合并會計報表3課件

集團內(nèi)部交易抵消的重要性集團內(nèi)部的交易如果在合并會計報表中不抵消未實現(xiàn)的損益，所編制的合并會計報表就失去了報告企業(yè)集團經(jīng)營業(yè)績和財務狀況的作用。為了防止企業(yè)集團利用內(nèi)部交易虛計其利潤，使合并會計報表具有其應有的決策價值，會計人員在編制合并會計報表時，必須正確地處理企業(yè)集團間的交易損益。集團內(nèi)部存貨交易集團內(nèi)部存貨交易的抵消原理在向集團以外的客戶出售商品從而使利潤實現(xiàn)之前，不得確認公司間銷貨上的利潤。期末存貨中任何公司間貨品中所包含的利潤都必須予以抵消，公司間銷貨利潤要一直遞延到最終向外界出售貨品的時候才能確認。

從集團內(nèi)部購入的存貨期末全部對外銷售例1：甲公司為乙公司的母公司。甲公司向乙公司銷售一批商品，成本10000元，售價12000元。乙公司把全部商品銷售給集團外部其他企業(yè)，售價為15000元。甲公司作會計分錄如下：Dr:銀行存款12000

Cr:主營業(yè)務收入12000Dr:主營業(yè)務成本10000

Cr:存貨10000甲公司確認2000元利潤乙公司作會計分錄如下：Dr:存貨12000

Cr:銀行存款12000Dr:銀行存款15000

Cr:主營業(yè)務收入15000Dr:主營業(yè)務成本12000

Cr:存貨12000乙公司確認3000元利潤對集團而言，真正的銷售成本為銷售企業(yè)的存貨成本，銷售收入為購買企業(yè)的銷售收入。因此應抵消銷售企業(yè)的銷售收入和購買企業(yè)的銷售成本。Dr:營業(yè)收入12000（甲）

Cr:營業(yè)成本12000（乙）從集團內(nèi)部購入的存貨期末全部未對外銷售例2：甲公司為乙公司的母公司。甲公司向乙公司銷售一批商品，成本10000元，售價12000元。期末該批商品全部未對外銷售。甲公司作會計分錄如下：Dr:銀行存款12000

Cr:主營業(yè)務收入12000Dr:主營業(yè)務成本10000

Cr:存貨10000甲公司確認2000元利潤

從集團內(nèi)部購入的存貨期末部分對外銷售例3：甲公司為乙公司的母公司。甲公司向乙公司銷售一批商品，成本10000元，售價12000元。本期乙公司把一半商品銷售給集團外部其他企業(yè)，售價為7000元。甲公司作會計分錄如下：Dr:銀行存款12000

Cr:主營業(yè)務收入12000Dr:主營業(yè)務成本10000

Cr:存貨10000甲公司確認2000元利潤這種情況可以視作集團內(nèi)部購入的存貨期末一部分全部對外銷售，另一部分全部未對外銷售。對外銷售的部分Dr:營業(yè)收入6000（甲）

Cr:營業(yè)成本6000（乙）未對外銷售的部分Dr:營業(yè)收入6000（甲）

Cr:營業(yè)成本5000（甲）存貨1000（乙）例1（全部對外銷售）Dr:營業(yè)收入12000（甲）

Cr:營業(yè)成本12000（乙）原分錄：Dr:營業(yè)收入12000（甲）

Cr:營業(yè)成本12000（乙）例2（全部未對外銷售）Dr:營業(yè)收入12000（甲）

Cr:營業(yè)成本12000Dr:營業(yè)成本2000

Cr:存貨2000（乙）原分錄Dr:營業(yè)收入12000（甲）

Cr:營業(yè)成本10000（甲）存貨2000（乙）例3（部分對外銷售）Dr:營業(yè)收入12000（甲）

Cr:營業(yè)成本12000Dr:營業(yè)成本1000

Cr:存貨1000（乙）原分錄：Dr:營業(yè)收入6000（甲）

Cr:營業(yè)成本6000（乙）Dr:營業(yè)收入6000（甲）

Cr:營業(yè)成本5000（甲）存貨1000（乙）存貨跌價準備的抵消市價＞個別成本個別報表不提準備合并報表不提準備抵消內(nèi)部銷售利潤（個別成本－合并成本）即內(nèi)部銷售利潤市價＜合并成本個別報表準備（個別成本－市價）合并報表準備（合并成本－市價）個別報表準備（個別成本－市價）抵消全部準備合并成本＜市價＜個別成本合并報表不提準備準備（合并）=成本－市價準備（個別）=（成本+利潤）－市價準備（個別）≤利潤準備（個別）＞利潤準備（合并）=準備（個別）－利潤抵消準備（個別）抵消利潤準備（合并）≤

