風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)例題課件

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)例題風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)例題1甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）20×8年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審2（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司——丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購(gòu)入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主3（3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場(chǎng)的一款新產(chǎn)品----A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬(wàn)元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。（3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，4（4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉(cāng)庫(kù)交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。（4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公5（5）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒(méi)有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國(guó)家有關(guān)部門(mén)的檢測(cè)報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮。（5）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成6資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬(wàn)元）資料二：7年份產(chǎn)品項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入3000600014000005000118000營(yíng)業(yè)成本200057001110000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品賬面余額18060030000050023000減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備000000賬面價(jià)值18060030000050023000年份未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)8年份產(chǎn)品項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年固定資產(chǎn)

成本298000265500減：累計(jì)折舊177200154700減：減值準(zhǔn)備400400賬面價(jià)值120400110400商譽(yù)—購(gòu)入丙公司形成6000

年份未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年固定資產(chǎn)成本29809年份產(chǎn)品項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年預(yù)付款項(xiàng)--基本廣告服務(wù)費(fèi)200預(yù)付款項(xiàng)--追加廣告服務(wù)費(fèi)1000預(yù)付款項(xiàng)--年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)1200年份未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年預(yù)付款項(xiàng)--基本廣告服務(wù)10資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。（2）檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。（3）計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程11（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與20×8年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。（5）從20×8年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫(kù)單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。（6）根據(jù)20×8年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與20×8年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的12（7）將甲公司在20×8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評(píng)估其差異的合理性。（7）將甲公司在20×8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年13要求：（1）針對(duì)資料（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。(也可另畫(huà)表)要求：14（2）針對(duì)資料（三）（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。(也可另畫(huà)表)（2）針對(duì)資料（三）（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其15事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（1）

（2）（3）（4）（5）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)16事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（1）是甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定?？紤]到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個(gè)月的金額，且工薪上漲達(dá)10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。而被審計(jì)單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)付職工薪酬完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偸马?xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）17事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（2）是乙公司、丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。甲公司合并丙公司時(shí)，形成商譽(yù)的可能性極小。商譽(yù)存在（3）是按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬(wàn)元?；緩V告服務(wù)費(fèi)年末余額應(yīng)為30萬(wàn)元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)，年末追加廣告服務(wù)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)有余額。預(yù)付賬款銷售費(fèi)用存在完整性事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)18事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（4）否（5）是有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng)，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會(huì)因此受到影響，有減值風(fēng)險(xiǎn)。存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)偸马?xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)19實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)20實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一那一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)）理由（1）是（1）事項(xiàng)該程序可以估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)整體上是否合理。（2）否實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)21實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一那一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)）理由（3）是（5）事項(xiàng)該程序可以檢查B產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計(jì)算是否準(zhǔn)確。（4）否實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)22實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一那一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)）理由（5）否（6）否（7）否實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)23例題二A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，產(chǎn)品主要自營(yíng)出口到美國(guó)。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司產(chǎn)品以美元定價(jià)，人民幣對(duì)美元匯率由20X8年初的7．3：1升值至20×8年6月的6．8：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格自20×7年初至20×8年9月基本穩(wěn)定。20×8年10月起，受金融危機(jī)影響，甲公司的出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個(gè)季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售價(jià)格下降了約7％，但甲公司20×8年未審財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其依然完成了65000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入和7300萬(wàn)元毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。例題二A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2420×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購(gòu)價(jià)格基本穩(wěn)定。20×8年9月至10月，主要原材料價(jià)格平均下跌了約5％。(2)甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價(jià)格在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至l0月進(jìn)行大量采購(gòu)，以滿足20×9年2月底前的生產(chǎn)需求。但20×8年10月之后，相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格實(shí)際上繼續(xù)下跌。(3)20×8年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司于20×8年1月開(kāi)工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門(mén)勒令停建整頓。20×8年末，有關(guān)部門(mén)同意甲公司重新開(kāi)工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景不佳，甲公司董事會(huì)決定暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于20×8年末按期向銀行歸還了l年期、年利率為7％的1000萬(wàn)元專項(xiàng)借款。20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購(gòu)價(jià)格基本穩(wěn)25(4)20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價(jià)值為98萬(wàn)元的舊檢驗(yàn)設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為l5萬(wàn)元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗(yàn)設(shè)備，并收訖轉(zhuǎn)讓款。(5)甲公司在20×7年末以每股12元購(gòu)入100萬(wàn)股乙公司股票，購(gòu)入時(shí)并沒(méi)有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價(jià)出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。(4)20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價(jià)值為98萬(wàn)元26(6)根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計(jì)金額不超過(guò)20000萬(wàn)元的流動(dòng)資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金來(lái)源，但尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：人民幣萬(wàn)元)：(6)根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×827項(xiàng)目20×8年(未審數(shù))20×7年(已審數(shù))營(yíng)業(yè)收入6503055320營(yíng)業(yè)成本5772048180資產(chǎn)減值損失其中：應(yīng)收賬款220190存貨673657固定資產(chǎn)6554合計(jì)958901項(xiàng)目20×8年(未審數(shù))20×7年(已審數(shù))營(yíng)業(yè)收28項(xiàng)目20×8年12月31日(未審數(shù))20×7年12月31日(已審數(shù))存貨賬面余額157526073減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600530存貨賬面價(jià)值151525543可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值2001200可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值2001200項(xiàng)目20×8年12月31日20×7年12月31日存貨29項(xiàng)目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年減少(未審數(shù))20×8年末數(shù)(未審數(shù))在建工程—-X生產(chǎn)線O9620

