《稅法（第四版）》第4章關(guān)稅

第四章關(guān)

稅1本章要點(diǎn)：1.關(guān)稅征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人2.進(jìn)出口稅稅率3.一般進(jìn)口貨物、特殊進(jìn)口貨物、出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定4.關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2導(dǎo)入案例：

某醫(yī)院2010年以180萬元（人民幣，下同）的價(jià)格進(jìn)口了一臺(tái)醫(yī)療儀器；2014年2月因出現(xiàn)故障運(yùn)往美國修理（出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明），2014年7月，按海關(guān)規(guī)定的期限復(fù)運(yùn)進(jìn)境。此時(shí)，該儀器的國際市場(chǎng)價(jià)已為250萬元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)為50萬元，進(jìn)口運(yùn)費(fèi)1萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為6%，該儀器復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)，應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅多少萬元？

3第1節(jié)關(guān)稅概述

1.1關(guān)稅的概念

關(guān)稅是國家海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指的是關(guān)境，是國家《海關(guān)法》可以全面實(shí)施的領(lǐng)域。關(guān)稅與增值稅、消費(fèi)稅一樣，都屬于對(duì)商品的征稅，其不同在于：增值稅和消費(fèi)稅是對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)或銷售的商品征收的稅；關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出關(guān)境的商品征收的稅。從這個(gè)意義上說，增值稅和消費(fèi)稅可稱為國內(nèi)商品稅，關(guān)稅可稱為進(jìn)出口商品稅。41.2關(guān)稅的特點(diǎn)

關(guān)稅作為一獨(dú)特的稅種，除了具有一般稅收的特點(diǎn)之外，還具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：1.關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅關(guān)稅的完稅價(jià)格中不包括關(guān)稅，即在征收關(guān)稅時(shí)，以實(shí)際成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，關(guān)稅不包括在內(nèi)。在海關(guān)代為征收增值稅和消費(fèi)稅時(shí)，其計(jì)稅依據(jù)包括關(guān)稅在內(nèi)。2.征收的對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出境的貨物和物品征稅，在境外流通的貨物，不征收關(guān)稅。3.對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易影響較大對(duì)貨物征收關(guān)稅，必然會(huì)提高納稅人的經(jīng)營成本，進(jìn)而對(duì)商品出入境后的銷售利潤產(chǎn)生影響。

5第2節(jié)納稅人與征稅對(duì)象

2.1納稅人

關(guān)稅的納稅人包括以下三種：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。其中，進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或其他社會(huì)團(tuán)體；進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。通常情況下，對(duì)于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對(duì)分離運(yùn)輸?shù)男欣睿贫ㄏ鄳?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對(duì)以郵寄方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；對(duì)以郵寄或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人和托運(yùn)人為所有人。

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【知識(shí)要點(diǎn)提醒】行李和郵遞物品進(jìn)口稅(以下簡稱“行郵稅”)是海關(guān)對(duì)入境旅客的行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅?，F(xiàn)行行郵稅的稅率為10%、20%、50%三個(gè)檔次。進(jìn)口稅采用從價(jià)計(jì)征,完稅價(jià)格由海關(guān)參照該項(xiàng)物品的境外正常零售平均價(jià)確定。完稅價(jià)格乘以進(jìn)口稅稅率,就是應(yīng)繳納的進(jìn)口稅稅額。

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2.2征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品，以及以其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。第3節(jié)稅率

3.1進(jìn)口關(guān)稅稅率1.稅率設(shè)置我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率共四種稅率,其適用范圍分別為:(1)最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員或地區(qū)的進(jìn)口貨物,或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物,以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。

《2017年關(guān)稅調(diào)整方案》(稅委會(huì)[2016]31號(hào))規(guī)定:對(duì)《中華人民共和國加入世界貿(mào)易組織關(guān)稅減讓表修正案》附表所列信息技術(shù)產(chǎn)品最惠國稅率自2017年1月1日至2017年6月30日繼續(xù)實(shí)施首次降稅,自2017年7月1日起實(shí)施第二次降稅。自2017年1月1日起,對(duì)822項(xiàng)進(jìn)口商品實(shí)施暫定稅率;自2017年7月1日起,將實(shí)施進(jìn)口商品暫定稅率的商品范圍調(diào)減至805項(xiàng)。9

