成本管理研究培訓教材課件

新世紀研究生教學用書

·會計系列東北財經(jīng)大學出版社成本管理研究萬壽義主編新世紀研究生教學用書·會計系列東北財經(jīng)大學出版社成本管理研1第2章基準管理和持續(xù)改進與適時生產(chǎn)制度2.1基準管理和持續(xù)改進2.2適時生產(chǎn)制度第2章基準管理和持續(xù)改進與適時生產(chǎn)制度2.1基準管理2管理方法的新趨勢就是基準管理與持續(xù)改進的結合。基準管理就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標準來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是一個持續(xù)的不斷改進提高的過程?；鶞使芾砼c持續(xù)改進對成本會計系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會計師們認識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學習，了解自身與最優(yōu)者的差距并分析其原因，以同質產(chǎn)品的最低成本作為基準實行企業(yè)再造工程，降低成本是一個永無止境的過程，企業(yè)始終可以找到使本年度成本和費用低于去年的方法，進而不斷增強競爭力。2.1基準管理和持續(xù)改進管理方法的新趨勢就是基準管理與持續(xù)改進的結合。2.132.1.1基準管理和持續(xù)改進的內(nèi)涵（1）基準管理的內(nèi)涵①基準管理的概念基準管理也稱標桿管理，起源于20世紀70年代末至80年代初的美國，是當時美國學習日本企業(yè)的運動中產(chǎn)生的一種管理方法。

美國生產(chǎn)力與質量中心給基準管理下的定義是：

基準管理是一個系統(tǒng)的、持續(xù)性的評估過程，通過不斷地將企業(yè)流程與世界上居領先地位的企業(yè)相比較，以獲得幫助企業(yè)改善經(jīng)營績效的信息?；鶞使芾淼暮诵木褪窍驑I(yè)界或其他行業(yè)的最佳企業(yè)學習，這實際上是模仿創(chuàng)新的過程。2.1.1基準管理和持續(xù)改進的內(nèi)涵4基準管理蘊含科學管理規(guī)律的深刻內(nèi)涵，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代信息社會追求競爭優(yōu)勢的本質特性。②基準管理的優(yōu)點

A．追求卓越?；鶞使芾肀旧硭淼木褪且粋€追求卓越的過程。

B．流程再造?；鶞使芾淼囊粋€重要的精神就是針對流程予以改造，將焦點放在過程上而不是結果上，這種嶄新的觀念比起競爭者分析，更可以幫助企業(yè)達成突破性的績效改善。

C．持續(xù)改善。追求完美的過程是永無止境的。

D．建立優(yōu)勢。幫助進行策略性定位，塑造本身的核心競爭力，倡導學習型組織的新觀念。（2）持續(xù)改進的內(nèi)涵基準管理蘊含科學管理規(guī)律的深刻內(nèi)涵，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代信5①持續(xù)改進的概念持續(xù)改進包括漸進的日常改進以及戰(zhàn)略突破性的改進。但習慣上，我們把前者稱為持續(xù)改進，而將后者納入改革創(chuàng)新的范疇。2000年版的ISO9000規(guī)定：質量改進是質量管理的一部分，致力于增強滿足質量要求的能力。任何一家組織在實際上的生產(chǎn)經(jīng)營中，都要對自己的產(chǎn)品、過程和管理進行或多或少的改進，這些改進可以稱為質量改進。但相當多的組織進行的質量改進是自發(fā)的、不自覺的、無計劃的、不系統(tǒng)的，這樣的質量改進不能稱為持續(xù)改進。持續(xù)改進是通過改進過程得以實現(xiàn)的，也就是說，持續(xù)改進需以自覺的、有計劃的、系統(tǒng)的質量改進為基礎。因此，質量改進是組成持續(xù)改進的要素，持續(xù)改進是質量改進的高級形態(tài)。組織要達到持續(xù)改進的要求，必須以廣泛的質量改進活動為前提。①持續(xù)改進的概念6②持續(xù)改進的特征A．持續(xù)改進是質量改進的漸進過程任何一項質量改進都不可能終止改進機會。也就是說，一項質量改進即使獲得完全成功，也還存在著持續(xù)改進的機會。B．持續(xù)改進是組織積極主動尋求的過程一般的質量改進往往是質量出了問題（不合格）才去進行的,采取的是糾正措施和預防措施。持續(xù)改進則是組織員工積極、主動地去尋求和創(chuàng)造的改進機會。C．持續(xù)改進的內(nèi)容涉及組織的方方面面一般的質量改進往往只針對具體的產(chǎn)品或過程，而持續(xù)改進不僅包括對具體的產(chǎn)品或過程所采取的改進措施，而且還包括對管理采取的改進措施，直至長遠的改進項目。②持續(xù)改進的特征7D．持續(xù)改進的目的是為了提高有效性和效率，以確保實現(xiàn)預期目標一般的質量改進當然也是為了提高有效性和效率，但都偏重于降低質量損失（成本），而持續(xù)改進更強調(diào)提高質量效益。2.1.2基準管理和持續(xù)改進的融合持續(xù)提高理論的關鍵是尋找基準點，也就是所謂的加強基準管理。這種理論要求企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時要以基準點為目標，降低生產(chǎn)成本。新基準可以使系統(tǒng)產(chǎn)生飛躍性的變化和發(fā)展，從而使組織獲得新的生命和動力。所以，基準管理和持續(xù)改進是密切相關和協(xié)調(diào)發(fā)展的。1）基準管理是持續(xù)改進的基礎基準管理實際上是一個不斷模仿創(chuàng)新的過程。D．持續(xù)改進的目的是為了提高有效性和效率，以確保實8它站在全行業(yè)甚至更廣闊的全球視野尋找基準，突破企業(yè)的職能分工界限和企業(yè)性質與行業(yè)局限，重視實際經(jīng)驗，強調(diào)具體的環(huán)節(jié)、界面和流程，為持續(xù)改進奠定了良好的基礎。通過對各類標桿企業(yè)的比較，不斷追蹤把握外部環(huán)境的發(fā)展變化，從而實現(xiàn)持續(xù)改進的目標，最終能更好地滿足最終用戶的需要。（2）持續(xù)改進為基準管理的有效實施創(chuàng)造條件一個組織只有堅持持續(xù)改進，有一個鼓勵、支持持續(xù)改進的機制，才可能進行基準管理。持續(xù)改進理論下的基準管理實質上具有漸進性，企業(yè)可從初級到高級，分階段確立基準，循序漸進改善經(jīng)營管理。（3）基準管理是持續(xù)改進的邏輯發(fā)展一般來說，持續(xù)改進是在組織的產(chǎn)品、過程和管理的現(xiàn)有框架內(nèi)進行的。它站在全行業(yè)甚至更廣闊的全球視野尋找基準，突破企業(yè)的9持續(xù)改進使系統(tǒng)不斷得到改善，當產(chǎn)品、過程和管理經(jīng)過持續(xù)改進到達某一臨界點時，就可能導致新的基準變革。（4）基準管理是企業(yè)持續(xù)改進的工具實施基準管理可以幫助企業(yè)節(jié)省開支，為企業(yè)建立一種動態(tài)測量各部門投入和產(chǎn)出現(xiàn)狀及目標的方法，達到持續(xù)改進薄弱環(huán)節(jié)的目的。特別是在進行質量改進時，很可能遇到嚴重的困難或無法解決的問題。（5）持續(xù)改進體現(xiàn)在基準管理的過程之中基準管理過程實際上就是一個持續(xù)改進的過程，只是其思路和方向是在較高層次上進行的。質量改進的一系列方法和工具在基準管理中同樣適用?？梢哉f，基準管理包含了持續(xù)改進，正如持續(xù)改進包含了質量改進一樣。持續(xù)改進使系統(tǒng)不斷得到改善，當產(chǎn)品、過程和管理經(jīng)過持10（6）持續(xù)改進是一個連續(xù)的過程,基準管理則是間斷的過程基準管理一旦成功，雖然可以為組織及其相關方事業(yè)帶來巨大的利益，但是，基準管理卻不是時時都能進行的?；鶞使芾碇埃M行持續(xù)改進；基準管理之后，仍然要在新系統(tǒng)內(nèi)進行持續(xù)改進。通過持續(xù)改進，可以彌補基準管理的不足或缺陷，使因基準管理所造成的矛盾得以消解或緩和，從而保證基準管理的成功?？傊?，二者相互協(xié)調(diào)、相互促進，是一個有機結合發(fā)展的整體。并分析其原因，進而實行企業(yè)再造工程,以獲得持久的競爭力.2.1.3基準管理和持續(xù)改進的戰(zhàn)略實施步驟（1）基準管理的實施①制定基準管理的目標（6）持續(xù)改進是一個連續(xù)的過程,基準管理則是間斷的過程11首先,要求實施企業(yè)必須具有旨在改進某一方面或某些層面的明確目標。其次，要制定有效的實踐準則，以避免實施中的盲目性。②進行企業(yè)的全面自檢立足于企業(yè)最終目標,從戰(zhàn)略、技術、生產(chǎn)、營銷、財務、人事甚至安全方面對公司進行全面自檢，并對其作出定量化列示，確認自身的優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)自身的不足。③收集與分析數(shù)據(jù)，確定基準指標針對業(yè)界或其它行業(yè)的最佳實踐進行實地調(diào)查、數(shù)據(jù)搜集與數(shù)據(jù)分析，找出自身相關層面的實踐與最佳實踐之間的差距，確定基準指標，并以此作為企業(yè)改進的目標。系統(tǒng)學習與改進首先,要求實施企業(yè)必須具有旨在改進某一方面或某12實施基準管理的關鍵在于企業(yè)組織員工自覺進行系統(tǒng)的學習與變革，以期目標的實現(xiàn)。為此，組織必須克服其間的困難，學習最佳實踐，推動企業(yè)目標改進層面的變革。評價與提高基準管理的實施是一個漸進的過程，每次學習完成后，都必須重新檢查與審視基準研究的假設、基準管理的目標和實際效果，分析差距，為下輪改進打下基礎?；鶞使芾淼膶嵤┎⒎菄栏竦陌凑丈鲜霾襟E順序進行，而是一個有多次反復的循環(huán)過程。（2）全面貫徹持續(xù)改進ISO標準提出了適用于兩種基本途徑的持續(xù)改進應當包括的七個步驟：實施基準管理的關鍵在于企業(yè)組織員工自覺進行系統(tǒng)的學習13

