風(fēng)險評估與應(yīng)對例題課件

風(fēng)險評估與應(yīng)對例題風(fēng)險評估與應(yīng)對例題1甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定。甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審2（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司——丙公司均陷入財務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團(tuán)隊和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主3（3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品----A產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個月基本廣告服務(wù)費，每月10萬元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費。（3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，4（4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運費的80%。（4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公5（5）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。（5）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成6資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬元）資料二：7年份產(chǎn)品項目未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入3000600014000005000118000營業(yè)成本200057001110000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品賬面余額18060030000050023000減：存貨跌價準(zhǔn)備000000賬面價值18060030000050023000年份未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)8年份產(chǎn)品項目未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年固定資產(chǎn)

成本298000265500減：累計折舊177200154700減：減值準(zhǔn)備400400賬面價值120400110400商譽(yù)—購入丙公司形成6000

年份未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年固定資產(chǎn)成本29809年份產(chǎn)品項目未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年預(yù)付款項--基本廣告服務(wù)費200預(yù)付款項--追加廣告服務(wù)費1000預(yù)付款項--年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷售費用—運輸費1200年份未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年預(yù)付款項--基本廣告服務(wù)10資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進(jìn)行比較。（2）檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。（3）計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程11（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費，并與20×8年度向丁公司實際支付的追加廣告服務(wù)費進(jìn)行比較。（5）從20×8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。（6）根據(jù)20×8年銷貨運費記錄，估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運費，與20×8年實際承擔(dān)的運費進(jìn)行比較。（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的12（7）將甲公司在20×8年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提的“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評估其差異的合理性。（7）將甲公司在20×8年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年13要求：（1）針對資料（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些賬務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負(fù)債和銷售費用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。(也可另畫表)要求：14（2）針對資料（三）（1）至（7）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。(也可另畫表)（2）針對資料（三）（1）至（7）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其15事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認(rèn)定（1）

（2）（3）（4）（5）事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項16事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認(rèn)定（1）是甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定?？紤]到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個月的金額，且工薪上漲達(dá)10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。而被審計單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯報風(fēng)險。應(yīng)付職工薪酬完整性、計價和分?jǐn)偸马椥蛱柺欠窨赡鼙砻鞔嬖谥卮箦e報風(fēng)險（是/否）17事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認(rèn)定（2）是乙公司、丙公司均陷入財務(wù)困境。甲公司合并丙公司時，形成商譽(yù)的可能性極小。商譽(yù)存在（3）是按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個月廣告服務(wù)費，每月10萬元?；緩V告服務(wù)費年末余額應(yīng)為30萬元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費，年末追加廣告服務(wù)費不應(yīng)當(dāng)有余額。預(yù)付賬款銷售費用存在完整性事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項18事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認(rèn)定（4）否（5）是有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會因此受到影響，有減值風(fēng)險。存貨計價和分?jǐn)偸马椥蛱柺欠窨赡鼙砻鞔嬖谥卮箦e報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項19實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一事項序號）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險20實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一那一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一事項序號）理由（1）是（1）事項該程序可以估算20×8年度應(yīng)計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進(jìn)行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)整體上是否合理。（2）否實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險21實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一那一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一事項序號）理由（3）是（5）事項該程序可以檢查B產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計算是否準(zhǔn)確。（4）否實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險22實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一那一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一事項序號）理由（5）否（6）否（7）否實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險23例題二A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司產(chǎn)品以美元定價，人民幣對美元匯率由20X8年初的7．3：1升值至20×8年6月的6．8：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售價格自20×7年初至20×8年9月基本穩(wěn)定。20×8年10月起，受金融危機(jī)影響，甲公司的出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售價格下降了約7％，但甲公司20×8年未審財務(wù)報表顯示其依然完成了65000萬元營業(yè)收入和7300萬元毛利的經(jīng)營目標(biāo)。例題二A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。2420×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購價格基本穩(wěn)定。20×8年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5％。(2)甲公司預(yù)計主要原材料價格在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至l0月進(jìn)行大量采購，以滿足20×9年2月底前的生產(chǎn)需求。但20×8年10月之后，相關(guān)原材料市場價格實際上繼續(xù)下跌。(3)20×8年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司于20×8年1月開工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。20×8年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于20×8年末按期向銀行歸還了l年期、年利率為7％的1000萬元專項借款。20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購價格基本穩(wěn)25(4)20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為l5萬元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設(shè)備，并收訖轉(zhuǎn)讓款。(5)甲公司在20×7年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時并沒有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。(4)20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元26(6)根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計金額不超過20000萬元的流動資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營活動所需資金來源，但尚未取得實質(zhì)性進(jìn)展。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：人民幣萬元)：(6)根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×827項目20×8年(未審數(shù))20×7年(已審數(shù))營業(yè)收入6503055320營業(yè)成本5772048180資產(chǎn)減值損失其中：應(yīng)收賬款220190存貨673657固定資產(chǎn)6554合計958901項目20×8年(未審數(shù))20×7年(已審數(shù))營業(yè)收28項目20×8年12月31日(未審數(shù))20×7年12月31日(已審數(shù))存貨賬面余額157526073減：存貨跌價準(zhǔn)備600530存貨賬面價值151525543可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票公允價值2001200可供出售金融資產(chǎn)賬面價值2001200項目20×8年12月31日20×7年12月31日存貨29項目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年減少(未審數(shù))20×8年末數(shù)(未審數(shù))在建工程—-X生產(chǎn)線O9620

