投資保險(xiǎn)產(chǎn)品的核算

第四章投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品的核算目標(biāo)：1.掌握投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品的分類、特點(diǎn)及核算的原則；2.掌握分紅保險(xiǎn)的核算和信息披露；3.掌握投資連結(jié)保險(xiǎn)的核算和信息披露；4.萬(wàn)能保險(xiǎn)的核算；5.掌握非壽險(xiǎn)投資型產(chǎn)品的核算。第一節(jié)投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品核算概述投資型保險(xiǎn)產(chǎn)品：結(jié)合了保險(xiǎn)功能和投資功能的保險(xiǎn)產(chǎn)品。一、投資型壽險(xiǎn)產(chǎn)品包括：分紅壽險(xiǎn)，萬(wàn)能壽險(xiǎn)，投資連結(jié)壽險(xiǎn)。（一）分紅保險(xiǎn)保戶享有保單紅利分配權(quán)的產(chǎn)品。即，將壽險(xiǎn)公司的“三差益”的一部分分配給保單持有人，投保人在得到保障的同時(shí)，分享保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)成果?！叭钜妗彼啦钜?、費(fèi)差益、利差益死差損、費(fèi)差損、利差損/link?url=GZ3wQFZyf3ru87-OOaMIPSQeRdxNJO_TcmwmVpWX7hu5bx8Mi7zCPKOugHvoUvxbFbypGEQIstuCK0pNVV2z0_分紅保險(xiǎn)的類型①投資型分紅險(xiǎn)：以銀保分紅產(chǎn)品為代表，一次性繳費(fèi)較多，保障期間通常為5年期或10年期。保障功能相對(duì)弱，多數(shù)只提供人身死亡或全殘保障，不能附加健康險(xiǎn)或重大疾病險(xiǎn)。在給付額度上，意外死亡一般為所繳保費(fèi)的2-3倍，自然或疾病死亡只略高于所繳保費(fèi)。②保障型分紅險(xiǎn)：帶分紅功能的普通壽險(xiǎn)產(chǎn)品。如，兩全分紅保險(xiǎn)、定期分紅保險(xiǎn)。側(cè)重人身保障功能。如，兩全分紅保險(xiǎn)，在固定返還生存金的同時(shí)，還有固定保額的身故或全殘保障，紅利將按公司每年的經(jīng)營(yíng)狀況分配，沒(méi)有確定額度。通常可附加健康險(xiǎn)、意外險(xiǎn)、重大疾病險(xiǎn)。例：太平財(cái)富升平終身壽險(xiǎn)（分紅型）分紅險(xiǎn)的分紅方式現(xiàn)金分紅（美式分紅）保額分紅（英式分紅）分紅以躉繳保費(fèi)的方式為客戶購(gòu)買或繳清保費(fèi)，用以增加保險(xiǎn)金額。國(guó)內(nèi)市場(chǎng)以現(xiàn)金分紅為主。（二）萬(wàn)能壽險(xiǎn)繳費(fèi)靈活、保險(xiǎn)金額可調(diào)整的壽險(xiǎn)。只要保單的現(xiàn)金價(jià)值足以支付保單的相關(guān)費(fèi)用，投保人在繳納首期保費(fèi)后可選擇在任何時(shí)候繳納任何數(shù)量的保費(fèi)。萬(wàn)能保險(xiǎn)的保費(fèi)分成兩部分：一部分用于保險(xiǎn)保障；另一部分進(jìn)入投資賬戶。由保險(xiǎn)公司代為理財(cái)，投資收益上不封頂，下設(shè)最低保障利率。萬(wàn)能保險(xiǎn)可向客戶收取的費(fèi)用：①初始費(fèi)用：進(jìn)入萬(wàn)能賬戶之前扣除的費(fèi)用。②死亡風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：死亡風(fēng)險(xiǎn)保額的保障成本。③保單管理費(fèi)：維護(hù)保險(xiǎn)合同的費(fèi)用。④手續(xù)費(fèi)：可在提供部分領(lǐng)取等服務(wù)時(shí)收取，用于支付相關(guān)管理費(fèi)用。⑤退保費(fèi)用：退?；虿糠诸I(lǐng)取時(shí)收取的費(fèi)用，以彌補(bǔ)尚未攤銷的保單獲取成本。（三）投資連結(jié)保險(xiǎn)簡(jiǎn)稱投連保險(xiǎn)，也稱單位連結(jié)(unit-linked)，證券連結(jié)(equity-linked)，變額壽險(xiǎn)(variablelife)，是保險(xiǎn)與投資掛鉤的保險(xiǎn)。特點(diǎn)（與傳統(tǒng)人壽保險(xiǎn)比較）：①保險(xiǎn)金額在保證最低限額的條件下可變，保單的現(xiàn)金價(jià)值隨所選擇的投資組合中投資業(yè)績(jī)的狀況而變動(dòng)。②開設(shè)分立賬戶（即投資賬戶）。保費(fèi)減去費(fèi)用及風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)（又稱死亡給付成本），余額存入分立賬戶。③風(fēng)險(xiǎn)由保單所有人承擔(dān)，保險(xiǎn)人只負(fù)責(zé)管理分立賬戶。會(huì)開設(shè)幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)程度不一的投資帳戶供客戶選擇。如，有的險(xiǎn)種根據(jù)不同的投資策略和可能的風(fēng)險(xiǎn)程度開設(shè)三個(gè)賬戶：基金賬戶、發(fā)展賬戶、保證收益賬戶。投保人可自選組合比例。/link?url=d-84J265Tf8OJ7j_xEiqS2CYp_dZiHdwv_sEUcYSgHGNiZRsVW9Re2CEUFHRTGYf7lqJY5Ymd1QR0f2Qzc7zJq投資連結(jié)保險(xiǎn)可向客戶收取的費(fèi)用①保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)入投資賬戶前扣除的費(fèi)用。②買入賣出差價(jià)：投保人買入和賣出投資單位的價(jià)格之間的差價(jià)。