(2)協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂了貿(mào)易或關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)定的有關(guān)國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物?！?017年關(guān)稅調(diào)整方案》(稅委會(huì)[2016]31號(hào))規(guī)定:自2017年1月1日起,根據(jù)我國與有關(guān)國家或地區(qū)簽署的貿(mào)易或關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)定,對(duì)有關(guān)國家或地區(qū)實(shí)施協(xié)定稅率:第一,中國與澳大利亞、巴基斯坦、瑞士、哥斯達(dá)黎加、冰島、韓國、新西蘭、秘魯?shù)淖再Q(mào)協(xié)定以及內(nèi)地分別與港澳的更緊密經(jīng)貿(mào)安排(CEPA)項(xiàng)下的部分產(chǎn)品的協(xié)定稅率進(jìn)一步降低。第二,中國與東盟、智利、新加坡的自貿(mào)協(xié)定、亞太貿(mào)易協(xié)定以及海峽兩岸經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議(ECFA)項(xiàng)下商品繼續(xù)實(shí)施協(xié)定稅率,商品范圍和稅率水平均維持不變。

10(3)特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂了貿(mào)易或關(guān)稅優(yōu)惠協(xié)定、雙邊換文情況以及國務(wù)院有關(guān)決定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物?！?017年關(guān)稅調(diào)整方案》(稅委會(huì)[2016]31號(hào))規(guī)定自2017年1月1日起,對(duì)有關(guān)最不發(fā)達(dá)國家繼續(xù)實(shí)施特惠稅率,商品范圍和稅率水平均維持不變。(4)普通稅率適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。按照普通稅率征稅的進(jìn)口貨物,經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)特別批準(zhǔn),可以適用最惠國稅率。這四種稅率由高至低為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率。

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2.稅率的計(jì)征方法

我國對(duì)進(jìn)口商品主要都實(shí)行從價(jià)稅，即以進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)征依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價(jià)格的百分比作為稅率。從1997年7月1日起，我國對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。從量稅是以進(jìn)口商品的長度、重量、面積、容量等計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù),這種計(jì)稅方法的特點(diǎn)是稅額計(jì)算簡便、通關(guān)手續(xù)快捷、不受商品價(jià)格的影響,能起到抑制質(zhì)次價(jià)廉商品或故意低瞞價(jià)格商品的進(jìn)口。目前,我國對(duì)原油、啤酒、膠卷進(jìn)口分別以重量、容積、面積計(jì)征從量稅。復(fù)合稅是對(duì)某種進(jìn)口貨物混合使用從價(jià)稅和從量稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)。復(fù)合稅既能發(fā)揮從量稅抑制低價(jià)商品進(jìn)口的特點(diǎn),又能發(fā)揮從價(jià)稅稅負(fù)合理、穩(wěn)定的特點(diǎn)。目前,我國對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合稅?；瑴?zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低,而由低到高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。目前,我國對(duì)在關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花實(shí)行滑準(zhǔn)稅

3.暫定稅率與關(guān)稅配額稅率

國家對(duì)部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅率。

對(duì)部分進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅配額，即一定數(shù)量內(nèi)的上述進(jìn)口商品適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超出該數(shù)量的進(jìn)口商品適用稅率較高的配額外稅率?，F(xiàn)行稅制對(duì)700多個(gè)稅目進(jìn)口商品實(shí)行了暫定稅率，對(duì)小麥、玉米等7種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等3種化肥產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅配額管理。

133.2出口關(guān)稅稅率

我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價(jià)、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅?，F(xiàn)行稅則對(duì)300余種商品計(jì)征出口關(guān)稅，主要是鰻魚苗、部分有色金屬礦砂等。

《關(guān)于調(diào)整部分產(chǎn)品出口關(guān)稅的公告》(海關(guān)總署公告2015年第16號(hào))規(guī)定:自2015年5月1日開始，取消鋼鐵顆粒粉末、稀土、鎢、鑰等產(chǎn)品的出口關(guān)稅;對(duì)鋁加工材等產(chǎn)品出口實(shí)施零稅率。

《2017年關(guān)稅調(diào)整方案》(稅委會(huì)[2016]31號(hào))規(guī)定,自2017年1月1日起,對(duì)鉻鐵等213項(xiàng)出口商品征收出口關(guān)稅,其中有50項(xiàng)暫定稅率為零?！拘∷伎肌课覈鵀槭裁粗粚?duì)少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅?

