分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)課件

專題一：分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)專題一：分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)企業(yè)擴(kuò)展主要有外部擴(kuò)展和內(nèi)部擴(kuò)展兩種方式，其中，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是當(dāng)今企業(yè)普遍的內(nèi)部擴(kuò)展方式。沃爾瑪在全球設(shè)立了7000多家分支機(jī)構(gòu)，匯豐銀行設(shè)立了9500多家分支機(jī)構(gòu)。企業(yè)擴(kuò)展主要有外部擴(kuò)展和內(nèi)部擴(kuò)展兩種方式，其中，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)一、分支機(jī)構(gòu)的概念及特征1.分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)整體的一個(gè)組成部分，它是由企業(yè)總部設(shè)立的，不具有企業(yè)法人資格，經(jīng)營(yíng)管理受到企業(yè)總部控制的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位。一、分支機(jī)構(gòu)的概念及特征1.分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)整體的一個(gè)組成部分

2.分支機(jī)構(gòu)的主要特征如下。

（1）分支機(jī)構(gòu)沒有獨(dú)立的法人地位我國(guó)《公司法》第十三條明確規(guī)定，分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。分支機(jī)構(gòu)本身不是獨(dú)立的法律主體，也就沒有對(duì)外籌集資金、對(duì)外投資的功能，其經(jīng)營(yíng)資金一般由企業(yè)總部撥給。但通常擁有一定的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。

（2）分支機(jī)構(gòu)可以是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體分支機(jī)構(gòu)由于其地理位置、業(yè)務(wù)規(guī)模以及與總部的管理關(guān)系決定了其在會(huì)計(jì)核算上具有相對(duì)獨(dú)立的地位，通常是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。2.分支機(jī)構(gòu)的主要特征如下。

3.分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置根據(jù)總部在資金和商品購(gòu)銷上對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制程度不同：分散制分支機(jī)構(gòu):其所需資金完全依賴總公司供給,執(zhí)行總公司統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)方針和管理方針,在總公司的管轄下,擁有相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)自主權(quán),在業(yè)務(wù)上類似于獨(dú)立的子公司.集中制分支機(jī)構(gòu):通過(guò)規(guī)模較小,或者在管理上一般作為成本中心來(lái)管理.一般不設(shè)置會(huì)計(jì)賬薄,只有簡(jiǎn)單的輔助或備查記錄,所有一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其憑證都隨時(shí)報(bào)送總公司,由總公司并入自已的賬簿;或者分支機(jī)構(gòu)雖設(shè)有正式賬簿,但仍將一部分賬項(xiàng),如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)等，劃歸總公司直接處理和登記，而在分支機(jī)構(gòu)賬簿上則不予記錄。3.分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置4.分支機(jī)構(gòu)與子公司子公司具有企業(yè)法人資格，有獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系，并單獨(dú)納稅。分支機(jī)構(gòu)則不具有法人資格；分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算屬于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算；分支機(jī)構(gòu)沒有籌資、投資、利潤(rùn)分配等問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容要簡(jiǎn)單得多。4.分支機(jī)構(gòu)與子公司二、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算特征1.總、分機(jī)構(gòu)賬簿設(shè)置的相應(yīng)性總部設(shè)“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”：該賬戶用來(lái)反映總部投資于分支機(jī)構(gòu)的凈資產(chǎn)價(jià)值。分支機(jī)構(gòu)設(shè)“總部往來(lái)”：反映總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的權(quán)益。二、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算特征1.總、分機(jī)構(gòu)賬簿設(shè)置的相應(yīng)性

2.總、分機(jī)構(gòu)發(fā)交商品計(jì)價(jià)的可選擇性按成本計(jì)價(jià)。即總公司以發(fā)交商品的采購(gòu)成本或制造成本計(jì)價(jià)。在這種方法下，期末存貨記錄的是成本，不包括未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。但是，當(dāng)這些存貨銷售而獲取利潤(rùn)時(shí)會(huì)將全部利潤(rùn)都?xì)w結(jié)為分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，因而擴(kuò)大了分支機(jī)構(gòu)的獲利能力。2.總、分機(jī)構(gòu)發(fā)交商品計(jì)價(jià)的可選擇性

按轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)價(jià)。即以高于成本而低于售價(jià)的價(jià)格作為轉(zhuǎn)賬價(jià)格來(lái)計(jì)價(jià)的方法。轉(zhuǎn)移價(jià)格通常采用成本加成或雙方協(xié)議的方法予以確定。按售價(jià)計(jì)價(jià)。商品銷售的利潤(rùn)全部體現(xiàn)為總公司的經(jīng)營(yíng)成果。分支機(jī)構(gòu)按照售價(jià)記錄收到、銷售和庫(kù)存的存貨價(jià)值，有利于分支機(jī)構(gòu)加強(qiáng)商品管理。分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)來(lái)自總公司的商品時(shí)，只有費(fèi)用支出而沒有收益按轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)價(jià)。即以高于成本而低于售價(jià)的價(jià)格作為轉(zhuǎn)賬價(jià)格來(lái)

3.總、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息披露的聯(lián)合性總公司與分支機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的事項(xiàng)。因此，還要將總公司與分支機(jī)構(gòu)各自的會(huì)計(jì)報(bào)表聯(lián)合起來(lái)，抵消和調(diào)整總公司與分支機(jī)構(gòu)之間的交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，編制反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，即聯(lián)合報(bào)表，滿足對(duì)外披露信息的需要。因此，總、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制實(shí)際上分為兩個(gè)層次：一是總公司與分支機(jī)構(gòu)各自的會(huì)計(jì)報(bào)表；二是聯(lián)合報(bào)表。3.總、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息披露的聯(lián)合性

4.分支機(jī)構(gòu)納稅特性（1）增值稅的申報(bào)繳納總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，屬于視同銷售貨物行為（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外）。4.分支機(jī)構(gòu)納稅特性

（2）所得稅的申報(bào)繳納居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！犊绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》:總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅征收管理辦法。（2）所得稅的申報(bào)繳納三、分支機(jī)構(gòu)的日常會(huì)計(jì)核算（一）某公司2010年9月5日在成都設(shè)立了一個(gè)專門從事其產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的銷售中心?？偛肯蜾N售中心提供現(xiàn)金50000元、價(jià)值200000元的送貨車一輛、價(jià)值100000元的辦公設(shè)備一套。公司總部：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)—成都銷售中心350000

貸：銀行存款50000

固定資產(chǎn)300000分支機(jī)構(gòu)：借：銀行存款50000

固定資產(chǎn)300000

貸：總部往來(lái)350000三、分支機(jī)構(gòu)的日常會(huì)計(jì)核算（一）某公司2010年9月5日在成(二)總部移交存貨給分支機(jī)構(gòu)時(shí)存貨的計(jì)價(jià)方法按成本計(jì)價(jià)按成本加成計(jì)價(jià)按零售價(jià)計(jì)價(jià)(二)總部移交存貨給分支機(jī)構(gòu)時(shí)存貨的計(jì)價(jià)方法按成本計(jì)價(jià)1.按成本價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算總公司向分支機(jī)構(gòu)發(fā)出商品時(shí)，不能在本期確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收益，只有在轉(zhuǎn)回分支機(jī)構(gòu)取得的收入時(shí)才能進(jìn)行確認(rèn)?？偣景l(fā)出商品時(shí)，應(yīng)按成本價(jià)借記“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶；分支機(jī)構(gòu)收到總公司撥入的商品，應(yīng)按成本價(jià)借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“總部往來(lái)”賬戶。1.按成本價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算總公司向分支機(jī)構(gòu)發(fā)出商品時(shí)，不能在

2012年4月，某公司與其分支機(jī)構(gòu)——成都銷售中心發(fā)生如下往來(lái)業(yè)務(wù)：（1）4月15日公司按成本價(jià)每件200元調(diào)撥商品1500件給銷售中心，商品零售價(jià)為每件280元。（2）4月17日銷售中心用現(xiàn)金支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000元。（3）4月20日銷售中心將公司送交的1000件商品對(duì)外銷售，其中200000元以轉(zhuǎn)賬支票方式收到款項(xiàng)，其余80000元尚未收到。（4）4月25日銷售中心將收到的銷售貨款200000元全額交給總公司。2012年4月，某公司與其分支機(jī)構(gòu)——成都銷售中心發(fā)生如下