③死亡風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：保單死亡風(fēng)險(xiǎn)保額的保障成本。④保單管理費(fèi)：維護(hù)保險(xiǎn)合同的費(fèi)用。⑤資產(chǎn)管理費(fèi)：按賬戶資產(chǎn)凈值的一定比例收取。⑥手續(xù)費(fèi)：可在提供賬戶轉(zhuǎn)換、部分領(lǐng)取等服務(wù)時(shí)收取，以支付相關(guān)管理費(fèi)用。⑦退保費(fèi)用：退?；虿糠诸I(lǐng)取時(shí)收取的費(fèi)用，以彌補(bǔ)尚未攤銷的保單獲取成本。（二）投資資型非壽險(xiǎn)險(xiǎn)產(chǎn)品財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公公司經(jīng)營(yíng)的的、將保險(xiǎn)險(xiǎn)功能與投投資功能結(jié)結(jié)合的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保險(xiǎn)產(chǎn)品品。1.與投資型壽壽險(xiǎn)產(chǎn)品的的區(qū)別與聯(lián)聯(lián)系：共同點(diǎn)：均均為保障+投資；區(qū)別：①壽險(xiǎn)合同同期長(zhǎng)，非非壽險(xiǎn)一般般2-5年；②壽險(xiǎn)以死死亡保險(xiǎn)、、健康保險(xiǎn)險(xiǎn)為載體，，非壽險(xiǎn)以以財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)險(xiǎn)、意外人人身傷害保保險(xiǎn)為載體體。2.特點(diǎn)（與非非投資型非非壽險(xiǎn)產(chǎn)品品比較）①具有保障障功能和投投資功能。。②合同期限限較非投資資型長(zhǎng)。非投資型一一般為1年期，投資資型一般為為2-5年期。（三）投資資型保險(xiǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的核算算要求“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)+其他風(fēng)險(xiǎn)””的混合型型保險(xiǎn)合同同，國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)認(rèn)為為，如果合合同的某一一成分與保保險(xiǎn)責(zé)任范范圍不緊密密相關(guān)，則則保險(xiǎn)人應(yīng)應(yīng)將其拆分分；若緊密密相關(guān)，則則不應(yīng)拆分分。我國(guó)關(guān)于混混合保險(xiǎn)合合同的會(huì)計(jì)計(jì)處理原則則：1.保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部部分和其他他風(fēng)險(xiǎn)部分分能夠區(qū)分分、且能夠夠單獨(dú)計(jì)量量的，可以以分拆。保保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部部分，確定定為原保險(xiǎn)險(xiǎn)合同；其其他風(fēng)險(xiǎn)部部分，則不不確定為原原保險(xiǎn)合同同。2.不能區(qū)分的的，或者能能夠區(qū)分但但不能單獨(dú)獨(dú)計(jì)量的，，如果保險(xiǎn)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大大，應(yīng)將整整個(gè)合同確確定為保險(xiǎn)險(xiǎn)合同；若若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)不重大，，則不應(yīng)將將整個(gè)合同同確定為保保險(xiǎn)合同。。投資連接險(xiǎn)險(xiǎn)和變額萬(wàn)萬(wàn)能險(xiǎn)等類類似產(chǎn)品，，需將保險(xiǎn)險(xiǎn)部分與投投資及儲(chǔ)蓄蓄部分拆分分確認(rèn)。附加儲(chǔ)蓄與與投資不是是保險(xiǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的本質(zhì)，，而是保險(xiǎn)險(xiǎn)合同的衍衍生產(chǎn)品，，且附加儲(chǔ)儲(chǔ)蓄與投資資所取得的的收入能從從保險(xiǎn)業(yè)務(wù)務(wù)取得的收收入中分離離，并可單單獨(dú)確認(rèn)與與計(jì)量。附附加儲(chǔ)蓄和和投資的資資金流入，，不屬于保保費(fèi)收入確確認(rèn)與計(jì)量量的范疇，，是代客理理財(cái)性質(zhì)。。儲(chǔ)蓄性很強(qiáng)強(qiáng)的分紅險(xiǎn)險(xiǎn)并未實(shí)施施分拆確認(rèn)認(rèn)。原因：（1）其儲(chǔ)蓄成分分的可計(jì)量量性不高，，分拆確認(rèn)認(rèn)的主觀判判斷性太強(qiáng)強(qiáng)；（2）分紅險(xiǎn)的的儲(chǔ)蓄成分分所有資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債均均已確認(rèn)，，分拆確認(rèn)認(rèn)的主要目目的之一是是防止保險(xiǎn)險(xiǎn)公司遺漏漏確認(rèn)相關(guān)關(guān)的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債。第二節(jié)分分紅保險(xiǎn)險(xiǎn)會(huì)計(jì)一、分紅保保險(xiǎn)管理的的相關(guān)規(guī)定定我國(guó)《分紅保險(xiǎn)管管理暫行辦辦法》：1.保險(xiǎn)公司每每一會(huì)計(jì)年年度向保單單持有人實(shí)實(shí)際分配盈盈余的比例例不低于當(dāng)當(dāng)年全部可可分配盈余余的70%。2.