962減：在建工程減值準(zhǔn)備0O00在建工程賬面價(jià)值O962O962其中：利息資本化0

70O

70固定資產(chǎn)原價(jià)其中：房屋建筑物53703402175493機(jī)器設(shè)備8912160738999小計(jì)1428250029014492減：累計(jì)折舊其中：房屋建筑物29331701262977機(jī)器設(shè)備3465901654301小計(jì)6398107l19l7278減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備183

65

70

178固定資產(chǎn)賬面價(jià)值77017036項(xiàng)目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年30項(xiàng)目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年減少(未審數(shù))20×8年末數(shù)(未審數(shù))資本公積(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng))0O1000

1000項(xiàng)目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年31資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動(dòng)，查明原因。(2)獲取產(chǎn)品銷售價(jià)格目錄，檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策。(3)抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序32(4)抽取本年一定數(shù)量的營(yíng)業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。（方向）(5)獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。重新計(jì)算(6)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符。(4)抽取本年一定數(shù)量的營(yíng)業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名33(7)獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。(8)獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確。(9)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。(10)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。(7)獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，34要求：(1)針對(duì)資料一第(1)項(xiàng)至第(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些賬戶(僅限于：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和資本公積)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。(2)針對(duì)資料一第(1)項(xiàng)至第(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填相應(yīng)表格內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)例題課件35事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是／否)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次／認(rèn)定層次)賬戶及相關(guān)認(rèn)定(1)是20×8年10月起，受金融危機(jī)的影響，甲公司的出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，但甲公司仍然完成了營(yíng)業(yè)收入和毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而且，20×8年的毛利率為11.24%，20×7年的毛利率12.91%，20×8毛利率與20×7年應(yīng)當(dāng)至少相差7%以上而不是接近。認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生、截止、準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款/存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?2)是甲公司于20×8年9月至10月進(jìn)行了大量的采購(gòu)，但是在于20×8年10月之后，相關(guān)原材料的價(jià)格繼續(xù)下跌，很可能會(huì)導(dǎo)致該存貨的價(jià)值下降，面臨減值，但是甲公司已計(jì)提的減值準(zhǔn)備與上年接近。認(rèn)定層次存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是／否)理由重大錯(cuò)36事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是／否)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次／認(rèn)定層次)賬戶及相關(guān)認(rèn)定(3)是受宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)前景不佳，甲公司董事會(huì)決定暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線很可能會(huì)面臨減值，但甲公司并未對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備；同時(shí)，在建工程因安全事故非正常原因間斷超過(guò)6個(gè)月，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化，應(yīng)當(dāng)增加財(cái)務(wù)費(fèi)用減少借款資本化金額35萬(wàn)元（1000×7％×50％），存在多記借款資本化金額的風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次在建工程/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傌?cái)務(wù)費(fèi)用/完整性資產(chǎn)減值損失/完整性事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是／否)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)37事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是／否)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次／認(rèn)定層次)賬戶及相關(guān)認(rèn)定(4)是甲公司于20×8年12月，轉(zhuǎn)讓了一批賬面價(jià)值為98萬(wàn)元的設(shè)備，但資料顯示甲公司計(jì)提減值65萬(wàn)元小于83萬(wàn)元，存在計(jì)提固定資產(chǎn)減值不足的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，沒(méi)有證據(jù)表明甲公司可以沖回已經(jīng)計(jì)提減值的固定資產(chǎn)減值，存在沖回減值少計(jì)減值70萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性、準(zhǔn)確性事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是／否)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)38事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是／否)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次／認(rèn)定層次)賬戶及相關(guān)認(rèn)定(5)是甲公司所持有的乙公司股票，股價(jià)大幅下跌，從每股12元跌至每股2元，但是甲公司并未計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。認(rèn)定層次可供出售金融資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性(6)是大額貸款到期導(dǎo)致很難取得維持日常經(jīng)營(yíng)所需資金。財(cái)務(wù)報(bào)表層次——事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是／否)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)39資料三實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效(是／否)與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)理由(1)是（1）資料一的（1）存在甲公司虛構(gòu)或提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的情況，而資料三的實(shí)質(zhì)性程序（1）通過(guò)毛利率分析可以查出該異常情形。(2)是（1）資料三的（2）可以證實(shí)資料一的（1）的銷售價(jià)格是否是準(zhǔn)確的，因?yàn)樵撝饕a(chǎn)品的平均銷售價(jià)格下降了約7%，但是，甲公司仍完成了銷售目標(biāo)，其已經(jīng)入賬銷售價(jià)格可能高出實(shí)際價(jià)格。(3)是（1）檢查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致可以查出虛假銷售。資料三實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別40資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效(是／否)與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)理由(4)是（1）資料一的（1）是影響營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生，擔(dān)心甲公司有虛構(gòu)的收入，該實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序（4）是逆查，是可以查出營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生、應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定的。(5)是（2）該實(shí)質(zhì)性程序是計(jì)提減值準(zhǔn)備的重新計(jì)算程序，是可以測(cè)試出甲公司是否少計(jì)提存貨跌價(jià)損失。資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一41資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效(是／否)與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)理由(6)是（2）通過(guò)核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)計(jì)入相應(yīng)的減值損失的金額與計(jì)入該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額是不一致的，也是可以查出甲公司是否少計(jì)減值準(zhǔn)備的。(7)否————(8)是（4）通過(guò)實(shí)施該實(shí)質(zhì)性程序可以獲取證據(jù)證明已計(jì)提減值是否充分。(9)否————(10)否————資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一42演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！43風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)例題風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)例題44甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）20×8年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審45（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司——丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購(gòu)入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主46（3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場(chǎng)的一款新產(chǎn)品----A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬(wàn)元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。（3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，47（4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉(cāng)庫(kù)交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。（4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公48（5）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒(méi)有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國(guó)家有關(guān)部門(mén)的檢測(cè)報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮。（5）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成49資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬(wàn)元）資料二：50年份產(chǎn)品項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入3000600014000005000118000營(yíng)業(yè)成本200057001110000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品賬面余額18060030000050023000減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備000000賬面價(jià)值18060030000050023000年份未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)51年份產(chǎn)品項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年固定資產(chǎn)

