成本費用核算的基本原理及一般程序教材

同學們好！第二章成本、費用核算的基本原理及一般程序各種費用界限的劃分費用的分類成本核算的一般程序重難點第一節(jié)成本核算的概述一、成本核算的要求（一）算管結(jié)合，算為管用成本核算應當與加強企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應當滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。（二）正確劃分各種費用界限

1、正確劃分應否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限2、正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限3、正確劃分各月份的費用界限4、正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限5、正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限1、正確劃分應否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限

凡不屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營方面的支出，均不得計入產(chǎn)品成本或期間費用，即不得亂擠成本；亂擠成本會減少企業(yè)利潤和國家財政收入凡屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營方面的支出，均應全部計入產(chǎn)品或期間費用，不得遺漏；少計成本會虛增利潤，使企業(yè)成本得不到應有的補償，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行。無論亂擠還是少計成本，都會造成成本不實，從而不利于企業(yè)的成本管理。2、正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限

工業(yè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的各項耗費，其用途和計入損益的時間是有所不同的用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用形成產(chǎn)品成本，并在產(chǎn)品銷售后作為產(chǎn)品銷售成本計入企業(yè)損益由于當月投產(chǎn)的產(chǎn)品不一定當月產(chǎn)成，當月產(chǎn)成的產(chǎn)品也不一定當月銷售，因而當月的生產(chǎn)費用往往不是計入當月?lián)p益的產(chǎn)品銷售成本本月發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，作為期間費用，直接計入當月?lián)p益應當防止混淆產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限，借以調(diào)節(jié)各月產(chǎn)品成本和各月?lián)p益的錯誤做法3、正確劃分各月份的費用界限

本月發(fā)生的費用，都應在本月全部入帳，不能將其一部分延至下月入帳應當貫徹權責發(fā)生制原則，正確地核算預付費用和應付費用應當防止利用預付和應付的辦法人為地調(diào)節(jié)各月成本，人為地調(diào)節(jié)各月?lián)p益的錯誤做法4、正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限

凡屬于某種產(chǎn)品單獨發(fā)生，能夠直接計入該種產(chǎn)品的費用，均應直接計入該種產(chǎn)品成本凡屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生，不能直接計入某種產(chǎn)品的費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入這幾種產(chǎn)品的成本應該防止在盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間，可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間任意轉(zhuǎn)移生產(chǎn)費用，借以掩蓋成本超支或以盈補虧的錯誤做法5、正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限如果某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，應將這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本應當防止任意提高或降低月末在產(chǎn)品成本，人為地調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的錯誤做法正確劃分各各種費用的的界限完工產(chǎn)品在產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品非生產(chǎn)經(jīng)營支出生產(chǎn)經(jīng)營支出支出非本期成本本期成本期間成本生產(chǎn)成本例：某企業(yè)本月月共發(fā)生材材料費82000元。