成本管理學(xué)第十三章

第十三章作業(yè)成本法學(xué)習(xí)目的與要求：了解作業(yè)成本法產(chǎn)生的歷史背景認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法原理和理論基礎(chǔ)掌握作業(yè)成本計(jì)算的程序與方法12/16/20221第十三章作業(yè)成本法§13·1作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展作業(yè)成本法(Activity-BasedCosting，簡(jiǎn)稱ABC）：是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因的分析來(lái)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對(duì)準(zhǔn)確成本信息的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展，與新的制造環(huán)境下成本構(gòu)成內(nèi)容的變化密不可分。作業(yè)成本計(jì)算（ABC）作業(yè)成本管理（ABM）12/16/20222第十三章作業(yè)成本法作業(yè)成本法的產(chǎn)生：作業(yè)與作業(yè)會(huì)計(jì)概念早在20

世紀(jì)三十年代末四十年代初就已經(jīng)提出。

作業(yè)成本法的興起：作業(yè)成本法興起于二十世紀(jì)八十年代，代表人物有美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者庫(kù)珀和卡普蘭等。主要論著：《一論ABC的興起：什么是ABC系統(tǒng)？》《二論ABC的興起：何時(shí)需要ABC系統(tǒng)？》《三論ABC的興起：需要多少成本動(dòng)因并如何選擇？》《四論ABC的興起：ABC系統(tǒng)看起來(lái)到底象什么？》12/16/20223第十三章作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景:企業(yè)所面臨的客觀環(huán)境的改變1、產(chǎn)品生產(chǎn)方式的變化：

現(xiàn)代社會(huì)需求的多樣及多變性、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈性及世界經(jīng)濟(jì)的一體化．給廠商提出了更高的要求，要求他們以市場(chǎng)為導(dǎo)向，從傳統(tǒng)的以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變?yōu)槟軐?duì)顧客多樣化、日新月異的需求迅速作出反應(yīng)的“顧客化生產(chǎn)方式”，以保證能在較短時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出不同的新產(chǎn)品，及時(shí)滿足消費(fèi)者的需求。12/16/20224第十三章作業(yè)成本法2、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)環(huán)境的變化

當(dāng)代高新技術(shù)革命的特征，主要表觀為電子數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)(CAD)、計(jì)算機(jī)輔助工程(CAE）、計(jì)算機(jī)輔助制造(CAM)和彈性制造系統(tǒng)(FMS)的廣泛應(yīng)用。其高級(jí)形式是計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS)的形成和應(yīng)用，它從產(chǎn)品定貨開(kāi)始．直到設(shè)計(jì)劃造、銷售等所有階段，把所使用的各種自動(dòng)化系統(tǒng)綜合成一個(gè)整體，由計(jì)算機(jī)統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)控。汁算機(jī)集成制造系統(tǒng)使生產(chǎn)的電腦化、自動(dòng)化進(jìn)入到一個(gè)嶄新的發(fā)展階段，并為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行革命性變革提供了技術(shù)上的可行性。12/16/20225第十三章作業(yè)成本法3、管理方法和制度的創(chuàng)新隨著高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展、管理制度和方法也在不斷地變革。