成本與管理會計綜述課件

CostandManagerialAccounting成本與管理會計導論馬嘉應著成本與管理會計導論1五南圖書出版股份有限公司CostandManagerialAccounting第一章基本概念第一節(jié)成本與管理會計的意義和功能一、成本與管理會計的意義二、成本與管理會計的功能1.內(nèi)部使用者2.外部使用者成本與管理會計導論2第一章基本概念第一節(jié)成本與管理會計的意義和功能成本與第一章基本概念第二節(jié)成本的介紹一、依業(yè)務進行分類1.製造成本2.非製造成本二、依製造成本分類1.直接材料2.直接人工成本與管理會計導論3第一章基本概念第二節(jié)成本的介紹成本與管理會計導論3第一章基本概念3.製造費用(1)間接材料包含於物料之中，較難歸屬於產(chǎn)品的部分材料成本。(2)間接人工與製造並無相關(guān)，但在生產(chǎn)過程中所必須耗用的人工工資稱為間接人工。(3)其他製造費用製造費用中不屬於間接材料、間接人工的部分皆屬於其他製造費用。成本與管理會計導論4第一章基本概念3.製造費用成本與管理會計導論4第一章基本概念˙以上三類製造成本中，又可再分類為以下兩種成本：1.主要成本包括所有直接製造成本，為直接材料＋直接人工。2.加工成本又稱工繳成本，包括直接材料以外的所有製造成本，所以加工成本＝直接人工＋製造費用。成本與管理會計導論5第一章基本概念˙以上三類製造成本中，又可再分類為以下兩種第一章基本概念三、依是否屬於產(chǎn)品的成本分類1.產(chǎn)品成本2.期間成本四、依成本標的分類1.直接成本2.間接成本成本與管理會計導論6第一章基本概念三、依是否屬於產(chǎn)品的成本分類成本與管理會計第一章基本概念五、依是否與生產(chǎn)部門有關(guān)來分類1.生產(chǎn)部門成本2.服務部門成本六、依成本習性分類1.固定成本2.變動成本3.半變動成本七、其他類型的成本成本與管理會計導論7第一章基本概念五、依是否與生產(chǎn)部門有關(guān)來分類成本與管理會第一章基本概念第三節(jié)財務會計、管理會計與成本會計之關(guān)係表1-1財務會計與管理會計之比較表財務會計管理會計1.資訊使用者外部人士內(nèi)部人士2.目的資產(chǎn)評價與損益衡量規(guī)劃、控制及決策3.報告編製一般公認會計原則依決策需求4.時效性落後及時5.資訊形式完整的財務報表財務或非財務性報告6.資訊品質(zhì)偏重可靠性，較為客觀偏重攸關(guān)性，較為主觀7.資訊之報導標的以企業(yè)整體為單位以企業(yè)整體或某一內(nèi)部部門、產(chǎn)品或設備為單位成本與管理會計導論8第一章基本概念第三節(jié)財務會計、管理會計與成本會計之關(guān)第一章基本概念第四節(jié)新環(huán)境下成本管理技術(shù)一、作業(yè)基礎(chǔ)成本制度及作業(yè)基礎(chǔ)管理制度二、平衡計分卡三、知識管理四、企業(yè)資源規(guī)劃五、環(huán)境成本會計系統(tǒng)成本與管理會計導論9第一章基本概念第四節(jié)新環(huán)境下成本管理技術(shù)成本與管理會第二章分批成本第一節(jié)分批成本制度之意義(一)產(chǎn)品服務種類繁多，差異性極大。如裝配式的行業(yè)。(二)產(chǎn)品服務或種類特殊，依客戶各別需求而各批生產(chǎn)相異。如建築、印刷、家俱業(yè)。(三)受到顧客特別委託的行業(yè)。如加工業(yè)和修理業(yè)。(四)專業(yè)性的行業(yè)。如會計和法律等。成本與管理會計導論10第二章分批成本第一節(jié)分批成本制度之意義成本與管理會計第二章分批成本第二節(jié)與分批成本制度相關(guān)的單據(jù)及流程圖2-1分批成本制度流程圖成本與管理會計導論11第二章分批成本第二節(jié)與分批成本制度相關(guān)的單據(jù)及流程圖第二章分批成本第三節(jié)分批成本制度的會計處理一、材料的會計處理(一)購買材料所作分錄(二)領(lǐng)用材料所作分錄成本與管理會計導論12第二章分批成本第三節(jié)分批成本制度的會計處理成本與管理第二章分批成本1.倉庫領(lǐng)料2.工廠領(lǐng)料(三)若發(fā)生退回倉庫的料品，則應借記「材料」，貸記「在製品」記入成本單中。成本與管理會計導論13第二章分批成本1.倉庫領(lǐng)料成本與管理會計導論13第二章分批成本二、人工的會計處理(一)人工成本的發(fā)生，主要是記錄薪資的發(fā)放，發(fā)生時所作分錄(二)分配人工相關(guān)的成本至各工作批次1.直接人工成本與管理會計導論14第二章分批成本二、人工的會計處理成本與管理會計導論14第二章分批成本2.間接人工三、製造費用的會計處理(一)分攤預計的製造費用成本與管理會計導論15第二章分批成本2.間接人工成本與管理會計導論15第二章分批成本(二)製造費用實際發(fā)生時(三)多或少分配製造費用的會計處理1.調(diào)整銷貨成本成本與管理會計導論16第二章分批成本(二)製造費用實際發(fā)生時成本與管理會計導論第二章分批成本2.比例分攤法四、產(chǎn)品完工及銷售的會計處理(一)產(chǎn)品完工直接出售成本與管理會計導論17第二章分批成本2.比例分攤法成本與管理會計導論17第二章分批成本(二)補充庫存再銷售成本與管理會計導論18第二章分批成本(二)補充庫存再銷售成本與管理會計導論18第二章分批成本圖2-2分批成本制會計處理流程成本與管理會計導論19第二章分批成本圖2-2分批成本制會計處理流程成本與管理第三章分步成本制

第一節(jié)分步成本制度的意義分步成本制度亦是成本累積制度的一種。在分步成本制度之下，適用生產(chǎn)同質(zhì)性產(chǎn)品的行業(yè)；而在此種制度之下，成本中心為一個部門，產(chǎn)品的製造流程也在部門之間流傳。成本與管理會計導論20第三章分步成本制第一節(jié)分步成本制度的意義成本與管第三章分步成本制第二節(jié)分步成本制度的產(chǎn)品流程一、連續(xù)式產(chǎn)品流程圖3-1連續(xù)式產(chǎn)品流程成本與管理會計導論21第三章分步成本制第二節(jié)分步成本制度的產(chǎn)品流程圖3-1第三章分步成本制二、平行式生產(chǎn)流程三、選擇性生產(chǎn)流程圖3-3選擇式生產(chǎn)流程圖3-2平行式生產(chǎn)流程成本與管理會計導論22第三章分步成本制二、平行式生產(chǎn)流程圖3-3選擇式生產(chǎn)流第三章分步成本制第三節(jié)分步成本制度的會計處理一、材料的會計處理(一)購買材料(二)領(lǐng)用材料成本與管理會計導論23第三章分步成本制第三節(jié)分步成本制度的會計處理成本與管第三章分步成本制二、人工的會計處理(一)記錄薪工(二)直接或間接人工的分配成本與管理會計導論24第三章分步成本制二、人工的會計處理成本與管理會計導論24第三章分步成本制三、製造費用的會計處理(一)製造費用實際發(fā)生時(二)分攤預計的製造費用成本與管理會計導論25第三章分步成本制三、製造費用的會計處理成本與管理會計導論第三章分步成本制四、產(chǎn)品完工的會計處理(一)生產(chǎn)部門之間的移轉(zhuǎn)(二)完工產(chǎn)品移轉(zhuǎn)至製成品成本與管理會計導論26第三章分步成本制四、產(chǎn)品完工的會計處理成本與管理會計導論第三章分步成本制第四節(jié)成本計算及編製生產(chǎn)成本報告單▓範例成本與管理會計導論27第三章分步成本制第四節(jié)成本計算及編製生產(chǎn)成本報告單成第三章分步成本制成本與管理會計導論28第三章分步成本制成本與管理會計導論28第三章分步成本制▲解答

