如何利用財(cái)務(wù)工具進(jìn)行稅務(wù)管理

何忠如何利用財(cái)務(wù)工具進(jìn)行稅務(wù)管理第一部分籌資活動(dòng)中的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理本講座的內(nèi)容第二部分采購活動(dòng)中的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理課程導(dǎo)入第三部分銷售活動(dòng)中的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理第四部分成本費(fèi)用中的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理一接受貨幣資金出資借：銀行存款貸：實(shí)收資本—股東借：其他應(yīng)收款—股東貸：銀行存款主要表現(xiàn)：①虛假出資抽逃資本②民營企業(yè)老板灰色支出（家庭支出）③高管年薪支出④老板年終個(gè)人分紅⑤關(guān)聯(lián)方占用資金問題（一）虛假出資抽逃資本1.虛假出資的目的

籌資活動(dòng)中的會(huì)計(jì)處理及涉稅管理2.虛假出資的原因3.涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（1）關(guān)于股東借款涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)注意2008年度新發(fā)的兩個(gè)文件其一：《關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2008]267號(hào)）其二：《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其它財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）規(guī)定（2）關(guān)于關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出稅前扣除問題.假設(shè)W公司2008年月1日成立，注冊資本1000萬元，注冊時(shí)一次性到位600萬元，7月1日又到位300萬元，企其余投資截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日貸款600萬元，利率7%，貸款期限一年。

4.虛假貨幣出資的賬務(wù)處理方案1：直接掛“其他應(yīng)收款--XXX公司”。方案2：以“長期股權(quán)投資”入帳。方案3：注冊資本可以通過委托銀行貸款、成立財(cái)務(wù)公司、成立結(jié)算中心等辦法將資金合法的調(diào)走。方案4：注冊資本不大的話可以提現(xiàn)出來，再找費(fèi)用票回來沖現(xiàn)金。（二）灰色支出的財(cái)務(wù)處理借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款（三）高管年薪支出很多企業(yè)為了達(dá)到激勵(lì)員工的目標(biāo)，采取隱性發(fā)放高管的年薪支出，在年度發(fā)放時(shí)，借：其他應(yīng)收款貸：庫存現(xiàn)金問題：一家在海外上市的保險(xiǎn)公司，目前股權(quán)結(jié)構(gòu)中有兩個(gè)大股東為外國企業(yè)，還有眾多外籍個(gè)人股東，那么我公司支付給上述外國企業(yè)和外籍個(gè)人股東股息和紅利時(shí)是否需要代扣預(yù)提所得稅和個(gè)人所得稅？（四）老板個(gè)人分紅①等票借：管理費(fèi)用貸：庫存現(xiàn)金②設(shè)立一人有限公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、核定征收企業(yè)

③如果股東未取得相關(guān)發(fā)票怎么辦？（五）關(guān)聯(lián)方占用資金問題問題：關(guān)聯(lián)方之間占用資金實(shí)際并未收取資金占用費(fèi)是否要交營業(yè)稅及所得稅？關(guān)聯(lián)方占用資金的解決思路：①簽訂借款合同；②通過正常的貨物轉(zhuǎn)移；③統(tǒng)借統(tǒng)還采用“統(tǒng)借統(tǒng)貸”要注意的幾個(gè)問題1.是集團(tuán)內(nèi)部的成員企業(yè)之間方能采取此方式2.必須向銀行貸款，不能僅是母子借貸3.母公司開給子公司的原始憑證可以是自制憑證。二固定資產(chǎn)出資的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)管理（一）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：實(shí)收資本（二）常見的做假手法1.出資人用于出資的實(shí)物資產(chǎn)不予辦理資產(chǎn)交接和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，即使已經(jīng)辦理的，出資人也可能將出資資產(chǎn)（全部或部分）收回或再用于其他投資或用途。2.資金部分到位。3.形式上到位實(shí)質(zhì)上不到位：

（三）主要目的固定資產(chǎn)入資的主要手段就是虛夸投入資產(chǎn)的價(jià)值，一些出資人先將用于出資的實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行評估，在大大夸大了相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值后再委托驗(yàn)資而實(shí)際上用于投資實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值根本沒有那么高，從而造成形式上到位而實(shí)質(zhì)上并沒有完全到位的結(jié)果。