成本298000265500減：累計(jì)折舊177200154700減：減值準(zhǔn)備400400賬面價(jià)值120400110400商譽(yù)—購(gòu)入丙公司形成6000

年份未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年固定資產(chǎn)成本298052年份產(chǎn)品項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年預(yù)付款項(xiàng)--基本廣告服務(wù)費(fèi)200預(yù)付款項(xiàng)--追加廣告服務(wù)費(fèi)1000預(yù)付款項(xiàng)--年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)1200年份未審數(shù)已審數(shù)20×8年20×7年預(yù)付款項(xiàng)--基本廣告服務(wù)53資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。（2）檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。（3）計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程54（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與20×8年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。（5）從20×8年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫(kù)單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。（6）根據(jù)20×8年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與20×8年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的55（7）將甲公司在20×8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評(píng)估其差異的合理性。（7）將甲公司在20×8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年56要求：（1）針對(duì)資料（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。(也可另畫(huà)表)要求：57（2）針對(duì)資料（三）（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。(也可另畫(huà)表)（2）針對(duì)資料（三）（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其58事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（1）

（2）（3）（4）（5）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)59事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（1）是甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定?？紤]到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個(gè)月的金額，且工薪上漲達(dá)10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。而被審計(jì)單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)付職工薪酬完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偸马?xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）60事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（2）是乙公司、丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。甲公司合并丙公司時(shí)，形成商譽(yù)的可能性極小。商譽(yù)存在（3）是按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬(wàn)元。基本廣告服務(wù)費(fèi)年末余額應(yīng)為30萬(wàn)元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)，年末追加廣告服務(wù)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)有余額。預(yù)付賬款銷售費(fèi)用存在完整性事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)61事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（4）否（5）是有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng)，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會(huì)因此受到影響，有減值風(fēng)險(xiǎn)。存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)偸马?xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)62實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)63實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一那一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)）理由（1）是（1）事項(xiàng)該程序可以估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)整體上是否合理。（2）否實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)64實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一那一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)）理由（3）是（5）事項(xiàng)該程序可以檢查B產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計(jì)算是否準(zhǔn)確。（4）否實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)65實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一那一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)）理由（5）否（6）否（7）否實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)66例題二A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，產(chǎn)品主要自營(yíng)出口到美國(guó)。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司產(chǎn)品以美元定價(jià)，人民幣對(duì)美元匯率由20X8年初的7．3：1升值至20×8年6月的6．8：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格自20×7年初至20×8年9月基本穩(wěn)定。20×8年10月起，受金融危機(jī)影響，甲公司的出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個(gè)季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售價(jià)格下降了約7％，但甲公司20×8年未審財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其依然完成了65000萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入和7300萬(wàn)元毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。例題二A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。