《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃（10版）》第5章關(guān)稅會計

第5章關(guān)稅會計引言WTO前總干事素帕猜表示，發(fā)展中國家實施“無關(guān)稅世界”計劃將會很困難。現(xiàn)實是，幾乎各主權(quán)國家都有關(guān)稅，而且在可預(yù)見的將來也不會取消關(guān)稅，因為關(guān)稅已經(jīng)不再是單純的“稅收”意義了。其實，如果真的取消了關(guān)稅，會計人員一定不持異議。正是關(guān)稅的特殊性，體現(xiàn)了會計的重要性。第5章關(guān)稅會計5.1關(guān)稅概述5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.3關(guān)稅的會計處理5.1關(guān)稅概述5.1.1關(guān)稅的概念與特點

1.關(guān)稅的概念關(guān)稅是國家授權(quán)海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特點：

關(guān)境是一國海關(guān)法得以全面實施的區(qū)域，包括該國的領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空在內(nèi)的全面國家領(lǐng)土。在通常情況下，關(guān)境與國境范圍一致，但因政治經(jīng)濟方面的原因，關(guān)境亦可大于或小于國境。5.1關(guān)稅概述5.1.1關(guān)稅的概念與特點

2.關(guān)稅的作用

關(guān)稅是貫徹對外經(jīng)濟貿(mào)易政策的重要手段。它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進改革開放方面，在保護民族企業(yè)、防止國外的經(jīng)濟侵襲、爭取關(guān)稅互惠、促進對外貿(mào)易發(fā)展、增加國家財政收入方面，都具有重要作用。5.1關(guān)稅概述5.1.1關(guān)稅的概念與特點

3.關(guān)稅的分類

關(guān)稅按貨物、物品的流向分類進口關(guān)稅出口關(guān)稅按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類從量稅從價稅復(fù)合稅滑準(zhǔn)稅按差別待遇分類普通關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅（特惠關(guān)稅、普惠關(guān)稅、最惠國待遇）差別關(guān)稅（加重關(guān)稅、反補貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅）5.1關(guān)稅概述5.1.2關(guān)稅的納稅人與納稅范圍

1.關(guān)稅的納稅人

關(guān)稅的納稅人進口貨物的收貨人出口貨物的發(fā)貨人進境物品的所有人5.1關(guān)稅概述5.1.2關(guān)稅的納稅人與納稅范圍2.納稅范圍貨物是指貿(mào)易性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品，以及其他方式進入我國國境的個人物品。5.1關(guān)稅概述5.1.3關(guān)稅的稅則、稅目和稅率

1.關(guān)稅稅則、稅目2.關(guān)稅的稅率

進口商品稅率最惠國稅率協(xié)定稅率特惠稅率普通稅率配額稅率等出口商品稅率暫定稅率5.1關(guān)稅概述5.1.4關(guān)稅的減免1.法定免繳關(guān)稅的貨物（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資；（4）在海關(guān)放行前損失的貨物；（5）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和

飲食用品。5.1關(guān)稅概述5.1.4關(guān)稅的優(yōu)惠政策2.法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物（1）在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認定的受損程度減繳關(guān)稅。（2）法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。3.特定減免關(guān)稅的貨物特定地區(qū)、特定企業(yè)或者有特定用途的進出口貨物減繳或者免繳關(guān)稅，以及臨時減繳或者免繳關(guān)稅，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.1關(guān)稅完稅價格的確認1.完稅價格及確認要求完稅價格是海關(guān)在計征關(guān)稅時采用的計稅價格是海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對進出口貨物審查確定或估定后而確定的應(yīng)稅價格它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。

2.進口貨物完稅價格的確認進口貨物的完稅價格是海關(guān)以進口貨物實際成交價格為基礎(chǔ)審定的到岸價格進口貨物的完稅價格，包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，以及向國外支付的軟件費向賣方支付的傭金等勞務(wù)費。

進口貨物完稅價格＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)等費用）5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.1關(guān)稅完稅價格的確認

2.進口貨物關(guān)稅完稅價格的確認

進口貨物海關(guān)估價方法：

相同貨物成交價格估價方法。類似貨物成交價格估價方法。倒扣價格估價法。計算價格估價法。其他合理估價方法。5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.1關(guān)稅完稅價格的確認3.出口貨物關(guān)稅完稅價格的確認

出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。不包括：

1.出口關(guān)稅稅額；

2.支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。

售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.1關(guān)稅完稅價格的確認3.出口貨物關(guān)稅完稅價格的確認

以海關(guān)估定價格為完稅價格。依次按下列方法估定該貨物的完稅價格：

1）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。

2）同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格。

3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的料件成本、加工費用和利潤、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算的價格。

4）以合理方法估定的價格。5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.1關(guān)稅完稅價格的確認4.

