單式簿記與復式簿記的產生及發(fā)展

第三講我國單式簿記與復式簿記的產生與發(fā)展我國單式簿記與復式簿記的產生與發(fā)展在會計方法演進方面，人類經歷了由單式簿記向復式簿記發(fā)展變化的過程，這是整個世界會計發(fā)展史的共同點。沒有單式簿記的產生、發(fā)展，便不可能有復式簿記的產生和發(fā)展。單式簿記？

單式簿記是“復式簿記”的對稱，指采用單式記賬法的簿記。其主要特點是：（1）平時記載現(xiàn)金收付及各種往來賬戶，而不涉及財產的增減與損益；（2）期末采取實地盤點和估價的方法編制財產目標；（3）確定本期損益的形式是以期末財產總值減去期初財產總值。單式簿記？復式簿記是“單式簿記”的對稱，指采用復式記賬法的簿記。其主要特點是：①對每筆會計事項都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中反映，并保持會計等式的平衡關系；②定期或不定期根據(jù)賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性；③期末根據(jù)實地清查各項財產的盤存清單與實相符。

第一節(jié)單式簿記的產生與發(fā)展

單式簿記的產生、發(fā)展與自然經濟的產生發(fā)展是相適應的，也就是說，單式簿記適合反映、監(jiān)督自給自足的自然經濟狀況，它在為自然經濟占統(tǒng)治地位的奴隸制經濟、封建制經濟服務的過程中，經歷著一個由簡單到復雜，由低級到高級，由不完善到逐步形成單式簿記的方法體系的歷史發(fā)展過程。

單式簿記的方法體系包括賬簿設置、會計核算項目的設置、記賬方法、結算方法、會計計量單位、會計憑證、會計報告、會計分析方法等。一、會計賬簿的設置與分類

（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變Bookkeeping

Book；Keeping

Books賬簿、登記、名冊Keeping保管、保存、管

Bookkeeping妥善地登記賬簿和管理賬簿Bookkeeping翻譯：“簿記”

（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變

簿記：會計人員運用有關記錄和核算的基本原理，填制憑證、登記賬簿、結算賬目、編制會計報表等會計處理方法的總稱。（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變西方國家：簿記bookkeeping，

是在本子上保持記錄，即記賬的意思。會計accounting，則是敘述理由，即說明為什么要這樣記賬。（一）中式賬簿名稱與書寫工具的演變中國：簿記一詞最早見于宋代50年代，中國會計中，一般將會計與簿記混用，這與當時把會計的作用局限于記賬、算賬的范圍有關。到80年代初，隨著對會計職能作用認識的拓寬，人們又逐漸恢復了簿記的概念，并大大縮小了簿記的范圍，僅僅是指會計工作中對事后記賬、算賬那部分工作。

我國“賬賬簿”稱稱謂的復復雜演變變過程大致劃分分為三個個發(fā)展階階段：1.““冊”和和“簡冊冊”之稱稱運用階階段：商商代2.““簿”、、“籍””之稱并并用階段段：戰(zhàn)國國、秦、、漢3.““簿”、、“帳””并用階階段：南南北朝至至民國時時期“帳”字字運用到到會計核核算方面面的兩種種說法（1）源源于“供供帳”核核計之事事“供帳””：古代代皇帝或或達官顯顯貴出外外巡游，，休息住住宿所所用。（2）源源于民間間的“帳帳簾”“帳”與與“賬賬”：：清代以以后，““帳”和和“賬””通用（二）會會計賬簿簿設置與與分類的的演進劃分為三三個時期期：單一流水水賬設置置時期；；“三賬””設置時時期；中式賬簿簿組織的的改良和和西式賬賬簿組織織體系的的引進時時期。1.單一一流水賬賬設置時時期時間：原原始社會會末期到到商代按照經濟濟事項發(fā)發(fā)生時間間的順序序一筆一一筆地進進行記錄錄。后世世人對于于這種會會計記錄錄稱為““流水記記錄”，，把登記記流水賬賬目的簿簿籍叫做做“流水水賬”。。2.“三三賬”設設置及完完善階段段時間：西西周至明明清時期期“三賬””：草草流、、細流、、總清清賬一切賬項項源于草草流，整整理于細細流，分分類歸宿宿于總清清賬。我國“三三賬”設設置的產產生、運運用和發(fā)發(fā)展，其其歷史極極為悠久久，從唐唐代中期期起算，，也比意意大利威威尼斯式式“三賬賬”設置置早好幾幾百年，，而且中中西“三三帳”存存在類似似之處。。對“三賬賬”組織織體系的的評價（1）我我國以以“三賬賬”為骨骨干的賬賬簿組織織演進同同國外的的情形一一樣，也也是朝著著證、帳帳、表三三結合的的方向發(fā)發(fā)展的，，草流與與細流之之間的整整理轉記記關系，，細流與與總清之之間的歸歸類匯總總記錄關關系，以以及總清清與紅賬賬之間圍圍繞盈虧虧計算分分類集合合的編報報關系，，已較好好地體現(xiàn)現(xiàn)了這種種結合。。這是我我國賬簿簿組織建建設的主主要進步步。（2）以以“三三賬”為為骨干的的賬簿組組織體系系的建立立，是在在“三賬賬”的分分割與再再分割中中進行的的，其中中總清賬賬簿的分分割具有有十分重重要的意意義。為為我國固固有復式式薄記組組織建立立奠定了了基礎。。（3）我我國“三三賬”設設置的產產生、運運用和發(fā)發(fā)展，其其歷史極極為悠久久，從唐唐代中期期起算，，也比意意大利威威尼斯式式“三賬賬”設置置早好幾幾百年，，而且中中西“三三帳”存存在類似似之處。。（4）我我國以““三賬””為主干干的賬簿簿組織體體系是單單式薄記記的賬簿簿組織體體系，它它適合反反映、監(jiān)監(jiān)督奴隸隸制經濟濟封建經經濟活動動過程及及其結果果，故這這種賬簿簿組織有有很大的的局限性性，與近近代資本本主義的的賬簿組組織體系系相比，，它還存存在著很很多致命命的弱點點。3.中式式賬簿的的改良和和西式賬賬簿組織織