其中：：用于安裝裝生產(chǎn)設備備4000元，基本生生產(chǎn)車間維維修設備5000元，企業(yè)職職能管理部部門耗用2000元?；颈旧a(chǎn)車間間生產(chǎn)甲、、乙兩種產(chǎn)產(chǎn)品，按兩兩種產(chǎn)品消消耗定額比比例分配材材料費用，，假定甲產(chǎn)產(chǎn)品占60%，乙產(chǎn)品40%。甲產(chǎn)品完完工成本占占70%，期末在產(chǎn)產(chǎn)品占30%，乙產(chǎn)品完完工成本占占80%，在產(chǎn)品占占20%。要求：按按上述費用用界限進行行劃分。4260028400400078000820000710007000710002982012780227205680甲產(chǎn)品成本本：完工產(chǎn)產(chǎn)品29820元，在產(chǎn)品品12780元乙產(chǎn)品成本本：完工產(chǎn)產(chǎn)品22720元，在產(chǎn)品品5680元（三）正確確確定財產(chǎn)產(chǎn)物資的計計價和價值值結(jié)轉(zhuǎn)方法法國家有統(tǒng)一一規(guī)定的，，應采用國國家統(tǒng)一規(guī)規(guī)定的方法法。各種方方法一經(jīng)確確定，應保保持相對穩(wěn)穩(wěn)定，不能能隨意改變變（四）做好好各項基礎礎工作建立和健全全原始記錄錄建立和健全全計量驗收收制度做好定額的的制定和修修訂工作做好內(nèi)部結(jié)結(jié)算價格的的制定和修修訂工作（五）按照照生產(chǎn)特點點和管理要要求，采用用適當?shù)某沙杀居嬎惴椒椒ǘ?、成本核核算模式（（成本核算算制度）產(chǎn)品成本指產(chǎn)品制造造成本，其其內(nèi)容由于于所采用的的成本核算算模式不同同而不同。。生產(chǎn)過程程中發(fā)生的的費用，直直接費用直直接計入產(chǎn)產(chǎn)品成本，，間接費用用是否計入入？計多少少？取決于于所采用的的核算模式式。（一）完全全成本核算算模式（制制造成本核核算模式））產(chǎn)品成本包包括：直接接材料、直直接人工、、制造費用（二）變動動成本核算算模式將制造費用用分為變動動性和固定定性兩類，，其中計入入存貨價值值的只包括括變動部分分，固定部部分屬于為為創(chuàng)造正常常生產(chǎn)條件件而發(fā)生的的，應該由由當期收益益負擔，不不計入成本本。產(chǎn)品成本包包括：直接接材料、直直接人工、、變動性制制造費用（三））直接接成本本核算算模式式產(chǎn)品成成本包包括：：直接材材料、、直接接人工工制造費費用全全部計計入當當期損損益（四））分析析成本本核算算模式式聯(lián)系產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)能能力利利用程程度來來確定定制造造費用用是否否計入入存貨貨成本本數(shù)額額的一一種方方法。。企業(yè)業(yè)可用用生產(chǎn)產(chǎn)能力力中實實際利利用了了的部部分所所發(fā)生生的費費用應應該計計入成成本，，未利利用的的部分分作為為損失失處理理。第二節(jié)節(jié)成成本、、費用用的分分類一、企企業(yè)費費用的的分類類（一））按經(jīng)經(jīng)濟內(nèi)內(nèi)容分分類---要素費費用（二））按經(jīng)經(jīng)濟用用途分分類1、計入入產(chǎn)品品成本本的生生產(chǎn)費費用---成本項項目2、計入入當期期損益益的期期間費費用（三））按與與生產(chǎn)產(chǎn)工藝藝的關關系分分類1、直接接生產(chǎn)產(chǎn)費用用2、間接接生產(chǎn)產(chǎn)費用用（四））按計計入產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的方法法分類類1、直接接計入入費用用2、間接接計入入費用用二、成成本的的分類類①外購材料（材料費）②外購燃料（燃料費）③外購動力（動力費）④職工薪酬⑤利息支出⑥折舊費、修理費⑦稅金⑧其它支出概念見教材P31一、企企業(yè)生生產(chǎn)費費用的的分類類按經(jīng)濟濟內(nèi)容容（即即要素素費用用）分分類按經(jīng)濟濟用途途(即成本本項目目劃分分)①直接材料②直接人工③制造費用④其他直接支出（燃料和動力、廢品損失、自制半成品）概念見教材P32≠要素費費用成本項項目一定要要注意意區(qū)別別哦！