①改進的原因：識別過程存在的問題，選擇改進的區(qū)域，并分析改進的原因。

②目前的狀況：收集數(shù)據(jù)并進行分析，以便發(fā)現(xiàn)哪類問題最常發(fā)生，選擇特定問題并確定改進目標。

③分析：識別并驗證問題的根本原因。

確定可能解決問題的辦法：尋求解決問題的可替代辦法.選擇并實施最佳的解決問題的辦法，即選擇并實施能消除產(chǎn)生問題的根本原因以及防止其再次發(fā)生的解決途徑。

評價效果:確定問題及其產(chǎn)生根源已經(jīng)消除或其影響已經(jīng)減少，解決方法已產(chǎn)生了作用，并實現(xiàn)了改進的目標。

實施新的解決辦法并規(guī)范化:用改進的過程代替老過程，防止問題及其根本原因的再次發(fā)生。①改進的原因：識別過程存在的問題，選擇改進的區(qū)域，并14

針對已完成的改進措施：評價過程的有效性和效率,對改進項目的有效性和效率作出評價，并考慮在組織的其它地方使用這種解決辦法。綜上所述，基準管理是一個發(fā)現(xiàn)的過程，能及時有效地驗證企業(yè)各個實踐層面的狀況。同時，基準管理又是一個實踐的過程。持續(xù)改進是組織不懈的追求，改進的過程中有很多方法，基準管理過程中的一些主要形式在持續(xù)改進中的應用只是一些思路,組織只有不斷豐富完善改進方法、不斷努力進取，才能生存與發(fā)展。因此，持續(xù)改進是企業(yè)永恒的目標。2.1.4我國應用基準管理和持續(xù)改進的現(xiàn)狀及對策（1）我國應用基準管理和持續(xù)改進的現(xiàn)狀針對已完成的改進措施：評價過程的有效性和效率,對改15在我國，基準管理和持續(xù)改進理論引入和提出較晚，有關宣傳、研究較少，雖有些企業(yè)實際上也在引進并開展這項工作，但尚處萌芽期，遠未納入管理體系并形成自覺的管理行為。我國企業(yè)無論在管理、技術還是在市場運作上與西方企業(yè)比還有很大差距。要在全球一體化的市場中占有一席之地，就要主動地參與國際競爭，就必須積極學習先進的管理思想和方法，制定有效的競爭策略，基準管理和持續(xù)改進不失為一種有效的嘗試。（2）我國應用基準管理和持續(xù)改進的對策①發(fā)揮最高管理層關鍵性作用，塑造先進的企業(yè)文化先進理念的根植和策劃需要從領導做起，這不是捷徑，而是必由之路。在我國，基準管理和持續(xù)改進理論引入和提出較晚，有關宣16基準管理和持續(xù)改進理念的成功實施需要管理層的大力支持，特別是高層管理者要形成統(tǒng)一的認識，要有充分的計劃，并且與執(zhí)行部門進行廣泛的交流。應該說大部分管理者從本質上說都是善于競爭的，他們在內(nèi)心都是基準管理的執(zhí)行者，他們知道需要把別的公司實踐與自己的進行對比，從而通過實施措施使自己的公司同他們的一樣好，甚至超過他們。在提高認識方面，由于基準管理和持續(xù)是一種較新的管理方法，因此在實施過程中當基準管理與預期有所差距時，人們易陷入認識的誤區(qū)中。企業(yè)不必把基準管理看成一個多么大的項目，不必一次檢查所有的項目。而是在結合內(nèi)外部環(huán)境的前提下，通過基準管理持續(xù)降低部分成本的過程。為此可以組織持續(xù)的質量改進等活動，鼓勵全體員工積極參與，提高對基準管理和持續(xù)改進的認識，逐步形成新的組織文化?；鶞使芾砗统掷m(xù)改進理念的成功實施需要管理層的大17②建立國家基準管理的指標體系，為持續(xù)改進的結合應用提供平臺中國學者應該看到基準管理的優(yōu)勢，盡快完善基準管理的基本理論，尤其是要與我國的企業(yè)家們一起構建與中國實際相結合的理論。在加快與知識產(chǎn)權相關法律的立法工作的同時，加快制定行業(yè)基準管理實施的標準和信息透明化工作，建立國家基準管理的指標體系。在企事業(yè)單位運用中要強調(diào)基準管理與持續(xù)改進的結合應用,在實踐中不斷對比、提高和改進，才能真正發(fā)揮基準管理的作用,從而有利于該行業(yè)整體業(yè)績的不斷提高。特別是在我國加入WTO后，企業(yè)進一步參與國際競爭與合作，建立一整套指標體系是十分有必要的。③加強溝通與協(xié)作,為推進基準管理和持續(xù)改進建造良好的內(nèi)外部環(huán)境條件②建立國家基準管理的指標體系，為持續(xù)改進的結合應用提18基準管理和持續(xù)改進是一個不斷完善和發(fā)展的整體過程，是部分改進和變革的結果，是企業(yè)全體員工和顧客共同努力實踐的結晶。所以必須促進與顧客、供方、員工、所有者和社會（包括政府）的關系，促進相關方的溝通，進而有效改善組織生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境條件。企業(yè)通過基準管理方法的實施，可以克服不足，增強員工信心，增進學習，使企業(yè)成為學習型組織，激發(fā)員工的積極性，使他們?yōu)榻M織貢獻自己的才智，從而提高組織的士氣。企業(yè)為員工做貢獻、為進步創(chuàng)造機遇的同時提高了自身的凝聚力和競爭力。全面貫徹“以顧客為中心”的理念“以客戶為中心”是基準管理和持續(xù)改進的出發(fā)點和歸宿。首先，關注客戶是企業(yè)的行為準則，企業(yè)生存的前提是擁有一定數(shù)量的客戶群?；鶞使芾砗统掷m(xù)改進是一個不斷完善和發(fā)展的整體過程，是19其次，以客戶為關注焦點在基準中得到了充分體現(xiàn)。通常情況下，實施客戶管理，做到基準管理和持續(xù)改進，要抓好以下三個關鍵的要素：企業(yè)人要素、基準體系要素、顧客滿意要素。它們的關系是：不斷完善指標體系是企業(yè)實施持續(xù)改進的基礎；滿足顧客現(xiàn)實與潛在需求、為顧客著想是企業(yè)實施基準管理和持續(xù)改進的靈魂；激發(fā)組織內(nèi)部活力與潛能，領導重視、全員參與，狠抓過程控制，是實施基準管理和持續(xù)改進的前提和根本保證。在防范風險的同時，發(fā)揚勇于創(chuàng)新的精神企業(yè)在實施基準管理時的不確定性有很多。首先，企業(yè)在選擇被借鑒企業(yè)時，要謹慎小心。其次，以客戶為關注焦點在基準中得到了充分體現(xiàn)。20要求被借鑒企業(yè)不僅是當前本行業(yè)最佳的，在未來的一段時間內(nèi)也應該是穩(wěn)定的，這可通過一系列財務與非財務指標來分析;其次，企業(yè)應選擇內(nèi)外環(huán)境、規(guī)模與己相似的被借鑒企業(yè)，這樣收集到的信息的適用性會更大些；而且企業(yè)在執(zhí)行基準管理過程中，應首先解決本企業(yè)的瓶頸問題，而不能對以前的流程“全盤翻新”，需要持續(xù)改進、循序漸進、勇于創(chuàng)新的精神。做好實施過程控制和評價監(jiān)督工作基準管理和持續(xù)改進的有效實施離不開過程的控制和監(jiān)督工作，根據(jù)系統(tǒng)方法的要求，企業(yè)應重點抓審核、控制和評價工作。內(nèi)部審核要把好制度關和控制關，為生產(chǎn)經(jīng)營保駕護航；內(nèi)部審核要履行監(jiān)督、評價與防范職責，對基準管理規(guī)范性、科學性進行檢查監(jiān)督；要求被借鑒企業(yè)不僅是當前本行業(yè)最佳的，在未來的一段時21內(nèi)部審核要以基準為準繩，以產(chǎn)品質量為中心，以顧客為關注焦點，還要處理好監(jiān)督與服務關系。管理評價是確?；鶞鼠w系適應性和有效性的關鍵，企業(yè)要做好評審計劃，要特別針對基準方針與目標，確定持續(xù)改進的機會和變更的需要。在基準管理的實施過程中發(fā)現(xiàn)問題及時查明原因,采取糾正措施；使整個生產(chǎn)過程都得到有效監(jiān)督控制，與此同時在持續(xù)改進的過程中要探尋并采取一定預防措施，及時識別、分析和評價和改進基準管理的實施情況?？傊?，基準管理和持續(xù)改進是一種先進的管理理念，也是一種直接的、片斷式、漸進的管理方法，其思想是在企業(yè)的業(yè)務、流程、環(huán)節(jié)得到解剖、分解和細化的基礎上實現(xiàn)持續(xù)改進。內(nèi)部審核要以基準為準繩，以產(chǎn)品質量為中心，以顧客為關22適時生產(chǎn)制度(簡稱JIT),國內(nèi)又譯為準時生產(chǎn)制度或及時生產(chǎn)制度，產(chǎn)生于20世紀70年代，最先是日本豐田汽車公司推行的一種生產(chǎn)管理制度，隨后在西方經(jīng)濟發(fā)達國家也得到了廣泛應用。