962減：在建工程減值準(zhǔn)備0O00在建工程賬面價值O962O962其中：利息資本化0

70O

70固定資產(chǎn)原價其中：房屋建筑物53703402175493機(jī)器設(shè)備8912160738999小計1428250029014492減：累計折舊其中：房屋建筑物29331701262977機(jī)器設(shè)備3465901654301小計6398107l19l7278減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備183

65

70

178固定資產(chǎn)賬面價值77017036項目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年30項目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年減少(未審數(shù))20×8年末數(shù)(未審數(shù))資本公積(可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動)0O1000

1000項目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年31資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。(2)獲取產(chǎn)品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策。(3)抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序32(4)抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致。（方向）(5)獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。重新計算(6)將存貨跌價準(zhǔn)備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額核對是否相符。(4)抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名33(7)獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊。(8)獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對其預(yù)計凈殘值的調(diào)整是否恰當(dāng)、會計處理是否正確。(9)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。(10)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。(7)獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，34要求：(1)針對資料一第(1)項至第(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些賬戶(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計折舊和資本公積)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。(2)針對資料一第(1)項至第(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。將答案直接填相應(yīng)表格內(nèi)。風(fēng)險評估與應(yīng)對例題課件35事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是／否)理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次(財務(wù)報表層次／認(rèn)定層次)賬戶及相關(guān)認(rèn)定(1)是20×8年10月起，受金融危機(jī)的影響，甲公司的出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，但甲公司仍然完成了營業(yè)收入和毛利的經(jīng)營目標(biāo)，而且，20×8年的毛利率為11.24%，20×7年的毛利率12.91%，20×8毛利率與20×7年應(yīng)當(dāng)至少相差7%以上而不是接近。認(rèn)定層次營業(yè)收入/發(fā)生、截止、準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款/存在、計價和分?jǐn)?2)是甲公司于20×8年9月至10月進(jìn)行了大量的采購，但是在于20×8年10月之后，相關(guān)原材料的價格繼續(xù)下跌，很可能會導(dǎo)致該存貨的價值下降，面臨減值，但是甲公司已計提的減值準(zhǔn)備與上年接近。認(rèn)定層次存貨/計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是／否)理由重大錯36事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是／否)理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次(財務(wù)報表層次／認(rèn)定層次)賬戶及相關(guān)認(rèn)定(3)是受宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)的產(chǎn)品市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線很可能會面臨減值，但甲公司并未對該生產(chǎn)線計提減值準(zhǔn)備；同時，在建工程因安全事故非正常原因間斷超過6個月，應(yīng)暫停借款費用資本化，應(yīng)當(dāng)增加財務(wù)費用減少借款資本化金額35萬元（1000×7％×50％），存在多記借款資本化金額的風(fēng)險。認(rèn)定層次在建工程/計價和分?jǐn)傌攧?wù)費用/完整性資產(chǎn)減值損失/完整性事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是／否)理由重大錯報風(fēng)37事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是／否)理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次(財務(wù)報表層次／認(rèn)定層次)賬戶及相關(guān)認(rèn)定(4)是甲公司于20×8年12月，轉(zhuǎn)讓了一批賬面價值為98萬元的設(shè)備，但資料顯示甲公司計提減值65萬元小于83萬元，存在計提固定資產(chǎn)減值不足的錯報風(fēng)險；同時，沒有證據(jù)表明甲公司可以沖回已經(jīng)計提減值的固定資產(chǎn)減值，存在沖回減值少計減值70萬元的錯報風(fēng)險。認(rèn)定層次固定資產(chǎn)/計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性、準(zhǔn)確性事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是／否)理由重大錯報風(fēng)險38事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是／否)理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次(財務(wù)報表層次／認(rèn)定層次)賬戶及相關(guān)認(rèn)定(5)是甲公司所持有的乙公司股票，股價大幅下跌，從每股12元跌至每股2元，但是甲公司并未計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。認(rèn)定層次可供出售金融資產(chǎn)/計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性(6)是大額貸款到期導(dǎo)致很難取得維持日常經(jīng)營所需資金。財務(wù)報表層次——事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是／否)理由重大錯報風(fēng)險39資料三實質(zhì)性程序序號資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報是否直接有效(是／否)與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)理由(1)是（1）資料一的（1）存在甲公司虛構(gòu)或提前確認(rèn)營業(yè)收入的情況，而資料三的實質(zhì)性程序（1）通過毛利率分析可以查出該異常情形。(2)是（1）資料三的（2）可以證實資料一的（1）的銷售價格是否是準(zhǔn)確的，因為該主要產(chǎn)品的平均銷售價格下降了約7%，但是，甲公司仍完成了銷售目標(biāo)，其已經(jīng)入賬銷售價格可能高出實際價格。(3)是（1）檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致可以查出虛假銷售。資料三實質(zhì)性程序序號資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別40資料三所列實質(zhì)性程序序號資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報是否直接有效(是／否)與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)理由(4)是（1）資料一的（1）是影響營業(yè)收入的發(fā)生，擔(dān)心甲公司有虛構(gòu)的收入，該實質(zhì)性審計程序（4）是逆查，是可以查出營業(yè)收入的發(fā)生、應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定的。(5)是（2）該實質(zhì)性程序是計提減值準(zhǔn)備的重新計算程序，是可以測試出甲公司是否少計提存貨跌價損失。資料三所列實質(zhì)性程序序號資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一41資料三所列實質(zhì)性程序序號資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報是否直接有效(是／否)與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)理由(6)是（2）通過核對，如果發(fā)現(xiàn)計入相應(yīng)的減值損失的金額與計入該存貨跌價準(zhǔn)備的金額是不一致的，也是可以查出甲公司是否少計減值準(zhǔn)備的。(7)否————(8)是（4）通過實施該實質(zhì)性程序可以獲取證據(jù)證明已計提減值是否充分。(9)否————(10)否————資料三所列實質(zhì)性程序序號資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一42演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！43風(fēng)險評估與應(yīng)對例題風(fēng)險評估與應(yīng)對例題44甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定。甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審45（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司——丙公司均陷入財務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團(tuán)隊和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主46（3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品----A產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個月基本廣告服務(wù)費，每月10萬元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費。（3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，47（4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運費的80%。（4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公48（5）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。（5）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成49資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬元）資料二：50年份產(chǎn)品項目未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入3000600014000005000118000營業(yè)成本200057001110000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品賬面余額18060030000050023000減：存貨跌價準(zhǔn)備000000賬面價值18060030000050023000年份未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)51年份產(chǎn)品項目未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年固定資產(chǎn)