行政管管理部部門消消耗500元實例分分析消耗材料費費10000元要素費費用成本項項目直接材材料制造費費用管理費費用構成產(chǎn)產(chǎn)品實實體7500元車間一一般消消耗2000元其中職工薪薪酬8000元生產(chǎn)工工人的的薪酬酬6000元直接人人工車間管管理人人員的的薪酬酬1500元制造費費用行政人人員的的薪酬酬500元管理費費用成本項項目要素費費用直接生生產(chǎn)費費用直接材材料直接人人工車間機機器折折舊間接生生產(chǎn)費費用廠房折折舊車間管管理人人員工工資制造費費用按與生生產(chǎn)工藝的的關系分類類直接計計入費費用（直接接成本本）是為某某一產(chǎn)產(chǎn)品而而發(fā)生生的耗耗費。。即可可以直直接計計入某某種產(chǎn)產(chǎn)品成成本間接計計入費費用（（間接接成本本）是指兩兩個或或兩個個以上上的產(chǎn)產(chǎn)品共共同發(fā)發(fā)生的的耗費費。即即只能能按一一定標標準分分配計計入有有關產(chǎn)產(chǎn)品成成本按計入入產(chǎn)品成本本的方法分分類間接生生產(chǎn)費費用=間接計計入費費用直接生生產(chǎn)費費用=直接計計入費費用當生產(chǎn)產(chǎn)一種種產(chǎn)品品時直接生生產(chǎn)費費用直接材材料直接人人工車間機機器折折舊（制造造費用用）=直接計計入費費用間接生生產(chǎn)費費用廠房折折舊車間管管理人人員工工資直接生生產(chǎn)費費用直接材材料（（共同同領料料）直接人人工車間機機器折折舊（（制造造費用用）=間接計計入費費用間接生產(chǎn)費用廠房折折舊車間管管理人人員工工資（制造造費用用）當生產(chǎn)產(chǎn)多種種產(chǎn)品品時一定要要注意意啊!可不要要弄錯錯1.間接生生產(chǎn)費費用≠≠間接接計入入費用用2.直接生生產(chǎn)費費用≠≠直接接計入入費用用實例分分析某企業(yè)業(yè)設有有一個個生產(chǎn)產(chǎn)車間間，生生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)產(chǎn)品，，本月月發(fā)生生下列列業(yè)務務：（1）領用甲甲材料料5萬元：A產(chǎn)品耗耗用2萬元，，B產(chǎn)品耗耗用1.5萬元，，車間間耗用用0.5萬元，，行政政部門門耗用用1萬元；；（2）領用乙乙材料料2萬元：系A、B兩產(chǎn)品品共同同耗用用。（3）本月分分配職職工薪薪酬4萬元生產(chǎn)工工人2萬元，，車間間管理理人員員0.3萬元，，行政政管理理人員員1.5萬元，，銷售售人員員0.2萬元（4）本月電電費1.5萬元：A、B產(chǎn)品生生產(chǎn)耗耗用0.8萬元,車間一一般耗耗用0.3萬元，，行政部部門耗耗用0.4萬元要求計計算屬屬于（1）費用用要素素：““材料料”、、“工工資””、““外購購動力力”項項目目的金金額解答材料費費用=5+2=7（萬元））工資費費用=4（萬元））外購動動力=1.5（萬元））（2）成本本項目目：““直接接材料料”、、“直直接人人工””、“燃料料與動動力””項目目的金金額解答直接材材料=2+1.5+2=5.5萬元直接人人工=2萬元燃料與與動力力=0.8萬元（3）直接接生產(chǎn)產(chǎn)費用用和間間接生生產(chǎn)費費用項項目的的金額額解答直接生生產(chǎn)費費用=2+1.5+2+2+0.8=8.3間接生生產(chǎn)費費用=0.5+0.3+0.3=1.1（4）直接接計入入費用用和間間接計計入費費用項項目的的金額額；解答直接計計入費費用=2+1.5=3.5間接計計入費費用=0.5+2+2+0.3+0.8+0.3=5.9（5）生產(chǎn)產(chǎn)費用用和期期間費費用的的金額額；解答生產(chǎn)費費用=8.3+1.1=9.4或=3.5+5.9=9.4期間費費用=1+1.5+0.2+0.4=3.1期間費費用（（經(jīng)營營管理理費用用）按按經(jīng)濟濟用途途的分分類管理費費用、、財務務費用用、銷銷售費費用銷售費費用：企業(yè)業(yè)在產(chǎn)產(chǎn)品銷銷售過過程中中發(fā)生生的費費用，，以及及為銷銷售本本企業(yè)業(yè)產(chǎn)品品而專專設的的銷售售機構構的各各項經(jīng)經(jīng)費。。管理理費費用用：企企業(yè)業(yè)為為組組織織和和管管理理企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營所所發(fā)發(fā)生生的的各各項項費費用用。。