JIT的要點是：企業(yè)生產(chǎn)以顧客需求（如訂單)為起點，由后向前進行逐步推移來全面安排生產(chǎn)任務；上一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、質量要求和交貨時間只能根據(jù)下一生產(chǎn)步驟提出的具體要求而定；至于原材料及零部件，只有當某一步驟需要時，企業(yè)才予以購進。JIT的根本目的是:盡量減少產(chǎn)成品、在產(chǎn)品及原材料等各類存貨，提高生產(chǎn)及經(jīng)營效率，從而達到產(chǎn)品百分之百優(yōu)質并大幅度降低企業(yè)總成本的目的。2.2適時生產(chǎn)制度適時生產(chǎn)制度(簡稱JIT),國內(nèi)又譯為準時生產(chǎn)制度或232.2.1JIT與傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的區(qū)別（1）傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的特點①推動式的生產(chǎn)方式傳統(tǒng)的推動式生產(chǎn)制度是由前面的生產(chǎn)工序居于主導地位，后面的生產(chǎn)工序只是被動地接受前一生產(chǎn)工序轉移下來的加工對象，繼續(xù)完成其未了的加工工序。②車間設備集中，容易產(chǎn)生“緩沖存貨”所謂緩沖存貨是指已完成某一道工序但還沒有被下一道工序使用的在產(chǎn)品或半成品。③人工的過量使用會增加企業(yè)的成本支出推動式生產(chǎn)的企業(yè)使用實際成本核算時，可能存在一種危險：管理部門通過過量使用工人生產(chǎn)能力從而減少單位固定成本。2.2.1JIT與傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的區(qū)別24（2）適時生產(chǎn)制度的特點①拉動式的生產(chǎn)方式反觀適時生產(chǎn)制度，它是一種由后向前拉動式的生產(chǎn)制度。企業(yè)要根據(jù)顧客訂貨所提出的有關產(chǎn)品數(shù)量、質量和交貨時間等特定要求作為組織生產(chǎn)的出發(fā)點，這里的顧客，可能是最終的購買者，也可能是同一企業(yè)中的另一車間或下道工序。在適時生產(chǎn)制度中，最明顯的特征是存貨少，有可能實現(xiàn)“零存貨”。②分設“制造單元”，滿足生產(chǎn)需求在適時生產(chǎn)制度下，當企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，依各類產(chǎn)品所需的機器設備匯集為一個生產(chǎn)中心。因此，若有N種產(chǎn)品，理論上應設置N個生產(chǎn)中心，不過，由于生產(chǎn)場所的限制可將類似的產(chǎn)品歸由同一生產(chǎn)中心來生產(chǎn)。顯然，在適時生產(chǎn)制度下，每一個生產(chǎn)中心類似于一個小工廠。（2）適時生產(chǎn)制度的特點25③使用看板技術，追蹤成本流程在適時生產(chǎn)過程中利用了看板技術。所謂看板，是一種指示卡，用來詳細記載生產(chǎn)數(shù)量、時間、次序、搬運量、搬運目的地以及放置場所等資料。在JIT環(huán)境中，使用傳統(tǒng)的成本科技慣例無法追蹤成本流程。傳統(tǒng)的成本會計追蹤的成本流程是從原材料的采購、生產(chǎn)到銷售為止。而在JIT環(huán)境中存在許多看板和設備調(diào)整費用，在這種情況下，傳統(tǒng)的成本會計慣例行不通。2.2.2實施JIT的益處企業(yè)為什么要實施JIT，最根本的原因是市場的激烈競爭，是為了獲得更高的市場占有率。（1）顯著改善產(chǎn)品質量③使用看板技術，追蹤成本流程26JIT的首要目標是獲得百分之百的優(yōu)質產(chǎn)品。通過生產(chǎn)、庫存和銷售等環(huán)節(jié)的競爭優(yōu)勢，不斷提高產(chǎn)品質量，從而給消費者提供更優(yōu)質更價廉的產(chǎn)品。（2）縮短生產(chǎn)周期JIT使生產(chǎn)流程簡化，并通過按需生產(chǎn)、采用制造單元等手段,使生產(chǎn)周期大大縮短。JIT根據(jù)市場需求安排生產(chǎn)，采用特定的制造單元，大大節(jié)約了成本和縮短了生產(chǎn)和銷售周期。（3）降低存貨以減少資金占用“適時制”認為，到處“找東西、堆東西、卸東西，這種不帶來附加價值的工作必須停止”。各道工序如果能做到后道工序需要時再生產(chǎn)，則將減少不必要的庫存。存貨減少不是JIT的根本目標，而是實施JIT的結果。JIT的首要目標是獲得百分之百的優(yōu)質產(chǎn)品。通過生產(chǎn)27（4）降低企業(yè)總成本由于實施JIT導致存貨大大減少,因此使存貨的投資成本、儲備儲備、過時與陳舊損失儲備等大大減少，從而進一步降低了企業(yè)總成本。（5）提高市場占有率，增強競爭實力實施JIT使產(chǎn)品質量得到了明顯改善，降低了成本,使產(chǎn)品在市場上更具競爭力，最終提高了產(chǎn)品在市場上的占有率。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，顧客對產(chǎn)品的質量、品種及發(fā)貨及時的要求越來越高。促使企業(yè)盡可能縮短生產(chǎn)周期以適應不斷變化的顧客需求。（6）提高生產(chǎn)效率，不斷適應市場變化大量大批生產(chǎn)的弊病就是不能抓住瞬息萬變的市場需求變化，從而影響整個時期的生產(chǎn)效率。（4）降低企業(yè)總成本28在每時每刻都受到更新的產(chǎn)品出現(xiàn)的威脅下，少量適時生產(chǎn)能隨時把握市場變化，及時扭轉生產(chǎn)經(jīng)營方向。JIT倡導一種不斷改進工作、不斷創(chuàng)新的企業(yè)文化，通過員工全身心地參與，人人主動發(fā)現(xiàn)和解決問題，并采取積極的改進措施，向一切浪費及無效率開戰(zhàn)，目標是實現(xiàn)百分之百的產(chǎn)品優(yōu)質。2.2.3實施JIT的基本要求（1）全員參與全員參與是企業(yè)實施JIT成功的基礎，如果把JIT比做金字塔,全體員工就是金字塔的基石。要充分發(fā)揮全體員工參與實施JIT的主動性和創(chuàng)造性，還要把授權、建立團隊、物質與精神獎勵等手段結合起來。（2）全面質量管理在每時每刻都受到更新的產(chǎn)品出現(xiàn)的威脅下，少量適時生產(chǎn)29全面質量管理的概念在20世紀60年代就已提出，因此比JIT概念要早，但當它與JIT結合在一起時，才進一步顯示出它的重要性和迫切性。所以說，全面質量管理是實施JIT的一個基本要求。（3）均衡化生產(chǎn)所謂均衡化生產(chǎn)，是將生產(chǎn)批量縮小，并將不同產(chǎn)品以混合方式生產(chǎn)。均衡化生產(chǎn)的目標是均衡利用生產(chǎn)能力，逐步實現(xiàn)與顧客需求的同步化。全員參與、全面質量管理、均衡化生產(chǎn)是實施JIT的基本要求。由于各個企業(yè)生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程不同，還有一些具體要求需結合本企業(yè)自身的情況。各個企業(yè)的具體要求可能大相徑庭，但以上三個基本要求在任何企業(yè)都是通用的，而且是必須遵守的。2.2.4適時制的運用環(huán)境分析全面質量管理的概念在20世紀60年代就已提出，因此比30研究JIT環(huán)境就是要使企業(yè)在考慮采用JIT的時候能綜合地分析企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境，慎重地做出抉擇。（1）JIT運用的外部環(huán)境企業(yè)的供、產(chǎn)、銷過程具有“兩頭在外、一頭在內(nèi)”的特點。在外的兩頭構成了企業(yè)的外部環(huán)境，而在內(nèi)的一頭則構成了企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。把JIT原理運用于企業(yè)的供、產(chǎn)、銷階段,就產(chǎn)生了JIT制造、JIT購貨和JIT存貨制。企業(yè)實行JIT的外部環(huán)境首先就是市場環(huán)境。①市場和顧客需求及時向顧客提供質優(yōu)價宜的產(chǎn)品是JIT的前提，首要的問題便是顧客的需求。②經(jīng)濟發(fā)展水平和金融市場狀況研究JIT環(huán)境就是要使企業(yè)在考慮采用JIT的時候能綜31繁榮的經(jīng)濟基礎和信譽良好的金融證券市場為企業(yè)的融資、采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)奠定了堅實的基礎。從而使實施JIT的企業(yè)順利進行生產(chǎn)經(jīng)營和管理，并做到迅速和及時地實現(xiàn)企業(yè)的盈利目標。③交通和運輸狀況為了能真正做到縮短生產(chǎn)周期、降低存貨，必須有運輸時間保障、降低途中損耗、具有良好的裝運條件等等。JIT對供應商與制造商之間以及制造商和顧客之間的交通和運輸條件都提出了較高的要求。供應條件JIT對供應方面的環(huán)境要求包括供應商數(shù)量不要求太多，但要高度可靠，能及時、經(jīng)常地交付高質量的材料；繁榮的經(jīng)濟基礎和信譽良好的金融證券市場為企業(yè)的融資、32有良好的信譽保證和合作伙伴關系，在根據(jù)需求交貨的同時減少供需雙方的交易成本。供應商方面的環(huán)境要求A．注意供應商的選擇，制定一定的選擇標準；B．供應商有較強的合作意愿；C．為供應商提供教育及技術服務的成本要適度；D．供應商有較強的配合能力；E．供應商的數(shù)量并非只一家，企業(yè)所需的原料亦不止一種，所以必須十分注意供應商的選擇。自然環(huán)境。除以上環(huán)境外，自然環(huán)境當屬最重要的外部環(huán)境，而且是不可控因素，一個企業(yè)所處的地理位置、氣候、自然災害等因素有時會給JIT帶來人力不可抗拒的風險。有良好的信譽保證和合作伙伴關系，在根據(jù)需求交貨的同時33（2）JIT的內(nèi)部環(huán)境JIT的內(nèi)部環(huán)境是指保證JIT順利進行而必須在生產(chǎn)經(jīng)營管理等方面必須達到的環(huán)境。①生產(chǎn)方面的要求