現(xiàn)代管理原理和方法層出不窮，例如適時(shí)制（JIT）、全面質(zhì)量管理（TQM）、并行工程(CE)、敏捷制造（AM)、制造資源計(jì)劃(MRPⅡ)、精益生產(chǎn)(LP)和世界級(jí)制造(WCM)等等。這些科學(xué)管理方法要求現(xiàn)代企業(yè)擺脫傳統(tǒng)管理觀念的束縛，創(chuàng)立新形勢(shì)下的管理新體系，使之適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部客觀環(huán)境和條件的重大變化。12/16/20226第十三章作業(yè)成本法產(chǎn)生的具體原因：傳統(tǒng)方法的不適應(yīng)新環(huán)境1.新的制造環(huán)境下成本信息嚴(yán)重扭曲傳統(tǒng)成本計(jì)算以“業(yè)務(wù)量是成本的唯一影響因素”為基礎(chǔ)，成本計(jì)算過(guò)程過(guò)于簡(jiǎn)單化，并且簡(jiǎn)化了對(duì)期間費(fèi)用的處理。傳統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境下，由于間接成本的比重不大，所以傳統(tǒng)成本計(jì)算還能滿足企業(yè)對(duì)成本信息的需求。新的制造環(huán)境下，制造費(fèi)用比重上升，制造費(fèi)用與產(chǎn)量、工時(shí)的相關(guān)性漸失，沿用傳統(tǒng)的費(fèi)用分配方法，成本信息扭曲成為必然。12/16/20227第十三章作業(yè)成本法2.不能滿足企業(yè)實(shí)施全面成本管理的需要(1)傳統(tǒng)成本計(jì)算只能反映生產(chǎn)耗費(fèi)的結(jié)果，不能反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本耗費(fèi)，以及各環(huán)節(jié)成本發(fā)生的因果關(guān)系；(2)傳統(tǒng)成本計(jì)算具有短期性、片面性（只考慮制造環(huán)節(jié)的成本而不考慮銷售和采購(gòu)等其它階段的成本）和層次上的單一性（只關(guān)注產(chǎn)品成本而忽視其它形式的成本）。作業(yè)成本法能較好解決傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的弊病，是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的重大變革。

12/16/20228第十三章作業(yè)成本法二、作業(yè)成本計(jì)算的理論基礎(chǔ)資源資源資源資源資源資源資源資源資源作業(yè)中心制造中心產(chǎn)品產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)耗用資源作業(yè)中心作業(yè)中心12/16/20229第十三章作業(yè)成本法1．進(jìn)入企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等都屬資源范疇，包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源等。2．資源進(jìn)入企業(yè)，不一定都被消耗，即便消耗也不一定對(duì)最終產(chǎn)出有所貢獻(xiàn)。應(yīng)區(qū)別有用消耗和無(wú)用消耗，把無(wú)用消耗價(jià)值單獨(dú)歸集到不增值作業(yè)價(jià)值，而把有用耗費(fèi)的價(jià)值分配到作業(yè)中去。3．作業(yè)成本計(jì)算以資源作為成本計(jì)算對(duì)象。是要在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)出吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值。4．區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因?qū)①Y源消耗價(jià)值分配到作業(yè)中去。