體系系的引進進時期（1）改改良中式式簿記的的賬薄組組織謝霖：《《銀行薄薄記學》》（與與孟森合合編））系統(tǒng)介介紹國外外新式銀銀行薄記記。1907年歸國國后，謝謝氏便著著手通過過引進新新式銀行行薄記改改良我國國的銀行行會計工工作，任任總會計計之職。。3.中式式賬簿的的改良和和西式賬賬簿組織織

體系系的引進進時期謝霖根據(jù)據(jù)復式薄薄記原理理和銀行行業(yè)務特特點，設設置了中中國銀行行的賬簿簿組織體體系，首首次采用用西式賬賬頁和阿阿拉伯數(shù)數(shù)碼，并并改收付付為借貸貸，歷時時五年，，成效顯顯著。謝霖先生生不僅是是我國引引進新式式薄記的的先驅者者之一，，而且是是推行改改良中式式薄記之之先聲。。3.中式式賬簿的的改良和和西式賬賬簿組織織

體系系的引進進時期20世紀紀30年年代，我我國著名名會計學學家徐永永祚先生生，在清清末民初初銀行會會計初步步改良的的基礎上上，發(fā)起起了改良良中式薄薄記運動動，在會會計學界界和工商商業(yè)界一一度產生生了深刻刻影響。。3.中式式賬簿的的改良和和西式賬賬簿組織織