A．要有平穩(wěn)統(tǒng)一的生產(chǎn)比率：JIT系統(tǒng)的一個重要目標是建立平穩(wěn)的產(chǎn)品流動，開始于材料的到達，結束于交付給顧客產(chǎn)品。廣泛波動的生產(chǎn)比率會導致在產(chǎn)品存貨的延誤與過剩。這些非增值成本將要消除；B．產(chǎn)品線變化或產(chǎn)品結構的復雜程度不大。②與生產(chǎn)步驟協(xié)同的拉動式生產(chǎn)大多數(shù)制造過程發(fā)生在多個階段。在拉動法下，產(chǎn)品只在下一階段需要時生產(chǎn)。（2）JIT的內(nèi)部環(huán)境34這種方法消除或減少了兩個生產(chǎn)步驟間的產(chǎn)品存貨。結果是減少了等待時間和與此相關的非增值成本。③生產(chǎn)轉換迅速而且相對節(jié)約成本為了小規(guī)模的生產(chǎn)，企業(yè)必須能迅速地準備生產(chǎn)轉換。這就要求采用先進的生產(chǎn)設備和生產(chǎn)技術，如MRPⅡ、CAD、CAM等。高質量水平的原料與產(chǎn)成品如果原材料和零件是為生產(chǎn)及時到達，它們必須正好符合既定的意圖，否則，生產(chǎn)線就會停頓，許多不增值的成本將會產(chǎn)生。而且，如果保留少量的產(chǎn)品庫存的話，產(chǎn)成品必須是統(tǒng)一的高質量。因此，TQC（全面成本管理）常常伴隨著JIT。有效的設備預防性維修如果產(chǎn)品是及時生產(chǎn)以滿足顧客的需要的話，停工造成的生產(chǎn)延誤對企業(yè)十分不利。這種方法消除或減少了兩個生產(chǎn)步驟間的產(chǎn)品存貨。結果是35良好的企業(yè)文化企業(yè)應當鼓勵職工的全員參與意識，提出合理化建議，對被采納的成本節(jié)約建議給予獎勵。多技能的工人和多功能的設備為了方便JIT生產(chǎn)，制造設備必須相當靈活以便生產(chǎn)各種不同的產(chǎn)品和零部件，否則，如果特殊的生產(chǎn)線只能生產(chǎn)一種商品,瓶頸就會產(chǎn)生。當高技術的設備變得更多樣化的時候，生產(chǎn)工人必須能夠掌握各種機器進行操作。通過把機器集中到制造單元里,多技能的工人能操作各種機器。這種方法叫做集團技術。先進會計系統(tǒng)的支持與配合企業(yè)的管理會計系統(tǒng)必須跟上JIT實施的要求，如采用先進的成本管理系統(tǒng)，加強成本預測、計劃、控制、業(yè)績評價等等。良好的企業(yè)文化36實施JIT也有較多的內(nèi)部條件限制。從JIT的原理可以看出，實施JIT所涉及的環(huán)節(jié)越多，條件越多，差錯出現(xiàn)的可能性就越大。要保證企業(yè)的正常運轉，一方面對企業(yè)管理提出了更高的要求，另一方面也對其他企業(yè)的有序運行和整個經(jīng)濟中的企業(yè)運行環(huán)境提出了更高的要求；既要求企業(yè)內(nèi)部按照一定的節(jié)奏運轉還要求其他相關企業(yè)也相應緊隨節(jié)奏，企業(yè)的涉及范圍比較大，這是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。其中一個相關企業(yè)出現(xiàn)的問題有可能對整個企業(yè)的生產(chǎn)造成嚴重影響。JIT的最高境界是一種理想的狀態(tài)，而要真正達到這種理想狀態(tài)非常困難，而且出差錯的可能性也很大，這就要求：實施JIT也有較多的內(nèi)部條件限制。37①要確保企業(yè)的每一環(huán)節(jié)、每一個制造單元都要保持正常運營狀態(tài)，必須有極好的內(nèi)部控制制度來維護。②要根據(jù)企業(yè)周圍環(huán)境的發(fā)展不斷變革，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不斷適應市場和顧客的需求，是動態(tài)的JIT經(jīng)營過程。另外適當保留一定的存貨以備不測、生產(chǎn)布局的合理化等措施雖然不保證理想狀態(tài)但并不違背的實質要求。③要不斷完善和充實JIT的實施要求，企業(yè)沒必要萬事俱備時再實施JIT，在基本具備條件的前提下，逐步實施JIT，使企業(yè)在發(fā)展中完善，并在完善中不斷發(fā)展。要有相應的預防和應急措施，在充分體察市場行情的前提下，制定出合理的應對措施，即便出現(xiàn)一些問題企業(yè)也能做到及時應對。①要確保企業(yè)的每一環(huán)節(jié)、每一個制造單元都要保持正常運382.2.5倒推成本法倒推成本法是基于適時生產(chǎn)制度而產(chǎn)生的。適時生產(chǎn)制度(簡稱JIT）產(chǎn)生于20世紀70年代，最先是日本豐田汽車公司推行的一種生產(chǎn)管理制度，隨后在西方經(jīng)濟發(fā)達國家也得到了廣泛的應用。JIT是一種嚴格的需求帶動生產(chǎn)制度，他以顧客需求（如訂單）為起點，由后向前進行逐步推移來全面安排生產(chǎn)任務，上一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、質量要求和交貨時間只能根據(jù)下一生產(chǎn)步驟提出的具體要求而定；至于材料及零部件，只有當某一步驟需要時企業(yè)才予以購進。它的根本目的是使產(chǎn)成品、在產(chǎn)品及原材料等各類存貨保持在最低水平，盡可能實現(xiàn)“零存貨”以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本制度下詳細記錄各類存貨（如原料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品）的必要性受到懷疑。2.2.5倒推成本法39按成本——效益的原則，對少量的存貨進行詳盡精確的追溯,無疑得不償失。會計人員為簡化存貨計價，在產(chǎn)品完工或銷售時,倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本，由此就產(chǎn)生了倒推成本法。（1）倒推成本法的概念倒推成本法，又譯為倒流成本法、逆算成本法，是一種簡化的生產(chǎn)成本計算方法，尤其適用于JIT制度的企業(yè)。所謂倒推成本法，簡言之，就是當產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。企業(yè)采用倒推成本法往往需要滿足以下三個條件：（1）企業(yè)管理當局需要一個簡單的會計核算體系；（2）每種產(chǎn)品都有一套標準成本；按成本——效益的原則，對少量的存貨進行詳盡精確的追溯40（3）倒推成本法下的財務結果與傳統(tǒng)成本法下的財務結果相差不大。