（一）資源(Resources)12/16/202210第十三章作業(yè)成本法（二）作業(yè)(Activity)1、作業(yè)是指指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)過(guò)程中相互聯(lián)聯(lián)系、各自獨(dú)獨(dú)立的活動(dòng)，，是企業(yè)控制制和管理的單單元。作業(yè)是是基于一定目目的、以人為為主體、消耗耗一定資源的的特定范圍的的工作。2、同一類作作業(yè)必須具有有同質(zhì)性。作作業(yè)的劃分必必須視管理要要求和成本動(dòng)動(dòng)因而定。3、作業(yè)可可以劃分為增增值作業(yè)和非非增值作業(yè)。。非增值作業(yè)業(yè)雖然也耗費(fèi)費(fèi)資源，但對(duì)對(duì)產(chǎn)品價(jià)值沒(méi)沒(méi)有任何幫助助，應(yīng)予以消消除。12/11/202211第十三章作作業(yè)成本法法（三）作業(yè)中中心1．作業(yè)中心心：負(fù)責(zé)完成成某一項(xiàng)特定定產(chǎn)品制造功功能的一系列列作業(yè)的集合合。作業(yè)中心心一般基于管管理的目的而而不是專門以以成本計(jì)算為為目的而設(shè)置置，因而作業(yè)業(yè)中心既是成成本匯集中心心也是責(zé)任考考核中心。作作業(yè)中心是計(jì)計(jì)算資源耗費(fèi)費(fèi)必不可少的的一環(huán)2．在適時(shí)制制（JIT））生產(chǎn)方式下下，一個(gè)企業(yè)業(yè)可能有多個(gè)個(gè)制造中心，，而根據(jù)工作作組合的可獨(dú)獨(dú)立性和內(nèi)容容上的可分解解性，一個(gè)制制造中心又可可以劃分為若若干作業(yè)中心心。12/11/202212第十三章作作業(yè)成本法法（四）作業(yè)鏈鏈與價(jià)值鏈現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際際上是為了滿滿足顧客需要要而設(shè)計(jì)的作作業(yè)集合體，，這些作業(yè)由由此及彼、由由內(nèi)到外相連連接，就形成成了一條作業(yè)業(yè)鏈。包括:研發(fā)設(shè)計(jì)計(jì)生產(chǎn)營(yíng)營(yíng)銷配配送售售后服務(wù)每一項(xiàng)作業(yè)的的完成都需消消耗一定的資資源，同時(shí)又又有一定的價(jià)價(jià)值量和產(chǎn)出出轉(zhuǎn)移到下一一個(gè)作業(yè)。價(jià)價(jià)值沿作業(yè)鏈鏈在各作業(yè)之之間轉(zhuǎn)移，就就構(gòu)成了一條條價(jià)值鏈。作業(yè)鏈不僅關(guān)關(guān)注每個(gè)作業(yè)業(yè)個(gè)體的重要要程度，強(qiáng)調(diào)調(diào)區(qū)別作業(yè)的的重要程度對(duì)對(duì)作業(yè)進(jìn)行管管理，更關(guān)注注作業(yè)間的整整體性和協(xié)調(diào)調(diào)性。12/11/202213第十三章作作業(yè)成本法法(五)成本動(dòng)動(dòng)因（costdriver）成本動(dòng)因又叫叫成本驅(qū)動(dòng)因因素，指驅(qū)動(dòng)動(dòng)或產(chǎn)生成本本、費(fèi)用的種種種因素，是是成本分配的的標(biāo)準(zhǔn)。1.資源動(dòng)因因資源動(dòng)因是將將資源成本分分配到作業(yè)中中心的標(biāo)準(zhǔn)。。它反映了作作業(yè)中心對(duì)資資源的耗用。。通過(guò)資源動(dòng)動(dòng)因分析，可可以揭示哪些些資源需要減減少，哪些資資源需要重新新配置，以最最終確定如何何改進(jìn)和降低低作業(yè)成本。。資源職工醫(yī)療保險(xiǎn)人力動(dòng)力房屋租金折舊資源動(dòng)因職工人數(shù)勞動(dòng)時(shí)間消耗電力度數(shù)使用面積所用設(shè)備價(jià)值12/11/202214第十三章章作作業(yè)成本本法2.作業(yè)業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因因是將作作業(yè)中心心的成本本分配到到產(chǎn)品或或勞務(wù)的的標(biāo)準(zhǔn)，，它反映映了產(chǎn)品品消耗作作業(yè)的情情況。通通過(guò)分析析作業(yè)動(dòng)動(dòng)因可以以揭示哪哪些作業(yè)業(yè)是多余余的，應(yīng)應(yīng)予以消消除，哪哪些作業(yè)業(yè)應(yīng)予以以改進(jìn)，，以及整整體成本本應(yīng)該如如何改善善降低。。作業(yè)動(dòng)因驅(qū)動(dòng)的成本生產(chǎn)批次訂單數(shù)量驗(yàn)收次數(shù)維修次數(shù)檢驗(yàn)次數(shù)調(diào)整準(zhǔn)備調(diào)度部門發(fā)生的相關(guān)成本材料采購(gòu)部門發(fā)生的相關(guān)成本收貨部門驗(yàn)收貨物發(fā)生的相關(guān)成本維修部門發(fā)生的相關(guān)成本質(zhì)量管理部門發(fā)生的相關(guān)成本生產(chǎn)部門發(fā)生的相關(guān)成本12/11/202215第十三章章作作業(yè)成本本法三、作業(yè)業(yè)的類別別1）進(jìn)貨貨作業(yè)，，與采購(gòu)購(gòu)業(yè)務(wù)相相關(guān)的各各項(xiàng)作業(yè)業(yè)，如購(gòu)購(gòu)進(jìn)原材材料的搬搬運(yùn)、分分類整理理、儲(chǔ)存存等。