財務務費費用用：企企業(yè)業(yè)為為籌籌集集生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營所所需需資資金金而而發(fā)發(fā)生生的的各各項項費費用用。?；仡欘櫯c與思思考考：：如何何正正確確劃劃分分各各種種費費用用界界限限嚴格格執(zhí)執(zhí)行行國國家家規(guī)規(guī)定定的的成成本本開開支支范范圍圍和和費費用用開開支支標標準準正確確劃劃分分各各種種費費用用支支出出的的界界限限選擇擇適適當當?shù)牡某沙杀颈居嬘嬎闼惴椒椒ǚǘ?、成成本本的的分分類類不同同的的成成本本服服務務于于不不同同的的目目的的成本本如如何何分分類類？？按?jīng)經(jīng)營營目目標標不不同同直接接直直接接制制造造材料料人人工工費費用用生產(chǎn)產(chǎn)性性成成本本勞務務性性成成本本制造造成成本本非制制造造成成本本經(jīng)營營經(jīng)經(jīng)營營成本本費費用用按功功能能分分類類財務務成成本本管理理成成本本注意意這這兩兩者者的的區(qū)區(qū)別別按特特定定成成本本對對象象的的關關系系分分類類直接接成成本本-可追追溯溯成成本本間接接成成本本-共同同成成本本按成成本本習習性分分類類固定定成成本本-成本本總總額額不不隨隨業(yè)業(yè)務務量量的的變變動動而而變變動動變動動成成本本-成本本總總額額隨隨業(yè)業(yè)務務量量的的變變動動成成正正比比例例的的變變動動混合合成成本本-兼有有變變動動成成本本和和固定定成成本本的的特特征征。。成本本總總額額產(chǎn)量量固定定成成本本變動動成成本本固定定成成本本指指在在相相關關產(chǎn)產(chǎn)量量范圍圍內(nèi)內(nèi)，，成成本本總總額額不不隨隨產(chǎn)量量變變動動而而保保持持不不變變的的成本本。。變動動成成本本指指在在相相關關產(chǎn)產(chǎn)量量范圍圍內(nèi)內(nèi)，，成成本本總總額額隨隨產(chǎn)產(chǎn)量變變動動而而正正比比例例變變動動的的成本本按可可控控性性分分可控控成成本本不可可控控成成本本注意意：：可可控控與與不不可可控控的的劃劃分分是是相相對對的的，，與特特定定的的部部門門、、時時間間、、環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)相相聯(lián)聯(lián)系系按成成本本相相關關性性分分類類相關關成成本本不相相關關成成本本產(chǎn)品品成成本本的的內(nèi)內(nèi)容容基本本原原則則：：不不同同目目的的、、不不同同成成本本制造造成成本本法法下下（（對對外外報報告告的的目目的的））耗費費生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營管管理理費用用（（日日常常））非生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營管管理理費用用（（資資本本性性支支出等等））生產(chǎn)產(chǎn)費費用用期間間費費用用計入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本管理理費費用用銷售售費費用用財務務費費用用計入入當當期期損益益思考考：：支支出出、、成成本本與與費費用用的的關關系系我國國的的傳傳統(tǒng)統(tǒng)觀觀念念：：成成本本是是對對象象化化的的生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用費用與產(chǎn)品生產(chǎn)密切相關與產(chǎn)品生產(chǎn)不直接相關而與本期收入取得密切相關生產(chǎn)費用期間費用產(chǎn)品成本對象化西方方：：費費用用是是與與特特定定會會計計期期間間相相配配比比的的成成本本價值犧牲成本資本化成本遞延非資本化成本已耗用資產(chǎn)負債表費用損益表?成本本與與費費用用的的關關系系成本與與費用用既有有緊密密聯(lián)系系又有有一定定的區(qū)區(qū)別。。成本代代表經(jīng)經(jīng)濟資資源的的犧牲牲，而而費用用是會會計期期間為為獲得得收益益而發(fā)發(fā)生的的成本本。費用是是成本本的基基礎；；按對對象歸歸集的的費用用構成成成本本。成本會會計關關注的的是成成本而而不是是費用用。已耗成成本未耗成成本支出成成本會計期期間機會成成本1.生產(chǎn)要要素購購置支支出（（資本性性支出出）：以以折舊舊或攤攤銷的的方式式分期期計入入產(chǎn)品品成本本或費費用。。2.生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營管管理費費用（（收益性性支出出）：其其中，，（1）生產(chǎn)產(chǎn)支出出計入入產(chǎn)品品成本本；（2）經(jīng)營營支出出（銷銷售費費用、、財務務費用用）和和（3）管理理支出出（管管理費費用））作為為當期期費用用計入入損益益。