成本298000265500減：累計折舊177200154700減：減值準(zhǔn)備400400賬面價值120400110400商譽(yù)—購入丙公司形成6000

年份未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年固定資產(chǎn)成本298052年份產(chǎn)品項目未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年預(yù)付款項--基本廣告服務(wù)費200預(yù)付款項--追加廣告服務(wù)費1000預(yù)付款項--年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷售費用—運輸費1200年份未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年預(yù)付款項--基本廣告服務(wù)53資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進(jìn)行比較。（2）檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。（3）計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的相關(guān)實質(zhì)性程54（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費，并與20×8年度向丁公司實際支付的追加廣告服務(wù)費進(jìn)行比較。（5）從20×8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。（6）根據(jù)20×8年銷貨運費記錄，估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運費，與20×8年實際承擔(dān)的運費進(jìn)行比較。（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的55（7）將甲公司在20×8年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年末計提的“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評估其差異的合理性。（7）將甲公司在20×8年度實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與上年56要求：（1）針對資料（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些賬務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負(fù)債和銷售費用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。(也可另畫表)要求：57（2）針對資料（三）（1）至（7）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。(也可另畫表)（2）針對資料（三）（1）至（7）項實質(zhì)性程序，假定不考慮其58事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認(rèn)定（1）

（2）（3）（4）（5）事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項59事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認(rèn)定（1）是甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊伍基本穩(wěn)定?？紤]到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個月的金額，且工薪上漲達(dá)10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。而被審計單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯報風(fēng)險。應(yīng)付職工薪酬完整性、計價和分?jǐn)偸马椥蛱柺欠窨赡鼙砻鞔嬖谥卮箦e報風(fēng)險（是/否）60事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認(rèn)定（2）是乙公司、丙公司均陷入財務(wù)困境。甲公司合并丙公司時，形成商譽(yù)的可能性極小。商譽(yù)存在（3）是按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個月廣告服務(wù)費，每月10萬元?；緩V告服務(wù)費年末余額應(yīng)為30萬元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費，年末追加廣告服務(wù)費不應(yīng)當(dāng)有余額。預(yù)付賬款銷售費用存在完整性事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項61事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認(rèn)定（4）否（5）是有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會因此受到影響，有減值風(fēng)險。存貨計價和分?jǐn)偸马椥蛱柺欠窨赡鼙砻鞔嬖谥卮箦e報風(fēng)險（是/否）理由財務(wù)報表項62實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一哪一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一事項序號）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險63實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一那一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一事項序號）理由（1）是（1）事項該程序可以估算20×8年度應(yīng)計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進(jìn)行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)整體上是否合理。（2）否實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險64實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一那一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一事項序號）理由（3）是（5）事項該程序可以檢查B產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計算是否準(zhǔn)確。（4）否實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險65實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一那一項（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)（資料一事項序號）理由（5）否（6）否（7）否實質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險66例題二A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品主要自營出口到美國。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司產(chǎn)品以美元定價，人民幣對美元匯率由20X8年初的7．3：1升值至20×8年6月的6．8：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售價格自20×7年初至20×8年9月基本穩(wěn)定。20×8年10月起，受金融危機(jī)影響，甲公司的出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售價格下降了約7％，但甲公司20×8年未審財務(wù)報表顯示其依然完成了65000萬元營業(yè)收入和7300萬元毛利的經(jīng)營目標(biāo)。