1.加權(quán)平均法成本與管理會計導論29第三章分步成本制▲解答成本與管理會計導論29第三章分步成本制成本與管理會計導論30第三章分步成本制成本與管理會計導論30第三章分步成本制2.先進先出法成本與管理會計導論31第三章分步成本制2.先進先出法成本與管理會計導論31第三章分步成本制成本與管理會計導論32第三章分步成本制成本與管理會計導論32第四章聯(lián)產(chǎn)品第一節(jié)聯(lián)產(chǎn)品的意義(一)產(chǎn)品與其他主產(chǎn)品居同等重要地位。(二)產(chǎn)品為生產(chǎn)的主要目標。(三)價值相較於其他產(chǎn)品高。成本與管理會計導論33第四章聯(lián)產(chǎn)品第一節(jié)聯(lián)產(chǎn)品的意義成本與管理會計導論33第四章聯(lián)產(chǎn)品第二節(jié)聯(lián)合成本及產(chǎn)品製造流程圖4-1聯(lián)產(chǎn)品製造流程成本與管理會計導論34第四章聯(lián)產(chǎn)品第二節(jié)聯(lián)合成本及產(chǎn)品製造流程圖4-1聯(lián)第四章聯(lián)產(chǎn)品第三節(jié)聯(lián)產(chǎn)品的會計處理一、市價法二、平均單位成本法三、加權(quán)平均法四、數(shù)量或?qū)嶓w單位法五、綜合釋例成本與管理會計導論35第四章聯(lián)產(chǎn)品第三節(jié)聯(lián)產(chǎn)品的會計處理成本與管理會計導論第四章聯(lián)產(chǎn)品▓範例成本與管理會計導論36第四章聯(lián)產(chǎn)品▓範例成本與管理會計導論36第四章聯(lián)產(chǎn)品▲解答1.分離點市價法成本與管理會計導論37第四章聯(lián)產(chǎn)品▲解答成本與管理會計導論37第四章聯(lián)產(chǎn)品2.假定市價法成本與管理會計導論38第四章聯(lián)產(chǎn)品2.假定市價法成本與管理會計導論38第四章聯(lián)產(chǎn)品3.平均單位成本法成本與管理會計導論39第四章聯(lián)產(chǎn)品3.平均單位成本法成本與管理會計導論39第四章聯(lián)產(chǎn)品4.加權(quán)平均法成本與管理會計導論40第四章聯(lián)產(chǎn)品4.加權(quán)平均法成本與管理會計導論40第五章服務部門的成本分攤第一節(jié)成本分攤的意義成本分攤係指累積成本至成本標的，而成本標的可能是某一部門或某一產(chǎn)品，透過成本分攤，可以使資源作有效的利用，達到成本控制及訂定價格的目的，方便於作損益分析及制定經(jīng)濟決策。成本與管理會計導論41第五章服務部門的成本分攤第一節(jié)成本分攤的意義成本與管第五章服務部門的成本分攤第二節(jié)服務部門成本分攤的基礎(chǔ)▓範例成本與管理會計導論42第五章服務部門的成本分攤第二節(jié)服務部門成本分攤的基礎(chǔ)成本第五章服務部門的成本分攤▲解答成本與管理會計導論43第五章服務部門的成本分攤▲解答成本與管理會計導論43第五章服務部門的成本分攤▓範例成本與管理會計導論44第五章服務部門的成本分攤▓範例成本與管理會計導論44第五章服務部門的成本分攤▲解答1.部門間接費用分攤成本與管理會計導論45第五章服務部門的成本分攤▲解答成本與管理會計導論45第五章服務部門的成本分攤2.服務部門費用之分攤(1)梯形分攤法成本與管理會計導論46第五章服務部門的成本分攤2.服務部門費用之分攤成本與管理第五章服務部門的成本分攤(2)直接分攤法成本與管理會計導論47第五章服務部門的成本分攤(2)直接分攤法成本與管理會計導第五章服務部門的成本分攤(3)代數(shù)分攤法成本與管理會計導論48第五章服務部門的成本分攤(3)代數(shù)分攤法成本與管理會計導第六章標準成本制度第一節(jié)標準成本制度之意義

所謂標準成本係指管理當局在事前分別就直接材料、直接人工及製造費用訂出具有測定生產(chǎn)效率的數(shù)量與價格標準；數(shù)量標準是代表生產(chǎn)製造一單位產(chǎn)品應耗用多少單位的直接材料、直接人工及製造費用；而價格標準是指每一單位的直接材料、直接人工及製造費用需要多少錢。成本與管理會計導論49第六章標準成本制度第一節(jié)標準成本制度之意義成本與管理第六章標準成本制度

所謂標準成本制度係指管理當局預先訂定「標準成本」，作為衡量實際成本的尺度，並將此標準成本納入傳統(tǒng)成本分攤制度，以計算產(chǎn)品的標準成本，然後定期與實際發(fā)生的成本比較，求出其間差異後，積極地修正其差異，有效地及時控制成本，達到最經(jīng)濟而有效率的生產(chǎn)，消極地探討差異之原因及責任的歸屬，達到績效衡量的目的。成本與管理會計導論50第六章標準成本制度所謂標準成本制度係指管理當?shù)诹聵藴食杀局贫鹊诙?jié)實施標準成本制度之條件及功用(一)實施標準成本制度之條件1.生產(chǎn)技術(shù)穩(wěn)定，產(chǎn)品一致的製造環(huán)境。2.健全的工廠組織。3.完備的會計制度。4.管理科學化。5.全體員工施予適當之教育，使具有達成標準之觀念。6.建立預算控制制度。成本與管理會計導論51第六章標準成本制度第二節(jié)實施標準成本制度之條件及功用第六章標準成本制度(二)實施標準成本制度之功用1.標準成本可作為衡量生產(chǎn)效率的依據(jù)，協(xié)助管理當局達成控制成本的目的。2.將實際成本與標準成本比較，可衡量員工的生產(chǎn)績效，除作為獎懲的依據(jù)，更可使員工自行掌握生產(chǎn)效率。3.標準成本差異分析，有助於管理當局實施例外管理，及時就缺失採取改善措施。成本與管理會計導論52第六章標準成本制度(二)實施標準成本制度之功用成本與管理第六章標準成本制度4.運用標準成本，可使傳統(tǒng)成本分攤程序簡化，並提升成本報告之效用。5.便於制定產(chǎn)銷政策，建立生產(chǎn)契約之訂價基礎(chǔ)及訂定銷售價格。6.以標準成本評估材料、在製品及製成品之存貨時，使其成本不因產(chǎn)量的變動而改變單位成本，有助於穩(wěn)定成本。成本與管理會計導論53第六章標準成本制度4.運用標準成本，可使傳統(tǒng)成本分攤程序第六章標準成本制度第三節(jié)標準之意義及種類(一)標準之意義(二)標準之種類1.基本標準2.現(xiàn)時標準(1)理想標準(3)期望標準(2)正常標準(4)過去績效率標準成本與管理會計導論54第六章標準成本制度第三節(jié)標準之意義及種類成本與管理會第六章標準成本制度第四節(jié)標準成本之制定(一)直接材料標準成本之制定1.單位標準價格2.單位標準耗用數(shù)量成本與管理會計導論55第六章標準成本制度第四節(jié)標準成本之制定成本與管理會計第六章標準成本制度(二)直接人工標準成本之制定1.單位標準工資率2.單位標準耗用之標準工時(三)製造費用標準之制定1.標準產(chǎn)能(1)理論產(chǎn)能(3)正常產(chǎn)能(2)實質(zhì)產(chǎn)能(4)預期實際產(chǎn)能成本與管理會計導論56第六章標準成本制度(二)直接人工標準成本之制定成本與管理第六章標準成本制度2.標準產(chǎn)能下之製造費用總額3.折算標準產(chǎn)能下分攤基礎(chǔ)成本與管理會計導論57第六章標準成本制度2.標準產(chǎn)能下之製造費用總額成本與管理第六章標準成本制度第五節(jié)標準成本差異之分析(一)直接材料成本差異成本與管理會計導論58第六章標準成本制度第五節(jié)標準成本差異之分析成本與管理第六章標準成本制度1.直接材料價格差異2.直接材料數(shù)量差異成本與管理會計導論59第六章標準成本制度1.直接材料價格差異成本與管理會計導論第六章標準成本制度(二)直接人工成本差異成本與管理會計導論60第六章標準成本制度(二)直接人工成本差異成本與管理會計導第六章標準成本制度1.直接人工工資率差異2.直接人工效率差異成本與管理會計導論61第六章標準成本制度1.直接人工工資率差異成本與管理會計導第六章標準成本制度3.製造費用差異成本與管理會計導論62第六章標準成本制度3.製造費用差異成本與管理會計導論62第六章標準成本制度1.二項差異分析法(1)預算差異或稱可控制差異成本與管理會計導論63第六章標準成本制度1.二項差異分析法成本與管理會計導論6第六章標準成本制度(2)數(shù)量差異或稱產(chǎn)能差異成本與管理會計導論64第六章標準成本制度(2)數(shù)量差異或稱產(chǎn)能差異成本與管理會第六章標準成本制度2.三項差異分析法(1)支出差異或稱費用差異成本與管理會計導論65第六章標準成本制度2.三項差異分析法成本與管理會計導論6第六章標準成本制度(2)閒置產(chǎn)能差異成本與管理會計導論66第六章標準成本制度(2)閒置產(chǎn)能差異成本與管理會計導論6第六章標準成本制度(3)效率差異成本與管理會計導論67第六章標準成本制度(3)效率差異成本與管理會計導論67第六章標準成本制度第六節(jié)標準成本制度之會計處理(一)部分記錄法又稱差異後記法。其在製品以實際成本入帳，俟產(chǎn)品完成時，再進行成本分析，因其缺乏時效，故較少被採用。(二)全部記錄法又稱差異先記法。其在製品先以標準成本入帳，同時進行成本分析，一則可發(fā)揮標準成本制的功用，二則可簡化帳務處理，亦可增加帳務處理的正確性。由於其效果較佳，故經(jīng)常被採用。成本與管理會計導論68第六章標準成本制度第六節(jié)標準成本制度之會計處理成本與第六章標準成本制度第七節(jié)標準成本制度之會計分錄1.標準成本單成本與管理會計導論69第六章標準成本制度第七節(jié)標準成本制度之會計分錄成本與第六章標準成本制度2.製造費用彈性預算表成本與管理會計導論70第六章標準成本制度2.製造費用彈性預算表成本與管理會計導第六章標準成本制度3.實際成本資料成本與管理會計導論71第六章標準成本制度3.實際成本資料成本與管理會計導論71第六章標準成本制度(一)材料的標準成本會計處理程序成本與管理會計導論72第六章標準成本制度(一)材料的標準成本會計處理程序成本與第六章標準成本制度1.