體系系的引進進時期結合大中中小型工工商企業(yè)業(yè)的實際際情況，，設置出出六種賬賬簿組織織體系：：第一，改改良中式式薄記的的賬簿組組織的骨骨干為兩兩薄、兩兩表。兩兩薄是日日記薄和和譽清薄薄，兩表表為結算算表和月月記表。。第二，采采取日記記賬和譽譽清賬分分割的辦辦法，以以適應業(yè)業(yè)務經營營和管理理的需要要，這是是傳統(tǒng)的的作法。。（2））西式式賬簿簿組織織的引引進“大陸陸式賬賬簿組組織””：荷蘭、、德、、法等等國會會計學學者對對賬簿簿組織織的改改良。。主要表表現(xiàn)：在原有有分錄錄賬和和總賬賬的基基礎上上通過過增設設各種種輔助助賬簿簿。。輔助賬賬之增增減，，視企企業(yè)組組織規(guī)規(guī)模大大小，，經營營情況況繁簡簡而定定。企企業(yè)規(guī)規(guī)模越越大，，增設設輔助助賬便便相應應越多多，中中等企企業(yè)酌酌減，，小型型企業(yè)業(yè)輔助助賬之之運用用則注注意合合理添添置，，適可可而止止。各各種輔輔助賬賬均具具有相相對獨獨立性性，它它僅分分工詳詳細記記錄某某一方方面的的經濟濟事項項，補補充主主要賬賬簿記記錄的的不足足之處處。主要特點：：全部經濟記記錄均需集集合于分錄錄薄，輔助助薄中的資資料只有轉轉入分錄薄薄，方可在在經營管理理方面發(fā)揮揮作用；分錄薄區(qū)分分借貸歸類類記入總賬賬，總賬中中分列資產產和負債兩兩大類賬戶戶，定期結結出各戶余余額作為編編制資產負負債表和損損益計算書書之基本資資料；這種以分錄薄薄、總薄為主主，以輔助薄薄為輔的賬薄薄組織，既創(chuàng)創(chuàng)自歐洲大陸陸，又為大陸陸諸國所習用用，故會計學學界稱其為“大陸式賬簿簿組織”。英美式賬簿組組織：十九世紀末至至二十世紀初初，適應工商商經濟高度發(fā)發(fā)展的需要，，各國會計學學者對賬簿組組織建設這一一問題展開進進一步研究，，先后產生許許多改進方法法，其中頗有有成效者為英英美兩國。主要表現(xiàn)及特特點：匯總登記、化化繁為簡。即采取匯總原原始憑證記賬賬的辦法，取取代傳統(tǒng)的逐逐步登錄法；；分割主要簿、、化整為零。。專設一種特殊殊分錄賬把很很多經濟事項項的記錄從普普通分錄薄中中分割出來，，每類經濟事事項設一特殊殊分錄薄反映映；采用多欄式賬賬頁；在總賬內設置置統(tǒng)馭賬戶，，以統(tǒng)馭明細細。由于這種賬簿簿組織創(chuàng)始于于英美兩國，，加之推行得得力，故把此此種賬簿組織織稱為英美式賬簿組組織。20世紀20年代末到40年代，我我國著名會計計學家潘序倫先生為代表的的西式薄記的的引進派，致致力于我國會會計的改良事事業(yè)，在會計計引進改良過過程中，大陸陸式賬簿組織織和英美式賬賬簿組織均傳傳入我國，在在我國不同行行業(yè)中得到運運用，一般講講大陸式賬簿簿組織在小型型工商企業(yè)和和官廳會計部部門運用較多多，而英美式式賬簿組織則則在大中型工工商企業(yè)中推推行較為普遍遍。（三）小結1．賬簿組織織由簡單到復復雜，由低級級向高級的發(fā)發(fā)展變化過程程，與社會經經濟發(fā)展水平平，與社會經經濟發(fā)展的客客觀要求是完完全一致的。。社會經濟越越發(fā)展，賬簿簿組織的建設設越完善，這這是會計發(fā)展展史上的一個個基本規(guī)律。。2．人類賬簿簿組織建設都都是以“序時時流水賬”設設置為起點的的，它是人類類最初共同運運用的一種賬賬簿，在流水水賬設置的基基礎上，中式式會計與西式式會計都是沿沿用“三賬””的組建形式式發(fā)展的。3．在賬簿組組織體系的建建設方面，人人類始終是朝朝著憑證、賬賬簿和會計報報表三結合、、三位一體的的方向發(fā)展的的。（二）會計核核算項目的設設置按照其發(fā)展變變化過程分作作三個時期：：按一般項目分分類或分項（（分戶）核算算時期；改良中式薄記記會計科目設設置運用時期期；西式會計科目目方法引進運運用時期。1.按一般項項目分類（或或分項、分戶戶）

