泉州非公有制經濟稅收政策效應研究doc

PAGEPAGE11泉州非公有制經濟的稅收政策效應研究內容提要：非公有制經濟發(fā)展情況關系著經濟“新常態(tài)”的狀況。本文對影響泉州非公有制企業(yè)發(fā)展的稅制政策效應進行分析，提出優(yōu)化稅收政策效應的建議，以促進泉州非公有制經濟發(fā)展。關鍵詞：非公經濟稅收政策效應分析《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》指出，“非公有制經濟在支撐增長、促進創(chuàng)新、擴大就業(yè)、增加稅收等方面具有重要作用?！狈枪兄平洕谌萁洕姓紦匾恢?，分析現(xiàn)行稅收政策對非公有制經濟發(fā)展的效應具有重要意義。本文分析稅收政策對泉州市非公經濟發(fā)展的正負效應，探尋優(yōu)化稅收政策效應的路徑。一、稅收效應與非公有制經濟稅收效應是指國家課稅對納稅人經濟選擇或經濟行為的影響，即稅收對經濟的調節(jié)作用。政府課稅會對經濟產生一定的影響，理論上稅收效應常分為正效應與負效應、稅收收入效應與稅收替代效應、稅收激勵效應與稅收阻礙效應等。非公有制經濟在市場競爭中處于弱勢，稅收政策變化對非公有制經濟發(fā)展會產生一定的影響。非公有制經濟是除了公有制經濟以外的所有經濟結構形式，包括個體經濟、私營經濟、外資經濟等，是我國社會主義市場經濟的重要組成部分。改革開放以來，泉州非公有制經濟以年均30%以上的速度遞增。2013年底，全市非公有制企業(yè)7.82萬家，占企業(yè)總數的97.8%，個體工商戶21.72萬戶；非公有制經濟實現(xiàn)增加值4291億元，占全市GDP的82.2%；繳納稅收635億元，占國地稅稅收的83.5%。非公有制企業(yè)具有體制靈活、經營高效的特點，成為技術改造、科技成果轉化、科技創(chuàng)新的重要基地。據統(tǒng)計，泉州市90%以上的研發(fā)機構、90%的研發(fā)人員都在非公企業(yè)，90%的研發(fā)經費來自非公企業(yè)，90%的專利由非公企業(yè)申請。泉州市非公有制經濟吸納500多萬城鎮(zhèn)就業(yè)人員；通過資本、技術、管理等要素參與分配機制，帶動更多人口過上小康生活，為保障和改善民生作出重大貢獻。二、泉州市非公有制經濟稅收政策效應分析影響非公有制經濟發(fā)展的稅收因素主要為稅制設計、稅收優(yōu)惠和稅收管理服務，下面以泉州非公有制經濟有關數據為實證研究對象。（一）稅收優(yōu)惠正效應分析1、變量選擇。衡量企業(yè)發(fā)展效益最直觀的指標是利潤總額，本文選取利潤總額（pro）作為被解釋變量。衡量非公有制經濟企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策，選取研究開發(fā)費用加計扣除（inv）、減免所得稅額（red）和財政性補貼（sub）三個指標，作為解釋變量。2、數據選取。本文采集泉州不同規(guī)模的357家非公有制企業(yè)數據，剔除變量數據不完整的61家企業(yè)，得到296家企業(yè)數據，數據截取時間為2011—2013年度。選取的數據既有橫向截面數據，又有縱向時間序列數據，構成系列面板數據，采用面板數據模型進行實證分析。模型擬合過程全部在eviews5.0中實現(xiàn)。3、模型設定。由于本文選取的指標數據的量綱不同，所以對所有指標均取對數處理，消除量綱影響，構建面板數據模型。LnProit=β0+β1LnInvit+β2LnRedit+β3LnSubit+μiti=1,2,……,296t=2011,2012,2013模型中，i表示各個企業(yè)，代表截面數據，t表示各個年份，代表時間序列數據，共同構成面板數據，β0為總平均截距項，β1、β2、β3為待估計參數向量，μ為隨機擾動項，表示其他未考慮到的因素對非公有制企業(yè)利潤總額的影響。4、模型擬合。采用混合估計模型（OLS）、個體固定效應模型（FE）或隨機效應模型（RE）進行面板數據回歸估計。