項目投資中利息資本化核算的探討

項目投資中利息資本化核算的探討摘要：項目投資中利息資本化核算方法，在新會計原則下更趨合理：與原企業(yè)會計原則相比有很大改變：擴大了可予資本化的借款范圍,規(guī)定一般借款可以資本化處理,將專門借款和一般借款的借款費用分別納入會計原則；對專門借款的借款費用資本化問題擴大到“相關資產〞。本文結合項目投資例題進行分析討論。本文關鍵詞語：項目投資專門借款一般借款利息資本化一、明確利息資本化和計算方法的需要性所借款用于項目固定資產投資的，其借款利息等財政費用在項目投產前要記入該投資項目的建設費用，該費用是構成固定資產價值的一部分，這個借款費用就是資本化了，它是資產的構成部分。一般非上市公司將借款費用費用化，借款費用可在所得稅前作為費用扣除抵稅，少納稅款當然增長利潤，減少企業(yè)的資金流出，積累資金為股東創(chuàng)造更大的利益。而上市公司尋求公司利益最大化，以融資為目的，公司市場價值越高股價越高，所以將借款費用資本化可增長企業(yè)的資產總值，也就是企業(yè)價值，有利于抬高股價；當然從賦稅方面來講，企業(yè)多交的稅款的現(xiàn)金流出遠遠低于企業(yè)融資現(xiàn)金流入增長的這一部分。所以精確劃分費用化和資本化,能夠防止企業(yè)任意調整利潤。同時知足下面三個條件時，才應當開始資本化：1、資產支出已經發(fā)生；2、借款費用已經發(fā)生；3、為使資產到達預定可使用或者可銷售狀況所需要的購建或者生產活動已經開始。資產支出只包含為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產或者承當帶息債務形式發(fā)生的支出。二、利息資本化的相關概念1.資本化期間，是指從借款費用開始資本化的時點到停止資本化的時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包含在內。2.在所購建或者生產的符合資本化條件的資產到達預定可使用或者可銷售狀況之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產到達預定可使用或者可銷售狀況之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當期損益。3.符合資本化條件的資產在購建或者生產經過中發(fā)生的非正常中止、且中止時間連續(xù)跨越3個月的，應當暫停資本化。在中止期間發(fā)生的應當確以為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動從新開始。假如中止是所購建或者生產的符合資本化條件的資產到達預定可使用或者可銷售狀況需要的程序，資本化應當繼續(xù)進行。4.購建或者生產的符合資本化條件的資產到達預定可使用或者可銷售狀況時，應當停止資本化。在符合資本化條件的資產到達預定可使用或可銷售狀況之后所發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確以為費用，計入當期損益。5.購建或者生產的符合資本化條件的資產到達預定可使用或者可銷售狀況，是指資產已經到達購買方或者建造方預定的可使用或者可銷售狀況。三、項目投資利息資本化金額的計算方法在明確了利息資本化的需要性和相關概念后我們來舉例說明項目投資中利息資本化金額的計算方法?！惨弧稠椖客顿Y專門借款的利息資本化額計算在項目投資中，為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入的借款，我們稱為專門借款的。專門借款的利息資本化金額，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進行臨時性投資獲得的投資收益后的金額確定。專門借款利息資本化的處理需要下面幾點：專門借款發(fā)生的利息費用在資本化期間是都能夠資本化的；不管專門借款有沒有被占用，以及占用多少，利息費用都能夠資本化；能夠扣除的利息收入部分必需是在資本化期間內閑置資金的利息收入；留意利息支出資本化和利息收入扣除的期間的一致。專門借款利息費用資本化的處理是最簡單的處理，只需要留意什么時候開始資本化，留意資本化期間的利息支出和利息收入就能夠了；即便有一筆專門借款一直閑置也不影響資本化。舉例說明。