分紅保險(xiǎn)與與其附加的的非分紅保保險(xiǎn)產(chǎn)品必必須分設(shè)賬賬戶，獨(dú)立立核算。3.保險(xiǎn)公司應(yīng)應(yīng)于每年3月1日前向保監(jiān)監(jiān)會(huì)報(bào)送分分紅保險(xiǎn)專專題財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告。4.保險(xiǎn)公司每每一會(huì)計(jì)年年度應(yīng)至少少向保單持持有人寄送送一份分紅紅業(yè)績(jī)報(bào)告告，使用非非專業(yè)性語(yǔ)語(yǔ)言說(shuō)明：：投資收益益狀況、保保單持有人人應(yīng)獲紅利利金額等5好內(nèi)容。。二、分紅紅保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)核算的的科目設(shè)設(shè)置1．“保單單紅利支支出”損益類科科目。借方：登登記按原原保險(xiǎn)合合同約定定應(yīng)支付付的保單單紅利；；貸方：登登記結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的金金額。2．“應(yīng)付付保戶紅紅利”負(fù)債類科科目。按按保險(xiǎn)人人設(shè)明細(xì)細(xì)賬。3．“壽險(xiǎn)險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)準(zhǔn)備金””4．“其他他長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債”中中設(shè)“應(yīng)應(yīng)付累計(jì)計(jì)生息””二級(jí)科科目三、分紅紅保險(xiǎn)的的會(huì)計(jì)處處理（一）基基層公司司收到投投資收益益后，計(jì)計(jì)入相應(yīng)應(yīng)分紅險(xiǎn)險(xiǎn)種中：：借：存出出準(zhǔn)備金金貸：投資資收益（二）分分紅的一一般會(huì)計(jì)計(jì)處理:1.計(jì)算出當(dāng)當(dāng)年應(yīng)支支付的紅紅利：借：保單單紅利支支出貸：應(yīng)付付保單紅紅利其他長(zhǎng)期期負(fù)債(應(yīng)付累計(jì)計(jì)生息本本金)借：利息息支出貸：其他他長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債（應(yīng)應(yīng)付累積積生息利利息）累積生息息部分是是指客戶戶將紅利利留存保保險(xiǎn)公司司，按公公司確定定的紅利利累計(jì)利利率以復(fù)復(fù)利生息息。2.紅利到期期支付：：借：應(yīng)付付保單紅紅利（現(xiàn)現(xiàn)金領(lǐng)取取/交清增增額保保險(xiǎn)/抵交保保費(fèi)））貸：銀銀行存存款保費(fèi)收收入（三））向保保戶支支付紅紅利的的具體體會(huì)計(jì)計(jì)處理理1.對(duì)于選選擇現(xiàn)現(xiàn)金支支付方方式的的保戶戶：在其保保單年年生效效對(duì)應(yīng)應(yīng)日領(lǐng)領(lǐng)取紅紅利時(shí)時(shí)，財(cái)財(cái)務(wù)部部門每每月根根據(jù)業(yè)業(yè)務(wù)部部門提提供的的單證證及保保戶簽簽收后后的紅紅利簽簽收單單證，，借：保保單紅紅利支支出貸：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利（（現(xiàn)金金領(lǐng)取取）借：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利（（現(xiàn)金金領(lǐng)取?。┵J：銀銀行存存款2.對(duì)于選選擇累累計(jì)生生息方方式的的保戶戶業(yè)務(wù)部部門每每月統(tǒng)統(tǒng)計(jì)其其留存存在公公司分分紅賬賬戶中中尚未未領(lǐng)取取的紅紅利的的本金金和利利息，，并將將統(tǒng)計(jì)計(jì)結(jié)果果以書書面形形式交交財(cái)務(wù)務(wù)部門門，借：保保單紅紅利支支出貸：其其他長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債(應(yīng)付累計(jì)生息本本金)借：利利息支支出貸：其其他長(zhǎng)長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債(應(yīng)付累累計(jì)生生息利利息)3.對(duì)于選選擇購(gòu)購(gòu)買交交清增增額保保險(xiǎn)的的保戶戶業(yè)務(wù)部部門每每月統(tǒng)統(tǒng)計(jì)其其留存存在公公司分分紅賬賬戶中中用于于購(gòu)買買交清清增額額保險(xiǎn)險(xiǎn)的紅紅利數(shù)數(shù)，并并將統(tǒng)統(tǒng)計(jì)結(jié)結(jié)果以以書面面形式式交財(cái)財(cái)務(wù)部部門，，借：保保單紅紅利支支出(交清增增額保保險(xiǎn))貸：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利(交清增增額保保險(xiǎn)））借：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利(交清增增額保保險(xiǎn))貸：保保費(fèi)收收入4.