《成本會(huì)計(jì)》課程體系改革的幾個(gè)問題研究

(成本會(huì)計(jì)）課程體系改革的幾個(gè)問題研究〔成本會(huì)計(jì)〕課程是會(huì)計(jì)學(xué)課程體系的主要構(gòu)成部分。通過〔成本會(huì)計(jì)〕課程的教學(xué)，期望學(xué)生熟知、理解成本會(huì)計(jì)的概念、理論，把握成本會(huì)計(jì)的方法，十分是成本核算的技能。為此，應(yīng)合理界定〔成本會(huì)計(jì)〕課程的教學(xué)內(nèi)容；科學(xué)構(gòu)建〔成本會(huì)計(jì)〕課程的構(gòu)造體系；確定相應(yīng)的〔成本會(huì)計(jì)〕課程教學(xué)形式?！藏?cái)政會(huì)計(jì)〕、〔財(cái)政管理〕等課程受國(guó)家會(huì)計(jì)原則、財(cái)政通則等不斷修訂的影響，其教學(xué)內(nèi)容、課程構(gòu)造、教學(xué)形式也不斷地隨之變化。而現(xiàn)行的〔成本會(huì)計(jì)〕課程，在教學(xué)內(nèi)容、構(gòu)造體系、教學(xué)形式等方面，十分是構(gòu)造體系方面，長(zhǎng)期以來沒有大的變更。當(dāng)下的成本會(huì)計(jì)教學(xué)資料與十幾年前、以至幾十年前相比，其內(nèi)容、構(gòu)造體系幾乎毫無二致，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，對(duì)會(huì)計(jì)主體的成本核算、成本管理勢(shì)必提出新的要求，新的會(huì)計(jì)政策法規(guī)也要求革新成本會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容，因而，對(duì)〔成本會(huì)計(jì)〕課程教學(xué)進(jìn)行改革勢(shì)在必定。一、〔成本會(huì)計(jì)〕課程體系決定因素：成本隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)成本概念的內(nèi)涵有著不同的理解。在〔資本論〕中指出商品價(jià)值的這個(gè)部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家本身消耗損費(fèi)的東西，所以對(duì)資本家來說，這就是商品的成本價(jià)格。所稱的商品的成本價(jià)格指的是產(chǎn)品成本。所以，〔資本論〕中所指的成本是產(chǎn)品價(jià)值的主要構(gòu)成部分；是生產(chǎn)經(jīng)過中一部分勞動(dòng)消耗損費(fèi)的反映；是生產(chǎn)經(jīng)過中價(jià)值補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1951年在〔成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告〕中對(duì)成本的定義是：成本是指為實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出的用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。我們國(guó)家1993年頒布的〔企業(yè)會(huì)計(jì)原則〕對(duì)成本的解釋則為：成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的各種消耗損費(fèi)。上述三種對(duì)成本概念的不同解釋，固然從字面看各不一樣，但從實(shí)質(zhì)上看，其具有共同之處。其一，都明確了成本是對(duì)生產(chǎn)要素的消耗這一問題。及我們國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)原則采取的是消耗損費(fèi)一詞描繪敘述，美國(guó)〔成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告〕則采取的是價(jià)值犧牲一詞。其二，都強(qiáng)調(diào)了作為成本要有一定負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。固然，及我們國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)原則把這一負(fù)擔(dān)對(duì)象確定為產(chǎn)品，即把成本看做是產(chǎn)品生產(chǎn)成本或生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，而使得成本的外延顯得過于狹窄，但至少明確了成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。美國(guó)〔成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告〕中對(duì)成本負(fù)擔(dān)對(duì)象一定目的的界定是恰當(dāng)?shù)?。一定目的能夠是生產(chǎn)的產(chǎn)品，可以以是采購的商品，還能夠是提供的勞務(wù)等，其外延非常廣泛，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了生產(chǎn)產(chǎn)品這一范圍。這樣，成本概念就能夠運(yùn)用于不同類型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不僅僅適用于制作企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)了。需要說明的是，由于成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象，并不是所有的消耗損費(fèi)、價(jià)值犧牲都屬于成本范疇，只要與一定的對(duì)象產(chǎn)品、勞務(wù)的生產(chǎn)、提供親密相關(guān)的消耗損費(fèi)、價(jià)值犧牲才屬于成本，而且，作為成本的消耗損費(fèi)或價(jià)值犧牲并不真正流出經(jīng)濟(jì)利益，而是表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，也即消耗損費(fèi)或犧牲一種資產(chǎn)改變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。