（1）總部：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)300000

貸：庫(kù)存商品——成都銷售中心300000分支機(jī)構(gòu)：借：庫(kù)存商品——總部發(fā)送300000

貸：總部往來(lái)300000（2）總部不作會(huì)計(jì)處理。分支機(jī)構(gòu)：借：銷售費(fèi)用5000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000（1）總部：

（3）分支機(jī)構(gòu)做日常收入處理（4）總部：借：銀行存款200000

貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)200000分支機(jī)構(gòu)：借：總部往來(lái)200000

貸：銀行存款200000（3）分支機(jī)構(gòu)做日常收入處理2.按成本加成計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算總公司應(yīng)設(shè)置“存貨加價(jià)”賬戶，用來(lái)核算商品調(diào)撥價(jià)高于成本價(jià)的金額，即總公司的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)?？偣疽愿哂诔杀镜膬r(jià)格向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移商品時(shí)

借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)（調(diào)撥價(jià)）貸：庫(kù)存商品（成本）存貨加價(jià)（差額）分支機(jī)構(gòu)收到總公司調(diào)入的商品時(shí)

借：庫(kù)存商品（調(diào)撥價(jià)）貸：總部往來(lái)（調(diào)撥價(jià)）在會(huì)計(jì)期末，總公司應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與分支機(jī)構(gòu)期末存貨中調(diào)撥價(jià)高于成本的部分相互抵銷。2.按成本加成計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算總公司應(yīng)設(shè)置“存貨加價(jià)”賬戶

如果前例中該公司按成本加成價(jià)每件240元調(diào)撥商品1500件給成都銷售中心，其它資料相同。（1）4月15日總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送商品1500件時(shí)：總部：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)360000

貸：庫(kù)存商品——發(fā)送成都銷售中心300000

存貨加價(jià)60000分支機(jī)構(gòu)：借：庫(kù)存商品——總部發(fā)送360000

貸：總部往來(lái)360000（2）期末總部就加價(jià)部分對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整：借：存貨加價(jià)(1500-500)×4040000

貸：本年利潤(rùn)——分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)40000如果前例中該公司按成本加成價(jià)每件240元調(diào)撥商品1500件3.按零售價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算平時(shí)發(fā)送商品時(shí)按零售價(jià)登記庫(kù)存商品的減少，期末再調(diào)整“存貨加價(jià)”賬戶。在會(huì)計(jì)期末之前，“存貨加價(jià)”賬戶余額表示分支機(jī)構(gòu)期初庫(kù)存商品中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。3.按零售價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算平時(shí)發(fā)送商品時(shí)按零售價(jià)登記庫(kù)存商品

如果前例中公司按零售價(jià)每件280元調(diào)撥商品1500件給成都銷售中心，其它資料相同。（1）4月15日總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：總部：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)420000

貸：庫(kù)存商品——發(fā)送成都銷售中心420000

分支機(jī)構(gòu)：借：庫(kù)存商品——總部發(fā)送420000

貸：總部往來(lái)420000（2）期末，總部就存貨加價(jià)及其對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整時(shí)：借：庫(kù)存商品——發(fā)送成都銷售中心120000

貸：存貨加價(jià)(

1500×80)

120000借：存貨加價(jià)(1500-500)×8080000

貸：本年利潤(rùn)——分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)80000如果前例中公司按零售價(jià)每件280元調(diào)撥商品1500件給成都（三）分支機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)為了便于總部的控制，分支機(jī)構(gòu)只設(shè)置對(duì)總部的往來(lái)賬戶，不設(shè)置對(duì)分支機(jī)構(gòu)的往來(lái)賬戶。如果有分支機(jī)構(gòu)之間商品往來(lái)，會(huì)計(jì)處理上視同分支機(jī)構(gòu)把商品交給總公司和總公司把商品交給分支機(jī)構(gòu)。（三）分支機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)為了便于總部的控制，分支機(jī)構(gòu)只設(shè)置對(duì)(四)總部向分支機(jī)構(gòu)分配費(fèi)用的核算總部一般將廣告費(fèi)、一般管理等共同費(fèi)用向分支機(jī)構(gòu)分配。費(fèi)用分配通過(guò)“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”、“總部往來(lái)”核算?？偛烤幹频臅?huì)計(jì)分錄為：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)

