資金籌資循環(huán)及權(quán)益項目之會計審計要點(diǎn)

資金、籌資循環(huán)及權(quán)益項目

之會計審計要點(diǎn)廣東正中珠江會計師事務(wù)所GPCPA1前言1、審計工作的內(nèi)在邏輯背景法律依據(jù)、審計目標(biāo)、審計證據(jù)、審計程序、審計結(jié)論2、專業(yè)勝任能力的具體表現(xiàn)審計三項基本功：合并報表編制、流量表編制、滾動調(diào)整；審計三項基本能力：知識更新及法規(guī)跟蹤能力、與客戶溝通及博弈能力、分析性復(fù)核能力審計三項基礎(chǔ)意識；數(shù)據(jù)規(guī)范意識、財務(wù)效果預(yù)判意識、關(guān)聯(lián)方及異常信息敏感意識（附1）；2附1：關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)交易認(rèn)定口徑①關(guān)聯(lián)方關(guān)系三大來源：投資、職位、親屬；②會計準(zhǔn)則四個特色概念：子公司、（被）共同控制方、（被）重大影響方、關(guān)鍵管理人員薪酬；③主要投資人界定：新準(zhǔn)則無明確，舊準(zhǔn)則為10%，信批辦法及上市規(guī)則為5%；④關(guān)聯(lián)方認(rèn)定實質(zhì)性差異：信批辦法及上市規(guī)則空間拓展時間延伸；⑤

交易范圍兜底：其他轉(zhuǎn)移資源與義務(wù)的事項。項目\口徑會計準(zhǔn)則信批辦法上市規(guī)則子公司√N(yùn)/AN/A（被）共同控制方√N(yùn)/AN/A（被）重大影響方√N(yùn)/AN/A關(guān)鍵管理人員薪酬√N(yùn)/AN/A投資比例舊準(zhǔn)則10%5%5%空間拓展/利益傾斜人N/A√√時間延伸/前后12個月N/A√√交易范圍兜底N/A√√3目錄一、貨幣資金及現(xiàn)金流量表二、借款與利息三、長期應(yīng)付款及融資租賃四、遞延所得稅五、權(quán)益類項目及應(yīng)付股利4一、貨幣資金及流量表貨幣資金的組成，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。1、現(xiàn)金A、背景法律依據(jù)《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》（1988.9.8）《現(xiàn)金管理暫行條例實施細(xì)則》（1988.9.12）B、審計證據(jù)&審計程序i現(xiàn)金盤點(diǎn)的注意事項：突擊盤點(diǎn)；盤點(diǎn)時，一定要盤存存放在保險柜內(nèi)的所有物件；出納人員或現(xiàn)金保管人員自行盤點(diǎn)，審計人員起到監(jiān)盤的作用，必要時應(yīng)現(xiàn)場進(jìn)行復(fù)核；同時存放在不同地點(diǎn)的庫存現(xiàn)金應(yīng)同時盤點(diǎn)，以防止互相挪用。5ii現(xiàn)金盤點(diǎn)原理資表日現(xiàn)金余額=盤點(diǎn)日現(xiàn)金余額+期間支付的現(xiàn)金-期間收到的現(xiàn)金C、現(xiàn)金管理常見問題i現(xiàn)金坐支ii白條抵庫iii不相容崗位未分離62、銀行存款2.1活期存款A(yù)、背景法律依據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》（2003.4）《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法實施細(xì)則》（2005.1）《關(guān)于規(guī)范人民幣銀行結(jié)算賬戶管理有關(guān)問題的通知》（2006）《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行人民幣銀行結(jié)算賬戶管理制度有關(guān)事項的通知》（2006.9）《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理辦法》（2007）B、審計證據(jù)&審計程序i銀行對賬單

銀行流水賬與銀行日記賬核對

7未達(dá)賬項情形統(tǒng)計如下：ii銀行存款余額函證函證程序應(yīng)當(dāng)注意：①寄函，保留信封；②現(xiàn)場函證，客戶陪函；③回函蓋章一般情況下為銀行業(yè)務(wù)公章；④初次承接審計業(yè)務(wù)，期初數(shù)的函證。企業(yè)\銀行銀行已收銀行未收銀行已付銀行未付企業(yè)已收ok未達(dá)N/AN/A企業(yè)未收未達(dá)okN/AN/A企業(yè)已付N/AN/Aok未達(dá)企業(yè)未付N/AN/A未達(dá)ok8iii已開立銀行結(jié)算賬戶清單《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》（2003.4）單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶。（活期賬戶分四類）第十一條