（2）倒推成本法的賬戶設置與會計處理第一，設立“原材料與在產(chǎn)品”賬戶。第二，設立“加工成本”賬戶。所謂加工成本，是指直接人工成本與制造費用。第三，分配制造費用的時點。（3）倒推成本法舉例某公司采用JIT制度，并用倒推成本法進行成本核算。該公司只生產(chǎn)一種B產(chǎn)品，原材料期初余額為零，在產(chǎn)品也沒有期初與期末余額；沒有直接材料差異。（3）倒推成本法下的財務結果與傳統(tǒng)成本法下的財務結果相41該公司9月份發(fā)生的交易如下：賒購原材料28000元；本期實際發(fā)生加工成本68000元；本期完工B產(chǎn)品6000件，B產(chǎn)品的單位標準成本為直接材料5元/件，加工成本11元/件，兩者之和為16元/件；本期出售B產(chǎn)品5800件。由于記賬時點不同，倒推成本法有三種基本類型：

①倒推成本法一：以材料購進、產(chǎn)品完工為記賬時點。則該月交易的會計分錄如下：A．賒購材料時：借：原材料與在產(chǎn)品28000貸：應付賬款28000B．本期發(fā)生加工成本：借：加工成本68000貸：其他賬戶（應付工資、累計折舊等）68000該公司9月份發(fā)生的交易如下：42C．計算完工產(chǎn)品成本：借：庫存商品（6000×16）96000貸：原材料與在產(chǎn)品（6000×5）30000加工成本（6000×11）66000D．結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本（5800×16）92800貸：庫存商品92800E．在會計期間內(nèi)發(fā)生的加工成本可能會分配不足或分配過多，于是，許多公司在年末或月末進行調(diào)整。假定該公司在月末調(diào)整，將分配不足部分轉入銷售成本：借：主營業(yè)務成本2000貸：加工成本（68000-66000）2000假若發(fā)生直接材料差異，與加工成本差異處理基本一致。C．計算完工產(chǎn)品成本：43于是，9月份各存貨賬戶余額為：原材料與在產(chǎn)品為2000元,產(chǎn)成品為3200（96000－92800）元，共計5200元。②倒推成本法二：以材料購進、產(chǎn)品出售為記賬時點。這種方法與方法一的區(qū)別是：第二記賬時點是產(chǎn)品出售而不是產(chǎn)品完工。這樣處理是為了消除各生產(chǎn)單位為存貨而生產(chǎn)的動機，從而更著眼于產(chǎn)品銷售。在這種方法下，將“原材料與在產(chǎn)品”及“產(chǎn)成品”兩個賬戶合并為一個賬戶：“存貨”。該月份會計分錄如下：A．賒購原材料：借：存貨28000貸：應付賬款28000于是，9月份各存貨賬戶余額為：原材料與在產(chǎn)品為2044B．發(fā)生加工成本：借：加工成本68000貸：有關賬戶68000C．產(chǎn)品銷售時，結轉銷售成本：借：主營業(yè)務成本（5800×16）92800貸：存貨（5800×5）29000加工成本（5800×11）63800D．由于加工成本不計入存貨，但68000元的加工成本只分配了63800元，其中差額4200元便是分配不足。月末調(diào)整分錄如下：借：主營業(yè)務成本4200貸：加工成本4200B．發(fā)生加工成本：45

③倒推成本法三：以產(chǎn)品出售為記賬時點。這種方法是JIT環(huán)境下所采用的最簡單的會計處理方法，也是倒推成本法中“倒推”的由來。A．賒購材料：借：主營業(yè)務成本28000貸：應付賬款28000B．發(fā)生加工成本：借：產(chǎn)品銷售成本68000貸：加工成本68000C．將銷售成本倒推出期末存貨。由于本期生產(chǎn)的6000件B產(chǎn)品只出售5800件，還剩200件，則200件B產(chǎn)品的標準成本為3200元（200×16），會計分錄如下：③倒推成本法三：以產(chǎn)品出售為記賬時點。46借：存貨3200貸：主營業(yè)務成本3200（4）倒推成本法的局限倒推成本法沒有嚴格遵循一般公認的會計原則，因為這種方法未確認在產(chǎn)品的成本。但是，倒推成本法的支持者往往引用重要性原則為之辯解：即使存貨水平很高，如果各期間存貨水平?jīng)]有重大變化，那么，營業(yè)收入和存貨水平的數(shù)值在倒推成本法下和傳統(tǒng)成本法下并無重大差別。但如果倒推成本法和傳統(tǒng)成本法之間存在著重大區(qū)別，那么，可通過調(diào)整分錄使倒推成本法的數(shù)值符合外部報表的要求。例如，方法二中的分錄(4)將加工成本差額全部轉入銷售成本。但如果假設部分加工成本進入存貨,那么，分錄(4)應調(diào)整為：借：存貨47借：產(chǎn)品銷售成本2000存貨（11元/件×200）2200貸：加工成本4200倒推成本法最吸引人之處是它的簡易性。簡易的會計系統(tǒng)一般而言不能像復雜的會計系統(tǒng)那樣提供更多的信息，便于成本決策及業(yè)績考評。所以，對倒推成本法的批評也就集中在它缺乏審計追蹤的能力――它無法確認生產(chǎn)中每一步的資源使用情況。與倒推成本法相比，傳統(tǒng)成本法則可以提供十分詳盡的信息資料，對生產(chǎn)過程中的每一步驟都進行成本核算，因此便于成本分析與考核。但其成本核算過于繁復，費時費力，且當前一步驟的成本計算有誤時，將直接影響最后的結果。借：產(chǎn)品銷售成本48演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！49新世紀研究生教學用書

·會計系列東北財經(jīng)大學出版社成本管理研究萬壽義主編新世紀研究生教學用書·會計系列東北財經(jīng)大學出版社成本管理研50第2章基準管理和持續(xù)改進與適時生產(chǎn)制度2.1基準管理和持續(xù)改進2.2適時生產(chǎn)制度第2章基準管理和持續(xù)改進與適時生產(chǎn)制度2.1基準管理51管理方法的新趨勢就是基準管理與持續(xù)改進的結合?；鶞使芾砭褪且怨就獠炕騼?nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標準來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是一個持續(xù)的不斷改進提高的過程?；鶞使芾砼c持續(xù)改進對成本會計系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會計師們認識到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學習，了解自身與最優(yōu)者的差距并分析其原因，以同質產(chǎn)品的最低成本作為基準實行企業(yè)再造工程，降低成本是一個永無止境的過程，企業(yè)始終可以找到使本年度成本和費用低于去年的方法，進而不斷增強競爭力。2.1基準管理和持續(xù)改進管理方法的新趨勢就是基準管理與持續(xù)改進的結合。2.1522.1.1基準管理和持續(xù)改進的內(nèi)涵（1）基準管理的內(nèi)涵①基準管理的概念基準管理也稱標桿管理，起源于20世紀70年代末至80年代初的美國，是當時美國學習日本企業(yè)的運動中產(chǎn)生的一種管理方法。

美國生產(chǎn)力與質量中心給基準管理下的定義是：

基準管理是一個系統(tǒng)的、持續(xù)性的評估過程，通過不斷地將企業(yè)流程與世界上居領先地位的企業(yè)相比較，以獲得幫助企業(yè)改善經(jīng)營績效的信息?；鶞使芾淼暮诵木褪窍驑I(yè)界或其他行業(yè)的最佳企業(yè)學習，這實際上是模仿創(chuàng)新的過程。2.1.1基準管理和持續(xù)改進的內(nèi)涵53基準管理蘊含科學管理規(guī)律的深刻內(nèi)涵，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代信息社會追求競爭優(yōu)勢的本質特性。②基準管理的優(yōu)點

A．追求卓越?；鶞使芾肀旧硭淼木褪且粋€追求卓越的過程。

B．流程再造。基準管理的一個重要的精神就是針對流程予以改造，將焦點放在過程上而不是結果上，這種嶄新的觀念比起競爭者分析，更可以幫助企業(yè)達成突破性的績效改善。