核算時時期按其發(fā)展過程程又可以劃分分為初級、中中級和高級三三個階段。從從夏朝一直到到明清時期。。1.按一般項項目分類（或或分項、分戶戶）

核算時時期從官廳會計方方面考察，人人們最初所進進行的分類或或分戶核算，，是以國家所所規(guī)定的財政政收支項目為為轉移的，所所謂古老中式式會計的“會會計科目”，，就是國家所所規(guī)定的“財財政收支項目目”。從民間會計方方面講，人類類最初僅有人人名賬戶和物物品賬戶的設設置，其分戶戶核算以經營營活動情況為為轉移。2.改良中式式薄記會計科科目設置、運運用時期20世紀30年代，徐永永祚先生把““賬目分類””作為改良中中式薄記的一一個要點，他他主張對不同同行業(yè)，應根根據(jù)其特點設設置不同的標標準項目，并并按照新式會會計科目加以以分類。2.改良中式式薄記會計科科目設置、運運用時期把整個會計項項目分為兩大大類：一為存該項目目（又名財財產項目））：包括資產產、負債兩大大項一為損益項目目第一大類為資資產負債表中中的基本項目目，采取傳統(tǒng)統(tǒng)的存該抵減減結算損益之之法；第二大大類為損益計計算書中的基基本項目，采采取收付相抵抵結算損益之之法。3.西式會計計科目設置方方法的引進時時期中華民國時期期，以潘序倫倫先生為首的的會計學家，，在改革中國國會計的實踐踐中，十分注注重各行各業(yè)業(yè)會計科目體體系的建設。。結合中國實實際情況擇善善而從。3.西式會計計科目設置方方法的引進時時期世界上有關會會計科目設置置和賬戶分類類的作法，大大致經歷了三三個不同階段段：（1）人類最最初的賬戶分分類法——以以“人”的關關系為轉移的的分類法。這種分類法把把整個賬戶劃劃分為兩大類類，一為“人人名賬戶”（（PersonalAccounts），一一切“應收賬賬款”、“應應付賬款”和和“業(yè)主投資資賬款”均集集合其下；一一為“非人名名賬戶”（ImpersonalAccounts）），一切與人人名無關之資資產、負債和和損益帳項均均歸屬此類。。（2）按照賬戶戶代表的性質質的分類法———虛實賬戶戶分類法。把整個賬戶劃劃分為實賬戶戶和虛賬戶兩兩大類，一切切反映企業(yè)資資產、負債的的賬戶稱為實實賬戶，而把把反映企業(yè)損損益狀況的賬賬戶稱為虛賬賬戶。（3）二賬系系分戶法。把整個賬戶分分為“財產””和“資本””兩大帳系。。由兩賬系各各自統(tǒng)治一個個會計科目系系統(tǒng)，構成一一個科學、完完善的賬戶體體系。3.西式會計計科目設置方方法的引進時時期我國會計學家家把這種二賬賬系分戶法引引進我國，并并對我國的賬賬戶類別進行行了調整：資產負債表賬賬戶：①資產產類賬戶；；②負債類賬賬戶；③資本本類賬戶。。損益表賬戶：：①收益類賬賬戶；②損失失類賬戶。三、單式記賬賬方法的演進進“記賬方法””，應包括以以下幾個方面面：1．反映經濟濟事項性質和和記錄方向的的會計記錄符符號的運用；；2．對于經濟濟事項基本內內容的反映方方式和“記賬賬”規(guī)則；3．每筆經濟濟記錄的基本本內容在會計計賬簿中的排排列順序等；；（一）記賬符符號的演進1．商代以前前以不固定的的行為動詞作作“會計記錄錄符號”2．西周至春春秋戰(zhàn)國時代代是“會計記記錄符號”的的確立時期：：“入”、““出”（在這個時期的的民間會計中中，已經發(fā)現(xiàn)現(xiàn)“受”與““用”兩動詞詞在經濟事項項記錄中的運運用?！叭?、、出”作為官官廳會計的““記賬符號””淵源于西周周）。（一）記賬符符號的演進3．秦漢至唐唐宋“會計記記錄符號”的的統(tǒng)一。官廳多用于““入、出”，，而民間多用用于“收、付付”。4．元、明、、清時代官廳廳與民間所用用記賬符號已已大體趨于一一致。在這個時期，，官廳會計方方面日常的核核算大部分以以“收、付（（支）”為記記賬符號，而而年終的結算算又大部分以以“入、出””為記賬符號號；民間會計計方面以“收收、付（支））”作為記賬賬符號已基本本達到統(tǒng)一。。故人們逐漸漸把我國傳統(tǒng)統(tǒng)的記賬方法法命名為“收收付記賬法””。（一）記賬符符號的演進5．中華民國國時期中式記記賬符號的統(tǒng)統(tǒng)一和借貸記記賬符號的引引進運用。