2）生產(chǎn)產(chǎn)作業(yè)，，與生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程相相關(guān)的作作業(yè)，如如加工、、組裝、、檢驗(yàn)、、包裝、、設(shè)備維維護(hù)等。。3）營(yíng)銷銷作業(yè)，，與推介介企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)關(guān)的作業(yè)業(yè)，如報(bào)報(bào)價(jià)、建建立銷售售渠道、、廣告、、促銷等等。4）發(fā)貨貨作業(yè)，，與產(chǎn)品品銷售發(fā)發(fā)出相關(guān)關(guān)的作業(yè)業(yè)，如存存貨庫(kù)存存、發(fā)運(yùn)運(yùn)、訂單單處理等等。5）服務(wù)務(wù)作業(yè)，，為主要要經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)提供供服務(wù)的的各項(xiàng)作作業(yè)，如如安裝、、修理、、設(shè)備調(diào)調(diào)整等。。還包括管管理作業(yè)業(yè)、人力力資源管管理作業(yè)業(yè)和技術(shù)術(shù)開(kāi)發(fā)作作業(yè)等。。12/11/202216第十三章章作作業(yè)成本本法1）單位作業(yè)業(yè)：是指能使使每一單單位產(chǎn)品品都能受受益的作作業(yè)，如如直接材材料、直直接人工工等。這這類作業(yè)業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程中中不斷發(fā)發(fā)生，并并與產(chǎn)品品產(chǎn)量成成比例變變動(dòng)。2）批別作業(yè)業(yè)：是指與產(chǎn)產(chǎn)品批次次相關(guān)并并能使一一批產(chǎn)品品受益的的作業(yè)。。如為生生產(chǎn)某批批產(chǎn)品而而進(jìn)行的的設(shè)備調(diào)調(diào)整、材材料處理理、定單單處理、、檢驗(yàn)等等。3）產(chǎn)品作業(yè)業(yè)：為生產(chǎn)特特定產(chǎn)品品而進(jìn)行行，并能能使該產(chǎn)產(chǎn)品每一一單位都都受益的的作業(yè)，，如編制制產(chǎn)品生生產(chǎn)流程程、產(chǎn)品品數(shù)控規(guī)規(guī)劃、材材料清單單等。這這種作業(yè)業(yè)與產(chǎn)量量和批次次無(wú)關(guān)，，僅與產(chǎn)產(chǎn)品品種種相關(guān)。。4）維護(hù)作業(yè)業(yè)：使各項(xiàng)生生產(chǎn)條件件保持正正常工作作狀態(tài)而而發(fā)生的的作業(yè)。。如企業(yè)業(yè)管理、、設(shè)備和和場(chǎng)地的的維護(hù)、、保養(yǎng)等等。這類類作業(yè)與與產(chǎn)品種種類、產(chǎn)產(chǎn)品批次次和產(chǎn)品品產(chǎn)量都都無(wú)關(guān)。。制造業(yè)的的生產(chǎn)作作業(yè)又可可進(jìn)一步步劃分為為：12/11/202217第十三章章作作業(yè)成本本法§13··2作業(yè)成本本法核算算的基本本程序一、基本本原理1.作業(yè)業(yè)消耗資資源，產(chǎn)產(chǎn)品消耗耗作業(yè)。。2.生產(chǎn)產(chǎn)導(dǎo)致作作業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)生，作作業(yè)導(dǎo)致致成本的的發(fā)生。。3.資源源成本作作業(yè)成本本產(chǎn)產(chǎn)品成本本12/11/202218第十三章作作業(yè)成成本法二、作業(yè)成本計(jì)算程序圖示資源成本庫(kù)X資源成本庫(kù)Y作業(yè)成本庫(kù)A作業(yè)成本庫(kù)B作業(yè)成本庫(kù)C甲產(chǎn)品成本乙產(chǎn)品成本各種資源耗費(fèi)成本按資源動(dòng)因分配資源成本，計(jì)算作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配作業(yè)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本資源耗費(fèi)成本歸集12/11/202219第十三章作作業(yè)成成本法1、確認(rèn)作作業(yè)中心，，將資源耗耗費(fèi)歸集到到作業(yè)中心心1）確認(rèn)和和計(jì)量各類類資源耗費(fèi)費(fèi)，將資源源耗費(fèi)價(jià)值值歸集到各各資源庫(kù)；；2））將將企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)過(guò)過(guò)程程劃劃分分為為各各項(xiàng)項(xiàng)作作業(yè)業(yè)。。