成本差異分析成本與管理會計導論73第六章標準成本制度1.成本差異分析成本與管理會計導論73第六章標準成本制度2.會計分錄(1)購料時按實際成本入帳成本與管理會計導論74第六章標準成本制度2.會計分錄成本與管理會計導論74第六章標準成本制度(2)購料時以標準成本入帳，並記錄購料價格差異，領(lǐng)料時計算數(shù)量差異成本與管理會計導論75第六章標準成本制度(2)購料時以標準成本入帳，並記錄購料第六章標準成本制度(3)購料時以標準成本入帳，同時記錄購料價格差異，領(lǐng)料時計算數(shù)量差異及用料價格差異成本與管理會計導論76第六章標準成本制度(3)購料時以標準成本入帳，同時記錄購第六章標準成本制度(二)人工的標準成本會計處理程序成本與管理會計導論77第六章標準成本制度(二)人工的標準成本會計處理程序成本與第六章標準成本制度1.成本差異分析成本與管理會計導論78第六章標準成本制度1.成本差異分析成本與管理會計導論78第六章標準成本制度2.會計分錄成本與管理會計導論79第六章標準成本制度2.會計分錄成本與管理會計導論79第六章標準成本制度(三)製造費用的標準成本會計處理程序成本與管理會計導論80第六章標準成本制度(三)製造費用的標準成本會計處理程序成第六章標準成本制度1.成本差異分析成本與管理會計導論81第六章標準成本制度1.成本差異分析成本與管理會計導論81第六章標準成本制度2.會計分錄（以三項分析為例）成本與管理會計導論82第六章標準成本制度2.會計分錄（以三項分析為例）成本與管第六章標準成本制度(四)在製品完成後之會計處理程序成本與管理會計導論83第六章標準成本制度(四)在製品完成後之會計處理程序成本與第六章標準成本制度成本與管理會計導論84第六章標準成本制度成本與管理會計導論84第六章標準成本制度第八節(jié)標準成本差異之處理(一)在編製期中財務報表時1.將差異結(jié)轉(zhuǎn)下期(1)處理原則(2)會計分錄2.調(diào)整存貨（材料、在製品及製成品）及銷貨成本(1)處理原則成本與管理會計導論85第六章標準成本制度第八節(jié)標準成本差異之處理成本與管理第六章標準成本制度(2)會計分錄成本與管理會計導論86第六章標準成本制度(2)會計分錄成本與管理會計導論86第六章標準成本制度成本與管理會計導論87第六章標準成本制度成本與管理會計導論87第六章標準成本制度3.將差異轉(zhuǎn)入損益帳戶(1)處理原則(2)會計分錄成本與管理會計導論88第六章標準成本制度3.將差異轉(zhuǎn)入損益帳戶成本與管理會計第六章標準成本制度(二)在編製期末財務報表時差異通常不結(jié)轉(zhuǎn)下期，而應調(diào)整存貨與銷貨成本，或?qū)⒉町悗麴N額轉(zhuǎn)入損益帳戶（會計處理同上第二項或第三項之處理方式）。成本與管理會計導論89第六章標準成本制度(二)在編製期末財務報表時成本與管理會第六章標準成本制度第九節(jié)差異發(fā)生的原因及績效之歸屬(一)差異發(fā)生之原因1.隨機差異標準成本是一項期望值，也就是，在理想的作業(yè)情況下，實際發(fā)生的成本亦常在此期望值上下變動。2.執(zhí)行差異是指機器或操作員在執(zhí)行上有疏失，導致無法達到應可達成的目標。成本與管理會計導論90第六章標準成本制度第九節(jié)差異發(fā)生的原因及績效之歸屬成第六章標準成本制度3.預測差異是指標準成本制度中，標準設定時所產(chǎn)生的差異，因而造成實際成本與標準成本的差異。4.衡量差異是指會計處理程序因會計人員衡量疏失，導致顯示的績效與真實績效不符。成本與管理會計導論91第六章標準成本制度3.預測差異成本與管理會計導論91第六章標準成本制度(二)績效之歸屬1.直接材料價格差異(1)因採購不當，而造成額外費用的增加時，由採購部門負責。成本與管理會計導論92第六章標準成本制度(二)績效之歸屬成本與管理會計導論92第六章標準成本制度(2)因資金缺乏，延遲付款，致未能取得現(xiàn)金折扣，其損失應由財務部門負責。(3)請購太慢，或產(chǎn)量突然增加，造成緊急採購，應由請購及相關(guān)部門負責。(4)通貨膨脹等外在因素導致材料價格發(fā)生變動，此為不可控制之因素，應適時修正標準價格。成本與管理會計導論93第六章標準成本制度(2)因資金缺乏，延遲付款，致未能取成第六章標準成本制度2.直接材料數(shù)量差量(1)因製造方法改變或所用機器及工具變更，以致發(fā)生材料用量差異，應由工程設計部門負責。(2)因工作疏失，致?lián)p壞及廢料超過標準，而使用材料數(shù)量增加時，應由生產(chǎn)部門負責。(3)因材料品質(zhì)低劣，致實際用量超過標準時，應由採購部門負責。成本與管理會計導論94第六章標準成本制度2.直接材料數(shù)量差量成本與管理會計導論第六章標準成本制度(4)因機器效能不佳或年久失修，致材料損耗增加時，應由工程設計部門負責。(5)因材料節(jié)?。ǚ峭倒p料或降低品質(zhì)之故），以致實際用料少於標準用料時，應查明原因並予以獎勵。成本與管理會計導論95第六章標準成本制度(4)因機器效能不佳或年久失修，致材成第六章標準成本制度3.直接人工工資率差異(1)因工資率變更而產(chǎn)生差異，應修訂工資率標準。(2)因調(diào)派較高工資的工人擔任較低級工作而發(fā)生之差異，則由生產(chǎn)部門負責。(3)因趕工生產(chǎn)而致使加班工時增加，應由生產(chǎn)計畫部門負責。成本與管理會計導論96第六章標準成本制度3.直接人工工資率差異成本與管理會計導第六章標準成本制度4.直接人工效率差異(1)因工人選擇不當，工人流動性大且訓練不足，操作技術(shù)低劣，致使工作時間超過標準時間，應由人事部門負責。(2)因工作變動頻繁，工作環(huán)境不良，產(chǎn)品變更設計，致使工作效率減低，應由工程設計部門或生產(chǎn)部門負責。(3)因機器工具選擇不當而增加的工作時，應由工程設計部門負責。成本與管理會計導論97第六章標準成本制度4.直接人工效率差異成本與管理會計導論第六章標準成本制度5.製造費用支出差異(1)因物料採購不當所致，則由採購部門負責。(2)因間接人工之誤用或物料之誤用所致，則由生產(chǎn)部門負責。(3)其他各項費用之控制，則應由各部門主管負責。成本與管理會計導論98第六章標準成本制度5.製造費用支出差異成本與管理會計導論第六章標準成本制度6.製造費用閒置產(chǎn)能差異(1)因停工待料所致，應由生產(chǎn)部門、材料庫或採購部門負責。(2)因機器故障或工具不足所致，應由生產(chǎn)部門負責。(3)因人工短少或訓練不足所致，應由生產(chǎn)部門或人事部門負責。(4)因銷貨量減少或訂單取消所致，應由銷貨部門負責。成本與管理會計導論99第六章標準成本制度6.製造費用閒置產(chǎn)能差異成本與管理會計第六章標準成本制度7.製造費用效率差異(1)因物料浪費所致，應由生產(chǎn)部門負責。(2)因人工工作無效率，應由生產(chǎn)部門負責。(3)因物料或其補助物品不能與產(chǎn)能配合所致，應由生產(chǎn)部門負責。成本與管理會計導論100第六章標準成本制度7.製造費用效率差異成本與管理會計導論第七章成本習性與估計第一節(jié)成本習性的類別一、變動成本與固定成本圖7-1變動成本與固定成本成本與管理會計導論101第七章成本習性與估計第一節(jié)成本習性的類別圖7-1變第七章成本習性與估計二、基本假設1.成本被區(qū)分為變動或固定成本必須是對特定之成本標的而言。2.必須在某特定期間。如上述組裝筆記型電腦廠房租金及保險費$500,000，是以一個月而言。成本與管理會計導論102第七章成本習性與估計二、基本假設成本與管理會計導論102第七章成本習性與估計3.總成本為線性。若以繪圖表示，總成本對成本動因之關(guān)係為一條不中斷之直線。4.單一成本動因。其他可能影響總成本之原因?qū)⒁暈椴恢匾蚣右钥刂啤?.成本動因是在某一攸關(guān)範圍內(nèi)變動（在下一段討論）。成本與管理會計導論103第七章成本習性與估計3.總成本為線性。若以繪圖表示，成本第七章成本習性與估計三、攸關(guān)範圍圖7-2固定成本習性成本與管理會計導論104第七章成本習性與估計三、攸關(guān)範圍圖7-2固定成本習性成第七章成本習性與估計第二節(jié)成本函數(shù)的估計˙估計成本函數(shù)時有兩個重要假設：1.由單一自變數(shù)解釋應變數(shù)，亦即由一個成本動因來解釋成本總額的變動。2.在成本動因的攸關(guān)範圍內(nèi)，成本函數(shù)趨近於線性成本函數(shù)。