一則，日常官官廳與民間大大都以“收、、付（支）””為記賬符號號（官廳方面面，年終結算算時，在會計計報告中系以以“歲入”、、“歲出”作作為統(tǒng)一運用用的符號）；；二則官廳與與民間都一致致把記賬符號號置于每筆會會計記錄的起起首。（一）記賬符符號的演進伴隨著西式復復式薄記方法法的引進運用用，“借、貸貸”這對記賬賬符號也在我我國得到較為為廣泛的運用用。記賬符號的歷歷史地位與作作用（1）記賬符符號是每筆會會計記錄的耳耳目。（2）記賬符符號是明確記記賬方向的標標號。（3）記賬符符號是識別經經濟事項性質質的標號。（4）記賬符符號是同類經經濟事項匯總總的標號。（二）會計記記錄方法與記記賬規(guī)則的的發(fā)展變化我國古代單式式會計記錄的的方式、方法法與記賬規(guī)則則的發(fā)展變化化，大致經歷歷了三個相互互聯(lián)系的歷史史階段：（1）原始計計量記錄法（（原始社會））；（2）文字敘敘述式（或曰曰敘事式）會會計記錄法（（夏商至春秋秋戰(zhàn)國）；（3）定式簡簡明會計記錄錄法（秦漢至至明清）科學、正確的的會計記錄所所包含的五五大要素：一要有明確劃劃一的會計記記錄符號；二二要有明確的的會計對象；；三要有與會會計對象相一一致的數(shù)額與與度量單位；；四要明確經經濟責任的承承擔者；五要要有經濟事項項的發(fā)生時間間。四、會計結算算方法的演進進中式會計結算算方法的演進進大體經歷了了三個時期：：即盤點結算算法運用時期期、三柱結算算法運用時期期和四柱結算算法運用時期期。（一）盤點結結算法運用時時期時間：原始社社會末期至商商代盤點結算法是是通過盤點庫庫存實物，取取得各類財物物本期結存之之數(shù)的一種方方法。（二）“三柱柱結算法”運運用時期時間：西周至至中唐“三柱結算法法”是根據(jù)本本期收入、支出和結余這三者之間的的關系，通過過“入—出=余[或收—付（（支）=余]”的公式式，結算本期期財產物資增增減變化過程程及其結果的的一種方法。。（三）“四柱柱結算法”的的產生、運用用時期時間：中唐至至中華民國“四柱結算法”簡稱“四柱柱法”，是按按照“四柱””特定格式，，定期清算賬賬目的一種結結算方法。我我國古代的““四柱”系指指“舊管”（上期結存存）、“新收”（本期收入入）、“開除”（本期支出出）、“實在”（本期結存存）這四大要要素，“四柱柱結算法”的的基本公式是是“舊管+新收-開除=實在在”。我國古代的““四柱清冊”，是在“四四柱結算法””具體運用的的基礎上產生生的一種會計計報告形式。。宋代至明清時時期為“四四柱結算法””發(fā)展和普及及運用時期。?！芭f管+新收收-開除=見見在”的公式式，在宋代得得到普遍運用用。并出現(xiàn)了了四柱平衡公公式：“舊管管+新收=開開除+見在””和四柱差差額平衡公式式：“新收收-開除=見見在-舊管””在“四柱結算算法”的影響響之下，我國國明末清初，，出現(xiàn)了中國國固有復式記記賬法的早期期形態(tài)——““龍門賬”。也是由于于“四柱結算算法”和“四四柱”式會計計報告編制方方法的影響，，這個時期在在民間會計中中產生了中國國固有的復式式記賬法———“四腳賬”?！八闹Y算法法”的歷史地地位和作用其一，“四柱柱結算法”它它集中歸結了了中式會計的的基本原理是是中式會計方方法的精髓，，是我國會計計發(fā)展的里程程碑。其二，“四柱柱結算法”克克服了“三柱柱結算法”的的片面性，通通過劃清舊管管財物與新收收財物的界線線，杜絕了““舊管”與““新收”相混混淆的危害。?！八闹Y算法法”的歷史地地位和作用其三，便于系系統(tǒng)反映經濟濟活動的全過過程，正確計計算一定時期期財政收支活活動和經營活活動的最終結結果。其四，““四柱結結算法””的發(fā)展展完善與與普及運運用，不不僅為我我國會計計分析方方法的產產生創(chuàng)造造了基本本條件，，而為我我國由單單式記賬賬發(fā)展到到復式記記賬奠定定了基礎礎?！八闹Y結算法””的歷史史地位和和作用其五，““四柱結結算法””的創(chuàng)立立、運用用，是中中國會計計對世界界會計方方法發(fā)展展的一個個重要貢貢獻，它它對世界界上許多多國家的的會計核核算，都都曾有過過重要影影響。五、會計計計量單單位的演演進其演進過過程劃分分為四個個階段：：1．