基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。第十二條

一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。第十三條

專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。第十四條

臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。92.2定期存款A(yù)、背景法律依據(jù)《單位定期存單質(zhì)押貸款管理規(guī)定》（2007.7）第三條單位定期存單只能以質(zhì)押貸款為目的開立和使用。

單位在金融機(jī)構(gòu)辦理定期存款時，金融機(jī)構(gòu)為其開具的《單位定期存款開戶證實書》不得作為質(zhì)押的權(quán)利憑證。第九條存款行在開具單位定期存單的同時，應(yīng)對單位定期存單進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)后認(rèn)為存單內(nèi)容真實的，應(yīng)出具單位定期存單確認(rèn)書。第十三條貸款人不得接受未經(jīng)確認(rèn)的單位定期存單作為貸款的擔(dān)保。第二十二條

貸款期滿借款人履行債務(wù)的，或者借款人提前償還所擔(dān)保的貸款的，貸款人應(yīng)當(dāng)及時將質(zhì)押的單位定期存單退還存款行。存款行收到退回的單位定期存單后，應(yīng)將開戶證實書退還貸款人并由貸款人退還借款人。B、審計證據(jù)&審計程序

定期存款已質(zhì)押，復(fù)核定期存單及定期存單確認(rèn)書；

定期存款未質(zhì)押，復(fù)核開戶證實書

102.3、通知存款七天通知存款是通知存款的一種。通知存款是一種不約定存期、支取時需提前通知銀行、約定支取日期和金額方能支取的存款。個人每次支取金額最低為5萬元，單位每次最低支取額為10萬元以上。通知存款，屬于準(zhǔn)活期存款，利率比活期存款高一點(diǎn)。

存款\年利率2012/7/62012/6/8活期存款0.35%0.40%一天通知存款0.80%0.85%七天通知存款1.35%1.39%113、其他貨幣資金

其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。

其他貨幣資金的組成內(nèi)容包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款、在途貨幣資金、保函保證金存款、信用證保證金存款等。三類票據(jù)簡表：

項目\票據(jù)匯票本票支票名稱√√√無條件承托√√√確定金額√√or付款人√銀行√收款人√√or出票人√√√付款日期or出票日起2月內(nèi)見票即付出票日期√√√付款地ororor出票地ororor124、現(xiàn)金流量表

4.1直接法編制

直接法的編制一般有兩種方法：

①丁字帳法，即歸納所有與現(xiàn)金有關(guān)的會計分錄，并對現(xiàn)金對應(yīng)科目金額按照現(xiàn)金流量表明細(xì)項目分類統(tǒng)計；

②報表項目鉤稽法，即將除現(xiàn)金外的資產(chǎn)負(fù)債表項目的變動數(shù)及利潤表項目發(fā)生額鉤稽組合，并按照現(xiàn)金流量表（直接法）明細(xì)項目統(tǒng)計。③丁字帳法編制

導(dǎo)出現(xiàn)金類憑證-高級篩選對應(yīng)科目-分類匯總科目金額-科目屬性劃分④報表鉤稽法編制

第一步，對應(yīng)流量表直接法三部分，據(jù)下文公式，將整張資產(chǎn)負(fù)債表分割為三大板塊，即a，經(jīng)營板塊、b，投資板塊、c，籌資板塊（見附2）；

第二步，對應(yīng)交稅費(fèi)增加、未分配利潤增加等復(fù)合科目進(jìn)行分解，對三大板塊稍作調(diào)整（見附3）；

第三步，對報表科目按直接法項目進(jìn)行分類匯總。13附2：三板塊分類14附3：特殊項目調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)增加＝應(yīng)交增值稅增加＋應(yīng)交個稅增加＋其他稅費(fèi)增加