6720×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購(gòu)價(jià)格基本穩(wěn)定。20×8年9月至10月，主要原材料價(jià)格平均下跌了約5％。(2)甲公司預(yù)計(jì)主要原材料價(jià)格在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至l0月進(jìn)行大量采購(gòu)，以滿足20×9年2月底前的生產(chǎn)需求。但20×8年10月之后，相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格實(shí)際上繼續(xù)下跌。(3)20×8年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司于20×8年1月開(kāi)工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門(mén)勒令停建整頓。20×8年末，有關(guān)部門(mén)同意甲公司重新開(kāi)工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景不佳，甲公司董事會(huì)決定暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于20×8年末按期向銀行歸還了l年期、年利率為7％的1000萬(wàn)元專項(xiàng)借款。20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購(gòu)價(jià)格基本穩(wěn)68(4)20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價(jià)值為98萬(wàn)元的舊檢驗(yàn)設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為l5萬(wàn)元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗(yàn)設(shè)備，并收訖轉(zhuǎn)讓款。(5)甲公司在20×7年末以每股12元購(gòu)入100萬(wàn)股乙公司股票，購(gòu)入時(shí)并沒(méi)有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價(jià)出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。(4)20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價(jià)值為98萬(wàn)元69(6)根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計(jì)金額不超過(guò)20000萬(wàn)元的流動(dòng)資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金來(lái)源，但尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：人民幣萬(wàn)元)：(6)根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×870項(xiàng)目20×8年(未審數(shù))20×7年(已審數(shù))營(yíng)業(yè)收入6503055320營(yíng)業(yè)成本5772048180資產(chǎn)減值損失其中：應(yīng)收賬款220190存貨673657固定資產(chǎn)6554合計(jì)958901項(xiàng)目20×8年(未審數(shù))20×7年(已審數(shù))營(yíng)業(yè)收71項(xiàng)目20×8年12月31日(未審數(shù))20×7年12月31日(已審數(shù))存貨賬面余額157526073減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600530存貨賬面價(jià)值151525543可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值2001200可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值2001200項(xiàng)目20×8年12月31日20×7年12月31日存貨72項(xiàng)目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年減少(未審數(shù))20×8年末數(shù)(未審數(shù))在建工程—-X生產(chǎn)線O9620

962減：在建工程減值準(zhǔn)備0O00在建工程賬面價(jià)值O962O962其中：利息資本化0

70O

70固定資產(chǎn)原價(jià)其中：房屋建筑物53703402175493機(jī)器設(shè)備8912160738999小計(jì)1428250029014492減：累計(jì)折舊其中：房屋建筑物29331701262977機(jī)器設(shè)備3465901654301小計(jì)6398107l19l7278減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備183

65

70

178固定資產(chǎn)賬面價(jià)值77017036項(xiàng)目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年73項(xiàng)目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年減少(未審數(shù))20×8年末數(shù)(未審數(shù))資本公積(可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng))0O1000

1000項(xiàng)目20×8年年初數(shù)(已審數(shù))本年增加(未審數(shù))本年74資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動(dòng)，查明原因。(2)獲取產(chǎn)品銷售價(jià)格目錄，檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策。(3)抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序75(4)抽取本年一定數(shù)量的營(yíng)業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。（方向）(5)獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。重新計(jì)算(6)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符。(4)抽取本年一定數(shù)量的營(yíng)業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名76(7)獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。(8)獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確。(9)查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。(10)向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。(7)獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，77要求：(1)針對(duì)資料一第(1)項(xiàng)至第(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些賬戶(僅限于：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和資本公積)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。(2)針對(duì)資料一第(1)項(xiàng)至第(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填相應(yīng)表格內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)例題課件78事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是／否)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次／認(rèn)定層次)賬戶及相關(guān)認(rèn)定(1)是20×8年10月起，受金融危機(jī)的影響，甲公司的出口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，但甲公司仍然完成了營(yíng)業(yè)收入和毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而且，20×8年的毛利率為11.24%，20×7年