進出口貨物原產(chǎn)地的認定原產(chǎn)地規(guī)則是確定進出口貨物原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)和方法，是確定貨物適用關(guān)稅稅率的重要依據(jù)。（1）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是指進口貨物“完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。（2）實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。（3）其他

5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.2關(guān)稅的計算公式

1.從價稅計算公式

應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率關(guān)稅的基本計算公式為：

應(yīng)納關(guān)稅稅額＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

2.從量稅計算公式

應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

3.復(fù)合稅計算公式

應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.2關(guān)稅的計算公式

4.滑準(zhǔn)稅計算公式

應(yīng)納關(guān)稅稅額＝進口貨物完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率

關(guān)稅的基本計算公式為：

應(yīng)納關(guān)稅稅額＝關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率

5.選擇稅與季節(jié)性關(guān)稅計算公式

選擇稅就是在從價稅與從量稅之間選擇一種。

6.報復(fù)性關(guān)稅的計算公式

應(yīng)納關(guān)稅稅額＝關(guān)稅完稅價格×報復(fù)性關(guān)稅稅率5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

1.進口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（1）CIF價格（成本加保險及運費價格）

完稅價格＝在我國口岸成交的價格進口關(guān)稅＝完稅價格×進口關(guān)稅稅率

5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

1.進口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（1）CIF價格（成本加保險及運費價格）【例5-1】某進出口公司從日本進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD500000。假定計稅日外匯牌價（中間價）為USD100=CNY700；稅率5.5％。先計算出甲醇的完稅價格：

USD500000×7=3500000（元）再計算出甲醇應(yīng)繳的進口關(guān)稅：

3500000×5.5％=192500（元）5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

1.進口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（2）FOB價格（裝運港船上交貨價格）。

完稅價格＝國外口岸價格成交（FOB）＋運費及相關(guān)費用＋保險費完稅價格＝（FOB價格+運雜費）/（1-保險費率）

【例5-2】某進出口公司從美國進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD40，保險費率3‰，假定計稅日外匯牌價USD100=CNY600。

1）計算運費。

5000×40×6＝1200000（元）5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

1.進口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（2）FOB價格（裝運港船上交貨價格）。

【例5-2】

2）將進口申報價格由美元折合成人民幣。

325000×６=1950000（元）

3）計算完稅價格。完稅價格（1950000+1200000）÷（1-3‰）=3159478進口關(guān)稅稅額=3159478×5.5％=173771（元）5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

1.進口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（3）CFR價格（有時稱CNF，成本加運費價格）。

以成本加運費價格（即含運費價格）成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險費作為完稅價格。

完稅價格＝CFR價格÷（1-保險費率）以上三種術(shù)語均適用于海運、內(nèi)河航運，三者之間的關(guān)系是：

CIF價格＝CFR價格＋保險費＝FOB＋海運費＋保險費5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

1.進口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（3）CFR價格（有時稱CNF，成本加運費價格）。

【例5-4】某進出口公司從日本進口乙醛17噸，保險費率為0.3％，進口申報價格為：CFR天津USD306000，假定計稅日外匯牌價USD100＝CNY600。乙醛率為5.5％。

進口申報價格由美元折合成人民幣

＝306000×6＝1836000（元）完稅價格=1836000÷（1-0.3％）=1892784（元）進口關(guān)稅=1892784×5.5％=104103（元）5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

1.進口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（4）國內(nèi)正常批發(fā)價格若海關(guān)不能正確確定進口貨物在采購地的正常批發(fā)價格，應(yīng)以申報進口時國內(nèi)輸入地點的同類貨物的正常批發(fā)價格，減去進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的其他稅以及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤作為完稅價格。如果國內(nèi)輸入地點同類貨物的正常批發(fā)價格不能正確確定或者有其他特殊情況&貨物的完稅價格由海關(guān)估定。5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

1.進口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（4）國內(nèi)正常批發(fā)價格--計算公式如下：1）不繳國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳增值稅的貨物，其完稅價格計算公式為：

完稅價格=國內(nèi)市場批發(fā)價格÷（1+進口關(guān)稅稅率+20%）2）應(yīng)同時繳納國內(nèi)增值稅和消費稅的貨物，其完稅價格計算公式為：