C．持續(xù)改善。追求完美的過程是永無止境的。

D．建立優(yōu)勢。幫助進行策略性定位，塑造本身的核心競爭力，倡導學習型組織的新觀念。（2）持續(xù)改進的內(nèi)涵基準管理蘊含科學管理規(guī)律的深刻內(nèi)涵，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代信54①持續(xù)改進的概念持續(xù)改進包括漸進的日常改進以及戰(zhàn)略突破性的改進。但習慣上，我們把前者稱為持續(xù)改進，而將后者納入改革創(chuàng)新的范疇。2000年版的ISO9000規(guī)定：質量改進是質量管理的一部分，致力于增強滿足質量要求的能力。任何一家組織在實際上的生產(chǎn)經(jīng)營中，都要對自己的產(chǎn)品、過程和管理進行或多或少的改進，這些改進可以稱為質量改進。但相當多的組織進行的質量改進是自發(fā)的、不自覺的、無計劃的、不系統(tǒng)的，這樣的質量改進不能稱為持續(xù)改進。持續(xù)改進是通過改進過程得以實現(xiàn)的，也就是說，持續(xù)改進需以自覺的、有計劃的、系統(tǒng)的質量改進為基礎。因此，質量改進是組成持續(xù)改進的要素，持續(xù)改進是質量改進的高級形態(tài)。組織要達到持續(xù)改進的要求，必須以廣泛的質量改進活動為前提。①持續(xù)改進的概念55②持續(xù)改進的特征A．持續(xù)改進是質量改進的漸進過程任何一項質量改進都不可能終止改進機會。也就是說，一項質量改進即使獲得完全成功，也還存在著持續(xù)改進的機會。B．持續(xù)改進是組織積極主動尋求的過程一般的質量改進往往是質量出了問題（不合格）才去進行的,采取的是糾正措施和預防措施。持續(xù)改進則是組織員工積極、主動地去尋求和創(chuàng)造的改進機會。C．持續(xù)改進的內(nèi)容涉及組織的方方面面一般的質量改進往往只針對具體的產(chǎn)品或過程，而持續(xù)改進不僅包括對具體的產(chǎn)品或過程所采取的改進措施，而且還包括對管理采取的改進措施，直至長遠的改進項目。②持續(xù)改進的特征56D．持續(xù)改進的目的是為了提高有效性和效率，以確保實現(xiàn)預期目標一般的質量改進當然也是為了提高有效性和效率，但都偏重于降低質量損失（成本），而持續(xù)改進更強調(diào)提高質量效益。2.1.2基準管理和持續(xù)改進的融合持續(xù)提高理論的關鍵是尋找基準點，也就是所謂的加強基準管理。這種理論要求企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時要以基準點為目標，降低生產(chǎn)成本。新基準可以使系統(tǒng)產(chǎn)生飛躍性的變化和發(fā)展，從而使組織獲得新的生命和動力。所以，基準管理和持續(xù)改進是密切相關和協(xié)調(diào)發(fā)展的。1）基準管理是持續(xù)改進的基礎基準管理實際上是一個不斷模仿創(chuàng)新的過程。D．持續(xù)改進的目的是為了提高有效性和效率，以確保實57它站在全行業(yè)甚至更廣闊的全球視野尋找基準，突破企業(yè)的職能分工界限和企業(yè)性質與行業(yè)局限，重視實際經(jīng)驗，強調(diào)具體的環(huán)節(jié)、界面和流程，為持續(xù)改進奠定了良好的基礎。通過對各類標桿企業(yè)的比較，不斷追蹤把握外部環(huán)境的發(fā)展變化，從而實現(xiàn)持續(xù)改進的目標，最終能更好地滿足最終用戶的需要。（2）持續(xù)改進為基準管理的有效實施創(chuàng)造條件一個組織只有堅持持續(xù)改進，有一個鼓勵、支持持續(xù)改進的機制，才可能進行基準管理。持續(xù)改進理論下的基準管理實質上具有漸進性，企業(yè)可從初級到高級，分階段確立基準，循序漸進改善經(jīng)營管理。（3）基準管理是持續(xù)改進的邏輯發(fā)展一般來說，持續(xù)改進是在組織的產(chǎn)品、過程和管理的現(xiàn)有框架內(nèi)進行的。它站在全行業(yè)甚至更廣闊的全球視野尋找基準，突破企業(yè)的58持續(xù)改進使系統(tǒng)不斷得到改善，當產(chǎn)品、過程和管理經(jīng)過持續(xù)改進到達某一臨界點時，就可能導致新的基準變革。（4）基準管理是企業(yè)持續(xù)改進的工具實施基準管理可以幫助企業(yè)節(jié)省開支，為企業(yè)建立一種動態(tài)測量各部門投入和產(chǎn)出現(xiàn)狀及目標的方法，達到持續(xù)改進薄弱環(huán)節(jié)的目的。特別是在進行質量改進時，很可能遇到嚴重的困難或無法解決的問題。（5）持續(xù)改進體現(xiàn)在基準管理的過程之中基準管理過程實際上就是一個持續(xù)改進的過程，只是其思路和方向是在較高層次上進行的。質量改進的一系列方法和工具在基準管理中同樣適用?？梢哉f，基準管理包含了持續(xù)改進，正如持續(xù)改進包含了質量改進一樣。持續(xù)改進使系統(tǒng)不斷得到改善，當產(chǎn)品、過程和管理經(jīng)過持59（6）持續(xù)改進是一個連續(xù)的過程,基準管理則是間斷的過程基準管理一旦成功，雖然可以為組織及其相關方事業(yè)帶來巨大的利益，但是，基準管理卻不是時時都能進行的?；鶞使芾碇埃M行持續(xù)改進；基準管理之后，仍然要在新系統(tǒng)內(nèi)進行持續(xù)改進。通過持續(xù)改進，可以彌補基準管理的不足或缺陷，使因基準管理所造成的矛盾得以消解或緩和，從而保證基準管理的成功。總之，二者相互協(xié)調(diào)、相互促進，是一個有機結合發(fā)展的整體。并分析其原因，進而實行企業(yè)再造工程,以獲得持久的競爭力.2.1.3基準管理和持續(xù)改進的戰(zhàn)略實施步驟（1）基準管理的實施①制定基準管理的目標（6）持續(xù)改進是一個連續(xù)的過程,基準管理則是間斷的過程60首先,要求實施企業(yè)必須具有旨在改進某一方面或某些層面的明確目標。其次，要制定有效的實踐準則，以避免實施中的盲目性。②進行企業(yè)的全面自檢立足于企業(yè)最終目標,從戰(zhàn)略、技術、生產(chǎn)、營銷、財務、人事甚至安全方面對公司進行全面自檢，并對其作出定量化列示，確認自身的優(yōu)勢，發(fā)現(xiàn)自身的不足。③收集與分析數(shù)據(jù)，確定基準指標針對業(yè)界或其它行業(yè)的最佳實踐進行實地調(diào)查、數(shù)據(jù)搜集與數(shù)據(jù)分析，找出自身相關層面的實踐與最佳實踐之間的差距，確定基準指標，并以此作為企業(yè)改進的目標。系統(tǒng)學習與改進首先,要求實施企業(yè)必須具有旨在改進某一方面或某61實施基準管理的關鍵在于企業(yè)組織員工自覺進行系統(tǒng)的學習與變革，以期目標的實現(xiàn)。為此，組織必須克服其間的困難，學習最佳實踐，推動企業(yè)目標改進層面的變革。評價與提高基準管理的實施是一個漸進的過程，每次學習完成后，都必須重新檢查與審視基準研究的假設、基準管理的目標和實際效果，分析差距，為下輪改進打下基礎?；鶞使芾淼膶嵤┎⒎菄栏竦陌凑丈鲜霾襟E順序進行，而是一個有多次反復的循環(huán)過程。（2）全面貫徹持續(xù)改進ISO標準提出了適用于兩種基本途徑的持續(xù)改進應當包括的七個步驟：實施基準管理的關鍵在于企業(yè)組織員工自覺進行系統(tǒng)的學習62

①改進的原因：識別過程存在的問題，選擇改進的區(qū)域，并分析改進的原因。

②目前的狀況：收集數(shù)據(jù)并進行分析，以便發(fā)現(xiàn)哪類問題最常發(fā)生，選擇特定問題并確定改進目標。

③分析：識別并驗證問題的根本原因。

確定可能解決問題的辦法：尋求解決問題的可替代辦法.選擇并實施最佳的解決問題的辦法，即選擇并實施能消除產(chǎn)生問題的根本原因以及防止其再次發(fā)生的解決途徑。

評價效果:確定問題及其產(chǎn)生根源已經(jīng)消除或其影響已經(jīng)減少，解決方法已產(chǎn)生了作用，并實現(xiàn)了改進的目標。

實施新的解決辦法并規(guī)范化:用改進的過程代替老過程，防止問題及其根本原因的再次發(fā)生。①改進的原因：識別過程存在的問題，選擇改進的區(qū)域，并63