成本與管理會計導論105第七章成本習性與估計第二節(jié)成本函數(shù)的估計成本與管理會第七章成本習性與估計圖7-3線性成本函數(shù)成本與管理會計導論106第七章成本習性與估計圖7-3線性成本函數(shù)成本與管理會計第七章成本習性與估計一、成本函數(shù)估計步驟(一)選擇應變數(shù)(二)選擇自變數(shù)成本與管理會計導論107第七章成本習性與估計一、成本函數(shù)估計步驟成本與管理會計導第七章成本習性與估計(三)蒐集資料成本與管理會計導論108第七章成本習性與估計(三)蒐集資料成本與管理會計導論10第七章成本習性與估計(四)繪製資料圖(五)估計成本函數(shù)圖7-4間接人工成本與人工小時散佈圖成本與管理會計導論109第七章成本習性與估計(四)繪製資料圖圖7-4間接人工成第七章成本習性與估計二、成本函數(shù)估計方式(一)高低點法（High-LowMethod）成本與管理會計導論110第七章成本習性與估計二、成本函數(shù)估計方式成本與管理會計導第七章成本習性與估計圖7-5高低點法下間接人工成本與人工小時成本與管理會計導論111第七章成本習性與估計圖7-5高低點法下間接人工成本與人第七章成本習性與估計(二)迴歸分析法（RegressionAnalysisMethod）圖7-6迴歸分析法下間接人工成本與人工小時成本與管理會計導論112第七章成本習性與估計(二)迴歸分析法（Regressio第八章成本-數(shù)量-利潤分析第一節(jié)成本-數(shù)量-利潤分析之基本假設1.假設計算損益時，採用變動成本法。2.可明確區(qū)分總成本為固定成本及變動成本。3.收益與成本僅隨著生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品（或勞務）數(shù)量的改變而改變。4.在攸關(guān)範圍內(nèi)，總收入及總成本與產(chǎn)出單位的關(guān)係成線性。成本與管理會計導論113第八章成本-數(shù)量-利潤分析第一節(jié)成本-數(shù)量-利潤分析第八章成本-數(shù)量-利潤分析5.在任何數(shù)量下，單位售價、單位變動成本、與固定成本在攸關(guān)範圍內(nèi)皆保持不變。6.本分析適用單一產(chǎn)品；或是在多種產(chǎn)品下，既定之銷售組合維持不變。7.不用考慮貨幣之時間價值。成本與管理會計導論114第八章成本-數(shù)量-利潤分析5.在任何數(shù)量下，單位售價、單第八章成本-數(shù)量-利潤分析第二節(jié)CVP分析之意義▓範例成本與管理會計導論115第八章成本-數(shù)量-利潤分析第二節(jié)CVP分析之意義成本第八章成本-數(shù)量-利潤分析▲解答表8-1不同的銷售單位下的營業(yè)利益成本與管理會計導論116第八章成本-數(shù)量-利潤分析▲解答表8-1不同的銷售單位第八章成本-數(shù)量-利潤分析第三節(jié)損益兩平點一、方程式法細分為：（單位售價×銷售數(shù)量）－（單位變動成本×銷售數(shù)量）－固定成本＝營業(yè)利益將銷售數(shù)量提出：銷售數(shù)量×（單位售價－單位變動成本）－固定成本＝營業(yè)利益成本與管理會計導論117第八章成本-數(shù)量-利潤分析第三節(jié)損益兩平點成本與管理第八章成本-數(shù)量-利潤分析因為在損益兩平點時，利潤為0，故，銷售數(shù)量×（單位售價－單位變動成本）＝固定成本移項後求得：成本與管理會計導論118第八章成本-數(shù)量-利潤分析因為在損益兩平點時，利潤為0，第八章成本-數(shù)量-利潤分析二、邊際貢獻法成本與管理會計導論119第八章成本-數(shù)量-利潤分析二、邊際貢獻法成本與管理會計導第八章成本-數(shù)量-利潤分析三、圖解法圖8-1圖解損益兩平點成本與管理會計導論120第八章成本-數(shù)量-利潤分析三、圖解法圖8-1圖解損益兩第八章成本-數(shù)量-利潤分析(一)總收入線總收入線為一通過原點、斜率為正的直線。(二)變動成本線變動成本線與總收入線一樣，都是一條通過原點、斜率為正的直線。(三)固定成本線為一條水平線。(四)總成本線將變動成本線與固定成本線垂直加總就可以得到總成本線。成本與管理會計導論121第八章成本-數(shù)量-利潤分析(一)總收入線成本與管理會計導第八章成本-數(shù)量-利潤分析第四節(jié)目標利潤一、方程式法二、邊際貢獻法成本與管理會計導論122第八章成本-數(shù)量-利潤分析第四節(jié)目標利潤成本與管理會第八章成本-數(shù)量-利潤分析第五節(jié)CVP之應用表8-2銷售價格不同時的損益兩平點成本與管理會計導論123第八章成本-數(shù)量-利潤分析第五節(jié)CVP之應用表8-2第八章成本-數(shù)量-利潤分析表8-3各因素變動之影響成本與管理會計導論124第八章成本-數(shù)量-利潤分析表8-3各因素變動之影響成本第八章成本-數(shù)量-利潤分析表8-4三種方案下之利益成本與管理會計導論125第八章成本-數(shù)量-利潤分析表8-4三種方案下之利益成本第八章成本-數(shù)量-利潤分析第六節(jié)多種產(chǎn)品下之CVP分析表8-5各產(chǎn)品資料成本與管理會計導論126第八章成本-數(shù)量-利潤分析第六節(jié)多種產(chǎn)品下之CVP分第八章成本-數(shù)量-利潤分析表8-6銷售量3:2之淨利成本與管理會計導論127第八章成本-數(shù)量-利潤分析表8-6銷售量3:2之淨利成第八章成本-數(shù)量-利潤分析表8-7銷售量4:1成本與管理會計導論128第八章成本-數(shù)量-利潤分析表8-7銷售量4:1成本與管第九章歸納成本法與變動成本法第一節(jié)變動成本的意義˙歸納成本法，又可稱為全部成本法，是指將直接材料、直接人工及製造費用等所有製造成本，包含於產(chǎn)品成本中，而行銷管理費用則視為期間成本。˙變動成本法，又稱為直接成本法，是指直接材料、直接人工及變動製造費用等所有變動的製造成本，包含於產(chǎn)品成本中，而行銷管理費用與固定製造費用則視為期間成本。成本與管理會計導論129第九章歸納成本法與變動成本法第一節(jié)變動成本的意義成本第九章歸納成本法與變動成本法第二節(jié)歸納成本法與變動成本法的比較表9-1歸納成本法與變動成本法的比較表成本與管理會計導論130第九章歸納成本法與變動成本法第二節(jié)歸納成本法與變動成第九章歸納成本法與變動成本法圖9-1歸納成本法的流程成本與管理會計導論131第九章歸納成本法與變動成本法圖9-1歸納成本法的流程成第九章歸納成本法與變動成本法圖9-2變動成本法的流程成本與管理會計導論132第九章歸納成本法與變動成本法圖9-2變動成本法的流程成第九章歸納成本法與變動成本法表9-2歸納成本法下的損益表成本與管理會計導論133第九章歸納成本法與變動成本法表9-2歸納成本法下的損益第九章歸納成本法與變動成本法表9-3變動成本法下的損益表成本與管理會計導論134第九章歸納成本法與變動成本法表9-3變動成本法下的損益第九章歸納成本法與變動成本法第三節(jié)歸納成本法與變動成本法的釋例▓範例一無期初存貨成本與管理會計導論135第九章歸納成本法與變動成本法第三節(jié)歸納成本法與變動成第九章歸納成本法與變動成本法表9-4每罐高級貓食的單位成本成本與管理會計導論136第九章歸納成本法與變動成本法表9-4每罐高級貓食的單位第九章歸納成本法與變動成本法表9-5歸納成本法下的損益表成本與管理會計導論137第九章歸納成本法與變動成本法表9-5歸納成本法下的損益第九章歸納成本法與變動成本法表9-6變動成本法下的損益表成本與管理會計導論138第九章歸納成本法與變動成本法表9-6變動成本法下的損益第九章歸納成本法與變動成本法▓範例二有期初存貨成本與管理會計導論139第九章歸納成本法與變動成本法▓範例二有期初存貨成本與第九章歸納成本法與變動成本法表9-7多多貓食公司兩年度的產(chǎn)銷量及成本資料成本與管理會計導論140第九章歸納成本法與變動成本法表9-7多多貓食公司兩年度第九章歸納成本法與變動成本法表9-8兩年度每罐高級貓食的單位成本成本與管理會計導論141第九章歸納成本法與變動成本法表9-8兩年度每罐高級貓食第九章歸納成本法與變動成本法表9-9歸納成本法下的比較損益表成本與管理會計導論142第九章歸納成本法與變動成本法表9-9歸納成本法下的比較第九章歸納成本法與變動成本法表9-10變動成本法下的比較損益表成本與管理會計導論143第九章歸納成本法與變動成本法表9-10變動成本法下的比第九章歸納成本法與變動成本法第四節(jié)調(diào)節(jié)表表9-11歸納成本法與變動成本法兩年的差異成本與管理會計導論144第九章歸納成本法與變動成本法第四節(jié)調(diào)節(jié)表表9-11第九章歸納成本法與變動成本法˙因此，我們可以歸納出一個公式來計算兩種