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3.3.特別關(guān)稅

特別關(guān)稅主要包括反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、報(bào)復(fù)性關(guān)稅和保障性關(guān)稅。1.反傾銷關(guān)稅是指進(jìn)口國海關(guān)對(duì)被認(rèn)定構(gòu)成出口傾銷并對(duì)其國內(nèi)相關(guān)工業(yè)構(gòu)成損壞的進(jìn)口產(chǎn)品所征收的一種臨時(shí)進(jìn)口附加稅。2.反補(bǔ)貼關(guān)稅是對(duì)于直接或間接接受任何津貼和補(bǔ)貼的外國商品在進(jìn)口時(shí)所征收的附加關(guān)稅。3.報(bào)復(fù)性關(guān)稅是為報(bào)復(fù)他國對(duì)本國出口貨物的關(guān)稅歧視，而對(duì)相關(guān)國家的進(jìn)口貨物征收的一種進(jìn)口附加稅。

154.保障性關(guān)稅是指當(dāng)某類商品進(jìn)口量劇增，給我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時(shí)，根據(jù)WTO有關(guān)規(guī)則，可以啟動(dòng)一般保障措施，即在與有實(shí)質(zhì)利益的國家或地區(qū)進(jìn)行磋商后，在一定時(shí)期內(nèi)提高該項(xiàng)商品的進(jìn)口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施，以保護(hù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不受損害。

163.4稅率的運(yùn)用

我國《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定，進(jìn)出口貨物，應(yīng)依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號(hào)，并按照適用的稅率征稅。其中：1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)依據(jù)納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。2.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率。

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3.5原產(chǎn)地的規(guī)定

我國原產(chǎn)地規(guī)定采用了兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，即“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”。1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，指進(jìn)口貨物完全在一個(gè)國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，生產(chǎn)或制造國就是該貨物的原產(chǎn)國。完全在一國內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物包括:在該國領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品;在該國領(lǐng)土上收獲或采集的植物產(chǎn)品;在該國領(lǐng)土上出生由該國飼養(yǎng)的活動(dòng)物及其所得產(chǎn)品;在該國領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品;在該國的船只上卸下的海洋捕撈物,以及由該國船只在海上取得的其他產(chǎn)品;在該國加工船加工前一項(xiàng)所列物品所得的產(chǎn)品;在該國收集的只適用于做再加工制造的廢碎料和廢舊物品;在該國完全使用以上幾項(xiàng)所列產(chǎn)品加工成的制成品。

182.實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)，基本含義是：經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。該標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)。3.其他對(duì)機(jī)器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具,如與主件同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理的,其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定,分別進(jìn)口的則按各自的原產(chǎn)地確定?！局R(shí)要點(diǎn)提醒】“實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后,在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變,或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。19第4節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格

我國關(guān)稅是以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)來計(jì)算應(yīng)納稅額的，因此，要計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額，必須首先確定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。我國海關(guān)法規(guī)定，進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格無法確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。204.1一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格根據(jù)海關(guān)法，進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格（CIF）為完稅價(jià)格，到岸價(jià)格（CIF）包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格指買方為購買該貨物，并按完稅價(jià)格辦法有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格。

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如果以下費(fèi)用或價(jià)值尚未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中，該費(fèi)用或價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；與該貨物相關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)；賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。如果能與該貨物實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，則下列費(fèi)用不得計(jì)入完稅價(jià)格：廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝備、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅及其他的國內(nèi)稅。

222.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不符合《完稅價(jià)格辦法》相關(guān)規(guī)定的，或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后，依次按照下列方法審查確定該貨物的完稅價(jià)格：相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法；倒扣價(jià)格估價(jià)方法；計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法；合理方法。納稅人向海關(guān)提供有關(guān)資料后，可以提出申請(qǐng)，顛倒倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法的適用次序。

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（1）相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法

相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法，指海關(guān)以與進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)向中國境內(nèi)銷售的相同貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的估價(jià)方法。（2）類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法

類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法，指海關(guān)以與進(jìn)口貨物同時(shí)或大約同時(shí)向中國境內(nèi)銷售的類似貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)，審查確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的估價(jià)方法。（3）倒扣價(jià)格估價(jià)方法倒扣價(jià)格估價(jià)方法，指海關(guān)以進(jìn)口貨物、相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)，扣除在境內(nèi)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用后，審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。