貸：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：總部往來(lái)(四)總部向分支機(jī)構(gòu)分配費(fèi)用的核算總部一般將廣告費(fèi)、一般管理四、分支機(jī)構(gòu)的期末會(huì)計(jì)核算期末會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容：一、總分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)賬戶余額的核對(duì)；二、總分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)賬，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)分支機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)；三、總分支機(jī)構(gòu)聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。四、分支機(jī)構(gòu)的期末會(huì)計(jì)核算期末會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容：(一)總分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)賬戶余額的核對(duì)總公司的“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”與分支機(jī)構(gòu)的“總部往來(lái)”余額的核對(duì)會(huì)計(jì)期末總公司與分支機(jī)構(gòu)之間往往存在未達(dá)賬項(xiàng)。(一)總分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)賬戶余額的核對(duì)總公司的“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)(二)總分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)賬1.分支機(jī)構(gòu)要將收入、費(fèi)用和成本等結(jié)轉(zhuǎn)“總部往來(lái)”賬戶借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用總部往來(lái)（虧損，則應(yīng)借）2.總公司在“本年利潤(rùn)”賬戶下設(shè)明細(xì)賬（或單設(shè)“分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)”）核算分支機(jī)構(gòu)本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)?？偣驹谑盏椒种C(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)來(lái)的利潤(rùn)時(shí)：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)——××分支機(jī)構(gòu)貸：本年利潤(rùn)——××分支機(jī)構(gòu)3.總部對(duì)存貨加價(jià)對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整借：存貨加價(jià)貸：本年利潤(rùn)——××分支機(jī)構(gòu)(二)總分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)賬1.分支機(jī)構(gòu)要將收入、費(fèi)用和成本等結(jié)(三)聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表：由總部以總部和各分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料為基礎(chǔ)編制的，能反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表需要抵銷的項(xiàng)目不多，主要涉及總分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部往來(lái)、存貨和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目；分支機(jī)構(gòu)沒有所有者權(quán)益項(xiàng)目，也沒有籌資和投資活動(dòng)，編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷處理項(xiàng)目要更為簡(jiǎn)單。(三)聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表：由總部以總部和各分支機(jī)

企業(yè)通常設(shè)置聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。編制步驟：（1）將總部與分支機(jī)構(gòu)各自的財(cái)務(wù)報(bào)表中相同項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總；（2）抵銷內(nèi)部往來(lái)事項(xiàng)、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)和存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等（3）計(jì)算出工作底稿中各報(bào)表項(xiàng)目抵銷后的金額，這個(gè)金額就是聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的金額。企業(yè)通常設(shè)置聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。編制步驟：課后閱讀至少訪問(wèn)3家上市公司網(wǎng)站，收集其最近3年來(lái)發(fā)生的兼并和收購(gòu)活動(dòng)的信息。1.財(cái)務(wù)報(bào)表中披露了哪些與兼并活動(dòng)有關(guān)的信息？公司兼并活動(dòng)的購(gòu)買成本是多少？是否確認(rèn)了商譽(yù)？公司采用何種方式來(lái)作為其兼并活動(dòng)籌資？課后閱讀至少訪問(wèn)3家上市公司網(wǎng)站，收集其最近3年來(lái)發(fā)生的兼并專題一：分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)專題一：分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)企業(yè)擴(kuò)展主要有外部擴(kuò)展和內(nèi)部擴(kuò)展兩種方式，其中，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)是當(dāng)今企業(yè)普遍的內(nèi)部擴(kuò)展方式。沃爾瑪在全球設(shè)立了7000多家分支機(jī)構(gòu)，匯豐銀行設(shè)立了9500多家分支機(jī)構(gòu)。企業(yè)擴(kuò)展主要有外部擴(kuò)展和內(nèi)部擴(kuò)展兩種方式，其中，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)一、分支機(jī)構(gòu)的概念及特征1.分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)整體的一個(gè)組成部分，它是由企業(yè)總部設(shè)立的，不具有企業(yè)法人資格，經(jīng)營(yíng)管理受到企業(yè)總部控制的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位。一、分支機(jī)構(gòu)的概念及特征1.分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)整體的一個(gè)組成部分