0（不提準備）準備（合并）＞0（計提準備）1.期初存貨期末全部未對外銷售Dr:期初未分配利潤

Cr:存貨2.期初存貨期末全部對外銷售Dr:期初未分配利潤

Cr:營業(yè)成本3.期初存貨期末部分對外銷售Dr:期初未分配利潤

Cr:營業(yè)成本存貨結(jié)合本期購入的內(nèi)部存貨可以用三個分錄來表示1.假設期初內(nèi)部購入的存貨期末全部對外銷售Dr:期初未分配利潤（期初存貨未實現(xiàn)利潤）

Cr:營業(yè)成本2.假設本期內(nèi)部購入的存貨期末全部對外銷售Dr:營業(yè)收入（銷售企業(yè)）

Cr:營業(yè)成本3.調(diào)整期末存貨Dr:營業(yè)成本

Cr:存貨（期末存貨未實現(xiàn)利潤）以后各期集團內(nèi)部應收賬款壞賬準備的抵消

本期期末應收賬款余額與上期期末相等Dr:應收賬款——壞賬準備

Cr:期初未分配利潤本期期末應收賬款余額大于上期（補提壞賬準備）Dr:應收賬款——壞賬準備

Cr:期初未分配利潤Dr:應收賬款——壞賬準備（增加數(shù)）

Cr:資產(chǎn)減值損失（增加數(shù)）本期期末應收賬款余額小于上期（沖減壞賬準備）Dr:應收賬款——壞賬準備

Cr:期初未分配利潤Dr:資產(chǎn)減值損失（減少數(shù)）

Cr:應收賬款——壞賬準備（減少數(shù)）

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷包括當期、以后各期、超期使用和固定資產(chǎn)清理期間的抵銷四種情況。

(一)當期的抵銷

1.抵銷內(nèi)部銷售收入、銷售成本和銷售毛利：

借：營業(yè)收入

貨：營業(yè)成本

固定資產(chǎn)——原價

或借：營業(yè)外收入

貨：固定資產(chǎn)——原價

2.當期多計提的折舊費的抵銷

借：固定資產(chǎn)——累計折舊貨：管理費用

3.固定資產(chǎn)減值準備的抵消可收回金額＞個別報表價值個別報表不提準備抵消（個別報表價值－合并報表價值）可收回金額＜合并報表價值個別報表準備（個別報表價值－可收回金額）合并報表準備（合并報表價值－可收回金額）個別報表準備（個別報表價值－可收回金額）抵消全部準備合并報表價值＜可收回金額＜個別報表價值合并報表不提準備合并報表不提準備

(二)以后各期的抵銷：

以后各期的抵銷包括年初未分配內(nèi)部銷售利潤、以前年度多計提折舊費和當年多計提的折舊費三筆抵銷分錄，即：

1.年初未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：借：年初未分配利潤（和內(nèi)部存貨交易原理相同）貸：固定資產(chǎn)——原價

2.以前年度多計提的折舊費的抵銷：借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：年初未分配利潤

3.當年多計提的折舊費的抵銷：借：固定資產(chǎn)——累計折舊貸：管理費用

(四)清理期間的抵銷分錄固定資產(chǎn)清理后，“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶都已注銷，清理凈損益已轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支賬戶。所以，“清理后的凈收益”要抵銷“營業(yè)外收入”；“清理后的凈損失”抵銷“營業(yè)外支出”。分三種情況：

1.使用期未滿提前清理：

(1)年初未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：借：年初未分配利潤貸：營業(yè)外收入（或支出）

(2)以前年度多計提的折舊費的抵銷：借：營業(yè)外收入（或支出）貸：年初未分配利潤

(3)本期計提折舊費的抵銷：借：營業(yè)外收入（或支出）貸：管理費用