完稅價格=國內(nèi)市場批發(fā)價格÷[1+進口關(guān)稅稅率+（1+進口關(guān)稅稅率）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率+20%）]5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

1.進口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（4）國內(nèi)正常批發(fā)價格

【例5-5】M公司經(jīng)批準(zhǔn)從國外進口一批高檔化妝品，其CIF價格已無法確定，進貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價格為925000元,國內(nèi)消費稅稅率為15%,設(shè)進口關(guān)稅稅率為25%。計算該高檔化妝品應(yīng)納關(guān)稅。5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

1.進口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（4）國內(nèi)正常批發(fā)價格

【例5-5】

完稅價格

=925000÷[1＋25%＋（1＋25%）÷（1－15%）×15%+20%]

=925000÷1.6706＝553693.28（元）

應(yīng)納進口關(guān)稅＝553693.28×25%＝138423.32（元）

應(yīng)納消費稅

=（553693.28＋138423.32）÷（1-15%）×15%

=122138.22（元）

應(yīng)納增值稅=（553693.28+138423.32+122138.22）×17%

=814254.82×17%

=138423.32（元）5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

2.出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（1）FOB價格。

完稅價格＝ＦＯＢ價格÷（1+出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅額＝完稅價格×出口關(guān)稅稅率5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

2.出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（1）FOB價格。

【例5-6】某進出口公司出口5000噸磷到日本，每噸FOB天津USD500，磷的口關(guān)稅稅率為10％。假定計稅日外匯牌價USD100=CNY700。

要求：計算應(yīng)納出口關(guān)稅。5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

2.出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（1）FOB價格。

1）計算該批磷的完稅價格：完稅價=5000×500÷（1+10％）=2272727（美元）

2）將美元價折合為人民幣完稅價格：

2272727×7=15909089（元）

3）計算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅：應(yīng)繳出口關(guān)稅=15909089×10％=1590909（元）5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

2.出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（2）CIF價格。出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，再按上述公式計算完稅價格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。完稅價格=（CIF價格-保險費-運費）÷（1+出口關(guān)稅稅率）5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

2.出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（2）CIF價格。

【例5-7】天津某進出口公司向新加坡出口黑鎢砂５噸，成交價格為CIF新加坡USD4000，其中運費USD400，保險費USD40；假定計稅日外匯牌價USD100=CNY600。計算應(yīng)納關(guān)稅稅額。完稅價格=（4000-400-40）×６÷（1+20％）=17800（元）應(yīng)繳關(guān)稅=17800×20％＝3560（元）5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

2.出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

（2）CIF價格。

（3）CFR價格。以境外口岸CFR價成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格=（CFR價格-運費）÷（１+出口關(guān)稅稅率）

5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算

2.出口貨物從價計征關(guān)稅的計算（4）CIFC價格（CIF價格加傭金）。當(dāng)成交價格為CIFC境外口岸時，有兩種情況：

1）傭金Ｃ給定金額，則出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格=（CIFC價格-保險費-運費-傭金）÷（１+出口關(guān)稅稅率）

2）傭金Ｃ為百分比，則出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格={CIFC價格（１-C）-保險費-運費}÷（１＋出口關(guān)稅稅率）5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.3進出口貨物從價計征關(guān)稅的計算進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費計算

運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應(yīng)估算，其中運費按運費率計算；保險費可按照“貨價加運費”的3‰估算。5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.4關(guān)稅的繳納及退補

1.關(guān)稅的繳納（1）關(guān)稅的基本繳納方式。（2）關(guān)稅的后納方式。關(guān)稅后納方式（制度）是指海關(guān)允許某些納稅人在辦理有關(guān)關(guān)稅手續(xù)后，先行辦理放行貨物的手續(xù)，然后再辦理征納關(guān)稅手續(xù)的海關(guān)制度。（3）關(guān)稅的納稅地點。海關(guān)征收關(guān)稅時，根據(jù)納稅人的申請及進出口貨品的具體情況，既可以在關(guān)境地繳稅，也可以在主管地繳稅。5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.4關(guān)稅的繳納及退補

1.關(guān)稅的繳納

（1）關(guān)稅的基本繳納方式——填發(fā)關(guān)稅繳款書（2）關(guān)稅的后納方式——先放行貨物，后辦理納稅手續(xù)。（3）關(guān)稅的納稅地點——關(guān)境地或主管地。5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.4關(guān)稅的繳納及退補

2.關(guān)稅的申報進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)（法定公休日順延），向海關(guān)或其指定銀行繳納稅款。逾期繳納的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期日次日起至繳清稅款日止，按日加收欠繳稅款的滯納金。5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.4關(guān)稅的繳納及退補