（四）固定資產(chǎn)出資政策的運(yùn)用思考：某自然人外購一臺(tái)設(shè)備出資，原發(fā)票的的價(jià)格為100萬，評估價(jià)為150萬。被投資公司的入賬成本為多少？自然人對外投資的資產(chǎn)是否應(yīng)交個(gè)人所得稅?如果是某法人股東投入的設(shè)備，在投資企業(yè)的賬面原值為120萬，已提折舊為20萬，是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得？（該設(shè)備是2009年以前購置，在2009年1月1日后對外投資。）1.居民企業(yè)對外投資需要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得2.自然人對外投資暫不征收個(gè)人所得稅

三無形資資產(chǎn)—土地地使用權(quán)的的會(huì)計(jì)處理理與稅務(wù)管管理土地使用權(quán)權(quán)入賬的會(huì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)務(wù)處理按照新的《《企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)————無形資產(chǎn)產(chǎn)》及其相相關(guān)規(guī)定，企業(yè)業(yè)取得的土土地使用權(quán)權(quán)通常應(yīng)確確認(rèn)為無形形資產(chǎn)。土土地使用權(quán)用于自行行開發(fā)建造造廠房等建建筑物時(shí)，，土地使用用權(quán)的賬面面價(jià)值不與地上建建筑物合合并計(jì)算算其成本本，而仍仍作為無無形資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行核核算，土土地使用權(quán)權(quán)與地上上建筑物物分別進(jìn)進(jìn)行攤銷銷和提取取折舊案例：內(nèi)地A市市甲企業(yè)業(yè)，2007年年1月企企業(yè)在該該市經(jīng)濟(jì)濟(jì)開發(fā)區(qū)區(qū)外購取取得一塊土土地用于于新建廠廠房進(jìn)行行異地技技術(shù)改造造，支付付的土地地使用權(quán)權(quán)出讓金為為6000萬元元，土地地使用權(quán)權(quán)期限50年，，當(dāng)年4月企業(yè)業(yè)異地技技術(shù)改造動(dòng)動(dòng)工建設(shè)設(shè)，當(dāng)年年12月月新廠房房竣工。。假定不不考慮其其他條件件。如按新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中的《《無形資資產(chǎn)》會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則核算，，則有如如下結(jié)果果：1.支付付土地出出讓金.企業(yè)外購購?fù)恋赜糜糜谧孕行虚_發(fā)建建造廠房房，土地使用權(quán)權(quán)的賬面面價(jià)值不不與地上上建筑物物合并計(jì)計(jì)算其成成本，而而仍作為為無形資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行核核算，土土地使用用權(quán)與地地上建筑筑物分別別進(jìn)行攤攤銷和提提取折舊：：借：無形形資產(chǎn)——土地使使用權(quán)6000萬萬貸:銀行行存款6000萬2.攤銷銷.按50年年使用期期直線法法攤銷，，預(yù)計(jì)無無殘值，，2007年每月月應(yīng)攤銷銷6000÷50÷12=10萬萬元。借：管理理費(fèi)用10萬萬貸：累計(jì)計(jì)攤銷10萬如果按舊舊準(zhǔn)則：：計(jì)入房房產(chǎn)價(jià)值值的應(yīng)是是5960萬按現(xiàn)行稅稅法規(guī)定定，房產(chǎn)產(chǎn)稅如從從價(jià)計(jì)征征的，按按房產(chǎn)余余值的1.2%計(jì)征，房房產(chǎn)余值值指以房房產(chǎn)原值值一次減減除10%-30%的的余值。。根據(jù)《財(cái)政部部、稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于檢發(fā)發(fā)〈關(guān)于于房產(chǎn)稅稅若干具具體問題題的解釋釋和暫行規(guī)規(guī)定〉（（財(cái)稅地地[1986]8號(hào)））規(guī)定，，房產(chǎn)原原值是指指納稅人人按照會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，在在賬簿““固定資資產(chǎn)”科科目中記記載的房房屋原價(jià)價(jià).對納稅人人未按會(huì)會(huì)計(jì)制度度記載的的，在計(jì)計(jì)征房產(chǎn)產(chǎn)稅時(shí)，，應(yīng)按規(guī)規(guī)定調(diào)整整房產(chǎn)原值值，對房房產(chǎn)原值值明顯不不合理的的，應(yīng)重重新予以以評估每年房產(chǎn)產(chǎn)稅＝5960×（1－30%）××1.2%=50.064萬萬元。