表SEQ表格\*ARABIC1模型回歸結果利潤總額（LnPro）OLSFERELnInv0.4762**[1.6795]0.2098**[1.4289]0.4896***[1.6926]LnRed13.7643***[0.4899]9.1745***[0.2960]10.5973**[0.5829]LnSub5.2847*[0.7862]6.4826**[0.6846]8.2756*[0.3526]R20.96760.98370.9826F值8.34[0.0000]LM檢驗2.82[0.0000]Hausman檢驗23.54[0.0003]注：*、**、***分別表示在10%、5%、1％的顯著性水平；中括號中的數字表示t統(tǒng)計量。F值的結果表明：個體固定效應模型相對優(yōu)于混合估計模型；LM檢驗的結果表明：混合估計模型相對優(yōu)于隨機效應模型；Hausman檢驗的結果表明：個體固定效應模型相對優(yōu)于隨機效應模型。個體固定效應模型的擬合優(yōu)度R2=0.9837，擬合效果較好，因此本文選擇個體固定效應模型估計的結果。5、計量結果和解釋。模型結果顯示：研究開發(fā)費用加計扣除（inv）的顯著性水平一般，系數為0.2098，明顯小于其他兩項指標，說明研發(fā)費用加計扣除對利潤總額（pro）有一定正效應，但影響不顯著。原因在于研發(fā)費用加計扣除雖然一般金額較大，但并未形成穩(wěn)定的機制，企業(yè)研發(fā)項目時間分布隨機性大，每年研發(fā)投入力度也不相同，雖然研發(fā)費用加計扣除對利潤總額存在促進作用，但力度小，并未達到相應的政策意圖。稅收實踐表明，加計扣除管理辦法復雜且操作性較難，對企業(yè)財務核算水平要求較高，不少企業(yè)只好選擇放棄該項稅收優(yōu)惠。減免所得稅額（red）系數為9.1745，為三項指標最高，表明減免所得稅額對利潤總額（pro）有顯著的正效應。這是因為企業(yè)享受稅率優(yōu)惠的政策限制條件較少，只要取得相應資格并提供相關資料即可享受，同時稅率優(yōu)惠政策的計算和費用歸集方法相對簡單，優(yōu)惠額度較大，對促進企業(yè)發(fā)展具有顯著的效果。財政性補貼（sub）系數為6.4826，表明財政性補貼對利潤總額（pro）有顯著的正效應。地方政府財政性補貼作為企業(yè)“營業(yè)利潤”的直接增加項目，對企業(yè)利潤總額影響較為突出。實證分析可知：非公有制經濟發(fā)展與政府的優(yōu)惠和扶持措施緊密相關。政府優(yōu)惠扶持措施包括直接補貼和間接補貼。直接補貼形式主要是政府采購和資金補助；間接補貼為稅收優(yōu)惠或稅收補貼，實施形式有稅收抵免、稅收扣除、優(yōu)惠稅率、延期納稅和加速折舊等。稅收優(yōu)惠和直接補貼具有彌補市場失靈和刺激創(chuàng)新的功能，對非公有制經濟發(fā)展具有激勵正效應。實證分析得出，減免稅款和資金補助對企業(yè)發(fā)展的效應較高，而稅收扣除等間接優(yōu)惠的效應較低。（二）稅收負效應分析1.稅制設計理念尚未適應經濟發(fā)展形勢。1994年以來，稅制頂層設計追求拓寬稅基、做大稅收體量，考量稅制的“負外部性”較少。隨著社會經濟發(fā)展，選擇“效率優(yōu)先”面臨的問題越來越多，個人所得稅稅制問題、財產行為稅改革滯后都是問題的具象化。近期稅制設計理念逐步向“兼顧效率和公平”轉變，但效率和公平是相對矛盾體，二者尚須有所取舍。2.稅收優(yōu)惠政策尚存不足。稅制改革的方向之一是稅收優(yōu)惠由區(qū)域優(yōu)惠轉向產業(yè)優(yōu)惠為主，但目前區(qū)域優(yōu)惠競爭激烈，造成不同區(qū)域企業(yè)不公平競爭?，F(xiàn)行稅法稅收優(yōu)惠以稅收減免和稅率優(yōu)惠為主，優(yōu)惠方式單一且力度較小，很少考慮非公有制經濟的特殊性，與國企享受種種優(yōu)惠相比，非公有制經濟往往難于享受。如按照企業(yè)所得稅法和個人所得稅法，同一筆稅源國有企業(yè)僅繳納25%的企業(yè)所得稅，而非公有制企業(yè)繳納25%的企業(yè)所得稅后，利潤分配還要繳納20%的個人所得稅，雙重征稅問題長期抑制非公有制企業(yè)的投資積極性，不利于非公有制經濟長遠發(fā)展。非公有制企業(yè)負擔過重，其中原因是生產經營過程要面對諸多名目的稅外收費。抽樣調查泉州市14個行業(yè)109家企業(yè)顯示，2010-2012年繳納各項費金6.03、8.90和11.25億元，占企業(yè)年利潤總額的9.1%、11.4%和14.0%，呈較快增長態(tài)勢，這些費金大部分由非公企業(yè)繳納。