2.分支機(jī)構(gòu)的主要特征如下。

（1）分支機(jī)構(gòu)沒有獨(dú)立的法人地位我國(guó)《公司法》第十三條明確規(guī)定，分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。分支機(jī)構(gòu)本身不是獨(dú)立的法律主體，也就沒有對(duì)外籌集資金、對(duì)外投資的功能，其經(jīng)營(yíng)資金一般由企業(yè)總部撥給。但通常擁有一定的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。

（2）分支機(jī)構(gòu)可以是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體分支機(jī)構(gòu)由于其地理位置、業(yè)務(wù)規(guī)模以及與總部的管理關(guān)系決定了其在會(huì)計(jì)核算上具有相對(duì)獨(dú)立的地位，通常是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。2.分支機(jī)構(gòu)的主要特征如下。

3.分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置根據(jù)總部在資金和商品購(gòu)銷上對(duì)分支機(jī)構(gòu)的控制程度不同：分散制分支機(jī)構(gòu):其所需資金完全依賴總公司供給,執(zhí)行總公司統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)方針和管理方針,在總公司的管轄下,擁有相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)自主權(quán),在業(yè)務(wù)上類似于獨(dú)立的子公司.集中制分支機(jī)構(gòu):通過(guò)規(guī)模較小,或者在管理上一般作為成本中心來(lái)管理.一般不設(shè)置會(huì)計(jì)賬薄,只有簡(jiǎn)單的輔助或備查記錄,所有一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其憑證都隨時(shí)報(bào)送總公司,由總公司并入自已的賬簿;或者分支機(jī)構(gòu)雖設(shè)有正式賬簿,但仍將一部分賬項(xiàng),如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)等，劃歸總公司直接處理和登記，而在分支機(jī)構(gòu)賬簿上則不予記錄。3.分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置4.分支機(jī)構(gòu)與子公司子公司具有企業(yè)法人資格，有獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系，并單獨(dú)納稅。分支機(jī)構(gòu)則不具有法人資格；分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算屬于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算；分支機(jī)構(gòu)沒有籌資、投資、利潤(rùn)分配等問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容要簡(jiǎn)單得多。4.分支機(jī)構(gòu)與子公司二、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算特征1.總、分機(jī)構(gòu)賬簿設(shè)置的相應(yīng)性總部設(shè)“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”：該賬戶用來(lái)反映總部投資于分支機(jī)構(gòu)的凈資產(chǎn)價(jià)值。分支機(jī)構(gòu)設(shè)“總部往來(lái)”：反映總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)凈資產(chǎn)的權(quán)益。二、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算特征1.總、分機(jī)構(gòu)賬簿設(shè)置的相應(yīng)性

2.總、分機(jī)構(gòu)發(fā)交商品計(jì)價(jià)的可選擇性按成本計(jì)價(jià)。即總公司以發(fā)交商品的采購(gòu)成本或制造成本計(jì)價(jià)。在這種方法下，期末存貨記錄的是成本，不包括未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。但是，當(dāng)這些存貨銷售而獲取利潤(rùn)時(shí)會(huì)將全部利潤(rùn)都?xì)w結(jié)為分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，因而擴(kuò)大了分支機(jī)構(gòu)的獲利能力。2.總、分機(jī)構(gòu)發(fā)交商品計(jì)價(jià)的可選擇性

按轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)價(jià)。即以高于成本而低于售價(jià)的價(jià)格作為轉(zhuǎn)賬價(jià)格來(lái)計(jì)價(jià)的方法。轉(zhuǎn)移價(jià)格通常采用成本加成或雙方協(xié)議的方法予以確定。按售價(jià)計(jì)價(jià)。商品銷售的利潤(rùn)全部體現(xiàn)為總公司的經(jīng)營(yíng)成果。分支機(jī)構(gòu)按照售價(jià)記錄收到、銷售和庫(kù)存的存貨價(jià)值，有利于分支機(jī)構(gòu)加強(qiáng)商品管理。分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)來(lái)自總公司的商品時(shí)，只有費(fèi)用支出而沒有收益按轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)價(jià)。即以高于成本而低于售價(jià)的價(jià)格作為轉(zhuǎn)賬價(jià)格來(lái)

3.總、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息披露的聯(lián)合性總公司與分支機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的事項(xiàng)。因此，還要將總公司與分支機(jī)構(gòu)各自的會(huì)計(jì)報(bào)表聯(lián)合起來(lái)，抵消和調(diào)整總公司與分支機(jī)構(gòu)之間的交易和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，編制反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，即聯(lián)合報(bào)表，滿足對(duì)外披露信息的需要。因此，總、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制實(shí)際上分為兩個(gè)層次：一是總公司與分支機(jī)構(gòu)各自的會(huì)計(jì)報(bào)表；二是聯(lián)合報(bào)表。3.總、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息披露的聯(lián)合性

4.分支機(jī)構(gòu)納稅特性（1）增值稅的申報(bào)繳納總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，屬于視同銷售貨物行為（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外）。4.分支機(jī)構(gòu)納稅特性

（2）所得稅的申報(bào)繳納居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！犊绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》:總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅征收管理辦法。（2）所得稅的申報(bào)繳納三、分支機(jī)構(gòu)的日常會(huì)計(jì)核算（一）某公司2010年9月5日在成都設(shè)立了一個(gè)專門從事其產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的銷售中心?？偛肯蜾N售中心提供現(xiàn)金50000元、價(jià)值200000元的送貨車一輛、價(jià)值100000元的辦公設(shè)備一套。公司總部：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)—成都銷售中心350000

貸：銀行存款50000

固定資產(chǎn)300000分支機(jī)構(gòu)：借：銀行存款50000

固定資產(chǎn)300000

貸：總部往來(lái)350000三、分支機(jī)構(gòu)的日常會(huì)計(jì)核算（一）某公司2010年9月5日在成(二)總部移交存貨給分支機(jī)構(gòu)時(shí)存貨的計(jì)價(jià)方法按成本計(jì)價(jià)按成本加成計(jì)價(jià)按零售價(jià)計(jì)價(jià)(二)總部移交存貨給分支機(jī)構(gòu)時(shí)存貨的計(jì)價(jià)方法按成本計(jì)價(jià)1.按成本價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算總公司向分支機(jī)構(gòu)發(fā)出商品時(shí)，不能在本期確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收益，只有在轉(zhuǎn)回分支機(jī)構(gòu)取得的收入時(shí)才能進(jìn)行確認(rèn)?？偣景l(fā)出商品時(shí)，應(yīng)按成本價(jià)借記“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶；分支機(jī)構(gòu)收到總公司撥入的商品，應(yīng)按成本價(jià)借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“總部往來(lái)”賬戶。1.按成本價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算總公司向分支機(jī)構(gòu)發(fā)出商品時(shí)，不能在

2012年4月，某公司與其分支機(jī)構(gòu)——成都銷售中心發(fā)生如下往來(lái)業(yè)務(wù)：（1）4月15日公司按成本價(jià)每件200元調(diào)撥商品1500件給銷售中心，商品零售價(jià)為每件280元。（2）4月17日銷售中心用現(xiàn)金支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000元。（3）4月20日銷售中心將公司送交的1000件商品對(duì)外銷售，其中200000元以轉(zhuǎn)賬支票方式收到款項(xiàng)，其余80000元尚未收到。（4）4月25日銷售中心將收到的銷售貨款200000元全額交給總公司。2012年4月，某公司與其分支機(jī)構(gòu)——成都銷售中心發(fā)生如下