那么，與一定對(duì)象沒有關(guān)系或者關(guān)系不親密的消耗損費(fèi)、價(jià)值犧牲作為什么看待呢？這就引出了另一個(gè)與成本概念有一定關(guān)系的費(fèi)用概念。根據(jù)我們國(guó)家現(xiàn)行〔企業(yè)會(huì)計(jì)原則〕的規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)日常活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?？梢姡髽I(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中流出經(jīng)濟(jì)利益的消耗損費(fèi)或價(jià)值犧牲屬于費(fèi)用范疇。另外，費(fèi)用強(qiáng)調(diào)與一定期間收入的配比性，即但凡能與一定期間的收入配比的消耗損費(fèi)或價(jià)值犧牲即為費(fèi)用，所以費(fèi)用又稱期間費(fèi)用。成本與費(fèi)用并非涇渭清楚，在特定條件下是有關(guān)系的：當(dāng)成本的負(fù)擔(dān)對(duì)象產(chǎn)品或勞務(wù)等銷售、提供獲取收入后，產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)提供成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。如生產(chǎn)產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本從庫存商品賬戶轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶，生產(chǎn)成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，由于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶核算的內(nèi)容屬于費(fèi)用范疇，并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行配比核算經(jīng)營(yíng)結(jié)果。需要強(qiáng)調(diào)的是，成本和費(fèi)用都強(qiáng)調(diào)發(fā)生在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消耗損費(fèi)或價(jià)值犧牲不屬于成本、費(fèi)用之列，而是作為營(yíng)業(yè)外支出，又稱損失〔直接計(jì)入當(dāng)期損益的〕。二、〔成本會(huì)計(jì)〕課程教學(xué)內(nèi)容界定由于〔成本會(huì)計(jì)〕課程內(nèi)容是圍繞成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象布置的，因而，應(yīng)將〔成本會(huì)計(jì)〕課程內(nèi)容理解為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象。當(dāng)前對(duì)成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象有不同的看法，有以成本為對(duì)象的，那么〔成本會(huì)計(jì)〕課程的內(nèi)容就是成本，圍繞成本的核算、監(jiān)督組織教學(xué)內(nèi)容；也有以傳統(tǒng)的費(fèi)用為對(duì)象，并將其作為〔成本會(huì)計(jì)〕課程的教學(xué)內(nèi)容。傳統(tǒng)的費(fèi)用是指企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)過中的一切消耗損費(fèi)，顯然與我們國(guó)家現(xiàn)行〔企業(yè)會(huì)計(jì)原則〕對(duì)費(fèi)用的界定不一致。出現(xiàn)這種情況是由于長(zhǎng)期以來人們包含會(huì)計(jì)政策制訂部門對(duì)成本、費(fèi)用的內(nèi)涵以及外延沒有厘清所致。成本會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界一直把費(fèi)用視為日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一切消耗損費(fèi)，而且以其為成本的邏輯起點(diǎn)，把其中能對(duì)象化的部分作為成本，得出成本是費(fèi)用的一部分、成本是對(duì)象化的費(fèi)用的觀點(diǎn)；不能對(duì)象化的則作為期間費(fèi)用看待。因而，一直以來，都以費(fèi)用為成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，那么成本會(huì)計(jì)學(xué)課程天然是以費(fèi)用為教學(xué)內(nèi)容了。這樣，與其說是成本會(huì)計(jì)學(xué)不如說是費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)。由于這種觀點(diǎn)根深蒂固，即便現(xiàn)行〔企業(yè)會(huì)計(jì)原則〕對(duì)費(fèi)用概念做了新的規(guī)定，即對(duì)費(fèi)用的界定，但沒有將這一變化具體表現(xiàn)出在成本會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)資料以及教學(xué)中，諸多的成本會(huì)計(jì)教學(xué)資料以及成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)中仍然以不變應(yīng)萬變。