原理分析析延伸：簽簽訂倉儲(chǔ)儲(chǔ)合同與與租賃合合的的均均衡點(diǎn)四無形形資產(chǎn)入入資的會(huì)會(huì)計(jì)處理理與稅務(wù)務(wù)管理（一）無形資資產(chǎn)出資比例例的變化十屆全國人大大常委會(huì)第十十八次會(huì)議2005年10月27日日通過了修訂后的《公司司法》，并自自2006年年1月1日起起施行。其中中第二十七條條規(guī)定：“股東可以用貨貨幣出資，也也可以用實(shí)物物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)、土地使用權(quán)等可以以用貨幣估價(jià)價(jià)并可以依法法轉(zhuǎn)讓的非貨貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)價(jià)出資;但是，法律律、行政法規(guī)規(guī)規(guī)定不得作作為出資的財(cái)財(cái)產(chǎn)除外?！薄皩ψ鳛槌鲑Y的非貨貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)評估作價(jià)，，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，，不得高估或或者低估作價(jià)。法律律、行政法規(guī)規(guī)對評估作價(jià)價(jià)有規(guī)定的，，從其規(guī)定。。全體股東的貨幣出出資金額不得得低于有限責(zé)責(zé)任公司注冊冊資本的30%.”從新修訂的《公公司法》中可可以看出，對對無形資產(chǎn)最最高出資比例例從原有的20％提提高到70％％，也就是說說在企業(yè)的總總資產(chǎn)中，無無形資產(chǎn)可以占有更大的的比重。新《《公司法》的的修訂，體現(xiàn)現(xiàn)了國家和社社會(huì)對各種智力資產(chǎn)產(chǎn)、非物質(zhì)資資產(chǎn)的尊重和和重視，也對對無形資產(chǎn)的的攤銷提出了新的要要求。（二）專利及及非專利技術(shù)術(shù)出資的稅收收政策及會(huì)計(jì)計(jì)處理第九十條企業(yè)所得稅法法第二十七條條第（四）項(xiàng)項(xiàng)所稱符合條條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓所得免征、、減征企業(yè)所所得稅，是指指一個(gè)納稅年年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓技術(shù)所有權(quán)權(quán)所得不超過過500萬元的部分免免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減減半征收企業(yè)業(yè)所得稅。舊條例：企業(yè)業(yè)、事業(yè)單位位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，以及在在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過過程中發(fā)生的與與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有有關(guān)的技術(shù)咨咨詢、技術(shù)服服務(wù)、技術(shù)培培訓(xùn)的所得，年凈收收入在30萬萬元以下的，，暫免征收所所得稅；超過過30萬元的部分，依法法交納所得稅稅。營業(yè)稅的相關(guān)關(guān)優(yōu)惠政策：：對單位和個(gè)個(gè)人從事技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與與之相關(guān)的技技術(shù)咨詢，技技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)務(wù)取得的收入入，免征營業(yè)稅。注意：這些都都需要省級(jí)科科技部門進(jìn)行行認(rèn)定?！蛾P(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得減免免企業(yè)所得稅稅有關(guān)問題的的通知》（國國稅函[2009]212號(hào)）），文件規(guī)定，享享受減免企業(yè)業(yè)所得稅優(yōu)惠惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓應(yīng)符合以下條件：：（一）享受優(yōu)優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法法規(guī)定的居民民企業(yè);（二）技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政政部、國家稅稅務(wù)總局規(guī)定定的范圍；（三）境內(nèi)技技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技技部門認(rèn)定；（四）向境外外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)經(jīng)省級(jí)以上商商務(wù)部門認(rèn)定定；（五）國務(wù)院院稅務(wù)主管部部門規(guī)定的其其他條件。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得得計(jì)算公式為為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓收入-技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓所得減免企企業(yè)所得稅優(yōu)優(yōu)惠的企業(yè)，，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并并合理分?jǐn)偲笃髽I(yè)的期間費(fèi)費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算算的，不得享享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得得企業(yè)所得稅稅優(yōu)惠。