3.關(guān)稅的退稅有下列情況之一的，進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，可以自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理。（1）因海關(guān)誤征，多納稅款的；（2）海關(guān)核準(zhǔn)免驗進口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短缺情況并經(jīng)海關(guān)審查認可的；（3）已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實的。按規(guī)定，上述退稅事項，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起3日內(nèi)作出書面答復(fù)并通知退稅申請人。5.2關(guān)稅的確認、計量與申報5.2.4關(guān)稅的繳納及退補

4.關(guān)稅的補繳進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起一年內(nèi)，向收發(fā)貨人或其代理人補征。因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追征，因特殊情況，追征期可延至10年。騙取退稅款的，無限期追征.5.3關(guān)稅的會計處理5.3.1自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理企業(yè)自營進口商品應(yīng)以CIF價格作為完稅價格計繳關(guān)稅時：借：物資采購貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交進口關(guān)稅賬戶

實際繳納時：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交進口關(guān)稅貸：銀行存款5.3關(guān)稅的會計處理5.3.1自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理【例5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口排氣量2.2升的小轎車一批，CIF價格折合人民幣為200萬元，進口關(guān)稅稅率為25％，代征消費稅稅率9％、增值稅稅率17％。根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)繳關(guān)稅和商品采購成本計算如下：應(yīng)繳關(guān)稅=2000000×25％=500000（元）應(yīng)繳消費稅=（2000000+500000）/（1-9％）

×9％=247253（元）應(yīng)繳增值稅=2747253×17％=467033（元）5.3關(guān)稅的會計處理5.3.1自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理【例5-8】

會計分錄如下：（1）應(yīng)付賬款時。借：材料采購2000000貸：應(yīng)付賬款——××供應(yīng)商2000000（2）應(yīng)交稅費時。借：材料采購747253貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅500000——應(yīng)交消費稅2472535.3關(guān)稅的會計處理5.3.1自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理

【例5-8】會計分錄如下：（3）上繳稅金時。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）467033—應(yīng)交進口關(guān)稅500000—應(yīng)交消費稅247253貸：銀行存款1214286（4）商品驗收入庫時。借：庫存商品2747253貸：材料采購27472535.3關(guān)稅的會計處理5.3.1自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理

【例5-10】某工業(yè)企業(yè)從香港進口原產(chǎn)地為韓國的某型號需要安裝設(shè)備２臺，該設(shè)備CFR價格天津港HKD12000，保險費率0.3％，關(guān)稅稅率6％，代征增值稅稅率17％，假定計稅日外匯牌價HKD100=CNY80。有關(guān)計算如下：完稅價格=120000÷（1-0.3％）=120361

完稅價折合人民幣=120361×0.8=96289（元）進口關(guān)稅=96289×6％=5777（元）增值稅=（96289+5777）×17％=17351（元）5.3關(guān)稅的會計處理5.3.1自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理

【例5-10】有關(guān)會計分錄如下：

（1）應(yīng)付價款時。借：在建工程96289貸：應(yīng)付賬款——××供應(yīng)商96289（2）實際上繳關(guān)稅、增值稅時。借：在建工程5777應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）17351貸：銀行存款231285.3關(guān)稅的會計處理5.3.2自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理企業(yè)自營出口商品應(yīng)以FOB價格作為完稅價格計繳關(guān)稅時：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅

實際繳納時：借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款5.3關(guān)稅的會計處理5.3.2自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理

【例5-11】某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價折合人民幣為720000元，設(shè)出口關(guān)稅稅率為20％，根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。

有關(guān)會計處理如下：應(yīng)繳出口關(guān)稅稅額=720000÷（1+20％）×20％=120000（元）借：應(yīng)收賬款——××購貨商720000貸：主營業(yè)務(wù)收入720000借：稅金及附加120000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅1200005.3關(guān)稅的會計處理5.3.3代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理【例5-13】某進出口公司受某單位委托代理進口商品一批，進口貨款1780000元已匯入進出口公司的開戶銀行。該進口商品我國口岸CIF價折合人民幣144萬元，進口關(guān)稅稅率為20％，代理勞務(wù)費按貨價的2％收取。該批商品已運達指定口岸，公司與委托單位辦理有關(guān)結(jié)算。進口關(guān)稅=1440000×20％=288000（元）代理勞務(wù)費=1440000×2％=28800（元）5.3關(guān)稅的會計處理5.3.3代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理【例5-13】根據(jù)上述