＝（銷項稅額－進(jìn)項稅額）＋個稅增加＋其他稅費(fèi)增加未分配利潤增加＝凈利潤

＝營業(yè)收入－營業(yè)成本（剔除折舊、攤銷、薪酬）－營業(yè)費(fèi)用（剔除折舊、攤銷、薪酬）－管理費(fèi)用（剔除折舊、攤銷、薪酬）－財務(wù)費(fèi)用（剔除利息費(fèi)用、匯兌損益）－資產(chǎn)減值損失＋投資收益＋公允價值變動收益＋營業(yè)外收入（長期資產(chǎn)處報收益）－營業(yè)外支出（剔除長期資產(chǎn)處報損益）－折舊－攤銷－薪酬－利息費(fèi)用－匯兌損益＋長期資產(chǎn)處報收益－長期資產(chǎn)處報損失15附4：間接法項目編制說明凈利潤利潤表之凈利潤項目加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備利潤表之資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)折舊利潤表之折舊費(fèi)用（計入成本費(fèi)用）無形資產(chǎn)攤銷利潤表之無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用（計入成本費(fèi)用）長期待攤費(fèi)用攤銷利潤表之遞延資產(chǎn)攤銷費(fèi)用（計入成本費(fèi)用）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）營業(yè)外收支之處置損益固定資產(chǎn)報廢損失營業(yè)外支出之報廢損失公允價值變動凈損失非經(jīng)營性公允價值變動損益財務(wù)費(fèi)用利息支出+投資性往來引起的匯兌損失+貨幣資金引起的匯兌損失投資損失（減:收益）利潤表之投資收益項目遞延所得稅資產(chǎn)減少（減:增加）資產(chǎn)負(fù)債表之遞延所得稅資產(chǎn)項目（期初-期末）遞延所得稅負(fù)債增加（減:減少）資產(chǎn)負(fù)債表之遞延所得稅負(fù)債項目（期末-期初）存貨的減少（減:增加）資產(chǎn)負(fù)債表之存貨項目（期初-期末）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減:增加）資產(chǎn)負(fù)債表之應(yīng)收、預(yù)付、其應(yīng)收項目剔除投/籌資性影響（期初-期末）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減:減少）資產(chǎn)負(fù)債表之應(yīng)付、預(yù)收、其應(yīng)付、薪酬、稅費(fèi)、遞延收益項目剔除投/籌資性影響（期末-期初）其他一般為零（安全生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)or權(quán)益結(jié)算的股份支付）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與直接法之經(jīng)營凈流鉤稽一致16二、借款與利息1、借款A(yù)、背景法律依據(jù)i《貸款證管理辦法》（1996.4）第四條中國人民銀行總行及其分支機(jī)構(gòu)是貸款證的發(fā)證機(jī)關(guān)和管理機(jī)關(guān)（以下稱發(fā)證機(jī)關(guān)），中國人發(fā)銀行分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)貸款證制度的實施工作。第五條發(fā)證機(jī)關(guān)的職責(zé)：…（六）建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息檔案，向金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供相關(guān)咨詢。第六條貸款證的內(nèi)容由下列九部分組成：（二）企業(yè)概況。此部分由企業(yè)在申領(lǐng)貸款證時填寫，內(nèi)容主要包括企業(yè)名稱、法定代表人、注冊資本、經(jīng)濟(jì)類型、行業(yè)類別等。