3.稅收計劃管理體制存在問題。以滿足財政支付目標的稅收計劃往往與經濟增長幅度不相適應，如近年來泉州GDP年均增長12%，而稅收年均增長20%。上級稅務機關和地方政府將完成稅收計劃作為考核稅務機關工作的首要指標。稅務機關為了完成不切實際的稅收指標而強化稅收管征，往往對非公有制企業(yè)加大征收稽查力度，企業(yè)應享受的稅收優(yōu)惠也會打折扣。稅收優(yōu)惠至今未采用稅式支出模式，稅收優(yōu)惠金額沒有在財政預算體系支出。執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策及減免稅影響地方財政收入，地方政府對落實稅收優(yōu)惠政策缺乏支持的積極性，降低稅收優(yōu)惠政策的正效應。4.稅收征管尚存在不足。非公有制企業(yè)尤其是中小企業(yè)難以全面理解掌握稅收優(yōu)惠政策，無法及時享受優(yōu)惠政策。稅務機關出于對非公有制企業(yè)“不誠信”的思維定勢，對其審核審批往往較為嚴格，使其難以得到公平待遇。非公有制企業(yè)財務往往不夠規(guī)范。基層稅務部門為了便于征收管理，對多數企業(yè)實行稅收核定征收，影響企業(yè)虧損彌補，增加當期所得稅負擔。企業(yè)所得稅核定應稅所得率偏高，如泉州制造業(yè)應稅所得率核定為5-15%，明顯高于行業(yè)實際利潤率。稅務部門執(zhí)法過程中對非公有制企業(yè)選擇性執(zhí)法，自由裁量權使用不規(guī)范。部分基層稅務人員圖省事，避免讓企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。非公有制中小企業(yè)規(guī)模小，缺乏話語權，表達渠道不通暢，容易置于“不公平”的稅收執(zhí)法環(huán)境中。5.財政補貼差異造成不公平。財政預算管理體制缺乏約束監(jiān)督，各地政府對重點引進項目熱衷于出臺系列財政返還或補貼政策，設置諸多限制且執(zhí)行存在差異，大型國有企業(yè)可輕易獲得返還補貼，非公中小企業(yè)基本無法享受。各地政府間稅性競爭不僅減少財政收入，還導致稅收即期基數轉移到其他經濟體，加重非受惠企業(yè)稅收負擔。三、提升非公有制經濟的稅收政策正效應建議轉變稅制設計理念、優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策、完善稅收管理、優(yōu)化納稅服務，完善財政收支管理制度，將提升促進非公有制經濟發(fā)展的稅收正效應。（一）轉變稅制設計理念經濟發(fā)展到一定程度后，稅制設計理念應轉向“公平優(yōu)先、兼顧效率”。以“公平優(yōu)先”為導向，完善稅收征管法等稅收法律，是促進含非公有制經濟發(fā)展的稅收正效應的“助推器”。（二）完善稅收優(yōu)惠政策1.基本原則。堅持稅收國民待遇原則，稅收政策對各種經濟成分賦予同等待遇，以促進所有經濟主體在公平的稅收環(huán)境下參與市場競爭。強化稅收政策導向，鼓勵非公有制經濟在技術創(chuàng)新、投資融資、現(xiàn)代服務等領域參與市場競爭。2.確立促進非公有制經濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策導向。清理規(guī)范現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，對戰(zhàn)略性新興產業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行評估，提高促進產業(yè)升級和企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的科學性，為非公有制企業(yè)營造穩(wěn)定的稅收政策預期。鼓勵高科技產業(yè)發(fā)展。泉州有非公有制高新技術企業(yè)255家，國家火炬計劃高新技術企業(yè)24家，省級以上創(chuàng)新型企業(yè)171家。建議擴大加速折舊法適用范圍，規(guī)定用于研發(fā)的新設備可采用雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊；對購置環(huán)保設備、國產軟件和風險資本投資實行“期初扣除”，允許投資當年直接扣除50%-100%，以提高投資回收速度，助力高新技術產品形成市場。