實物物計量單單位占主主導地位位的階段段（秦漢漢以前））“黃鐘秬秬黍”傳傳說2．實物物量度與與貨幣量量度的兼兼用階段段（秦漢漢至唐宋宋）3．以貨貨幣為主主要計量量單位的的階段（（明清時時期）4．以貨貨幣單位位作為統(tǒng)統(tǒng)一量度度的階段段（中華華民國以以后）六、會計計憑證方方法運用用的演進進其演進過過程劃分分為三大大階段，，即經濟濟憑據(jù)運運用階段段、原始始憑證運運用階段段和會計計憑證引引進改良良運用階階段。七、小結結1．單式式簿記是是在自然然經濟占占主導地地位的社社會里所所采用的的主要簿簿記方法法，它適適合反映映、監(jiān)督督自給自自足的自自然經濟濟活動過過程。七、小結結2．單式式簿記法法經歷了了一個由由簡單到到復雜、、由低級級到高級級的逐步步發(fā)展、、完善過過程，并并形成它它固有的的方法體體系，其其基本特特征：（1）記記賬主體體：以記記賬者為為主體。。（2）記記賬標準準：以實實物、現(xiàn)現(xiàn)金的收收付確定定記賬標標準。實實收或虛虛收記收收方，實實付或虛虛付記付付方。（3）記記賬方法法：每筆筆經濟事事項只記記錄一筆筆，只反反映來龍龍去脈中中的一個個方面。。（4）賬賬簿設置置：“三三賬”基基本結構構。（5）會會計憑證證：以““草流””代替原原始憑證證，以原原始憑證證運用為為主。（6）會會計報表表：有簡簡單報表表編制，，沒有形形成會計計報表的的體系。。（7）盈盈虧計算算：還只只有簡單單的盈虧虧計算方方法，對對經濟事事項沒有有科學系系統(tǒng)的分分類核算算。七、小結結3．中式式會計經經過幾千千年的發(fā)發(fā)展變化化，逐步步形成了了以“四四柱結算算法”為為核心的的方法體體系，它它是中國國古代文文化、經經濟管理理科學成成果的一一個部分分。在單單式簿記記發(fā)展階階段，中中國與巴巴比倫、、埃及、、羅馬、、希臘和和印度等等文明古古國的會會計位于于世界先先進之列列。七、小結結4．在世世界會計計方法發(fā)發(fā)展史上上，人類類經歷了了一個由由單式賬賬法向復復式賬法法演進的的過程，，這既是是人類會會計方法法發(fā)展的的一個基基本規(guī)律律，也是是世界各各國會計計發(fā)展史史的共同同點。復復式簿記記的基礎礎是單式式簿記，，沒有單單式賬法法的發(fā)展展，根本本不可能能有復式式賬法的的產生和和發(fā)展。。第二節(jié)復復式簿簿記的產產生與發(fā)發(fā)展復式簿記記（或曰曰復式賬賬法）的的產生、、運用和和發(fā)展，，同樣經經歷了一一個漫長長的演進進過程。。這種新新式賬法法的誕生生、發(fā)展展和完善善，與資資本主義義經濟關關系的產產生、發(fā)發(fā)展有著著密切的的關系。。一、我國國會計落落后于西西方的原原因史學界把把近代中中國在經經濟上落落后于西西方主要要資本主主義國家家的時間間，確定定在300年左左右（從從1949年新新中國成成立向前前推算）），我們們認為這這與我國國會計由由先進退退居落后后的時間間是相吻吻合的。。（一）我我國會計計落后于于西方的的歷史進進程1．鄭和和下西洋洋時期的的中國鄭和七次次下西洋洋（1405———1433年年），1405年第一一次下西西洋，率率領28000多官兵兵，62艘寶船船，被稱稱為是世世界航海海史上的的壯舉。。說明，15世紀紀時期，，我國的的政治、、經濟、、文化仍仍然處于于世界先先進之列列。2．哥倫倫布發(fā)現(xiàn)現(xiàn)新大陸陸后的歐歐洲和中中國1492年，意意大利航航海家哥哥倫布到到達美洲洲（發(fā)現(xiàn)現(xiàn)新大陸陸），開開辟歐美美海上通通道，西西方史學學界稱為為“地理理大發(fā)現(xiàn)現(xiàn)”。葡萄牙航航海家達達·伽馬馬開辟了了通往印印度的航航路，促促進了歐歐亞商業(yè)業(yè)關系的的發(fā)展。。麥哲倫環(huán)環(huán)球航行行。三次大航航行，其其結果擴擴大了世世界市場場，在西西歐引起起了一場場“價格格革命””和“商商業(yè)革命命”，促促進了歐歐洲資本本主義經經濟關系系的生長長和封建建經濟的的解體。。伴隨著歐歐洲大陸陸各國政政治、經經濟情況況的轉折折和發(fā)展展，簿記記工作和和簿記研研究也得得到相應應的發(fā)展展。