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（4）計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法是指海關(guān)以相關(guān)項(xiàng)目的價(jià)值或費(fèi)用總和為基礎(chǔ),審查確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。其中,相關(guān)項(xiàng)目包括:生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價(jià)值和進(jìn)行裝配或其他加工的費(fèi)用;與向境內(nèi)銷售同等級(jí)或同種類貨物的利潤、一般費(fèi)用相符的利潤和一般費(fèi)用(包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用);貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

（5）其他合理方法其他合理方法，指當(dāng)海關(guān)不能根據(jù)成交價(jià)格估價(jià)方法、相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、類似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法、倒扣價(jià)格估價(jià)方法和計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格時(shí)，根據(jù)客觀、公平、統(tǒng)一的原則，以客觀量化的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估價(jià)方法。

254.2特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

1.加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補(bǔ)稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格規(guī)定，審定完稅價(jià)格。

(1)進(jìn)口時(shí)應(yīng)當(dāng)征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件,以該料件申報(bào)進(jìn)口時(shí)的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。(2)進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品)內(nèi)銷時(shí),海關(guān)以料件原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。(3)來料加工進(jìn)口料件或其制成品(包括殘次品)內(nèi)銷時(shí),海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的與料件相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。(4)加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品,以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價(jià)格作為完稅價(jià)格。

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2.出口加工區(qū)貨物出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品(包括殘次品),海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品,以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價(jià)格作為完稅價(jià)格。

273.保稅區(qū)貨物

保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或者其制成品(包括殘次品),海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)料加工制成品中,如果含有從境內(nèi)采購的料件,海關(guān)以制成品所含從境外購入的料件原進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。料件原進(jìn)口成交價(jià)格不能確定的,海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的與料件相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。

保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的來料加工制成品中,如果含有從境內(nèi)采購的料件,海關(guān)以接受內(nèi)銷申報(bào)的同時(shí)或者大約同時(shí)進(jìn)口的與制成品所含從境外購入的料件相同或者類似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格。

保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或者副產(chǎn)品,以海關(guān)審查確定的內(nèi)銷價(jià)格作為完稅價(jià)格。

284.從出口加工區(qū)、保稅區(qū)等進(jìn)入境內(nèi)的貨物從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場(chǎng)所進(jìn)入境內(nèi),需要征稅的貨物,海關(guān)應(yīng)當(dāng)以從上述區(qū)域、場(chǎng)所進(jìn)入境內(nèi)的相同或類似貨物的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定完稅價(jià)格,加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品除外。如果前款所述的銷售價(jià)格中未包括貨物在上述區(qū)域、場(chǎng)所發(fā)生的。

倉儲(chǔ)、運(yùn)輸及其他相關(guān)費(fèi)用的,應(yīng)當(dāng)按照客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計(jì)入。

295.運(yùn)往境外修理的貨物運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物,出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明,并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的,應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。

306.運(yùn)往境外加工的貨物運(yùn)往境外加工的貨物,出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明,并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的,應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi),以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。7.暫時(shí)進(jìn)境貨物對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境貨物,應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定,估定完稅價(jià)格。8.留購的進(jìn)口貨樣等對(duì)于境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品,以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。

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32【例題4-3】

2016年7月1日,A公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺(tái)符合國家免征關(guān)稅規(guī)定的科研設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目,設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣600萬元,海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年。2017年6月30日,A公司的研發(fā)項(xiàng)目完成后,將已計(jì)提折舊100萬元的免稅設(shè)備轉(zhuǎn)售給國內(nèi)另一家企業(yè),計(jì)算該公司補(bǔ)繳關(guān)稅的完稅價(jià)格。解析:減稅或免稅進(jìn)口的貨物需要補(bǔ)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格,扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格=600×[1-12÷(5×12)]=480(萬元)11.以其他方式進(jìn)口的貨物以貨易貨貿(mào)易、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送等不存在成交價(jià)格的進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定,估定完稅價(jià)格。33

4.3出口貨物的完稅價(jià)格1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括該貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。出口貨物的成交價(jià)格是指該貨物出口時(shí)賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接和間接收取的價(jià)款總額。出口關(guān)稅不計(jì)入完稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1+出口稅率）