對(duì)于選選擇抵抵交保保費(fèi)的的保戶戶業(yè)務(wù)部部門每每月統(tǒng)統(tǒng)計(jì)其其留存存在公公司分分紅賬賬戶中中用于于抵交交保費(fèi)費(fèi)的紅紅利數(shù)數(shù)，并并將統(tǒng)統(tǒng)計(jì)結(jié)結(jié)果以以書面面形式式交財(cái)財(cái)務(wù)部部門，，借：保保單紅紅利支支出(抵交保保費(fèi))貸：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利(抵交保保費(fèi))借：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利(抵交保保費(fèi))貸：保保費(fèi)收收入例1-1某壽險(xiǎn)險(xiǎn)公司司經(jīng)保保監(jiān)會(huì)會(huì)批準(zhǔn)準(zhǔn)，于于2009年10月1日開始始銷售售分紅紅保單單，至至當(dāng)年年12月31日，分分紅保保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)盈盈余為為850000元。經(jīng)經(jīng)精算算師建建議，，董事事會(huì)決決定計(jì)計(jì)提““應(yīng)付付保單單紅利利”，，用于于支付付次年年同期期仍然然有效效的2009年度分分紅保保單的的紅利利。借：保保單紅紅利支支出600000貸：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利600000例1-2接上例例，經(jīng)經(jīng)報(bào)保保監(jiān)會(huì)會(huì)備案案，公公司于于2010年4月1日宣告告紅利利分配配計(jì)劃劃，凡凡是在在保單單周年年日有有效的的2009年度分分紅保保單，，可于于保單單周年年日獲獲得a元紅利利。支付保保單現(xiàn)現(xiàn)金紅紅利時(shí)時(shí)，借：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利a貸：現(xiàn)現(xiàn)金a例1-3接上例例，到到2010年12月31日，公公司分分行業(yè)業(yè)務(wù)在在該年年度取取得盈盈余1200000元，經(jīng)經(jīng)精算算師建建議，，董事事會(huì)決決定計(jì)計(jì)提840000元“應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利””，用用于支支付次次年度度保單單周年年日仍仍然有有效的的的分分紅保保單紅紅利。。借：保保單紅紅利支支出840000貸：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利840000例2保險(xiǎn)公公司計(jì)計(jì)算出出某保保戶應(yīng)應(yīng)分紅紅利1260元，并并將分分紅保保險(xiǎn)業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)報(bào)告寄寄給該該保戶戶。該該保戶戶選擇擇交清清增額額的方方式，，用紅紅利增增加保保額。。同時(shí)時(shí)，繳繳納本本年度度保費(fèi)費(fèi)10800元。計(jì)算出出應(yīng)付付紅利利，借：保保單紅紅利支支出1260貸：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利1260保戶交交清增增額保保險(xiǎn)時(shí)時(shí)，借：應(yīng)應(yīng)付保保單紅紅利1260貸：保保費(fèi)收收入1260保戶繳繳清當(dāng)當(dāng)年保保費(fèi)時(shí)時(shí)，借：銀銀行存存款10800貸：保保費(fèi)收收入10800第三節(jié)節(jié)投投資資連結(jié)結(jié)保險(xiǎn)險(xiǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)核核算一、獨(dú)獨(dú)立賬賬戶概概述（一））獨(dú)立立賬戶戶的設(shè)設(shè)置保費(fèi)分分為兩兩部分分：一一部分分購(gòu)買買風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)保障障，進(jìn)進(jìn)入通通用賬賬戶；；另一一部分分扣除除相關(guān)關(guān)費(fèi)用用后進(jìn)進(jìn)入獨(dú)獨(dú)立賬賬戶，，作為為投資資資產(chǎn)產(chǎn)。通用賬賬戶獨(dú)立賬賬戶投資帳帳戶1投資帳帳戶2投資帳帳戶3保費(fèi)（二））獨(dú)立立賬戶戶的管管理由投資資人盈盈虧自自負(fù)。。此時(shí)的的保險(xiǎn)險(xiǎn)公司司相當(dāng)當(dāng)于證證券公公司，，只是是代客客理財(cái)財(cái)。投資賬賬戶資資產(chǎn)單單獨(dú)管管理：：1.保險(xiǎn)公公司為為投資資人在在銀行行和投投資代代理機(jī)機(jī)構(gòu)單單獨(dú)設(shè)設(shè)立資資金賬賬戶。。2.資金單單獨(dú)運(yùn)運(yùn)作，，不與與其他他資金金混合合，各各投資資賬戶戶的資資金也也不混混合運(yùn)運(yùn)用。。3.保險(xiǎn)公公司對(duì)對(duì)投資資帳戶戶的財(cái)財(cái)務(wù)狀狀況和和投資資收益益單獨(dú)獨(dú)核算算。獨(dú)立賬賬戶用來(lái)歸歸集與與投資資帳戶戶有關(guān)關(guān)的資資產(chǎn)、、負(fù)債債、收收益與與成本本。不是以以保險(xiǎn)險(xiǎn)企業(yè)業(yè)為會(huì)會(huì)計(jì)主主體，，而是是以投投保人人委托托運(yùn)作作的投投資基基金為為會(huì)計(jì)計(jì)主體體。獨(dú)立賬賬戶核核算的的所有有內(nèi)容容都是是由投投資活活動(dòng)引引起的的，包包括投投資過(guò)過(guò)程中中產(chǎn)生生的收收益、、費(fèi)用用、資資產(chǎn)和和負(fù)債債。二、獨(dú)獨(dú)立賬賬戶的的會(huì)計(jì)計(jì)要素素（一））獨(dú)立立賬戶戶的資資產(chǎn)指投連連險(xiǎn)中中各個(gè)個(gè)投資資賬戶戶的投投資組組合。。可劃分分為若若干等等額的的投資資單位位。一般來(lái)來(lái)源于于投連連險(xiǎn)的的投保保人繳繳納的的保費(fèi)費(fèi)。