A、、不不同同人人執(zhí)執(zhí)行行的的作作業(yè)業(yè)不不能能合合并并。。B、、如如果果一一個(gè)個(gè)作作業(yè)業(yè)只只有有一一個(gè)個(gè)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，，說(shuō)說(shuō)明明劃劃分分過(guò)過(guò)于于細(xì)細(xì)劃劃，，如如果果包包含含不不相相關(guān)關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)應(yīng)應(yīng)該該將將其其分分解解出出去去。。C、、一一般般一一個(gè)個(gè)部部門門應(yīng)應(yīng)該該有有2－－10個(gè)個(gè)左左右右功功能能明明確確的的作作業(yè)業(yè)，，而而一一個(gè)個(gè)作作業(yè)業(yè)一一般般包包含含5－－15個(gè)個(gè)密密切切關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)的的具具體體業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)。。12/11/202220第十十三三章章作作業(yè)業(yè)成成本本法法資源源動(dòng)動(dòng)因因：：是指指資資源源被被各各作作業(yè)業(yè)消消耗耗的的方方式式和和原原因因。。A、、某某項(xiàng)項(xiàng)資資源源耗耗費(fèi)費(fèi)如如果果能能直直觀觀確確定定其其為為某某一一特特定定產(chǎn)產(chǎn)品品所所耗耗費(fèi)費(fèi)，，則則直直接接計(jì)計(jì)入入特特定定產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本。。B、、如如果果為為各各項(xiàng)項(xiàng)作作業(yè)業(yè)所所耗耗費(fèi)費(fèi)，，則則直直接接計(jì)計(jì)入入各各作作業(yè)業(yè)成成本本庫(kù)庫(kù)。。C、、如如果果屬屬于于混混合合狀狀態(tài)態(tài)，，則則要要選選擇擇合合適適的的資資源源動(dòng)動(dòng)因因?qū)①Y資源源耗耗費(fèi)費(fèi)分分配配到到各各作作業(yè)業(yè)。。3））確確定定““資資源源動(dòng)動(dòng)因因””12/11/202221第十十三三章章作作業(yè)業(yè)成成本本法法2、、將將作作業(yè)業(yè)中中心心匯匯集集的的各各資資源源耗耗費(fèi)費(fèi)價(jià)價(jià)值值分分解解到到作作業(yè)業(yè)成成本本庫(kù)庫(kù)先確確定定作作業(yè)業(yè)動(dòng)動(dòng)因因，，然然后后根根據(jù)據(jù)作作業(yè)業(yè)動(dòng)動(dòng)因因計(jì)計(jì)算算分分配配率率。。分配配率率＝＝該作作業(yè)業(yè)成成本本庫(kù)庫(kù)歸歸集集的的成成本本該庫(kù)庫(kù)成成本本動(dòng)動(dòng)因因總總數(shù)數(shù)作業(yè)成本訂單處理成本機(jī)器調(diào)整成本質(zhì)量檢驗(yàn)成本材料搬運(yùn)成本作業(yè)動(dòng)因訂單份數(shù)調(diào)整次數(shù)檢驗(yàn)件數(shù)材料重量12/11/202222第十十三三章章作作業(yè)業(yè)成成本本法法3、、將將作作業(yè)業(yè)成成本本庫(kù)庫(kù)價(jià)價(jià)值值分分配配計(jì)計(jì)入入最最終終產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本計(jì)計(jì)算算單單，，計(jì)計(jì)算算完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本。。直接成本間接成本作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)3作業(yè)4作業(yè)庫(kù)1作業(yè)庫(kù)2作業(yè)庫(kù)3總成本A產(chǎn)品B產(chǎn)品12/11/202223第十三章作作業(yè)成成本法三、計(jì)算特特點(diǎn)1.