針對已完成的改進措施：評價過程的有效性和效率,對改進項目的有效性和效率作出評價，并考慮在組織的其它地方使用這種解決辦法。綜上所述，基準管理是一個發(fā)現(xiàn)的過程，能及時有效地驗證企業(yè)各個實踐層面的狀況。同時，基準管理又是一個實踐的過程。持續(xù)改進是組織不懈的追求，改進的過程中有很多方法，基準管理過程中的一些主要形式在持續(xù)改進中的應用只是一些思路,組織只有不斷豐富完善改進方法、不斷努力進取，才能生存與發(fā)展。因此，持續(xù)改進是企業(yè)永恒的目標。2.1.4我國應用基準管理和持續(xù)改進的現(xiàn)狀及對策（1）我國應用基準管理和持續(xù)改進的現(xiàn)狀針對已完成的改進措施：評價過程的有效性和效率,對改64在我國，基準管理和持續(xù)改進理論引入和提出較晚，有關宣傳、研究較少，雖有些企業(yè)實際上也在引進并開展這項工作，但尚處萌芽期，遠未納入管理體系并形成自覺的管理行為。我國企業(yè)無論在管理、技術還是在市場運作上與西方企業(yè)比還有很大差距。要在全球一體化的市場中占有一席之地，就要主動地參與國際競爭，就必須積極學習先進的管理思想和方法，制定有效的競爭策略，基準管理和持續(xù)改進不失為一種有效的嘗試。（2）我國應用基準管理和持續(xù)改進的對策①發(fā)揮最高管理層關鍵性作用，塑造先進的企業(yè)文化先進理念的根植和策劃需要從領導做起，這不是捷徑，而是必由之路。在我國，基準管理和持續(xù)改進理論引入和提出較晚，有關宣65基準管理和持續(xù)改進理念的成功實施需要管理層的大力支持，特別是高層管理者要形成統(tǒng)一的認識，要有充分的計劃，并且與執(zhí)行部門進行廣泛的交流。應該說大部分管理者從本質上說都是善于競爭的，他們在內(nèi)心都是基準管理的執(zhí)行者，他們知道需要把別的公司實踐與自己的進行對比，從而通過實施措施使自己的公司同他們的一樣好，甚至超過他們。在提高認識方面，由于基準管理和持續(xù)是一種較新的管理方法，因此在實施過程中當基準管理與預期有所差距時，人們易陷入認識的誤區(qū)中。企業(yè)不必把基準管理看成一個多么大的項目，不必一次檢查所有的項目。而是在結合內(nèi)外部環(huán)境的前提下，通過基準管理持續(xù)降低部分成本的過程。為此可以組織持續(xù)的質量改進等活動，鼓勵全體員工積極參與，提高對基準管理和持續(xù)改進的認識，逐步形成新的組織文化?；鶞使芾砗统掷m(xù)改進理念的成功實施需要管理層的大66②建立國家基準管理的指標體系，為持續(xù)改進的結合應用提供平臺中國學者應該看到基準管理的優(yōu)勢，盡快完善基準管理的基本理論，尤其是要與我國的企業(yè)家們一起構建與中國實際相結合的理論。在加快與知識產(chǎn)權相關法律的立法工作的同時，加快制定行業(yè)基準管理實施的標準和信息透明化工作，建立國家基準管理的指標體系。在企事業(yè)單位運用中要強調(diào)基準管理與持續(xù)改進的結合應用,在實踐中不斷對比、提高和改進，才能真正發(fā)揮基準管理的作用,從而有利于該行業(yè)整體業(yè)績的不斷提高。特別是在我國加入WTO后，企業(yè)進一步參與國際競爭與合作，建立一整套指標體系是十分有必要的。③加強溝通與協(xié)作,為推進基準管理和持續(xù)改進建造良好的內(nèi)外部環(huán)境條件②建立國家基準管理的指標體系，為持續(xù)改進的結合應用提67基準管理和持續(xù)改進是一個不斷完善和發(fā)展的整體過程，是部分改進和變革的結果，是企業(yè)全體員工和顧客共同努力實踐的結晶。所以必須促進與顧客、供方、員工、所有者和社會（包括政府）的關系，促進相關方的溝通，進而有效改善組織生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境條件。企業(yè)通過基準管理方法的實施，可以克服不足，增強員工信心，增進學習，使企業(yè)成為學習型組織，激發(fā)員工的積極性，使他們?yōu)榻M織貢獻自己的才智，從而提高組織的士氣。企業(yè)為員工做貢獻、為進步創(chuàng)造機遇的同時提高了自身的凝聚力和競爭力。全面貫徹“以顧客為中心”的理念“以客戶為中心”是基準管理和持續(xù)改進的出發(fā)點和歸宿。首先，關注客戶是企業(yè)的行為準則，企業(yè)生存的前提是擁有一定數(shù)量的客戶群?；鶞使芾砗统掷m(xù)改進是一個不斷完善和發(fā)展的整體過程，是68其次，以客戶為關注焦點在基準中得到了充分體現(xiàn)。通常情況下，實施客戶管理，做到基準管理和持續(xù)改進，要抓好以下三個關鍵的要素：企業(yè)人要素、基準體系要素、顧客滿意要素。它們的關系是：不斷完善指標體系是企業(yè)實施持續(xù)改進的基礎；滿足顧客現(xiàn)實與潛在需求、為顧客著想是企業(yè)實施基準管理和持續(xù)改進的靈魂；激發(fā)組織內(nèi)部活力與潛能，領導重視、全員參與，狠抓過程控制，是實施基準管理和持續(xù)改進的前提和根本保證。在防范風險的同時，發(fā)揚勇于創(chuàng)新的精神企業(yè)在實施基準管理時的不確定性有很多。首先，企業(yè)在選擇被借鑒企業(yè)時，要謹慎小心。其次，以客戶為關注焦點在基準中得到了充分體現(xiàn)。69要求被借鑒企業(yè)不僅是當前本行業(yè)最佳的，在未來的一段時間內(nèi)也應該是穩(wěn)定的，這可通過一系列財務與非財務指標來分析;其次，企業(yè)應選擇內(nèi)外環(huán)境、規(guī)模與己相似的被借鑒企業(yè)，這樣收集到的信息的適用性會更大些；而且企業(yè)在執(zhí)行基準管理過程中，應首先解決本企業(yè)的瓶頸問題，而不能對以前的流程“全盤翻新”，需要持續(xù)改進、循序漸進、勇于創(chuàng)新的精神。做好實施過程控制和評價監(jiān)督工作基準管理和持續(xù)改進的有效實施離不開過程的控制和監(jiān)督工作，根據(jù)系統(tǒng)方法的要求，企業(yè)應重點抓審核、控制和評價工作。內(nèi)部審核要把好制度關和控制關，為生產(chǎn)經(jīng)營保駕護航；內(nèi)部審核要履行監(jiān)督、評價與防范職責，對基準管理規(guī)范性、科學性進行檢查監(jiān)督；要求被借鑒企業(yè)不僅是當前本行業(yè)最佳的，在未來的一段時70內(nèi)部審核要以基準為準繩，以產(chǎn)品質量為中心，以顧客為關注焦點，還要處理好監(jiān)督與服務關系。管理評價是確?；鶞鼠w系適應性和有效性的關鍵，企業(yè)要做好評審計劃，要特別針對基準方針與目標，確定持續(xù)改進的機會和變更的需要。在基準管理的實施過程中發(fā)現(xiàn)問題及時查明原因,采取糾正措施；使整個生產(chǎn)過程都得到有效監(jiān)督控制，與此同時在持續(xù)改進的過程中要探尋并采取一定預防措施，及時識別、分析和評價和改進基準管理的實施情況?？傊鶞使芾砗统掷m(xù)改進是一種先進的管理理念，也是一種直接的、片斷式、漸進的管理方法，其思想是在企業(yè)的業(yè)務、流程、環(huán)節(jié)得到解剖、分解和細化的基礎上實現(xiàn)持續(xù)改進。內(nèi)部審核要以基準為準繩，以產(chǎn)品質量為中心，以顧客為關71適時生產(chǎn)制度(簡稱JIT),國內(nèi)又譯為準時生產(chǎn)制度或及時生產(chǎn)制度，產(chǎn)生于20世紀70年代，最先是日本豐田汽車公司推行的一種生產(chǎn)管理制度，隨后在西方經(jīng)濟發(fā)達國家也得到了廣泛應用。