包括：：現(xiàn)金、、銀行行存款款、債債券投投資、、買入入返售售證券券、基基金投投資、、股票票投資資、應(yīng)應(yīng)收利利息和和股利利等。。獨(dú)立賬賬戶資資產(chǎn)的的計(jì)價(jià)價(jià)獨(dú)立賬賬戶資資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)采用用公允允價(jià)值值計(jì)價(jià)價(jià)，于于合同同約定定的計(jì)計(jì)價(jià)日日（““估值值日””），，按如如下原原則估估值：：1.除開放放式基基金以以外的的任何何上市市流通通的有有價(jià)證證券，，以其其在證證券交交易所所掛牌牌的市市價(jià)（（平均均價(jià)或或收盤盤價(jià)，，下同同）估估值；；估值值日無(wú)無(wú)交易易的，，以最最近交交易日日的市市價(jià)估估值。。2.獨(dú)立賬賬戶持持有的的開放放式基基金，，以其其公告告的基基金單單位凈凈值估估值。。3.獨(dú)立賬賬戶持持有的的處于于募集集期內(nèi)內(nèi)的證證券投投資基基金，，按其其成本本估值值。4.如有確確鑿證證據(jù)表表明上上述方方法估估值不不能客客觀反反映其其公允允價(jià)值值，公公司應(yīng)應(yīng)根據(jù)據(jù)具體體情況況按最最能反反映公公允價(jià)價(jià)值的的價(jià)格格估值值。5.如有新新增事事項(xiàng)，，按國(guó)國(guó)家最最新規(guī)規(guī)定估估值。。（二））獨(dú)立立賬戶戶的負(fù)負(fù)債賣出回回購(gòu)證證券、、應(yīng)交交稅金金、其其他應(yīng)應(yīng)付款款等。。（三））獨(dú)立立賬戶戶投保保人權(quán)權(quán)益包括本本金及及其凈凈收益益/虧損。。（四））獨(dú)立立賬戶戶的收收入投資資收收益益。。（五五））獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶的的費(fèi)費(fèi)用用繳納納的的稅稅金金、、支支付付的的利利息息、、保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司收收取取的的資資產(chǎn)產(chǎn)管管理理費(fèi)費(fèi)和和手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)等等。。三、、獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶的的科科目目設(shè)設(shè)置置獨(dú)立立賬賬戶戶的的收收益益和和損損失失歸歸于于投投保保人人，，獨(dú)獨(dú)立立于于保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司的的損損益益。。如果果設(shè)設(shè)““獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶收收益益””和和““獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶費(fèi)費(fèi)用用””兩兩個(gè)個(gè)賬賬戶戶，，由由于于我我國(guó)國(guó)規(guī)規(guī)定定投投連連險(xiǎn)險(xiǎn)的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)信信息息應(yīng)應(yīng)在在保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表中中披披露露，，獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶損損益益將將影影響響保保險(xiǎn)險(xiǎn)公公司司損損益益。。為為避避免免這這種種影影響響，，可可以以不不設(shè)設(shè)這這2個(gè)科科目目。。同理理，，為為了了反反映映投投保保人人對(duì)對(duì)獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶的的凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)擁?yè)碛杏袡?quán)權(quán)，，應(yīng)應(yīng)在在““獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶負(fù)負(fù)債債””下下設(shè)設(shè)二二級(jí)級(jí)明明細(xì)細(xì)科科目目““投投保保人人權(quán)權(quán)益益””。。由于于獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶損損益益歸歸投投保保人人，，使使投投保保人人的的凈凈資資產(chǎn)產(chǎn)增增加加或或減減少少，，所所以以可可以以在在““獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶負(fù)負(fù)債債-投保保人人權(quán)權(quán)益益””下下設(shè)設(shè)三三級(jí)級(jí)科科目目““投投資資收收益益””、、““利利息息收收入入””、、““股股利利收收入入””、、““利利息息支支出出””、、““資資產(chǎn)產(chǎn)管管理理費(fèi)費(fèi)支支出出””等等科科目目，，以以反反映映獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶的的損損益益。。獨(dú)立立賬賬戶戶的的核核算算可可以以只只設(shè)設(shè)立立““獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶資資產(chǎn)產(chǎn)””和和““獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶負(fù)負(fù)債債””2個(gè)一一級(jí)級(jí)科科目目，，兩兩個(gè)個(gè)賬賬戶戶的的余余額額相相等等。。