以制造造費(fèi)用發(fā)生生的成本動(dòng)動(dòng)因分別設(shè)設(shè)立作業(yè)中中心，按作作業(yè)中心建建立制造費(fèi)費(fèi)用成本庫(kù)庫(kù)是作業(yè)成成本法的最最主要的特特點(diǎn)。2.制造費(fèi)費(fèi)用分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)由單標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)改為多多標(biāo)準(zhǔn)，提提高了產(chǎn)品品成本中制制造費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目的準(zhǔn)確確性。在作作業(yè)成本法法下，一個(gè)個(gè)車間發(fā)生生的制造費(fèi)費(fèi)用細(xì)分為為各個(gè)成本本動(dòng)因的費(fèi)費(fèi)用，各個(gè)個(gè)成本動(dòng)因因就按各自自的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行分配。。12/11/202224第十三章作作業(yè)成成本法§13·3作業(yè)成本法法應(yīng)用舉例例例：某機(jī)械廠金金工車間加加工M、N兩種半成成品。M半半成品（為為一般精度度）由零件件A和B組組成，共生生產(chǎn)1000件；N半成品（（為高精度度）由C和和D組成，，生產(chǎn)100件，要要經(jīng)過(guò)專用用檢測(cè)設(shè)備備的三道檢檢驗(yàn)方為合合格。采用用作業(yè)成本本法分?jǐn)傊浦圃熨M(fèi)用。。12/11/202225第十三章作作業(yè)成成本法制造費(fèi)費(fèi)用按按成本本動(dòng)因因分配配如下下表作業(yè)中心水電費(fèi)設(shè)備修理設(shè)備調(diào)整質(zhì)量檢驗(yàn)合計(jì)制造費(fèi)用18800540052801920048680成本動(dòng)因零件A200050615零件B2100302017零件C3600106066零件D1700189094合計(jì)機(jī)器工時(shí)9400修理工時(shí)108調(diào)整工時(shí)176檢驗(yàn)次數(shù)與數(shù)量192制造費(fèi)用分配率18800/9400=25400/108=505280/176=3019200/192=10012/11/202226第十三三章作作業(yè)成成本法法作業(yè)成成本法法制造造費(fèi)用用分配配表作業(yè)中心零件A零件B零件C零件D合計(jì)水電費(fèi)400042007200340018800設(shè)備修理250015005009005400設(shè)備調(diào)整180600180027005280質(zhì)量檢驗(yàn)150017006600940019200合計(jì)81808000161001640048680M半成成品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的制制造費(fèi)費(fèi)用=8180+8000=16180N半成成品應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的制制造費(fèi)費(fèi)用=16100+16400=3250012/11/202227第十十三三章章作作業(yè)業(yè)成成本本法法比較較：：傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本法法制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配表表機(jī)器工時(shí)分配率分配額零件A200010360零件B210010876零件C360018648零件D17008796合計(jì)94005.1848680M半半成成品品應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用=10360+10876=21236N半半成成品品應(yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用=18649+8796=2744512/11/202228第十十三三章章作作業(yè)業(yè)成成本本法法制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配比比較較：產(chǎn)品傳統(tǒng)成本計(jì)算作業(yè)成本計(jì)算M半成品2123616180N半成品2744532500結(jié)論論：：傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本計(jì)計(jì)算算法法往往往往高高估估產(chǎn)產(chǎn)量量大大而而加加工工技技術(shù)術(shù)復(fù)復(fù)雜雜程程度度較較低低的的產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本，，低低估估產(chǎn)產(chǎn)量量低低但但加加工工技技術(shù)術(shù)復(fù)復(fù)雜雜程程度度較較高高的的產(chǎn)產(chǎn)品品的的成成本本。。