詳細(xì)表如今以各項(xiàng)費(fèi)用〔又稱要素費(fèi)用〕為對(duì)象，從要素費(fèi)用的核算下手，將其中對(duì)象化的部分計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)中，構(gòu)成成本；不能對(duì)象化的部分，則作為期間費(fèi)用。由于〔財(cái)政會(huì)計(jì)〕課程關(guān)于費(fèi)用的界定是以現(xiàn)行〔企業(yè)會(huì)計(jì)原則〕為根據(jù)的，這樣，同屬于會(huì)計(jì)專業(yè)的兩門專業(yè)課程對(duì)費(fèi)用進(jìn)行不一樣的處理，顯然是不適宜的。因而，當(dāng)今〔成本會(huì)計(jì)〕課程教學(xué)中對(duì)課程內(nèi)容以及后述的課程體系構(gòu)造這種以不變應(yīng)萬變的處理方式應(yīng)該進(jìn)行革新，應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，適時(shí)地進(jìn)行變更。所以，當(dāng)前情形下，〔成本會(huì)計(jì)〕課程應(yīng)該以成本的核算、監(jiān)督方法為課程內(nèi)容，至于費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)政費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等，均屬于〔財(cái)政會(huì)計(jì)〕課程的內(nèi)容。如此劃分兩門課程的內(nèi)容，第一，是名符其實(shí)，〔成本會(huì)計(jì)〕課程內(nèi)容當(dāng)然應(yīng)該是成本；第二，分清了〔成本會(huì)計(jì)〕、〔財(cái)政會(huì)計(jì)〕課程內(nèi)容界線；第三，也是一個(gè)主要的方面，規(guī)范了成本會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。眾所周知，成本會(huì)計(jì)報(bào)告是對(duì)內(nèi)的，財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)告是對(duì)外的，財(cái)政報(bào)告中的利潤(rùn)表要求提供諸如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)政費(fèi)用等費(fèi)用信息，假如根據(jù)傳統(tǒng)的做法將這些費(fèi)用作為成本會(huì)計(jì)對(duì)象的話，那么編報(bào)利潤(rùn)表時(shí)，理應(yīng)由財(cái)政會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的費(fèi)用信息卻由成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供，顯然是不適宜的。鑒于此，筆者以為，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)資源的消耗稱作消耗損費(fèi)，并將其作為成本與費(fèi)用的邏輯起點(diǎn)。根據(jù)消耗損費(fèi)的經(jīng)濟(jì)用處，其中能對(duì)象化的部分構(gòu)成成本，不能對(duì)象化的部分即為費(fèi)用。成本作為成本會(huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象，天然也為〔成本會(huì)計(jì)〕課程的內(nèi)容；費(fèi)用作為財(cái)政會(huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象之一，也就成為〔財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)〕課程內(nèi)容的一部分。除此之外，站在成本會(huì)計(jì)本能機(jī)能這個(gè)角度上，還有一種對(duì)〔成本會(huì)計(jì)〕課程內(nèi)容的理解。成本會(huì)計(jì)本能機(jī)能包含成本預(yù)測(cè)、成本、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，〔成本會(huì)計(jì)〕課程內(nèi)容可以以分為成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來講，重點(diǎn)本科院校會(huì)計(jì)專業(yè)〔成本會(huì)計(jì)〕課程是根據(jù)上述內(nèi)容布置的；但一般本科院校及高職高專院校會(huì)計(jì)專業(yè)〔成本會(huì)計(jì)〕課程只布置成本核算、成本分析等內(nèi)容，而將成本會(huì)計(jì)學(xué)其他本能機(jī)能相應(yīng)的理論方法布置在〔財(cái)政管理〕、〔管理睬計(jì)〕等課程中進(jìn)行介紹。這樣做的最大優(yōu)點(diǎn)是避免各門專業(yè)課程之間內(nèi)容的穿插反復(fù)。三、〔成本會(huì)計(jì)〕課程構(gòu)造體系改革作為一門專業(yè)課程，其構(gòu)造體系往往由相應(yīng)的概念、理論為基礎(chǔ)，然后以不同的技術(shù)方法搭建起課程的框架構(gòu)造，框架之間互相支撐，也即各種方法互相關(guān)聯(lián)，構(gòu)成嚴(yán)密的課程構(gòu)造體系?！渤杀緯?huì)計(jì)〕課程重要介紹成本核算、監(jiān)督、分析等技術(shù)方法，屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一門專業(yè)技術(shù)課程，有其本身的理論基礎(chǔ)和方法體系。一直以來，〔成本會(huì)計(jì)〕課程是以上述傳統(tǒng)的費(fèi)用為邏輯起點(diǎn)，搭建其框架構(gòu)造的。