例題二A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20X8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。6720×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購價格基本穩(wěn)定。20×8年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5％。(2)甲公司預(yù)計主要原材料價格在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至l0月進(jìn)行大量采購，以滿足20×9年2月底前的生產(chǎn)需求。但20×8年10月之后，相關(guān)原材料市場價格實際上繼續(xù)下跌。(3)20×8年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司于20×8年1月開工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。20×8年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于20×8年末按期向銀行歸還了l年期、年利率為7％的1000萬元專項借款。20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購價格基本穩(wěn)68(4)20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為l5萬元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設(shè)備，并收訖轉(zhuǎn)讓款。(5)甲公司在20×7年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時并沒有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。(4)20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元69(6)根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計金額不超過20000萬元的流動資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營活動所需資金來源，但尚未取得實質(zhì)性進(jìn)展。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：人民幣萬元)：(6)根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×870項目20×8年(未審數(shù))20×7年(已審數(shù))營業(yè)收入6503055320營業(yè)成本5772048180資產(chǎn)減值損失其中：應(yīng)收賬款220190存貨673657固定資產(chǎn)6554合計958901項目20×8年(未審數(shù))20×7年(已審數(shù))營業(yè)收71項目20×8年12月31日(未審數(shù))20×7年12月31日(已審數(shù))存貨賬面余額157526073減：存貨跌價準(zhǔn)備600530存貨賬面價值151525543可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票公允價值2001200可供出售金融資產(chǎn)賬面價值2001200項目20×8年12月31日20×7年12月31日存貨72項目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年減少(未審數(shù))20×8年末數(shù)(未審數(shù))在建工程—-X生產(chǎn)線O9620

962減：在建工程減值準(zhǔn)備0O00在建工程賬面價值O962O962其中：利息資本化0

70O

70固定資產(chǎn)原價其中：房屋建筑物53703402175493機(jī)器設(shè)備8912160738999小計1428250029014492減：累計折舊其中：房屋建筑物29331701262977機(jī)器設(shè)備3465901654301小計6398107l19l7278減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備183

65

70

178固定資產(chǎn)賬面價值77017036項目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年73項目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年減少(未審數(shù))20×8年末數(shù)(未審數(shù))資本公積(可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動)0O1000

1000項目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年74資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。(2)獲取產(chǎn)品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策。(3)抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序75(4)抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致。（方向）(5)獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。重新計算(6)將存貨跌價準(zhǔn)備本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項目的發(fā)生額核對是否相符。(4)抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名76(7)獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊。(8)獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對其預(yù)計凈殘值的調(diào)整是否恰當(dāng)、會計處理是否正確。(9)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。(10)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。(7)獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，77要求：(1)針對資料一第(1)項至第(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，分別說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些賬戶(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計折舊和資本公積)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。(2)針對資料一第(1)項至第(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡要說明理由。將答案直接填相應(yīng)表格內(nèi)。風(fēng)險評估與應(yīng)對例題課件78事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險(是／否)理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次(財務(wù)報表層次／認(rèn)定層次)賬戶及相關(guān)認(rèn)定(1)是20×8年10月起，受金融危機(jī)的影響，甲公司的出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，但甲公司仍然完成了營業(yè)收入和毛利的經(jīng)營目標(biāo)，而且，20×8年的毛利率為11.24%，20×7年