企業(yè)發(fā)生技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在在納稅年度終終了后至報(bào)送送年度納稅申申報(bào)表以前，向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備備案手續(xù)會(huì)計(jì)處理：借：無形資產(chǎn)產(chǎn)---專利利權(quán)貸：實(shí)收資本本分析：出資評估價(jià)值值大，會(huì)使將將來的計(jì)入管管理費(fèi)用的金金額大。如果是自制，則則應(yīng)出售轉(zhuǎn)讓讓（享受免稅稅或減稅），，再購入或租租用。（三）軟件確確認(rèn)方法的會(huì)會(huì)計(jì)處理與稅稅務(wù)管理最近，財(cái)政部部、國家稅務(wù)務(wù)總局聯(lián)合下下發(fā)了《關(guān)于于企業(yè)所得稅稅若干優(yōu)惠政策策的通知》（（財(cái)稅[2008]1號(hào)號(hào)）文件，該該文件第一條條第五款規(guī)定：“企事業(yè)單單位購進(jìn)軟件件，凡符合固固定資產(chǎn)或無無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的的，可以按照照固定資產(chǎn)或或無形資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行核算，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)準(zhǔn)，其折舊或或攤銷年限可可以適當(dāng)縮短短，最短可為為2年?！痹撐募切碌牡摹镀髽I(yè)所得得稅法》實(shí)施施后，稅務(wù)方方面首次對外購軟件的稅稅務(wù)處理明確確要求。外購軟件是確確認(rèn)為無形資資產(chǎn)還是固定定資產(chǎn)？1.軟件確認(rèn)認(rèn)為無形資產(chǎn)產(chǎn)或固定資產(chǎn)產(chǎn)，其依據(jù)主主要是《關(guān)于于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有有關(guān)財(cái)務(wù)稅收收問題的通知知》（財(cái)工字字[1996]41號(hào)））第四條第四款規(guī)規(guī)定：“企業(yè)業(yè)購入的計(jì)算算機(jī)應(yīng)用軟件件，隨同計(jì)算算機(jī)一起購入的，計(jì)計(jì)入固定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值；單獨(dú)獨(dú)購入的，作作為無形資產(chǎn)產(chǎn)管理?！被蛞罁?jù)《《企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦辦法》（國稅稅[2000]84號(hào)））第三十條規(guī)定：：“納稅人購購買計(jì)算機(jī)硬硬件所附帶的的軟件，未單單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入入計(jì)算機(jī)硬件件作為固定資資產(chǎn)管理；單單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟軟件，應(yīng)作為無形資資產(chǎn)管理?！薄眱蓚€(gè)文件件。根據(jù)上述述兩個(gè)文件定定可知：外購計(jì)算機(jī)附附帶的軟件，，主要是依據(jù)軟件單獨(dú)獨(dú)計(jì)價(jià)與否來來劃分為無形資產(chǎn)或固固定資產(chǎn)。2.外購的軟軟件的進(jìn)項(xiàng)稅稅額能否抵扣扣？部分基層稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為外外購軟件形成成的無形資產(chǎn)產(chǎn)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)不可稅前抵扣扣是不成立的的?？蓞⒁?008年1月21日國國家稅務(wù)總局局回答納稅人的的回復(fù)。納稅人問：我公司近今年年因財(cái)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)升級(jí)，購進(jìn)進(jìn)一公司財(cái)務(wù)務(wù)辦公軟件30萬元，已取取得對方的增增值稅專用發(fā)發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅是否可以抵扣？稅總回復(fù)：貴公司購買的的財(cái)務(wù)辦公軟軟件，如果是是隨機(jī)器、設(shè)設(shè)備等固定資產(chǎn)產(chǎn)一并購入，，并構(gòu)成固定定資產(chǎn)原值的的，不得抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果不不是隨機(jī)器、、設(shè)備等固定定資產(chǎn)一并購購入的，不作作為固定資產(chǎn)核算，，且不屬于《《增值稅暫行行條例》第十十條（二）（（六）項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目目，則可以抵抵扣軟件產(chǎn)品品的進(jìn)項(xiàng)稅額額.