方法的差異數(shù)：成本與管理會計導論145第九章歸納成本法與變動成本法˙因此，我們可以歸納出一個公第九章歸納成本法與變動成本法表9-12調(diào)節(jié)表成本與管理會計導論146第九章歸納成本法與變動成本法表9-12調(diào)節(jié)表成本與管理第九章歸納成本法與變動成本法第五節(jié)超級變動成本法˙超級變動成本法，同樣也是提供管理階層決策資訊的方法，基本觀念與先前介紹的變動成本法是相同的，唯一不同的地方就在產(chǎn)品成本的範圍。˙變動成本法是把所有變動製造成本皆包含在產(chǎn)品成本中，但超級變動成本法下的產(chǎn)品成本只包含直接材料。而編製損益表的方法和變動成本法是相同的，唯一要注意的是，銷貨收入減去直接材料後，稱為「貫穿貢獻」。成本與管理會計導論147第九章歸納成本法與變動成本法第五節(jié)超級變動成本法成本第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)第一節(jié)作業(yè)基礎(chǔ)成本制一、管理概念表10?1傳統(tǒng)成本管理制度的特性及其無法面對新環(huán)境下的理由成本與管理會計導論148第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)第一節(jié)作業(yè)基礎(chǔ)成本制表10第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)1.資源此要素即為「會計科目」之費用，如水電費、折舊費、房租費等。在從事ABC分析時，原來之會計傳票可能需跟著改變，儘量將資源歸屬至各作業(yè)中心去。成本與管理會計導論149第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)1.資源成本與管理會計導論14第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)2.作業(yè)中心此中心儘量能區(qū)分出作業(yè)之差異性的情況，如倉儲作業(yè)中心及採購作業(yè)中心是完全不相同之作業(yè)性質(zhì)。又作業(yè)中心之決定應配合著未來之管理方向，因作業(yè)中心將成為一個最基本之「管理單位」。成本與管理會計導論150第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)2.作業(yè)中心成本與管理會計導論第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)3.作業(yè)中心之作業(yè)此部分為價值鏈之作業(yè)流程及作業(yè)價值分析之部分，此部分即為前面所談之「基礎(chǔ)工程」的部分。此部分之資訊因部門別之不同而異，且只有自己部門最清楚自己之作業(yè)情況，從此內(nèi)容中，吾人即可清楚地看出ABC係結(jié)合會計部門之「資源」資訊與其他部門之「作業(yè)」資訊而形成的。此與傳統(tǒng)以「帳戶」累積成本資訊之作法是大不相同的。成本與管理會計導論151第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)3.作業(yè)中心之作業(yè)成本與管理會第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)4.資源動因此係將資源分攤至「作業(yè)中心」或「作業(yè)」之基礎(chǔ)。如房租係以作業(yè)中心之「坪數(shù)」為基礎(chǔ)，分攤出去，此坪數(shù)即為「資源動因」。成本與管理會計導論152第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)4.資源動因成本與管理會計導論第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)5.作業(yè)動因此要素係將作業(yè)中心之成本分攤至成本標的之基礎(chǔ)。如A作業(yè)中心之成本係以機器小時分攤至產(chǎn)品（成本標的）中心。成本與管理會計導論153第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)5.作業(yè)動因成本與管理會計導論第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)6.成本標的此為成本計算之終極目的，包括產(chǎn)品、顧客、計畫及部門別等。成本與管理會計導論154第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)6.成本標的成本與管理會計導論第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)圖10?1ABC架構(gòu)圖成本與管理會計導論155第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)圖10?1ABC架構(gòu)圖成本與第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)圖10?2作業(yè)與成本管理結(jié)合圖成本與管理會計導論156第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)圖10?2作業(yè)與成本管理結(jié)合第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)˙蒐集此二項成本動因之資料時必須注意：1.產(chǎn)能問題2.生命週期問題3.成本動因之選擇成本與管理會計導論157第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)˙蒐集此二項成本動因之資料時必第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)˙成本管理資訊構(gòu)面大約分成五項：1.成本4.彈性2.品質(zhì)5.價值面等。3.時間成本與管理會計導論158第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)˙成本管理資訊構(gòu)面大約分成成本第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)二、會計處理(一)意義以作業(yè)為蒐集成本之中心，並分析每項作業(yè)引發(fā)成本之主要原因，並以其為分攤基礎(chǔ)，將作業(yè)成本歸屬至產(chǎn)品之一種成本制度，並進而提供有關(guān)作業(yè)營運資訊，以利於管理者規(guī)劃及控制。成本與管理會計導論159第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)二、會計處理成本與管理會計導論第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(二)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度與傳統(tǒng)成本制度之比較成本與管理會計導論160第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(二)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度與傳統(tǒng)成第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(三)實施步驟1.確認作業(yè)中心。2.蒐集各項成本。3.辨認成本與作業(yè)之關(guān)係。4.將成本攤?cè)敫黜椬鳂I(yè)。5.確認各項作業(yè)之成本動因。6.將作業(yè)成本攤?cè)敫黜棶a(chǎn)品。7.將直接成本直接歸屬至成本標的。成本與管理會計導論161第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(三)實施步驟成本與管理會計導第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(四)確認作業(yè)中心1.單位層次作業(yè)此類活動是指成本之總數(shù)與產(chǎn)出之數(shù)量成正比之作業(yè)活動。2.整批層次作業(yè)包括採購下單、機器整備、銷貨運送、及材料點收等作業(yè)。整批層次的成本通常與處理的批數(shù)有關(guān)，不受處理的數(shù)量所影響。成本與管理會計導論162第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(四)確認作業(yè)中心成本與管理會第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)3.產(chǎn)品層次作業(yè)是指與特定產(chǎn)品有關(guān)的作業(yè)，其作用在於支援該產(chǎn)品的生產(chǎn)，與其他產(chǎn)品無關(guān)。4.