作業(yè)業(yè)成成本本法法將將制制造造費(fèi)費(fèi)用用按按多多種種作作業(yè)業(yè)耗耗費(fèi)費(fèi)進(jìn)進(jìn)行行分分配配，，其其準(zhǔn)準(zhǔn)確確性性高高于于傳傳統(tǒng)統(tǒng)的的按按單單一一標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)分分配配的的方方式式。。12/11/202229第十三三章作作業(yè)成成本法法作業(yè)成成本法法與傳傳統(tǒng)成成本法法比較較傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法1.只有一個(gè)或很少幾個(gè)間接成本庫(kù)，這些成本庫(kù)通常缺乏同質(zhì)性1.存在較多的同質(zhì)間接成本庫(kù)2.間接費(fèi)用分配基礎(chǔ)不一定是成本動(dòng)因2.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)是成本動(dòng)因3.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)通常是財(cái)務(wù)變量，如直接人工成本或直接材料成本3.間接生產(chǎn)費(fèi)用分配基礎(chǔ)常為非財(cái)務(wù)變量如產(chǎn)品的部件數(shù)量，測(cè)試時(shí)間等4.間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配僅滿足了與產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配4.兼顧了非產(chǎn)出量相關(guān)的費(fèi)用分配5.成本信息不準(zhǔn)確，成本決策相關(guān)性較弱5.成本信息較精確，決策相關(guān)性較強(qiáng)6.不反映作業(yè)成本信息，只反映產(chǎn)品成本信息6.既反映產(chǎn)品成本信息，又反映作業(yè)成本信息7.提供的信息不能反映成本費(fèi)用的前因后果，不利于相關(guān)決策7.提供的信息反映了成本費(fèi)用發(fā)生的前因后果，有助于決策12/11/202230第十三三章作作業(yè)成成本法法作業(yè)成成本法法的優(yōu)優(yōu)點(diǎn)1.作作業(yè)是是作業(yè)業(yè)成本本法的的基本本成本本對(duì)象象，所所有成成本均均為變變動(dòng)成成本；；2.對(duì)對(duì)間接接成本本的分分配更更合理理；3.作作業(yè)成成本法法是更更為廣廣泛的的完全全成本本法；；4.不不僅是是一種種成本本計(jì)算算方法法而且且是一一種成成本控控制方方法。。12/11/202231第十三三章作作業(yè)成成本法法作業(yè)成成本法法的缺缺點(diǎn)1.作作業(yè)成成本法法提供供的成成本信信息仍仍然是是歷史史信息息，對(duì)對(duì)成本本管理理的意意義不不宜夸夸大；；2.成成本動(dòng)動(dòng)因的的選擇擇仍然然具有有較大大的主主觀性性；3.作作業(yè)成成本法法沒(méi)有有完全全解決決與作作業(yè)無(wú)無(wú)關(guān)的的間接接成本本的分分配問(wèn)問(wèn)題；；4.制制造費(fèi)費(fèi)用比比例較較小的的企業(yè)業(yè)不適適用；；5.作作業(yè)成成本計(jì)計(jì)算一一般以以全廠廠為單單位，，不能能提供供部門門成本本信息息。12/11/202232第十三三章作作業(yè)成成本法法附：作作業(yè)管管理作業(yè)管管理是是現(xiàn)代代企業(yè)業(yè)觀下下的——種新新思維維，它它將企企業(yè)管管理深深入到到作業(yè)業(yè)層次次，通通過(guò)對(duì)對(duì)作業(yè)業(yè)鏈的的分析析，以以消除除非增增值作作業(yè)，，并使使增值值作業(yè)業(yè)更有有效率率，從從而將將企業(yè)業(yè)置于于不斷斷改進(jìn)進(jìn)狀態(tài)態(tài)之中中。作業(yè)管管理的的主要要目標(biāo)標(biāo)是：：1.通通過(guò)作作業(yè)為為顧客客提供供盡量量多的的價(jià)值值；2.從從為顧顧客提