1.獨(dú)立立賬賬戶戶資資產(chǎn)產(chǎn)下設(shè)設(shè)二二級(jí)級(jí)科科目目：：（1）銀銀行行存存款款（2）其其他他貨貨幣幣資資金金（3）交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)（4）買買入入返返售售金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)（5）應(yīng)應(yīng)收收股股利利/應(yīng)收收利利息息（6）結(jié)結(jié)算算備備付付金金（7）存存出出保保證證金金（8）其其他他應(yīng)應(yīng)收收款款（9）遞遞延延所所得得稅稅資資產(chǎn)產(chǎn)2.獨(dú)立立賬賬戶戶負(fù)負(fù)債債下設(shè)設(shè)二二級(jí)級(jí)科科目目：：（1）““投投保保人人權(quán)權(quán)益益””；；下設(shè)設(shè)三三級(jí)級(jí)科科目目：：““投投入入資資金金””、、““投投資資收收益益””、、““利利息息收收入入””、、““股股利利收收入入””、、““利利息息支支出出””、、““交交易易費(fèi)費(fèi)用用””、、““營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加””、、““資資產(chǎn)產(chǎn)管管理理費(fèi)費(fèi)支支出出””、、““公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損益益””。。（2）賣賣出出回回購(gòu)購(gòu)金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)款款（3）借借入入資資金金（4）應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)（5）應(yīng)應(yīng)付付利利息息（6）其其他他應(yīng)應(yīng)付付款款四、、投投資資連連結(jié)結(jié)險(xiǎn)險(xiǎn)的的核核算算（一一））業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)收收取取保保費(fèi)費(fèi)1.收到到保保費(fèi)費(fèi)時(shí)時(shí)借：：銀銀行行存存款款貸：：預(yù)預(yù)收收保保費(fèi)費(fèi)2.合同同生生效效時(shí)時(shí)借：：預(yù)預(yù)收收保保費(fèi)費(fèi)貸：：保保費(fèi)費(fèi)收收入入（（風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)保保費(fèi)費(fèi)部部分分））其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入-資產(chǎn)產(chǎn)管管理理費(fèi)費(fèi)獨(dú)立立賬賬戶戶負(fù)負(fù)債債-投保保人人權(quán)權(quán)益益-投入入資資金金3.用于于投投資資的的部部分分扣扣除除風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)保保費(fèi)費(fèi)及及初初始始費(fèi)費(fèi)用用后后，，劃劃入入獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶時(shí)時(shí)借：：獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶資資產(chǎn)產(chǎn)-銀行行存存款款貸：：銀銀行行存存款款（二二））公公司司將將獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶資資金金進(jìn)進(jìn)行行投投資資時(shí)時(shí)（1）購(gòu)購(gòu)買買時(shí)時(shí)借：：獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶資資產(chǎn)產(chǎn)—交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)—成本本獨(dú)立立賬賬戶戶資資產(chǎn)產(chǎn)—應(yīng)收收股股利利/利息息獨(dú)立立賬賬戶戶負(fù)負(fù)債債—投保保人人權(quán)權(quán)益益—交易易費(fèi)費(fèi)用用貸：：獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶資資產(chǎn)產(chǎn)---銀行行存存款款1.購(gòu)買買交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)（（股股票票、、債債券券、、基基金金等等））時(shí)時(shí)，，按按公公允允價(jià)價(jià)值值計(jì)計(jì)量量；；若若支支付付的的價(jià)價(jià)款款中中包包含含已已宣宣告告未未發(fā)發(fā)放放的的股股票票紅紅利利、、債債券券利利息息、、基基金金現(xiàn)現(xiàn)金金紅紅利利，，應(yīng)應(yīng)將將此此金金額額從從實(shí)實(shí)際際支支付付的的價(jià)價(jià)款款中中剝剝離離出出來(lái)來(lái)單單獨(dú)獨(dú)核核算算，，計(jì)計(jì)入入““獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶資資產(chǎn)產(chǎn)-應(yīng)收收利利息息/應(yīng)收收股股利利””；；交交易易費(fèi)費(fèi)用用計(jì)計(jì)入入相相關(guān)關(guān)費(fèi)費(fèi)用用科科目目。。