設施層次作業(yè)與整廠生產(chǎn)作業(yè)有關(guān)，無法追溯到特定的批次或產(chǎn)品上。這方面的作業(yè)事項包括工廠管理、保險、財產(chǎn)稅、及員工休閒設施等。成本與管理會計導論163第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)3.產(chǎn)品層次作業(yè)成本與管理會計第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(五)選擇成本動因1.初步階段成本動因廠商都會選擇直接將成本計入作業(yè)中心，以免計算成本時發(fā)生扭曲。這類成本包括薪資、折舊、及各種物料。2.主要階段成本動因兩段式成本計算過程的第二個階段，是將作業(yè)中心所累計的成本分配給個別產(chǎn)品。成本與管理會計導論164第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(五)選擇成本動因成本與管理會第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)成本與管理會計導論165第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)成本與管理會計導論165第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)˙設施層次作業(yè)發(fā)生之成本，因無法直接追溯至產(chǎn)品，故一般有下列三種處理方法：(1)按數(shù)量有關(guān)之成本動因（機器小時、人工小時），將其分攤至各種產(chǎn)品。(2)不武斷地分攤，而將其成本列為當期費用。(3)將成本先分攤至其他作業(yè)（按面積、員工人數(shù)等），間接的再分攤到產(chǎn)品。成本與管理會計導論166第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)˙設施層次作業(yè)發(fā)生之成本，因無第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(六)釋例成本與管理會計導論167第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(六)釋例成本與管理會計導論1第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)1.傳統(tǒng)成本制度(1)製造費用分攤率(2)每單位應分攤之製造費用成本與管理會計導論168第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)1.傳統(tǒng)成本制度成本與管理會計第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)2.作業(yè)基礎(chǔ)成本制度(1)作業(yè)中心製造費用分攤率成本與管理會計導論169第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)2.作業(yè)基礎(chǔ)成本制度成本與管理第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(2)每單位應分攤之製造費用成本與管理會計導論170第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(2)每單位應分攤之製造費用成第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(七)成本交叉補貼˙間接成本的分攤方式，可能會造成成本交叉補貼的現(xiàn)象。˙當公司的某些產(chǎn)品之成本被多分攤時，必然也有些產(chǎn)品之成本被少分攤。產(chǎn)品成本一旦被多分攤或少分攤時，成本交叉補貼的現(xiàn)象就會存在。˙所謂成本交叉補貼，是指一企業(yè)之某些產(chǎn)品因其成本多分攤，造成若干其他產(chǎn)品成本少分攤之結(jié)果。交叉補貼一旦存在，就會造成成本扭曲。成本與管理會計導論171第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(七)成本交叉補貼成本與管理會第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(八)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度之優(yōu)缺點1.優(yōu)點(1)提高產(chǎn)品成本之歸屬性，使成本計算更正確。(2)使成本與決策方案之間更具攸關(guān)性，可作更正確之決策。(3)提供各項作業(yè)資訊，有利於管理者評估各項作業(yè)之績效及合理性，俾採必要措施，加強成本控制。成本與管理會計導論172第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(八)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度之優(yōu)缺點第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)2.缺點(1)成本忽略(2)成本動因確認不易與任意性分攤(3)施行效益未必高於成本成本與管理會計導論173第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)2.缺點成本與管理會計導論17第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(九)適用情形1.高額的製造費用。2.經(jīng)營人員對現(xiàn)存的成本資訊精確度缺乏信心。3.廣泛多變的營業(yè)活動。4.廣泛多變的產(chǎn)品範圍。5.已改進電腦技術(shù)。成本與管理會計導論174第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(九)適用情形成本與管理會計導第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(十)市場導向的ABC運用ABC將行銷成本歸屬至產(chǎn)品或顧客別，分析顧客別或產(chǎn)品別之獲利能力，以協(xié)助管理者制訂有關(guān)市場決策。成本與管理會計導論175第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(十)市場導向的ABC成本與管第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(十一)ABC應用於服務業(yè)˙作業(yè)基礎(chǔ)成本制度原先被視為專屬於製造業(yè)的工具，但目前已經(jīng)推廣到服務業(yè)中。˙服務業(yè)實施此一制度的成敗關(guān)鍵，在於能否界定出產(chǎn)生成本的作業(yè)事項，以及能否記錄每一項服務中涉及多少作業(yè)事項。成本與管理會計導論176第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(十一)ABC應用於服務業(yè)成本第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(十二)作業(yè)制成本管理（Activity-BasedCostManagement,ABCM）˙所謂「作業(yè)制成本管理」，係指採用ABC去改善並管理企業(yè)的活動，它能引導企業(yè)在強力的競爭環(huán)境下，應採取何種策略以改善企業(yè)運作；易言之，作業(yè)制成本管理即為作業(yè)制成本與作業(yè)制管理之結(jié)合。˙ABC和ABM是不同的。ABC是提供資訊，而ABM是使用資訊對產(chǎn)出做各種不同的分析，並不斷的改進。成本與管理會計導論177第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(十二)作業(yè)制成本管理成本與管第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)第二節(jié)平衡計分卡˙具有五項基本原則：(1)將策略轉(zhuǎn)化成營運之術(shù)語；(2)將組織連結(jié)至策略；(3)使策略成為每個人每天的工作；(4)使策略成為持續(xù)性的過程；(5)透過高階主管的領(lǐng)導，驅(qū)動組織之變革。成本與管理會計導論178第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)第二節(jié)平衡計分卡成本與管理第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)˙平衡計分卡也發(fā)展出四大構(gòu)面：(1)財務面：財務的績效衡量可使管理當局立即了解企業(yè)的經(jīng)營狀況及獲利情形，其衡量指標包括五力分析及近年來流行的附加經(jīng)濟價值（EVA）。(2)顧客面：其衡量指標包括顧客滿意度、顧客忠誠度、新產(chǎn)品接受度、各顧客結(jié)構(gòu)之成長率以及顧客占有率等。成本與管理會計導論179第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)˙平衡計分卡也發(fā)展出四大構(gòu)面：第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(3)內(nèi)部程序面：其衡量指標包括產(chǎn)品改良設計、產(chǎn)品創(chuàng)新開發(fā)、及營運流程的持續(xù)改進。