誠信公司于2007年1月1日從商業(yè)銀行借入2年期、年利率7.8％、金額為1000萬元的人民幣借款，預備用于購建生產線。該公司將生產線出包給中成建筑公司，工程從當年4月1日開始施工建造，當天向中成公司預付工程款300萬元，8月1日支付工程款500萬元，以年度為利息資本化期間，估計2008年3月份完工，假設誠信公司將專門借款中尚未動用的資金存入開戶銀行賬戶，開戶銀行年存款利率為2.8％。分析計算：誠信公司2007年度發(fā)生的專門借款利息資本化金額，應為資本化期間專門借款實際發(fā)生的利息，與資本化期間專門借款中尚未動用資金在開戶銀行的存款利息之差。即：1、專門借款的利息1000×7.8%×9/12=58.5萬元2、專門借款的閑置存款利息=(700×2.8％×4/12+200×2.8％×5/12)=8.87萬元3、資本利息化金額=58.5-8.87=49.63萬元。通過計算可知，2007年度計入“在建工程〞科目的資本化利息金額為49.63萬元，計入當期損益的借款費用為28.37萬元(專門借款利息78萬元-利息資本化金額49.63萬元)。而根據(jù)舊原則規(guī)定，誠信公司發(fā)生的專門借款利息資本化金額為：33.80萬元[(300×9/12+500×5/12)×7.8％]，新原則比舊原則計入“在建工程〞科目的資本化利息增長15.83萬元，進而使計入當期損益的借款費用減少15.83萬元。通過分析，新原則利息資本化的計算方法更符合財政會計的客觀性原則和配比原則。新原則對專門借款發(fā)生的利息資本化金額確實定，不僅考慮了專門借款實際發(fā)生的利息支出，也考慮了專門借款中尚未動用資金給企業(yè)帶來的收益?！捕?、項目投資一般借款的利息資本化額計算現(xiàn)實中除了為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入的借款，會產生利息資本化，假如為購建符合資本化條件的資產而占用的一般借款，也應當根據(jù)累計資產支出跨越專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。舉例說明，誠信公司于2007年1月1日從商業(yè)銀行借入1年期、年利率7.8％、金額為700萬元的人民幣借款，預備用于購建生產線。該公司將生產線出包給中成建筑公司，工程從當年4月1日開始正式施工建造，當天向中成公司預付工程款300萬元；8月1日支付工程款500萬元，其中100萬元為占用企業(yè)的一般借款，估計2008年3月完工，假設誠信公司將專門借款中尚未動用的資金存入開戶銀行賬戶，開戶銀行年存款利率為2.8％，支付工程款所占用的一般借款100萬元均為2007年1月1日借入的3年期、年借款利率6％的一般長期借款，以年度為利息資本化期間。分析計算：1、專門借款利息資本化金額=54.6×9/12-400×2.8％×4/12=37.22萬元2、一般借款利息資本化金額=100×5/12×6％=2.5萬元3、資本化利息金額=37.22+2.5=39.72萬元由此可見誠信公司發(fā)生的利息資本化額為39.72萬元，購建生產線占用100萬元的應為累計資產支出跨越專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)與資本化率的乘積，購建生產線的專門借款與占用的一般借款的利息中計入“在建工程〞科目的金額為39.72萬元，今年度借款共發(fā)生的利息為60.6萬元(700×7.8％+100×6％)，計入當期損益的借款利息共為20.88萬元〔60.6-39.72〕。而根據(jù)舊原則規(guī)定，誠信公司只能將其發(fā)生的專門借款利息37.22萬元進行資本化處理，而專門借款利息資本化以外的部分(17.38萬元)和購建生產線占用的100萬元一般借款的全部利息(6萬元)均應計入當期損益。與舊原則相比，新原則的核算方法使計入“在建工程〞科目的資本化利息多了2.5萬元，計入當期損益的借款費用少了2.5萬元。通過上面的分析，新原則考慮了“購建或者生產符合資本化條件的資產占用的一般借款〞的事實，將項目投資占用的一般借款利息應予資本化的金額計入所購建或者生產的符合資本化條件資產的成本，符合財政會計的客觀性原則，能夠真實地反映符合資本化條件資產的實際成本，克制了舊原則在處理該問題時收入與費用不相配比的缺陷。以下為參考文獻