（2）債債券券持持有有期期內(nèi)內(nèi)，，按票票面面金金額額和和票票面面利利率率確確認(rèn)認(rèn)應(yīng)應(yīng)收收利利息息：：借：：獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶資資產(chǎn)產(chǎn)—應(yīng)收收利利息息貸：：獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶負(fù)負(fù)債債—投保保人人權(quán)權(quán)益益—利息息收收入入（3）資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表日日，，債債券券公公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)計(jì)計(jì)入入當(dāng)當(dāng)期期損損益益若是是收收益益，，則則借：：獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶資資產(chǎn)產(chǎn)-交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)-公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)貸：：獨(dú)獨(dú)立立賬賬戶戶負(fù)負(fù)債債-投保保人人權(quán)權(quán)益益-公允允價(jià)價(jià)值值變變動(dòng)動(dòng)損損益益若是是虧虧損損，，則則相相反反方方向向分分錄錄。。（4）出出售售交交易易性性金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)時(shí)公允價(jià)值與初初始入賬金額額之間的差額額確認(rèn)為差價(jià)價(jià)收入，同時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)出公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損益益，交易費(fèi)用用計(jì)入相關(guān)費(fèi)費(fèi)用科目，債債券的賬面金金額按移動(dòng)加加權(quán)平均法結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。借：獨(dú)立賬戶戶資產(chǎn)-銀行存款獨(dú)立賬戶負(fù)債債-投保人權(quán)益—交易費(fèi)用借（貸）：獨(dú)獨(dú)立賬戶負(fù)負(fù)債--投保人權(quán)益—公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益貸（借）：獨(dú)獨(dú)立賬戶資產(chǎn)產(chǎn)—交易性金融資資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)貸：獨(dú)立賬戶戶資產(chǎn)—交易性金融資資產(chǎn)—成本獨(dú)立賬戶負(fù)債債—投保人權(quán)益—投資收益2.買入返售金融融資產(chǎn)業(yè)務(wù)（1）購(gòu)買時(shí)借：獨(dú)立賬戶戶資產(chǎn)—買入返售金融融資產(chǎn)貸：獨(dú)立賬戶戶資產(chǎn)—銀行存款（2）按月確認(rèn)利利息收入時(shí)借：獨(dú)立賬戶戶資產(chǎn)—應(yīng)收利息貸：獨(dú)立賬戶戶負(fù)債—投保人權(quán)益—利息收入（3）返售到期證證券時(shí)借：獨(dú)立賬戶戶資產(chǎn)—銀行存款貸：獨(dú)立賬戶戶資產(chǎn)—買入返售金融融資產(chǎn)獨(dú)立賬戶資產(chǎn)產(chǎn)—應(yīng)收利息（三）獨(dú)立賬賬戶的負(fù)債包括:借入資金，賣賣出回購(gòu)證券券款，應(yīng)交稅稅金等1.借入資金（1）資金收到時(shí)時(shí)借：獨(dú)立賬戶戶資產(chǎn)—銀行存款貸：獨(dú)立賬戶戶負(fù)債—借入資金（2）按月確認(rèn)利利息支出時(shí)借：獨(dú)立賬戶戶負(fù)債—投保人權(quán)益—利息支出貸：獨(dú)立賬戶戶負(fù)債—應(yīng)付利息（3）歸還時(shí)借：獨(dú)立賬戶戶負(fù)債—借入資金—應(yīng)付利息貸：獨(dú)立賬戶戶資產(chǎn)—銀行存款2.賣出回購(gòu)金融融資產(chǎn)（1）賣出時(shí)借：獨(dú)立賬戶戶資產(chǎn)—銀行存款貸：獨(dú)立賬戶戶負(fù)債—賣出回購(gòu)金融融資產(chǎn)款（2）按月確認(rèn)利利息支出時(shí)借：獨(dú)立賬戶戶負(fù)債—投保人權(quán)益—利息支出貸：獨(dú)立賬戶戶負(fù)債—應(yīng)付利息（3）購(gòu)回時(shí)借：獨(dú)立賬戶戶負(fù)債—賣出回購(gòu)金融融資產(chǎn)款—應(yīng)付利息貸：獨(dú)立賬戶戶資產(chǎn)—銀行存款（四）獨(dú)立賬賬戶的賬戶管管理費(fèi)《投資連結(jié)保險(xiǎn)險(xiǎn)精算規(guī)定》，保險(xiǎn)公司按按賬戶資產(chǎn)凈凈值的一定比比例收取資產(chǎn)產(chǎn)管理費(fèi)。1.保險(xiǎn)公司的會(huì)會(huì)計(jì)處理借：銀行存款款貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入—資產(chǎn)管理費(fèi)2.