(4)學習及成長面：其衡量指標包括員工的技術(shù)再造、資訊科技和系統(tǒng)的加強、企業(yè)特定的技術(shù)以及員工滿意度等。成本與管理會計導論180第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(3)內(nèi)部程序面：成本與管理會第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)圖10?3平衡計分卡架構(gòu)圖成本與管理會計導論181第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)圖10?3平衡計分卡架構(gòu)圖成第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)第三節(jié)知識管理及知識經(jīng)濟一、知識經(jīng)濟所謂知識經(jīng)濟係指建立在知識的生產(chǎn)、傳播與運用的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，從先進國家與我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看，社會的投資愈來愈著重於高科技的領(lǐng)域，或是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的科技化，以及對於高級技術(shù)人力的需求，此種趨勢反應出知識經(jīng)濟的成長。成本與管理會計導論182第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)第三節(jié)知識管理及知識經(jīng)濟成第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)˙此種知識型經(jīng)濟的發(fā)展趨勢對於會計與其他專業(yè)人員以及各個組織，都有深遠的影響，值得我們?nèi)ド钏迹?一)知識的生產(chǎn)與傳播愈來愈快，也愈來愈豐富。(二)知識的類型可區(qū)分為事實型、原理型、技能型與識人型。具有識人型知識才能將各種不同專長的人組合在一起。成本與管理會計導論183第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)˙此種知識型經(jīng)濟的發(fā)展趨勢對於第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(三)組織與個人的創(chuàng)新來自於各種知識的組合與腦力的激盪。因此，組織必須要設計一個能夠誘發(fā)或促成各個成員積極交流知識的環(huán)境。(四)未來工作市場中，對於具備多重知識人才的需求是愈加迫切，而對非知識型人才的需求則會下降，而愈是具備前述四種知識的人才，愈會受到組織的重視。成本與管理會計導論184第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(三)組織與個人的創(chuàng)新來自於各第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(五)各個組織必須要檢討、評估它所具備的知識，以及了解組織成員所具備的知識。為了提升知識的價值，組織必須要用有系統(tǒng)的方法將所具備的知識加以分類、加工、儲存、運用以及不斷地創(chuàng)新。既然知識是組織生產(chǎn)力的重要基礎(chǔ)，組織便要重視知識的生產(chǎn)、傳播與運用。成本與管理會計導論185第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(五)各個組織必須要檢討、評估第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)二、知識管理(1)知識之選擇管理(6)知識之建構(gòu)管理(2)知識之取得管理(7)知識之儲存管理(3)知識之學習管理(8)知識之管理制度(4)知識之創(chuàng)造管理(9)知識之管理文化。(5)知識之擴散管理成本與管理會計導論186第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)二、知識管理成本與管理會計導論第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)圖10?4知識管理概念圖成本與管理會計導論187第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)圖10?4知識管理概念圖成本第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(一)知識之選擇管理˙知識的種類繁多，加上社會上資訊量暴增，致使個人與組織均處於資訊負荷過重的情況，因此，為企業(yè)選擇正確的知識來源和知識內(nèi)容，是節(jié)省時間、成本，提升知識管理效能的重要工作。˙知識之選擇管理意指為節(jié)省搜尋時間和成本，有效率且有效果的選擇企業(yè)未來需要之知識來源與知識內(nèi)容之程序。成本與管理會計導論188第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(一)知識之選擇管理成本與管理第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(二)知識之取得管理˙當所需外來知識選擇之後，接下來便需取得或引入此外來的知識。一般而言，選擇知識者需要較高的科技能力，對公司本身和外部之了解程度較高，對取得知識所需之成本亦應有所了解。˙而取得知識的人則需有能力協(xié)調(diào)和處理本公司和知識來源雙方之相容性，故需要不同的管理才能，可說是一種介面管理。成本與管理會計導論189第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(二)知識之取得管理成本與管理第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(三)知識之學習管理取得來之知識若無法為組織成員學習與吸收，此知識將成徒然，這就是知識學習管理的理由。因此，知識學習管理之定義為為促使組織成員有效地學習外來的知識所做的管理工作。成本與管理會計導論190第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(三)知識之學習管理成本與管理第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(四)知識之創(chuàng)造管理˙資訊的爆炸使得知識之需求日新月異，當企業(yè)無法或無力取得外來的知識，而既有知識又難以因應現(xiàn)有環(huán)境之需求時，企業(yè)便必須設法克服既有知識之格局與困境，而自力創(chuàng)造新的知識，如同我國獨立發(fā)展航太與軍事科技，就是知識創(chuàng)造。˙知識創(chuàng)造管理意指為促使組織超越既有的知識，以創(chuàng)造新的知識的管理程序。成本與管理會計導論191第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(四)知識之創(chuàng)造管理成本與管理第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(五)知識之擴散管理極少知識係由全公司所共同創(chuàng)造，主要還是由少部分的成員掌握新知識。因此，主管必須將新知識擴及至其他單位或部門，使知識為全體成員所共享、共用，此即知識的擴散管理。因此知識擴散管理之定義為某單位將其知識有效地擴散、傳播至同公司之其他單位，使其能共享、共用此知識之管理活動。