出臺科技人才培養(yǎng)的稅收扶持政策，對企業(yè)的學歷教育和專題培訓等投入實行加計扣除，鼓勵民間辦學、對企業(yè)向教育培訓和科研機構捐贈不再限額。泉州制造業(yè)中99.9%的非公有制中小企業(yè)小規(guī)模納稅人稅負高于一般納稅人，應適當降低小規(guī)模納稅人征收率，解除增值稅專用發(fā)票限制。出臺降低中小企業(yè)投資風險的稅收政策，允許固定資產加速折舊；允許扣除被投資方分攤的損失，降低企業(yè)投資風險，鼓勵中小企業(yè)擴大投資；對以專利等無形資產向中小企業(yè)投資者，其投資收益延遲5年繳稅，鼓勵中小企業(yè)吸納無形資產投資促進技術進步。完善鼓勵創(chuàng)業(yè)投資和促進就業(yè)的稅收政策。統(tǒng)一下崗失業(yè)人員、軍轉干部、城鎮(zhèn)退役士兵等再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，穩(wěn)定非公企業(yè)吸納就業(yè)人員政策預期。鼓勵非公經濟參與創(chuàng)業(yè)投資，規(guī)定創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅納稅主體，創(chuàng)業(yè)風險投資機構的投資收益按照協(xié)議分配，出資人收益按照自身性質繳納所得稅。完善鼓勵創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，支持城鄉(xiāng)勞動者舉辦創(chuàng)業(yè)服務、貸款擔保、技術服務等勞動密集型中小企業(yè)，發(fā)揮創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)的倍增效應。3.規(guī)范地方政府稅收優(yōu)惠政策。嚴禁地方政府出臺稅收減免、返還、獎勵等財政性優(yōu)惠政策，規(guī)定地方政府補貼的重點應放在高新技術領域及產業(yè)調整，扶持發(fā)展前景好的非公高新技術中小企業(yè)，提高資金的使用效率。（三）優(yōu)化稅收征管改革，規(guī)范稅收管理1.構建與非公有制經濟發(fā)展相適應的征管模式。非公有制經濟經濟是市場經濟發(fā)展的結果，稅務部門要轉變觀念，探索非公有制企業(yè)稅收征管規(guī)律，區(qū)別不同納稅人實施靈活的征收方法，輔導非公企業(yè)建賬建制、推行查賬征收；引導財務制度不健全的非公企業(yè)委托中介機構代理納稅實務，實行“核定”與“查賬”相結合的征收方式。2.優(yōu)化非公有制企業(yè)的稅收執(zhí)法環(huán)境。要求基層稅務部門真正落實稅收優(yōu)惠政策，堅決不收“過頭稅”，提高非公有制企業(yè)對稅務機關的執(zhí)法信任度。規(guī)范稅收自由裁量權使用的范圍和幅度，制定嚴格的管理辦法和監(jiān)督措施，提升執(zhí)法人員稅法遵從度和執(zhí)法水平。完善行政執(zhí)法救濟機制，暢通稅收行政復議、行政訴訟等救濟途徑，為非公有制企業(yè)提供順暢的稅務爭議解決渠道。（四）完善財政收支管理制度1.將稅收優(yōu)惠列入財政預算。結合國情完善稅式支出預算體系，將各級政府的扶持資金（直接補貼、間接補貼）列入財政預算管理，優(yōu)惠措施列入人大審議，接受人大監(jiān)督，以提高稅收優(yōu)惠的正效應。2.科學合理制定財政預算。近日福建省政府取消部分縣市的地區(qū)生產總值考核。地方政府應適應經濟發(fā)展“新常態(tài)”，注重經濟發(fā)展質量、可持續(xù)性和生態(tài)保護，不再片面追求財政收入增長速度。對非公有制企業(yè)密集的縣市，下達稅收計劃應注意非公經濟發(fā)展狀況，避免因稅收任務過重影響非公有制企業(yè)發(fā)展。（五）提升納稅服務水平1.提高非公有制企業(yè)納稅信用度。引導非公有制企業(yè)在自身發(fā)展過程中樹立誠信為本的意識，民營企業(yè)家應從戰(zhàn)略高度審視企業(yè)長遠發(fā)展，更新管理理念，不斷提高自身的誠信競爭優(yōu)勢。稅務部門應努力提高非公企業(yè)