3.所得稅稅支出出：作為為一項項費用用。4.營業(yè)外外支出出：如災災害損損失、、盜竊竊損失失、滯滯納金金、違違約金金、罰罰款、、損害害賠償償支出出、短短期投投資跌跌價損損失、、壞帳帳損失失、存存貨跌跌價損損失、、長期期投資資跌價價損失失、固固定資資產(chǎn)減減值準準備、、債務務重組組損失失。5.對外投資支支出6.償債支出7.收益分配支支出*4-7項是與企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營無關的支支出，不能能列為費用用。思考？成本流程也就是成本本核算的一一般程序第三節(jié)成成本核算算的一般程程序制造業(yè)成本本流轉(zhuǎn)程序序制造業(yè)成本本核算程序序...成本核算賬戶的設置成本流程成本核算賬賬戶的設置置成本核算帳帳戶包括基本生產(chǎn)成成本輔助生產(chǎn)成成本制造費用總帳結(jié)構及內(nèi)容容明細帳設置方法基本（輔助助）生產(chǎn)成成本本月發(fā)生的的直接材料料、直接人工、、轉(zhuǎn)入的制制造費用月初在產(chǎn)品品成本月末完工轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的產(chǎn)成品成本本月末在產(chǎn)品品成本制造費用本月發(fā)生的的制造費用用（間接材料料、間接人人工等）月末分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的制造造費用（轉(zhuǎn)入入生產(chǎn)成本賬戶）月末一般無無余額總賬（一級賬）明細賬（二級賬）明細賬（三級賬）明細賬（四級賬）生產(chǎn)成本（勞務成本）基本生產(chǎn)成本ΧΧ產(chǎn)品（勞務）ΧΧ成本項目輔助生產(chǎn)成本ΧΧ車間、部門ΧΧ成本項目制造費用ΧΧ車間、部門ΧΧ項目總賬（一級賬）明細賬（二級賬）明細賬（三級賬）基本生產(chǎn)成本（勞務成本）ΧΧ產(chǎn)品（勞務）ΧΧ成本項目輔助生產(chǎn)成本ΧΧ車間、部門ΧΧ成本項目制造費用ΧΧ車間、部門ΧΧ項目設立成本核算賬戶開設成本計算單單生產(chǎn)費用的的歸集與分配配成本核算的的一般程序序確定成本計算對象和方法完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)原材料應付職工薪酬累計折舊銀行存款基本生產(chǎn)成本制造費用輔助生產(chǎn)成本直接材料直接人工間接材料間接人工其他制造費用庫存商品主營業(yè)務成本本年利潤入庫銷售①②③④⑤⑥成本流轉(zhuǎn)的總分類核算產(chǎn)品成本計計算單年月月完工：件件產(chǎn)品：在在產(chǎn)品品：件件成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本生產(chǎn)成本合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合計成本計算單單格式一：：適用于品品種法和分分步法產(chǎn)品成本計計算單批號：訂訂貨單位：：品名：開開工日期：：批量：完完工日期：：年憑證摘要直接材料直接人工制造費用合計月日成本計算單單格式二：適用分分批法產(chǎn)品成本流流轉(zhuǎn)程序圖原始憑證輔助生產(chǎn)明細賬輔助生產(chǎn)費用分配表要素費用分配表制造費用明細賬制造費用分配表①②⑤⑥④③產(chǎn)品成本明細賬思考題1、正確計算算產(chǎn)品成本本應該正確確劃清哪些些費用界限限？2、成本核算算的一般程程序是什么么？3、為了進行行產(chǎn)品成本本的核算需需要設置哪哪些會計科科目？2.下列各項中中屬于成本本項目的是是()思考題一、單項選選擇題1.下列各項中中屬于費用用要素的是是（）A.直接材料B.直接人工C.折舊費D.制造費用A.外購動力B.利息支出C.管理費用D.直接材料3、下列各項項中不應計計入產(chǎn)品成成本的是（（））A、企業(yè)行政政管理部門門用資產(chǎn)的的折舊費用用B、車間間廠房房的折折舊費費用C、車間間生產(chǎn)產(chǎn)用設設備的的折舊舊費用用D、車間間輔助助人員員的工工資4、下列列各項項中應應計入入制造造費用用的是是（）A、構成成產(chǎn)品品實體體的原原材料料B、產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)工人人工資資C、車間間管理理人員員工資資D、生產(chǎn)產(chǎn)工藝藝用燃燃料二、多多項選選擇題題1、下列列各項項中屬屬于直直接生生產(chǎn)費費用的的（））。A、產(chǎn)品品生產(chǎn)