首先介紹各項(xiàng)費(fèi)用〔又稱要素費(fèi)用〕的核算程序即方法，通過核算，將能對(duì)象化的費(fèi)用計(jì)入成本，不能對(duì)象化的費(fèi)用作為期間費(fèi)用；其次，介紹成本核算對(duì)象的選擇，一般稱成本核算方法的選擇，由于選擇什么樣的成本核算對(duì)象就意味著選擇什么樣的成本核算方法；再次，介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，也即分別不同成本核算對(duì)象介紹其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費(fèi)用的核算方法，而這些在〔財(cái)政會(huì)計(jì)〕課程中也做過介紹，課程之間內(nèi)容反復(fù)。以上均以工業(yè)制作企業(yè)為例進(jìn)行成本核算方法介紹。然后，再就非工業(yè)制作企業(yè)的成本核算方法做一簡(jiǎn)單介紹。最后，編制分析成本報(bào)表。上述課程構(gòu)造體系如此圖1所示。從圖1能夠看出，各條理之間的邏輯關(guān)系不夠嚴(yán)密。如框架構(gòu)造的第二層，在沒有明確成本核算對(duì)象之前，首先介紹各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算〔分配、歸集〕程序和方法，包含要素費(fèi)用的核算方法、輔助生產(chǎn)成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制作費(fèi)用的核算方法、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本核算方法。至此，完工產(chǎn)品成本已經(jīng)核算得出，學(xué)習(xí)者誤以為成本核算方法到此為止，但緊接著出現(xiàn)了第三條理，介紹工業(yè)制作企業(yè)成本核算方法也即成本核算對(duì)象的選擇，結(jié)論是根據(jù)不同的生產(chǎn)類型和成本管理要求，能夠選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔助性成本核算方法。學(xué)習(xí)者疑惑了：第二條理與第三條理的核算方法是什么關(guān)系？第四條理是分別介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，各種方法之間的關(guān)系沒有充足表現(xiàn)出來，尤其是品種法的運(yùn)用，與第二條理成本核算程序和方法內(nèi)容嚴(yán)重反復(fù)。以上各種說明改革傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)學(xué)課程構(gòu)造勢(shì)在必行。改革后的課程構(gòu)造如此圖2，是以成本為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象搭建的〔成本會(huì)計(jì)〕課程構(gòu)造。圖中第一條理，介紹成本、費(fèi)用概念、分類及二者的關(guān)系；成本會(huì)計(jì)的概念、本能機(jī)能、對(duì)象；成本核算的要求、程序、要求及賬戶設(shè)置等內(nèi)容；第二條理，由于成本的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)其負(fù)擔(dān)對(duì)象，即成本核算對(duì)象，所以，把成本核算對(duì)象也即成本核算方法的選擇作為成本會(huì)計(jì)基本概念理論等內(nèi)容后的問題率先提出，為后續(xù)各種成本核算方法的選擇打下基礎(chǔ)；第三條理，分別工業(yè)制作企業(yè)和其他行業(yè)介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本和其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的核算方法。其中工業(yè)制作企業(yè)成本核算方法根據(jù)成本核算對(duì)象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔助性方法〔分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等〕。品種法是最基本的成本核算方法，由于核算出各品種產(chǎn)品成本是各種成本核算方法的最終目的，所以第四條理為品種法的應(yīng)用。介紹品種法的概念、特點(diǎn)、適用范圍、核算程序以及各項(xiàng)生產(chǎn)消耗損費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的核算方法〔歸集、分配、再歸集的經(jīng)過〕，進(jìn)而計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第五條理是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點(diǎn)、適用范圍之后，以品種法成本核算程序?yàn)榛A(chǔ)，結(jié)合分步法、分批法特點(diǎn)，制訂合適的成本核算程序，以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁，最終核算出各品種產(chǎn)品成本。所以品種法在產(chǎn)品成本核算方法體系中起側(cè)重要的支撐作用。第六條理是其他輔助性成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問題而起到輔助性作用的方法。如大量大批單步驟生產(chǎn)，理應(yīng)選擇品種法進(jìn)行成本核算，但假如產(chǎn)品品種繁多而且各品種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝經(jīng)過、產(chǎn)品用料基本一樣，此時(shí)，可將諸多的產(chǎn)品歸為一類，將該類別產(chǎn)品視為一種產(chǎn)品，并以其為對(duì)象，采取品種法的程序、方法進(jìn)行類別成本的核算，然后再將類別成本在類內(nèi)各品種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配核算出各品種產(chǎn)品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎(chǔ)的分類法，輔助品種法完成產(chǎn)品成本的核算。