潤，不低價又沒競爭力。難怪麥肯錫這樣評價中國的企業(yè)：成本優(yōu)勢的巨人卻是成本管理上的弱智。116第三節(jié)基于戰(zhàn)略的成本管理方法目前在國內(nèi)，產(chǎn)品供過于求，同質(zhì)化嚴(yán)重，利潤微薄，降價成本管理是企業(yè)的永恒主題，成本是企業(yè)的牛鼻子，成本控制是所有企業(yè)都必須面對的一個重要管理課題。產(chǎn)權(quán)改革、期權(quán)激勵等等時髦的措施都代替不了強(qiáng)化管理、降低成本這個“傳統(tǒng)”工作,它是企業(yè)成功最重要的方面之一。但成本管理并不是為了節(jié)約而節(jié)約，也并不等同于降低成本，而應(yīng)該是為了建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢采取的一種措施。117成本管理是企業(yè)的永恒主題，成本是企業(yè)的牛鼻子，一、基于戰(zhàn)略的成本管理的產(chǎn)生1、現(xiàn)代競爭是成本的較量

企業(yè)之間的競爭從表現(xiàn)形式來看，是價格和質(zhì)量的競爭。就其內(nèi)部因素而言，競爭實(shí)際上是人才的競爭、技術(shù)的競爭、管理理念和方法的競爭。所有這些，最終落腳到質(zhì)量和成本上。產(chǎn)品價格的競爭，實(shí)質(zhì)上就是產(chǎn)品成本的競爭。只有形成制造產(chǎn)品成本優(yōu)勢，才能取得競爭優(yōu)勢的突破口。118一、基于戰(zhàn)略的成本管理的產(chǎn)生1、現(xiàn)代競爭是成本的較量282、新的競爭環(huán)境要求企業(yè)從戰(zhàn)略高度進(jìn)行成本管理

工業(yè)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是大規(guī)模大批量地生產(chǎn)，以降低成本。但現(xiàn)在已步入服務(wù)經(jīng)濟(jì)時代，其顯著特點(diǎn)是需求的"個性化"和"即時性"，就是我們的生產(chǎn)要迅速滿足消費(fèi)者各自不同的要求。這實(shí)際上就對現(xiàn)代生產(chǎn)和管理提出了非常大的挑戰(zhàn)。1192、新的競爭環(huán)境要求企業(yè)從戰(zhàn)略高度進(jìn)行成本管理29戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)長期性——立足取得長久的競爭優(yōu)勢全局性——以企業(yè)全局為對象，跨越了一個會計主體的范圍外延性——以外部環(huán)境為著眼點(diǎn)靈活性——靈活運(yùn)用多種管理方式，具有柔性管理的特點(diǎn)非財務(wù)信息——提供了更多的非財務(wù)信息120戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)長期性——立足取得長久的競爭優(yōu)勢30二、基于戰(zhàn)略的企業(yè)成本管理方法

（一）核算型成本管理制度剖析（二）企業(yè)成本計算的基本方法（三）作業(yè)成本法（四）目標(biāo)成本法（五）標(biāo)準(zhǔn)成本法121二、基于戰(zhàn)略的企業(yè)成本管理方法

（一）核算型成本管理制度剖析（一）核算型成本管理制度剖析

為財務(wù)損益核算提供數(shù)據(jù)是其唯一目標(biāo)全部費(fèi)用分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用生產(chǎn)成本分為“基本生產(chǎn)成本”，“輔助生產(chǎn)成本”及“制造費(fèi)用”成本歸集對象為“產(chǎn)品”“定單”“生產(chǎn)步驟”作為間接生產(chǎn)成本的“制造費(fèi)用”，按工時或機(jī)時向成本對象分配122（一）核算型成本管理制度剖析為財務(wù)損益核算提供數(shù)據(jù)是其唯一產(chǎn)品成本的歸集和分配成本會計系統(tǒng)計算成本一般包括兩個過程：成本歸集（costaccumulation）成本分配（costallocation）123產(chǎn)品成本的歸集和分配成本會計系統(tǒng)計算成本一般包括兩個過程：3成本歸集和分配

成本歸集成本對象1成本對象3成本對象2成本分配124成本歸集和分配成本按其對成本對象的可歸屬性分類直接成本（directcost）指能夠合理地確認(rèn)與某一特定成本對象有直接聯(lián)系，因而可直接計入該成本對象的成本。間接成本（indirectcost）指不能夠合理地確認(rèn)與某一特定成本對象有直接聯(lián)系，因而不能直接計入該成本對象的成本。125成本按其對成本對象的可歸屬性分類35企業(yè)成本計算的基本方法品種法分批法分步法126企業(yè)成本計算的基本方法品種法36品種法的核算流程原材料直接人工不同品種產(chǎn)品直接歸集間接費(fèi)用中間賬戶平均分配127品種法的核算流程原材料不同品種產(chǎn)品直接歸集間接費(fèi)用中間賬戶平（二）作業(yè)成本法