由于從2009年開始，，由于增值稅稅的轉(zhuǎn)型，外外購的固定資資產(chǎn)可以抵扣了，因因此，可以得出結(jié)論論:外購的財(cái)務(wù)軟軟件，無論是是否隨機(jī)器設(shè)備一并并購入其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)都可以抵扣扣！如果是隨機(jī)器器設(shè)備一同購購入，比如說說是計(jì)算機(jī)，，則借記固定定資產(chǎn)，借記應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)應(yīng)交增值稅（（進(jìn)項(xiàng)），貸貸記銀行存款款;此時(shí)的固定資產(chǎn)的折折舊年限最短短為3年。如果外購的是是財(cái)務(wù)軟件是是單獨(dú)購進(jìn)的的，則：借：無形資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅（（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額））貸：：銀銀行行存存款款等等此時(shí)時(shí)的的無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)——財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)軟軟件件的的攤攤銷銷年年限限最最短短為為2年年。。五新新增增值值稅稅法法下下的的融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的選選擇擇與與運(yùn)運(yùn)用用由中中國國人人民民銀銀行行和和商商務(wù)務(wù)部部批批準(zhǔn)準(zhǔn)可可以以進(jìn)進(jìn)行行融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的融融資資租賃賃公公司司，，從從2003年年起起按按規(guī)規(guī)定定應(yīng)應(yīng)該該繳繳納納5%的的營營業(yè)業(yè)稅稅，，其其計(jì)計(jì)稅稅依依據(jù)據(jù)是以以其其向向承承租租人人收收取取的的全全部部價(jià)價(jià)款款和和價(jià)價(jià)外外費(fèi)費(fèi)用用(包包括括殘殘值值)減減去去出出租租方承承擔(dān)擔(dān)的的出出租租貨貨物物的的實(shí)實(shí)際際成成本本后后的的余余額額。。出出租租貨貨物物的的實(shí)實(shí)際際成成本本包包括由由出出租租方方承承擔(dān)擔(dān)貨貨物物購購入入價(jià)價(jià)、、關(guān)關(guān)稅稅、、增增值值稅稅、、消消費(fèi)費(fèi)稅稅、、運(yùn)運(yùn)雜雜費(fèi)費(fèi)、、安裝裝費(fèi)費(fèi)、、保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、、以以及及納納稅稅人人為為購購買買出出租租貨貨物物而而發(fā)發(fā)生生的的境境外外外外匯匯借款款利利息息支支出出等等費(fèi)費(fèi)用用。。其他他從從事事融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的單單位位(指指未未經(jīng)經(jīng)中中國國人人民民銀銀行行批批準(zhǔn)準(zhǔn)而而從事事融融資資租租賃賃業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的單單位位)，，其其租租賃賃貨貨物物的的所所有有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓給給承承租租方方的，，應(yīng)應(yīng)該該征征收收增增值值稅稅，，不不征征收收營營業(yè)業(yè)稅稅；；租租賃賃貨貨物物的的所所有有權(quán)權(quán)未未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓給承承租租方方的的，，不不征征收收增增值值稅稅。。（一一））從從專專業(yè)業(yè)的的融融資資租租賃賃公公司司購購進(jìn)進(jìn)的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理與與稅稅收收分分析析例：：一一家家融融資資租租賃賃公公司司將將一一臺(tái)臺(tái)價(jià)價(jià)值值1400萬萬的的設(shè)設(shè)備備（（含含稅稅價(jià)價(jià)））租租賃賃給一一家家企企業(yè)業(yè)，，分分四四年年支支付付租租金金，，每每年年支支付付租租金金為為397.8萬萬，，該該設(shè)設(shè)備的的使使用用年年限限為為5年年。。