盧卡·帕帕喬利與與《簿記記論》1494年意大大利著名名數(shù)學家家、會計計學家盧盧卡·帕帕喬利的的《數(shù)學學大全》》問世，，開辟了了世界簿簿記或會會計發(fā)展展的新時時代?！稊?shù)學大大全》———《算算術、幾幾何、比比及比例例概要》》，我國國著名會會計學家家潘序倫倫先生意意譯為《《數(shù)學大大全》。。其中第三三部分為為簿記，，涉及復復式簿記記，編目目為第三三卷第九九部第十十一篇，，論題為為《計算算與記錄錄要論》》，廈門門大學葛葛家澍教教授譯為為《簿記記論》。。《簿記論論》比較較系統(tǒng)地地研究了了復式簿簿記的基基本原理理、基本本方法與與實務處處理，他他是世界界上最早早研究復復式簿記記的光輝輝著作。。是人類類簿記學學乃至會會計學產產生于發(fā)發(fā)展的奠奠基之作作，它使使簿記學學乃至會會計學得得以立位位于人類類科學的的殿堂，，成為管管理學發(fā)發(fā)展中的的一個重重要部分分。因此，尊尊稱盧卡卡·帕喬喬利為““世界近近代會計計之父””同時代的的中國，，資本主主義雖然然已經萌萌芽，但但被局限限在一個個狹小的的范圍內內，中式式簿記依依然停留留在單式式簿記階階段。中式簿記記落后于于西方的的趨勢日日漸明顯顯。3．資產產階級革革命爆發(fā)發(fā)后的歐歐洲與中中國1640年，英英國資產產階級革革命爆發(fā)發(fā)，開辟辟了資產產階級世世界革命命的時代代。1644年，清清軍入關關，建立立中國最最后一個個封建王王朝。4．1840年鴉片片戰(zhàn)爭后后，淪為為半殖民民地半封封建社會會的中國國（二）我我國會計計落后于于西方的的根本原原因1.社會會經濟發(fā)發(fā)展水平平的落后后，是造造成中國國會計落落后的根根本原因因。在封建制制時代，，我國會會計之所所以處于于進展滯滯緩狀態(tài)態(tài)，正是是由于封封建經濟濟長期處處于發(fā)展展滯緩狀狀態(tài)造成成的，而而社會經經濟發(fā)展展的這種種滯緩狀狀態(tài)，歸歸根到底底又是社社會經濟濟結構的的內在原原因所決決定的。。封建經濟濟是自然然經濟，，在這種種經濟結結構中，，占支配配地位的的是使用用價值，，而不是是交換價價值。這這種情形形不僅使使得農業(yè)業(yè)經濟禁禁錮在一一個極其其狹小的的圈子里里，而且且使得所所謂的工工業(yè)長期期處于低低下的、、分散的的、緩慢慢延伸的的手工業(yè)業(yè)狀態(tài)之之中。封建經濟濟把農業(yè)業(yè)、工業(yè)業(yè)生產和和商品交交換統(tǒng)統(tǒng)統(tǒng)限制在在一個狹狹小的范范圍之內內，使其其在自給給自足之之中，在在維護封封建秩序序之下求求得生存存。顯而而易見，，我國封封建經濟濟的這種種狀況，，便成為為中式會會計發(fā)展展的一個個強有力力的桎梏梏。在中國，，封建地地主經濟濟的統(tǒng)治治延續(xù)了了一個極極其漫長長的時期期，在這這個漫長長的歷史史時期中中，社會會經濟結結構始終終沒有發(fā)發(fā)生任何何質的變變化。中中國封建建經濟這這種迂回回、曲折折、緩慢慢進展的的狀況，，自然對對這時期期的會計計發(fā)展，，起者牽牽制作用用，使得得中式會會計的發(fā)發(fā)展也必必然處于于迂回、、曲折、、緩慢進進展的狀狀況之中中，而不不可能逾逾越社會會經濟的的發(fā)展水水平，產產生任何何爆破性性質的變變化，最最終必將將導致我我國會計計處于落落后狀態(tài)態(tài)。（二）我國國會計落后后于西方的的根本原因因2．封建““王制”的的束縛和封封建統(tǒng)治者者推行的抑抑商政策，，是造成我我國會計落落后的主要要原因?！巴踔啤背沙蔀闅v史統(tǒng)統(tǒng)治者的傳傳家之寶，，是維護封封建秩序的的道德規(guī)范范，是封建建專制主義義的治世標標準。封建統(tǒng)治者者的“抑抑商政策””，其目目的，在于于阻止工商商業(yè)的發(fā)展展，維護封封建制度的的統(tǒng)治基礎礎。在我國漫長長的封建社社會里，這這種狀況，，正是我國國民間會計計發(fā)展滯緩緩的根本原原因。而民民間會計發(fā)發(fā)展滯緩、、落后又是是造成我國國整個會計計發(fā)展滯緩緩落后的主主要原因。。（二）我國國會計落后后于西方的的根本原因因3.