（1）總部：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)300000

貸：庫(kù)存商品——成都銷售中心300000分支機(jī)構(gòu)：借：庫(kù)存商品——總部發(fā)送300000

貸：總部往來(lái)300000（2）總部不作會(huì)計(jì)處理。分支機(jī)構(gòu)：借：銷售費(fèi)用5000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金5000（1）總部：

（3）分支機(jī)構(gòu)做日常收入處理（4）總部：借：銀行存款200000

貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)200000分支機(jī)構(gòu)：借：總部往來(lái)200000

貸：銀行存款200000（3）分支機(jī)構(gòu)做日常收入處理2.按成本加成計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算總公司應(yīng)設(shè)置“存貨加價(jià)”賬戶，用來(lái)核算商品調(diào)撥價(jià)高于成本價(jià)的金額，即總公司的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。總公司以高于成本的價(jià)格向分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移商品時(shí)

借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)（調(diào)撥價(jià)）貸：庫(kù)存商品（成本）存貨加價(jià)（差額）分支機(jī)構(gòu)收到總公司調(diào)入的商品時(shí)

借：庫(kù)存商品（調(diào)撥價(jià)）貸：總部往來(lái)（調(diào)撥價(jià)）在會(huì)計(jì)期末，總公司應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與分支機(jī)構(gòu)期末存貨中調(diào)撥價(jià)高于成本的部分相互抵銷。2.按成本加成計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算總公司應(yīng)設(shè)置“存貨加價(jià)”賬戶

如果前例中該公司按成本加成價(jià)每件240元調(diào)撥商品1500件給成都銷售中心，其它資料相同。（1）4月15日總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送商品1500件時(shí)：總部：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)360000

貸：庫(kù)存商品——發(fā)送成都銷售中心300000

存貨加價(jià)60000分支機(jī)構(gòu)：借：庫(kù)存商品——總部發(fā)送360000

貸：總部往來(lái)360000（2）期末總部就加價(jià)部分對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整：借：存貨加價(jià)(1500-500)×4040000

貸：本年利潤(rùn)——分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)40000如果前例中該公司按成本加成價(jià)每件240元調(diào)撥商品1500件3.按零售價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算平時(shí)發(fā)送商品時(shí)按零售價(jià)登記庫(kù)存商品的減少，期末再調(diào)整“存貨加價(jià)”賬戶。在會(huì)計(jì)期末之前，“存貨加價(jià)”賬戶余額表示分支機(jī)構(gòu)期初庫(kù)存商品中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。3.按零售價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算平時(shí)發(fā)送商品時(shí)按零售價(jià)登記庫(kù)存商品

如果前例中公司按零售價(jià)每件280元調(diào)撥商品1500件給成都銷售中心，其它資料相同。（1）4月15日總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：總部：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)420000

貸：庫(kù)存商品——發(fā)送成都銷售中心420000

分支機(jī)構(gòu)：借：庫(kù)存商品——總部發(fā)送420000

貸：總部往來(lái)420000（2）期末，總部就存貨加價(jià)及其對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整時(shí)：借：庫(kù)存商品——發(fā)送成都銷售中心120000

貸：存貨加價(jià)(

1500×80)

120000借：存貨加價(jià)(1500-500)×8080000

貸：本年利潤(rùn)——分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)80000如果前例中公司按零售價(jià)每件280元調(diào)撥商品1500件給成都（三）分支機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)為了便于總部的控制，分支機(jī)構(gòu)只設(shè)置對(duì)總部的往來(lái)賬戶，不設(shè)置對(duì)分支機(jī)構(gòu)的往來(lái)賬戶。如果有分支機(jī)構(gòu)之間商品往來(lái)，會(huì)計(jì)處理上視同分支機(jī)構(gòu)把商品交給總公司和總公司把商品交給分支機(jī)構(gòu)。（三）分支機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)為了便于總部的控制，分支機(jī)構(gòu)只設(shè)置對(duì)(四)總部向分支機(jī)構(gòu)分配費(fèi)用的核算總部一般將廣告費(fèi)、一般管理等共同費(fèi)用向分支機(jī)構(gòu)分配。費(fèi)用分配通過(guò)“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”、“總部往來(lái)”核算?？偛烤幹频臅?huì)計(jì)分錄為：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)

貸：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用