成本與管理會計導論192第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(五)知識之擴散管理成本與管理第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(六)知識之建構(gòu)管理˙任何企業(yè)所擁有的知識在儲存成為組織記憶之前，常被成員將這些資訊以某種型態(tài)轉(zhuǎn)化成易於儲存的狀態(tài)。˙經(jīng)過建構(gòu)之知識，不論是可文字化或不可文字化的內(nèi)容，均能便利傳授者將知識傳遞給企業(yè)中其他人或其他部門，而將知識轉(zhuǎn)化為某種型態(tài)的管理活動。成本與管理會計導論193第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(六)知識之建構(gòu)管理成本與管理第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(七)知識之儲存管理˙知識之儲存可謂知識管理之終極目標，使得企業(yè)外引或自創(chuàng)之知識形成組織記憶，以方便其他成員、其他組織，或其他時間擷取、參考與日後修改之用。˙企業(yè)最好將曾經(jīng)為企業(yè)使用過或考慮過之知識形成記憶，以節(jié)省其他成員、其他單位和其他時間需要相同知識時的時間與成本，並方便日後知識的修正，使組織有效地形成組織記憶之活動，稱為知識之儲存管理。成本與管理會計導論194第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(七)知識之儲存管理成本與管理第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(八)知識之管理制度˙知識之管理制度可定義為為提升組織知識管理之效率與效果，而建立之管理制度。˙此制度可蘊藏於企業(yè)使命、經(jīng)營策略、工作程序、獎懲規(guī)章等企業(yè)活動之中，經(jīng)由正式之方式達成知識管理之目的。˙知識管理制度係屬正式化的方式，而知識管理文化則屬非正式化的方式。成本與管理會計導論195第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(八)知識之管理制度成本與管理第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(九)知識之管理文化˙前段曾論及，若說知識管理制度係正式化的方式，則知識管理文化則屬非正式化方式之工具，兩者可謂組織知識管理之基礎(chǔ)建設。˙知識之管理文化意指為利於企業(yè)有效地管理知識，所形成之企業(yè)文化價值觀，無形間促使公司員工自發(fā)性地從事知識性活動。成本與管理會計導論196第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)(九)知識之管理文化成本與管理第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)第四節(jié)企業(yè)資源規(guī)劃˙其帶來的效益：(1)縮短作業(yè)時間；(2)資訊快速處理；(3)較好的會計處理；(4)為電子商務交易奠定良好基礎(chǔ)。成本與管理會計導論197第十章新環(huán)境下成本管理技術(shù)第四節(jié)企業(yè)資源規(guī)劃成本與管第十一章預算與利潤規(guī)劃第一節(jié)預算的基本概念一、預算的意義預算乃是一種涵蓋未來一定期間內(nèi)所有營運活動過程之計畫，並以數(shù)量化之資訊加以表達。成本與管理會計導論198第十一章預算與利潤規(guī)劃第一節(jié)預算的基本概念成本與管理第十一章預算與利潤規(guī)劃二、預算的功能(一)策略與規(guī)劃功能成本與管理會計導論199第十一章預算與利潤規(guī)劃二、預算的功能成本與管理會計導論1第十一章預算與利潤規(guī)劃(二)溝通及協(xié)調(diào)功能預算的編製，站在企業(yè)整體之立場，對各部門的預算方案作綜合性的溝通、協(xié)調(diào)，從而決定企業(yè)的整體目標。成本與管理會計導論200第十一章預算與利潤規(guī)劃(二)溝通及協(xié)調(diào)功能成本與管理會計第十一章預算與利潤規(guī)劃(三)激勵功能各部門人員參與預算之編製，則因各項標準是在各部門人員親自參與之下所共同制訂，故較為合理且可達成，且較易使其認同，從而產(chǎn)生激勵員工自動自發(fā)努力達成工作目標之效果。成本與管理會計導論201第十一章預算與利潤規(guī)劃(三)激勵功能成本與管理會計導論2第十一章預算與利潤規(guī)劃(四)資源分配功能企業(yè)資源是有限的，預算就是資源分配決策準則，可將資源合理地分配給能獲得最大利潤者。成本與管理會計導論202第十一章預算與利潤規(guī)劃(四)資源分配功能成本與管理會計導第十一章預算與利潤規(guī)劃(五)營運控制及管制功能採用標準的好處，在於能讓管理者了解他們的預期目標。預算可被視為一種標準，將實際結(jié)果與預算作比較，管理者就可於其中找出差異並分析原因，進而採取更正的行動。成本與管理會計導論203第十一章預算與利潤規(guī)劃(五)營運控制及管制功能成本與管理第十一章預算與利潤規(guī)劃(六)成本意識之提升預算可使組織成員普遍具備利潤意識及成本意識，培養(yǎng)充分利用資源之態(tài)度。(七)績效評估功能預算可以提供衡量績效及評估管理人員能力之標準。成本與管理會計導論204第十一章預算與利潤規(guī)劃(六)成本意識之提升成本與管理會計第十一章預算與利潤規(guī)劃三、實施預算應具備的要件1.必須有高階主管的全力支持。2.必須權(quán)責劃分明確，採用責任會計制度。3.所選定的目標，必須是合理可達成的。4.一個完善的企業(yè)預算必須以企業(yè)利潤為依歸。成本與管理會計導論205第十一章預算與利潤規(guī)劃三、實施預算應具備的要件成本與管理第十一章預算與利潤規(guī)劃5.優(yōu)良的企業(yè)預算必須能適應動態(tài)的環(huán)境變化。6.一個有效的預算制度，必須重視「人性面」。7.預算制度之設計與施行，應配合外在環(huán)境與組織結(jié)構(gòu)。成本與管理會計導論206第十一章預算與利潤規(guī)劃5.優(yōu)良的企業(yè)預算必須能適應動成本第十一章預算與利潤規(guī)劃四、預算制度的運作程序規(guī)劃績效：作為公司整體努力之方向，及績效評估之標準。1.提供標準：可與實際數(shù)作比較。2.調(diào)查差異：當實際結(jié)果與計畫發(fā)生差異時，應予以調(diào)查並作改正行動。3.重新再規(guī)劃：規(guī)劃執(zhí)行結(jié)果的反應與外在環(huán)境的改變，重新再規(guī)劃。成本與管理會計導論207第十一章預算與利潤規(guī)劃四、預算制度的運作程序成本與管理會第十一章預算與利潤規(guī)劃第三節(jié)整體預算(MasterBudgeting)一、編製步驟1.預估下年度銷售量及銷售價格，編製銷售預算。2.根據(jù)預估之銷售量，並考慮既有之期初存貨與應有之預估期末存貨，編製生產(chǎn)預算。3.由生產(chǎn)預算得知本期耗用之生產(chǎn)成本，編製直接材料預算（包括採購預算）、直接人工預算及製造費用預算。成本與管理會計導論208第十一章預算與利潤規(guī)劃第三節(jié)整體預算(Master第十一章預算與利潤規(guī)劃4.預估行銷費用及管理費用，編製銷管費用預算。5.根據(jù)上述預算，編製預計損益表。6.估計未來資本決策，編製資本預算。7.根據(jù)資本預算及上述各營業(yè)預算，估計未來現(xiàn)金需求，編製現(xiàn)金預算。成本與管理會計導論209第十一章預算與利潤規(guī)劃4.預估行銷費用及管理費用，編製銷第十一章預算與利潤規(guī)劃8.根據(jù)營業(yè)預算及財務預算，估計未來現(xiàn)金需求，編製現(xiàn)金預算。9.根據(jù)預計損益表及預計資產(chǎn)負債表，編製預計現(xiàn)金流量表。成本與管理會計導論210第十一章預算與利潤規(guī)劃8.根據(jù)營業(yè)預算及財務預算，估計未第十一章預算與利潤規(guī)劃圖11?1整體預算圖成本與管理會計導論211第十一章預算與利潤規(guī)劃圖11?1整體預算圖成本與管理會第十一章預算與利潤規(guī)劃二、釋例(一)基本資料成本與管理會計導論212第十一章預算與利潤規(guī)劃二、釋例成本與管理會計導論212第十一章預算與利潤規(guī)劃成本與管理會計導論213第十一章預算與利潤規(guī)劃成本與管理會計導論213第十一章預算與利潤規(guī)劃成本與管理會計導論214第十一章