針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國會計學(xué)者提出了作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting），ABC法在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。128（二）作業(yè)成本法針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的作業(yè)成本法的解析某公司2005年生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，6月份有關(guān)制造費(fèi)用如表總計為550000元作業(yè)成本庫制造費(fèi)用質(zhì)量控制質(zhì)量控制250000機(jī)器調(diào)控機(jī)器調(diào)控100000材料整理材料整理200000合計550000129作業(yè)成本法的解析某公司2005年生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，6月份有與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的資料如表下

項(xiàng)目產(chǎn)品A產(chǎn)品B生產(chǎn)數(shù)量（件）60002000工時定額（工時/件）1.51材料費(fèi)用定額（元/件）9060材料用量（公斤）30002000機(jī)器調(diào)控次數(shù)32產(chǎn)品抽檢比例10%20%小時工資率（元/小時）3030130與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的資料如表下4要求：（1）如果企業(yè)按傳統(tǒng)方法，企業(yè)以直接人工工時分配制造費(fèi)用，計算產(chǎn)品A、B的單位成本和總成本。（2）如果企業(yè)用作業(yè)成本法分配制造費(fèi)用，質(zhì)量控制的成本動因?yàn)槌闄z件數(shù)；機(jī)器調(diào)控的成本動因?yàn)檎{(diào)控次數(shù)，材料處理的成本動因?yàn)椴牧嫌昧抗飻?shù)，計算產(chǎn)品A、B的單位成本和總成本。131要求：（1）如果企業(yè)按傳統(tǒng)方法，企業(yè)以直接人工工時分配制造費(fèi)產(chǎn)品成本計算表成本要素產(chǎn)品A產(chǎn)品B

單位成本總成本單位成本總成本直接材料9054000060120000直接人工30×1.5=452700003060000制造費(fèi)用50×1.5=7545000050100000合計2101260000140280000制造費(fèi)用分配率=550000/（1.5×6000+1×2000）=50元/小時13242

按成本動因確定制造費(fèi)用分配率

成本庫成本總額（元）分配基礎(chǔ)（成本動因）分配率

抽檢件數(shù)質(zhì)量控制250000A：6000×10％＝600250000÷1000

B：2000×20％＝400＝250元/件合計：1000機(jī)器調(diào)控1000003(A)+2(B)=51000005=20000

A:3000公斤材料管理200000B：2000公斤200000÷5000合計：5000公斤＝40元/公斤133按成本動因確定制造費(fèi)用分配率

43制造費(fèi)用分配表

作業(yè)成本分配率產(chǎn)品A產(chǎn)品B

消耗動因分配成本消耗動因分配成本質(zhì)量控制250元/件600件150000元400件100000元機(jī)器調(diào)控20000元/次3次60000元2次40000元材料處理40元/公斤3000公斤120000元2000公斤80000元合計330000元220000元134制造費(fèi)用分配表44產(chǎn)品成本計算表成本項(xiàng)目產(chǎn)品A產(chǎn)品B

單位成本總成本單位成本總成本直接材料9054000060120000直接人工452700003060000制造費(fèi)用330000/6000=55330000

220000/2000=110

220000合計1901140000200400000135

作業(yè)成本計算的基本程序1、區(qū)分作業(yè)2、確定成本動因3、按成本庫歸集同質(zhì)成本4、以成本動因?yàn)榉峙浠A(chǔ)計算分配率5、將成本分配于產(chǎn)品136作業(yè)成本計算的基本程序1、區(qū)分作業(yè)46作業(yè)成本法的應(yīng)用問題作業(yè)的區(qū)分成本動因的確定信息處理的成本137作業(yè)成本法的應(yīng)用問題作業(yè)的區(qū)分47作業(yè)成本法適用條件

（1）間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；（2）管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意；（3）生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜；（4）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；（5）產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；（6）經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會計核算系統(tǒng)；（7）企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機(jī)技術(shù)和自動化生產(chǎn)設(shè)備；（8）較好地實(shí)施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TQC）。138作業(yè)成本法適用條件（1）間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；（四）目標(biāo)成本法美國《商業(yè)周刊》2003年第一期評選出世界十五位最杰出經(jīng)理人，日本首家稅前盈余超過1兆日元(87.4億美元)的企業(yè)——豐田汽車公司的社長張富士夫名列榜上。在日本經(jīng)濟(jì)被人形容為“處在黑洞看不見曙光”之際，張富士夫此時能獲選，意義非同尋常。豐田公司成立于1933年，目前占全球汽車市場份額10％，是僅次于通用、福特的著名汽車公司，豐田為什么能歷經(jīng)60年而充滿活力仍旺盛不衰？就管理會計制度而言，很大程度上得益于其著名的豐田原創(chuàng)——目標(biāo)成本法