受封建建倫理思想想排斥，輕輕視會計思思想的長期期存在，是是近代我國國會計落后后于西方的的又一主要要原因。從戰(zhàn)國至明明清，恥言言功利之說說，鄙視會會計的謬論論，在社會會上給從事事財計者造造成了極大大的輿論壓壓力。在輕視會計計的社會風風氣盛行之之下，幾乎乎無人敢將將會計之事事、之法筆筆之于書，，幾乎無人人愿意以傳傳授會計之之法為業(yè)。。封建倫理的的束縛，輕輕視會計思思想的存在在和滋長，，是阻礙我我國會計向向前進展的的一大障礙礙。二、中國固固有的復式式賬法先進與落后后是相對而而言的。到到近代，盡盡管我國會會計落后于于西方資本本主義國家家，但就其其自身而言言，也是始始終向前發(fā)發(fā)展的，而而且是遵循循由單式賬賬法向復式式賬法發(fā)展展這一基本本規(guī)律前進進的。（一）“三三腳賬”“三腳帳””，又名跛跛行帳，它它是在中國國單式薄記記基礎上產產生的一種種不完全的的復式賬法法。它產生生運用的時時間，大約約在明代；；在“龍門門賬”與““四腳賬””之前。1.“三腳腳賬”的賬賬薄設置三腳賬”的的賬薄設置置與單式薄薄記大致相相同，通常常采用“三三賬”的體體系，但三三腳賬把會會計分錄的的重點放在在“流水賬賬”（或曰曰日清薄））方面。其格式也與與單式薄記記相同。每每張帳頁均均分為上下下兩格，上上格稱為收收方或來方方，用于登登記一切來來賬（或曰曰收賬）；；下格稱為為付方或““去方”，，登記一切切去賬（或或曰付賬））。2.“三腳腳賬”的記記賬符號大體以“來來、去”和和“收、付付”作為記記賬符號。。用法上當當然不一樣樣：有的叫“來來高”和““去矮”（（來賬記于于賬薄上方方，故曰高高；去賬記記于賬薄下下方，故曰曰矮）；有的叫“收收……來賬賬”和“付付……去賬賬”，采用用兩種記賬賬符號，前前呼后應；；有的干脆叫叫做“來””和“去””，或“收收”和“付付”。3.“三腳腳賬”的記記賬規(guī)則（1）凡現(xiàn)現(xiàn)金收付事事項，只記記錄現(xiàn)金的的對方，另另一方明確確為現(xiàn)金，，故略去不不記。例：嘉靖四四年清和月月念二日，，春記茶莊莊以現(xiàn)銀購購進綠茶二二十石，每每石價銀三三十五兩，，計銀七百百兩。會計記錄如如下：付綠茶茶購進去賬賬銀七七百兩這筆賬只在在“流水賬賬”（或貨貨清?。┑牡母斗接涗涗浺还P，表表示商品購購進和庫存存商品的增增加。借貸記賬法法的會計分分錄：（1）借：：庫存存商品—茶茶葉700元貸：現(xiàn)現(xiàn)金700元元（2）若是是需要從銀銀行提取現(xiàn)現(xiàn)金，則：：①借：現(xiàn)金金700元元貸：銀行存存款700元②借：庫存存商品—茶茶葉700元貸：現(xiàn)現(xiàn)金700元元3.“三腳腳賬”的記記賬規(guī)則（2）凡轉轉賬業(yè)務，，須記錄兩兩筆，即同同時記入來來賬（收賬賬）和去賬賬（付賬））。例：嘉靖四四年清和月月念三日，，春記茶莊莊以庫存現(xiàn)現(xiàn)銀歸還原原欠茂記商商行貨款銀銀貳百兩。。會計記錄如如下：收：庫庫存現(xiàn)金來來賬銀貳貳百百兩付：茂茂記商行去去賬銀貳貳百兩這筆賬在““流水賬””（或往來來?。┑氖帐辗胶透斗椒礁饔浺还P筆，收方表表示庫存現(xiàn)現(xiàn)銀的減少少（庫存商商品增加）），付方表表示債務的的減少。顯顯然，對轉轉賬業(yè)務的的記錄遵循循了“有來來必有去，，來去必相相等”的記記賬規(guī)則，，這是復式式記賬。借貸記賬法法的會計分分錄：借：應付付賬款200元貸：銀行存存款（或現(xiàn)現(xiàn)金）200元4.對“三三腳賬”的的評價“三腳賬””是我國由由單式記賬賬法向復式式記賬法發(fā)發(fā)展的一種種處于過渡渡形態(tài)的賬賬法，它具具有呈前啟啟后的作用用。一方面面，它注重重對外轉撥撥賬項的記記錄，采用用復式賬法法，這與過過去單式賬賬法相比，，是一個質質的飛躍；；另一方面面，也正是是這種復式式記錄給后后來“龍門門賬”、““四腳賬””的創(chuàng)立者者以重要啟啟示。（二）“龍龍門賬”我國最早的的復式賬法法“龍門賬賬”，創(chuàng)始始于明末清清初的商業(yè)業(yè)界，這是是目前比較較一致的說說法。“龍龍門賬”的的創(chuàng)始人是