JIT的要點是：企業(yè)生產(chǎn)以顧客需求（如訂單)為起點，由后向前進行逐步推移來全面安排生產(chǎn)任務；上一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、質量要求和交貨時間只能根據(jù)下一生產(chǎn)步驟提出的具體要求而定；至于原材料及零部件，只有當某一步驟需要時，企業(yè)才予以購進。JIT的根本目的是:盡量減少產(chǎn)成品、在產(chǎn)品及原材料等各類存貨，提高生產(chǎn)及經(jīng)營效率，從而達到產(chǎn)品百分之百優(yōu)質并大幅度降低企業(yè)總成本的目的。2.2適時生產(chǎn)制度適時生產(chǎn)制度(簡稱JIT),國內(nèi)又譯為準時生產(chǎn)制度或722.2.1JIT與傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的區(qū)別（1）傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的特點①推動式的生產(chǎn)方式傳統(tǒng)的推動式生產(chǎn)制度是由前面的生產(chǎn)工序居于主導地位，后面的生產(chǎn)工序只是被動地接受前一生產(chǎn)工序轉移下來的加工對象，繼續(xù)完成其未了的加工工序。②車間設備集中，容易產(chǎn)生“緩沖存貨”所謂緩沖存貨是指已完成某一道工序但還沒有被下一道工序使用的在產(chǎn)品或半成品。③人工的過量使用會增加企業(yè)的成本支出推動式生產(chǎn)的企業(yè)使用實際成本核算時，可能存在一種危險：管理部門通過過量使用工人生產(chǎn)能力從而減少單位固定成本。2.2.1JIT與傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的區(qū)別73（2）適時生產(chǎn)制度的特點①拉動式的生產(chǎn)方式反觀適時生產(chǎn)制度，它是一種由后向前拉動式的生產(chǎn)制度。企業(yè)要根據(jù)顧客訂貨所提出的有關產(chǎn)品數(shù)量、質量和交貨時間等特定要求作為組織生產(chǎn)的出發(fā)點，這里的顧客，可能是最終的購買者，也可能是同一企業(yè)中的另一車間或下道工序。在適時生產(chǎn)制度中，最明顯的特征是存貨少，有可能實現(xiàn)“零存貨”。②分設“制造單元”，滿足生產(chǎn)需求在適時生產(chǎn)制度下，當企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，依各類產(chǎn)品所需的機器設備匯集為一個生產(chǎn)中心。因此，若有N種產(chǎn)品，理論上應設置N個生產(chǎn)中心，不過，由于生產(chǎn)場所的限制可將類似的產(chǎn)品歸由同一生產(chǎn)中心來生產(chǎn)。顯然，在適時生產(chǎn)制度下，每一個生產(chǎn)中心類似于一個小工廠。（2）適時生產(chǎn)制度的特點74③使用看板技術，追蹤成本流程在適時生產(chǎn)過程中利用了看板技術。所謂看板，是一種指示卡，用來詳細記載生產(chǎn)數(shù)量、時間、次序、搬運量、搬運目的地以及放置場所等資料。在JIT環(huán)境中，使用傳統(tǒng)的成本科技慣例無法追蹤成本流程。傳統(tǒng)的成本會計追蹤的成本流程是從原材料的采購、生產(chǎn)到銷售為止。而在JIT環(huán)境中存在許多看板和設備調(diào)整費用，在這種情況下，傳統(tǒng)的成本會計慣例行不通。2.2.2實施JIT的益處企業(yè)為什么要實施JIT，最根本的原因是市場的激烈競爭，是為了獲得更高的市場占有率。（1）顯著改善產(chǎn)品質量③使用看板技術，追蹤成本流程75JIT的首要目標是獲得百分之百的優(yōu)質產(chǎn)品。通過生產(chǎn)、庫存和銷售等環(huán)節(jié)的競爭優(yōu)勢，不斷提高產(chǎn)品質量，從而給消費者提供更優(yōu)質更價廉的產(chǎn)品。（2）縮短生產(chǎn)周期JIT使生產(chǎn)流程簡化，并通過按需生產(chǎn)、采用制造單元等手段,使生產(chǎn)周期大大縮短。JIT根據(jù)市場需求安排生產(chǎn)，采用特定的制造單元，大大節(jié)約了成本和縮短了生產(chǎn)和銷售周期。（3）降低存貨以減少資金占用“適時制”認為，到處“找東西、堆東西、卸東西，這種不帶來附加價值的工作必須停止”。各道工序如果能做到后道工序需要時再生產(chǎn)，則將減少不必要的庫存。存貨減少不是JIT的根本目標，而是實施JIT的結果。JIT的首要目標是獲得百分之百的優(yōu)質產(chǎn)品。通過生產(chǎn)76（4）降低企業(yè)總成本由于實施JIT導致存貨大大減少,因此使存貨的投資成本、儲備儲備、過時與陳舊損失儲備等大大減少，從而進一步降低了企業(yè)總成本。（5）提高市場占有率，增強競爭實力實施JIT使產(chǎn)品質量得到了明顯改善，降低了成本,使產(chǎn)品在市場上更具競爭力，最終提高了產(chǎn)品在市場上的占有率。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，顧客對產(chǎn)品的質量、品種及發(fā)貨及時的要求越來越高。促使企業(yè)盡可能縮短生產(chǎn)周期以適應不斷變化的顧客需求。（6）提高生產(chǎn)效率，不斷適應市場變化大量大批生產(chǎn)的弊病就是不能抓住瞬息萬變的市場需求變化，從而影響整個時期的生產(chǎn)效率。（4）降低企業(yè)總成本77在每時每刻都受到更新的產(chǎn)品出現(xiàn)的威脅下，少量適時生產(chǎn)能隨時把握市場變化，及時扭轉生產(chǎn)經(jīng)營方向。JIT倡導一種不斷改進工作、不斷創(chuàng)新的企業(yè)文化，通過員工全身心地參與，人人主動發(fā)現(xiàn)和解決問題，并采取積極的改進措施，向一切浪費及無效率開戰(zhàn)，目標是實現(xiàn)百分之百的產(chǎn)品優(yōu)質。2.2.3實施JIT的基本要求（1）全員參與全員參與是企業(yè)實施JIT成功的基礎，如果把JIT比做金字塔,全體員工就是金字塔的基石。要充分發(fā)揮全體員工參與實施JIT的主動性和創(chuàng)造性，還要把授權、建立團隊、物質與精神獎勵等手段結合起來。（2）全面質量管理在每時每刻都受到更新的產(chǎn)品出現(xiàn)的威脅下，少量適時生產(chǎn)78全面質量管理的概念在20世紀60年代就已提出，因此比JIT概念要早，但當它與JIT結合在一起時，才進一步顯示出它的重要性和迫切性。所以說，全面質量管理是實施JIT的一個基本要求。（3）均衡化生產(chǎn)所謂均衡化生產(chǎn)，是將生產(chǎn)批量縮小，并將不同產(chǎn)品以混合方式生產(chǎn)。均衡化生產(chǎn)的目標是均衡利用生產(chǎn)能力，逐步實現(xiàn)與顧客需求的同步化。全員參與、全面質量管理、均衡化生產(chǎn)是實施JIT的基本要求。由于各個企業(yè)生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程不同，還有一些具體要求需結合本企業(yè)自身的情況。各個企業(yè)的具體要求可能大相徑庭，但以上三個基本要求在任何企業(yè)都是通用的，而且是必須遵守的。2.2.4適時制的運用環(huán)境分析全面質量管理的概念在20世紀60年代就已提出，因此比79研究JIT環(huán)境就是要使企業(yè)在考慮采用JIT的時候能綜合地分析企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境，慎重地做出抉擇。（1）JIT運用的外部環(huán)境企業(yè)的供、產(chǎn)、銷過程具有“兩頭在外、一頭在內(nèi)”的特點。在外的兩頭構成了企業(yè)的外部環(huán)境，而在內(nèi)的一頭則構成了企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。把JIT原理運用于企業(yè)的供、產(chǎn)、銷階段,就產(chǎn)生了JIT制造、JIT購貨和JIT存貨制。企業(yè)實行JIT的外部環(huán)境首先就是市場環(huán)境。①市場和顧客需求及時向顧客提供質優(yōu)價宜的產(chǎn)品是JIT的前提，首要的問題便是顧客的需求。②經(jīng)濟發(fā)展水平和金融市場狀況研究JIT環(huán)境就是要使企業(yè)在考慮采用JIT的時候能綜80繁榮的經(jīng)濟基礎和信譽良好的金融證券市場為企業(yè)的融資、采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)奠定了堅實的基礎。從而使實施JIT的企業(yè)順利進行生產(chǎn)經(jīng)營和管理，并做到迅速和及時地實現(xiàn)企業(yè)的盈利目標。③交通和運輸狀況為了能真正做到縮短生產(chǎn)周期、降低存貨，必須有運輸時間保障、降低途中損耗、具有良好的裝運條件等等。JIT對供應商與制造商之間以及制造商和顧客之間的交通和運輸條件都提出了較高的要求。供應條件JIT對供應方面的環(huán)境要求包括供應商數(shù)量不要求太多，但要高度可靠，能及時、經(jīng)常地交付高質量的材料；繁榮的經(jīng)濟基礎和信譽良好的金融證券市場為企業(yè)的融資、81有良好的信譽保證和合作伙伴關系，在根據(jù)需求交貨的同時減少供需雙方的交易成本。供應商方面的環(huán)境要求A．注意供應商的選擇，制定一定的選擇標準；B．供應商有較強的合作意愿；C．為供應商提供教育及技術服務的成本要適度；D．供應商有較強的配合能力；E．供應商的數(shù)量并非只一家，企業(yè)所需的原料亦不止一種，所以必須十分注意供應商的選擇。自然環(huán)境。除以上環(huán)境外，自然環(huán)境當屬最重要的外部環(huán)境，而且是不可控因素，一個企業(yè)所處的地理位置、氣候、自然災害等因素有時會給JIT帶來人力不可抗拒的風險。有良好的信譽保證和合作伙伴關系，在根據(jù)需求交貨的同時82（2）JIT的內(nèi)部環(huán)境JIT的內(nèi)部環(huán)境是指保證JIT順利進行而必須在生產(chǎn)經(jīng)營管理等方面必須達到的環(huán)境。①生產(chǎn)方面的要求

A．要有平穩(wěn)統(tǒng)一的生產(chǎn)比率：JIT系統(tǒng)的一個重要目標是建立平穩(wěn)的產(chǎn)品流動，開始于材料的到達，結束于交付給顧客產(chǎn)品。廣泛波動的生產(chǎn)比率會導致在產(chǎn)品存貨的延誤與過剩。這些非增值成本將要消除；B．產(chǎn)品線變化或產(chǎn)品結構的復雜程度不大。②與生產(chǎn)步驟協(xié)同的拉動式生產(chǎn)大多數(shù)制造過程發(fā)生在多個階段。在拉動法下，產(chǎn)品只在下一階段需要