（四）貸款余額情況統(tǒng)計表。此部分由企業(yè)在申領(lǐng)貸款證和年審時，填寫其在各金融機(jī)構(gòu)的貸款余額。

（五）貸款發(fā)生情況登記表，分人民幣貸款和外幣貸款兩類，反映企業(yè)借還款情況。此部分由金融機(jī)構(gòu)信貸部門按系統(tǒng)分開填寫。

17第七條在實行貸款證管理制度的城市內(nèi)的企業(yè)，擬申請借款或已金融機(jī)構(gòu)有借還款關(guān)系者，必須申領(lǐng)貸款證。第十二條企業(yè)領(lǐng)取貸款證后，方有資格辦理借款還款手續(xù)。第十三條企業(yè)申請借款時，金融機(jī)構(gòu)信貸部門必須查驗借款企業(yè)的《貸款證》。決定向其貸款后，信貸人員須在貸款證上逐筆登記，并簽字蓋章。第十四條企業(yè)歸還貸款時，應(yīng)持金融機(jī)構(gòu)會計部門填制的貸款償還賃證和貸款證，到金融機(jī)構(gòu)信貸部門及時做還款記錄。信貸人員須在貸款證上逐筆登記，并簽字蓋章。第十五條企業(yè)申請貸款展期，信貸部門批準(zhǔn)后，信貸人員須在貸款證上逐筆記錄，并簽字蓋章。第十六條信貸部門辦理保證貸款時，必須同時查驗保證企業(yè)的貸款證，決定辦理保證貸款后，信貸人員須同時在被保證企業(yè)和保證企業(yè)貸款證上逐筆登記，并簽字蓋章。第十七條企業(yè)歸還保證貸款時，借款企業(yè)應(yīng)及時通知保證企業(yè)持其貸款證到信貸部門做核銷登記，由信貸人員簽字蓋章。18ii《擔(dān)保法》（1995.6）第二條本法規(guī)定的擔(dān)保方式為保證、抵押、質(zhì)押、留置和定金。第十五條保證合同應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：主債權(quán)、債務(wù)期限、保證方式、保證范圍、保證期間第十六條保證的方式有：一般&連帶第三十四條下列財產(chǎn)可以抵押：土地使用權(quán)、房建、機(jī)器設(shè)備、交通工具等第三十七條下列財產(chǎn)不得抵押：土地所有權(quán)、集體土地使用權(quán)、公益設(shè)施等第三十九條抵押合同應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：主債權(quán)、債務(wù)期限、抵押物情況、抵押擔(dān)保范圍第六十五條質(zhì)押合同應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：主債權(quán)、債務(wù)期限、質(zhì)物情況、質(zhì)押擔(dān)保范圍、質(zhì)物移交的時間第七十五條下列權(quán)利可以質(zhì)押：匯本支債存?zhèn)}提、股份股票、商專著等知識產(chǎn)權(quán)（財產(chǎn)權(quán)）19B、背景法律依據(jù)i函證借款函證一般包括幾個要素：借款人名稱、資表日余額、利率、借款期間、擔(dān)保情況等。應(yīng)將將同一銀行的不同賬戶存款及貸款一并函證ii獲取企業(yè)基本信用信息報告企業(yè)基本信用信息報告是企業(yè)在金融系統(tǒng)留存的經(jīng)濟(jì)信息檔案，檔案數(shù)據(jù)庫在人民銀行，但是一般企業(yè)可持貸款卡去任一開戶銀行打?。ㄋ追Q貸款卡），有詳細(xì)版與簡要版之分202、利息根據(jù)利息的入賬科目，可分為費(fèi)用化利息&資本化利息兩類。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第17號-借款費(fèi)用，利息資本化的要求包括時間與空間兩方面：

時間性要求。準(zhǔn)則第5條與第12、13條分別規(guī)定了資本化開始、終止的時點(diǎn)

開始：資產(chǎn)支出、借款費(fèi)用及購建活動已經(jīng)發(fā)生

終止：實體建造完成、達(dá)到設(shè)計要求、繼續(xù)性支出很少

空間性要求。準(zhǔn)則第6條對專門借款、一般借款的利息資本化范圍進(jìn)行了規(guī)定，而第7、8、9條對資本化的基礎(chǔ)利息概念作了說明i專門借款利息費(fèi)用（扣除利息收入&暫時性投資收益）ii一般借款利息費(fèi)用，計算資本化率iii存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定利息金額iiii

外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化21三、長期應(yīng)付款及融資租賃1、融資租賃的判斷依據(jù)所有權(quán)、選擇權(quán)、占用壽命期、現(xiàn)值比公值、特殊性質(zhì)2、融資租賃的基本概念（見附5）最低租賃收/付款額、或有租金、履約成本、擔(dān)保/未擔(dān)保余值、未確認(rèn)融資費(fèi)用、未實現(xiàn)融資收益、折現(xiàn)率、分?jǐn)偮?、承、出租方會計處理對比（見附6）租賃開始日——租賃期內(nèi)——租賃期滿（返還、續(xù)租、回購）22附5：融資租賃基本概念23附6：雙方會計處理對比圖時點(diǎn)\主體承租方出租方開始日借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)；未確認(rèn)融資費(fèi)用；貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款；銀行存款（初始直接費(fèi)用）借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款；貸：銀行存款（初始直接費(fèi)用）/融資租賃固定資產(chǎn)/未實現(xiàn)融資收益支付租金借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款；貸：銀行存款借：銀行存款；貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款分?jǐn)偨瑁贺攧?wù)費(fèi)用；貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：未實現(xiàn)融資收益；貸：租賃收入資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)；貸：累計折舊N/A履約成本借：管理費(fèi)用；貸：銀行存款等N/A或有租金借：銷售費(fèi)用；貸：其他應(yīng)付款——乙公司借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）；貸：租賃收入期滿歸還借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款、累計折舊；貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)；貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款/未擔(dān)保余值（如有）優(yōu)惠續(xù)租違約借：營業(yè)外支出；貸：銀行存款借：銀行存款；貸：營業(yè)外收入期滿留購借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款；貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備；貸：融資租入固定資產(chǎn)借：銀行存款；貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款24四、遞延所得稅1、基本概念暫時性差異