又如大量大批多步驟生產(chǎn)下，成本管理要求加強(qiáng)成本控制，則能夠在按生產(chǎn)步驟為對(duì)象的基礎(chǔ)上輔之以定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法的詳細(xì)方法，此時(shí)可稱為分步法基礎(chǔ)上的定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法。最后一個(gè)條理，也就是成本核算的最后環(huán)節(jié)，成本報(bào)告的編制和分析。假如把上述〔成本會(huì)計(jì)〕課程框架構(gòu)造視為一座房屋的話，第一、二條理是房基，必需夯實(shí)了，也即要正確確定成本會(huì)計(jì)學(xué)的概念、理論；第四條理品種法相當(dāng)于房屋的梁柱，起側(cè)重要的支撐作用：品種法的成本核算程序及詳細(xì)方法均可為下一條理的分步法、分批法借鑒使用；第五、第六條理成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當(dāng)于房屋的椽、檁，互相搭建，共同撐起〔成本會(huì)計(jì)〕課程這一房屋的屋脊、房頂。四、成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)形式創(chuàng)新關(guān)于教學(xué)形式，能夠理解為課堂學(xué)科知識(shí)教授、課外理論技能教練；可以以理解為現(xiàn)代多媒體教學(xué)、傳統(tǒng)黑板、粉筆教學(xué)；還能夠理解為啟發(fā)式教學(xué)、情景式教學(xué)、案例教學(xué)等。此處討論的教學(xué)形式屬于第一種情形。成本會(huì)計(jì)的技術(shù)性毋庸置疑，因而，〔成本會(huì)計(jì)〕課程就要采用合適成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法、技能教授的教學(xué)形式。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)采用的是課堂成本會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)教授的方式。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是能夠向?qū)W生系統(tǒng)地教授成本會(huì)計(jì)的概念、理論、方法等知識(shí)，至于成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法，重要是成本核算技術(shù)方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點(diǎn)、程序，然后按程序進(jìn)行核算方法的解析。如品種法的教學(xué)，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)。其次介紹品種法的核算程序。再次，根據(jù)設(shè)定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產(chǎn)品品種為對(duì)象設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬；第二步，介紹產(chǎn)品生產(chǎn)各項(xiàng)生產(chǎn)消耗損費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的歸集、分配、再歸集的方法；第三步，介紹輔助生產(chǎn)成本的分配歸集；第四步，介紹制作費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配方法；第五步，介紹期末各產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。至此，品種法教學(xué)得以完成。這種教學(xué)方式的缺陷是沒能突出成本會(huì)計(jì)的理論性，也即與成本會(huì)計(jì)崗位理論聯(lián)絡(luò)不嚴(yán)密。成本會(huì)計(jì)〔重要指成本核算〕理論工作，首先是要確定成本核算形式，是集中核算還是分散核算；然后根據(jù)成本核算工作任務(wù)進(jìn)行崗位設(shè)置，成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動(dòng)力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產(chǎn)成本分配崗、制作費(fèi)用分配崗、完工產(chǎn)品成本核算崗、成本報(bào)表編制崗等，根據(jù)崗位業(yè)務(wù)量大小，能夠一人一崗、一人多崗、一崗多人。假如是集中核算，這些崗位全設(shè)置在廠部；假如是分散核算，則應(yīng)將有些崗位下放到分廠或車間。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式?jīng)]能結(jié)合成本會(huì)計(jì)崗位工作的需求進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)方法的教、練，使得學(xué)生不能勝任實(shí)際工作的要求。因而，改革后的教學(xué)方式應(yīng)該是根據(jù)成本會(huì)計(jì)崗位工作的要求組織教學(xué)。仍以品種法課程教學(xué)為例，在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)等概念及相關(guān)理論知識(shí)后，結(jié)合成本核算程序進(jìn)行成本