34

在計(jì)算出口貨物的完稅價(jià)格時(shí),須遵循下列規(guī)定:(1)出口貨物的離岸價(jià)格應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離關(guān)境前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格。如果該貨物從內(nèi)地起運(yùn),則從內(nèi)地口岸至最后出境口岸所支付的國內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予以扣除。(2)出口貨物成交價(jià)格中含有支付給國外的傭金,如與貨物的離岸價(jià)格分列,應(yīng)予以扣除;未單獨(dú)列明的,則不予以扣除。(3)如果出口貨物成交價(jià)格為境外口岸的到岸價(jià)格或貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格時(shí),應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)后,再按規(guī)定公式計(jì)算完稅價(jià)格。(4)出口貨物在離岸價(jià)格以外,買方還另行支付貨物包裝費(fèi),應(yīng)將其計(jì)入完稅價(jià)格中。

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2.出口貨物海關(guān)估價(jià)方法出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí),海關(guān)了解有關(guān)情況并與納稅人進(jìn)行價(jià)格磋商后,依次使用下列方法估定完稅價(jià)格:(1)同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格。(2)同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格。(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用(包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用)、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格。(4)按照合理方法估定的價(jià)格。

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4.4進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

1.以一般陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物

陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算，如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，其計(jì)算公式如下：

保險(xiǎn)費(fèi)=（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×3‰

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2.以其他方式進(jìn)口的貨物郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可以不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。3.出口貨物出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。

38第5節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算5.1從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:關(guān)稅應(yīng)納稅額=進(jìn)(出)口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率5.2從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:關(guān)稅應(yīng)納稅額=進(jìn)(出)口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額395.3復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:關(guān)稅應(yīng)納稅額=進(jìn)(出)口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額+進(jìn)(出)口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率5.4滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:關(guān)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率

40第6節(jié)關(guān)稅減免

關(guān)稅減免是貫徹國家關(guān)稅政策的一項(xiàng)重要措施，具有很強(qiáng)的政策性，具體是指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊調(diào)節(jié)手段。關(guān)稅減免分為法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅。416.1法定減免

法定減免是依照關(guān)稅基本法規(guī)的規(guī)定，對(duì)明確列出的課稅對(duì)象給予的免稅。下列貨物、物品予以減免關(guān)稅：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征關(guān)稅。（2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，免征關(guān)稅。（3）外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物質(zhì)，免征關(guān)稅。（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具轉(zhuǎn)載的途中必需的燃料、物料和飲食用品,可予免稅。

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（5）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零部件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對(duì)進(jìn)口料、件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。（6）經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或提供擔(dān)保后，可予以暫時(shí)免稅。

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（7）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。

（8）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（9）進(jìn)口貨物如發(fā)生以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：①在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或損失的；

②在起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或損失的；③海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是因?yàn)閳?bào)關(guān)不慎造成的；

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（10）因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符等原因，由進(jìn)出口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的相同貨物，進(jìn)出口時(shí)不征收關(guān)稅。被免費(fèi)更換的原進(jìn)口貨物不退運(yùn)出境或者原出口貨物不退運(yùn)進(jìn)境的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)原進(jìn)出口貨物重新按照規(guī)定征收關(guān)稅。（11）我國締結(jié)或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定減征、免征關(guān)稅。（12）法律規(guī)定的減征或者免征關(guān)稅的其他貨物。

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6.2特定減免特定減免也稱政策性減免稅。1.科教用品2.殘疾人專用品3.扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資4.加工貿(mào)易產(chǎn)品（1）加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易（2）進(jìn)料加工5.邊境貿(mào)易進(jìn)口物資6.保稅區(qū)進(jìn)出口貨物7.出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物8.進(jìn)口設(shè)備

466.3臨時(shí)減免稅《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行臨時(shí)減征或者免征關(guān)稅。臨時(shí)減免稅是指法定減免和特定減免以外的其他減免稅，是由國務(wù)院按照《海關(guān)法》的規(guī)定，根據(jù)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)時(shí)期的特殊情況按規(guī)定給予的特別的臨時(shí)性的減免優(yōu)惠，一般是“一案一批”。

47第7節(jié)關(guān)稅的征收管理

7.1關(guān)稅的繳納進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi),出口貨物的納稅人除海關(guān)特準(zhǔn)的外,應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前,向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸?shù)?按照海關(guān)總署的規(guī)定執(zhí)行。進(jìn)口貨物到達(dá)前,納稅人經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)可以先行申報(bào)。納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15天內(nèi),向指定銀行繳納稅款。如果關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日,則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第1個(gè)工作日。關(guān)稅納稅人因