是指資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異；資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。2、幾種常見的暫時性差異25暫時性差異說明折舊差異《企業(yè)所得稅實施條例》第六十條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：20年/10年/5年/4年/3年準(zhǔn)備金《企業(yè)所得稅法》第十條在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；預(yù)計負(fù)債不屬于《企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”工資余額《企業(yè)所得稅法》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。很多地方稅局（如廣州）將資表日計提未發(fā)放的工資余額不認(rèn)定為“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出”。廣告費(fèi)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。虧損《企業(yè)所得稅法》第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。安全經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)提取的煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用、高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得直接在所得稅前扣除；其實際發(fā)生的上述費(fèi)用，據(jù)實稅前扣除；形成資產(chǎn)的，按照稅法規(guī)定進(jìn)行折舊或攤銷。（如后）金融資產(chǎn)（計量模式差異）以公允價值后續(xù)計量的資產(chǎn)（如可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等），會計準(zhǔn)則規(guī)定按公允價值計算期末資產(chǎn)價值，其與資產(chǎn)原始成本的差異計入資本公積或公允價值變動損益；稅法則規(guī)定按資產(chǎn)處置時的實際損益計算應(yīng)交所得稅，由此可能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；263、企業(yè)合并中涉及的遞延所得稅A、商譽(yù)不考慮遞延所得稅，因為會陷入無效循環(huán)。B、涉及非同并遞延所得稅的文件依據(jù)：①企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010版）第十九章企業(yè)所得稅第二節(jié)第三部分“特殊交易或事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定”②企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010版）

第三十四章合并財務(wù)報表第二節(jié)第二部分“按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資”③《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）C、理論依據(jù)①股權(quán)支付對價是股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，免稅合并維持原計稅基礎(chǔ)；②同并，被并企業(yè)帳面價值維持不變，而非同并時帳面價值變化；③計稅基礎(chǔ)*帳面價值=改變*不改變=暫時性差異D、企業(yè)合并遞延所得稅生成圖譜27五、權(quán)益項目及應(yīng)付股利1、實收資本vs股本股東人數(shù)差異；股份（股權(quán)）流轉(zhuǎn)程序；股東權(quán)利的確定2、資本公積的種類或來源A、資本（股本）溢價B、其他資本公積①

其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)的重分類方式生成及價值變動形成的利得或損失；存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式記量的投資性房地產(chǎn)形成的利得；套期保值形成的利得或損失；匯兌差額形成的利得和損失；與記入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失；權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動形成的利得和損失；合并范圍的變動對其他綜合收益列報的影響。28②

非其他綜合收益發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所形成的其他資本公積；以權(quán)益結(jié)算的股份支付所形成的其他資本公積3、三類公積金的轉(zhuǎn)增后保留要求《公司法》第169條

法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五；《公司注冊資本管理規(guī)定》第19條

以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本的，應(yīng)當(dāng)說明轉(zhuǎn)增數(shù)額、公司實施轉(zhuǎn)增的基準(zhǔn)日期、財務(wù)報表的調(diào)整情況、留存的該項公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五4、專項儲備(安全經(jīng)費(fèi)演變?nèi)A段)第一階段法規(guī)依據(jù)：A、《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》（財建[2004]119號）29B、財政部國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局下發(fā)了《煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用提取與使用管理辦法》（財建[2006]180號）C、財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)了《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財務(wù)管理暫行辦法》（財企[2006]478號）D、2004年，財政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)的通知》（財會〔2004〕3號）財務(wù)核算借：制造費(fèi)用（提取安全費(fèi)用）貸：長期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）b、使用已提取的安全費(fèi)用時，在相關(guān)費(fèi)用實際發(fā)生時，直接沖減長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）貸：銀行存款（現(xiàn)金）等如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)借：在建工程（安全工程）

貸：銀行存款（現(xiàn)金）等安全工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（安全工程）貸：在建工程（安全工程）借：長期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）貸：累計折舊5、未分配利潤6、應(yīng)付股利30第二階段法規(guī)依據(jù)：財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）財務(wù)核算：a、企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用時借：利潤分配——提取專項儲備貸：盈余公積——專項儲備