獨(dú)立賬戶的會(huì)會(huì)計(jì)處理借：獨(dú)立賬戶戶負(fù)債—投保人權(quán)益—資產(chǎn)管理費(fèi)支支出貸：獨(dú)立賬戶戶資產(chǎn)—銀行存款（五）獨(dú)立賬賬戶投資收益益的營(yíng)業(yè)稅金金及附加營(yíng)業(yè)稅額=投資收益×5%城市維護(hù)計(jì)算算稅額=營(yíng)業(yè)稅額×稅率教育費(fèi)附加=營(yíng)業(yè)稅額×費(fèi)率計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅稅金及附加時(shí)時(shí)，借：獨(dú)立賬戶戶負(fù)債—投保人權(quán)益—營(yíng)業(yè)稅金及附附加貸：獨(dú)立賬戶戶負(fù)債—應(yīng)交稅費(fèi)繳納稅費(fèi)時(shí)，，借：獨(dú)立賬戶戶負(fù)債—應(yīng)交稅費(fèi)貸：獨(dú)立賬戶戶資產(chǎn)—銀行存款（六）投保人人領(lǐng)取獨(dú)立賬賬戶價(jià)值1.按收到投保人人部分領(lǐng)取申申請(qǐng)后的下一一個(gè)計(jì)價(jià)日獨(dú)獨(dú)立賬戶單位位賣出價(jià)計(jì)算算出的金額，，借：獨(dú)立賬戶戶負(fù)債—投保人權(quán)益貸：獨(dú)立賬戶戶資產(chǎn)—銀行存款2.同時(shí)，若收取取手續(xù)費(fèi)：（1）保險(xiǎn)公司的的會(huì)計(jì)處理，，借：銀行存款款貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入—手續(xù)費(fèi)收入（2）獨(dú)立賬戶的的會(huì)計(jì)處理，，借：獨(dú)立賬戶戶負(fù)債—投保人權(quán)權(quán)益—手續(xù)費(fèi)支支出貸：獨(dú)立立賬戶資資產(chǎn)--銀行存款款（七）發(fā)發(fā)生賠付付借：死傷傷醫(yī)療給給付貸：銀行行存款獨(dú)立賬戶戶承擔(dān)的的部分，，借：獨(dú)立立賬戶負(fù)負(fù)債—投保人權(quán)權(quán)益貸：獨(dú)立立賬戶資資產(chǎn)—銀行存款款三、獨(dú)立立賬戶會(huì)會(huì)計(jì)信息息的披露露（一）保保險(xiǎn)公司司的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中中披露各國(guó)要求求不同，，有的要要求披露露，有的的不要求求。我國(guó)規(guī)定定，投資資連結(jié)保保險(xiǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)信息息應(yīng)在公公司資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表中予以以披露，，根據(jù)““獨(dú)立賬賬戶資產(chǎn)產(chǎn)”和““獨(dú)立賬賬戶負(fù)債債”各自自的期末末余額填填列。（二）獨(dú)獨(dú)立賬戶戶自身的的報(bào)表：：資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表，，投資收收益表，，凈資產(chǎn)產(chǎn)變動(dòng)表表我國(guó)要求求在報(bào)表表附注中中披露：：1.投資連結(jié)結(jié)產(chǎn)品的的基本情情況。2.獨(dú)立賬戶戶的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表、投資資收益表表和凈資資產(chǎn)變動(dòng)動(dòng)表。3.獨(dú)立賬戶戶單位數(shù)數(shù)及每一一獨(dú)立賬賬戶單位位凈資產(chǎn)產(chǎn)。第四節(jié)萬(wàn)萬(wàn)能能保險(xiǎn)會(huì)會(huì)計(jì)一、萬(wàn)能能保險(xiǎn)概概述與其他險(xiǎn)險(xiǎn)種的比比較產(chǎn)品種類傳統(tǒng)壽險(xiǎn)分紅保險(xiǎn)投資連結(jié)保險(xiǎn)萬(wàn)能保險(xiǎn)收益來(lái)源費(fèi)死利差益費(fèi)死利差益投資賬戶收益投資賬戶收益投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)定利率較低、公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)定利率較低、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)利率無(wú)保證、客戶承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)利率最低保證、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)金額固定固定可調(diào)整可調(diào)整繳費(fèi)方式固定固定固定靈活現(xiàn)金價(jià)值定價(jià)時(shí)確定不固定、保底隨投資收益變化隨投資收益變化二、會(huì)計(jì)計(jì)核算萬(wàn)能保險(xiǎn)險(xiǎn)與傳統(tǒng)統(tǒng)保險(xiǎn)的的最大區(qū)區(qū)別：更更注重投投資。保險(xiǎn)人將將投保人人所繳保保費(fèi)扣除除風(fēng)險(xiǎn)保保費(fèi)和費(fèi)費(fèi)用后進(jìn)進(jìn)入單獨(dú)獨(dú)賬戶管管理，定定期公布布收益率率并保證證收益率率不低于于保底收收益率。。萬(wàn)能保險(xiǎn)險(xiǎn)合同包包含兩部部分：1.保險(xiǎn)合同同：提供供死亡和和全殘保保障；2.投資合同同：相當(dāng)當(dāng)于向保保戶發(fā)行行浮動(dòng)利利息債券券。（一）科科目設(shè)置置“保戶儲(chǔ)儲(chǔ)金及投投資款””：負(fù)債債類科目目按險(xiǎn)種設(shè)設(shè)明細(xì)賬賬。（二）賬賬務(wù)處理理1.收到萬(wàn)能能保險(xiǎn)保保費(fèi)時(shí)，，借：銀行行存款貸：預(yù)收收保費(fèi)2.合同生效效時(shí)，借：預(yù)收收保費(fèi)貸：保費(fèi)費(fèi)收入（風(fēng)險(xiǎn)保保費(fèi)）其他業(yè)務(wù)務(wù)收入（初始費(fèi)費(fèi)用）保戶儲(chǔ)金金及投資資款3.公司定