因?yàn)闉闊o無法法取取得得增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票，，則則購購買買方方固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的取取得得成成本本為為1591.2萬萬，，假假設(shè)設(shè)設(shè)設(shè)備備的的使使用用年年限限為為5年年，，每每年年的的折折舊舊為為318.24萬萬,可可抵抵稅稅79.56萬萬=折折舊舊××稅稅率率，，對對購購買買方方而而言言，，其其五五年年的的現(xiàn)現(xiàn)金金流流入為為：：79.56;79.56;79.56;79.56;79.56;（二二））從從設(shè)設(shè)備備制制造造商商處處分分期期付付款款方方式式購購入入分析析結(jié)結(jié)論論：：給專專業(yè)業(yè)租租賃賃公公司司的的建建議議：六售售后后回回購購的的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理與與運(yùn)運(yùn)用用（一一））售售后后回回購購的的稅稅收收政政策策國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于確確認(rèn)認(rèn)企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅收收入入若若干干問問題題的的通通知知國國稅函函[2008]875號(hào)號(hào)第第（（三三））條條：：采采用用售售后后回回購購方方式式銷銷售售商商品品的的，，銷售售的的商商品品按按售售價(jià)價(jià)確確認(rèn)認(rèn)收收入入，，回回購購的的商商品品作作為為購購進(jìn)進(jìn)商商品品處處理理。。有有證據(jù)據(jù)表表明明不不符符合合銷銷售售收收入入確確認(rèn)認(rèn)條條件件的的，，如如以以銷銷售售商商品品方方式式進(jìn)進(jìn)行行融融資，，收收到到的的款款項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)應(yīng)確確認(rèn)認(rèn)為為負(fù)負(fù)債債，，回回購購價(jià)價(jià)格格大大于于原原售售價(jià)價(jià)的的，，差差額額應(yīng)應(yīng)在回回購購期期間間確確認(rèn)認(rèn)為為利利息息費(fèi)費(fèi)用用。。（二二））會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則則收入入準(zhǔn)準(zhǔn)則則：：采采用用售售后后回回購購方方式式銷銷售售商商品品的的，，收收到到的的款款項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)應(yīng)確確認(rèn)為為負(fù)負(fù)債債；；回回購購價(jià)價(jià)格格大大于于原原售售價(jià)價(jià)的的，，差差額額應(yīng)應(yīng)在在回回購購期期間間按按期期計(jì)計(jì)提提利息息，，計(jì)計(jì)入入財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)費(fèi)用用。。有有確確鑿鑿證證據(jù)據(jù)表表明明售售后后回回購購交交易易滿滿足足銷銷售售商商品收收入入確確認(rèn)認(rèn)條條件件的的，，銷銷售售的的商商品品按按售售價(jià)價(jià)確確認(rèn)認(rèn)收收入入。。回回購購的的商商品品作作為購購進(jìn)進(jìn)商商品品處處理理。。（三三））會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理例：：2008年年5月月1日日，，甲甲公公司司向向乙乙公公司司銷銷售售一一批批商商品品，，開開出出增增值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票上上注注明明的的銷銷售售價(jià)價(jià)款款為為100萬萬，，增增值值稅稅額額為為17萬萬。。該該批商商品品成成本本為為80萬萬；；商商品品已已經(jīng)經(jīng)發(fā)發(fā)出出，，款款項(xiàng)項(xiàng)已已經(jīng)經(jīng)收收到到。。協(xié)協(xié)議議約約定定，，甲公公司司應(yīng)應(yīng)于于9月月30日日將將所所售售商商品品購購回回，，回回購購價(jià)價(jià)為為110萬萬（（不不含含增增值值稅））運(yùn)用用：：利利用用““售售后后回回購購””方方式式掩掩蓋蓋非非金金融融企企業(yè)業(yè)之之間間融融資資的的實(shí)實(shí)質(zhì)質(zhì)。。例：：2010年年1月月A企企業(yè)業(yè)將將一一臺(tái)臺(tái)2009年年1月月購購置置的的的的設(shè)設(shè)備備出出售售給給B公公司司原購購置置價(jià)價(jià)格格為為120萬萬，，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額為為20.4萬萬，，出出售售的的價(jià)價(jià)格格是是100萬萬，，一年年后后又又以以不不含含稅稅價(jià)價(jià)格格120萬萬購購回回。。假假設(shè)設(shè)設(shè)設(shè)備備稅稅法法上上使使用用年年限限為為5年，，殘殘值值為為0。。請請對對A、、B公公司司的的現(xiàn)現(xiàn)金金流流進(jìn)進(jìn)行行分分析析。。分析析如如下下：：七負(fù)負(fù)債債籌籌資資民間間貸貸款款1．．會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理借：銀銀行存存款貸：其其他應(yīng)應(yīng)付款款借：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用貸：應(yīng)應(yīng)付利利息借：其其他應(yīng)應(yīng)付款款貸:銀銀行行存款款2.稅稅收政政策第三十十八條條第二二款企企業(yè)在在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)動(dòng)中發(fā)發(fā)生的的下列列利息息支出出，準(zhǔn)予扣扣除：：非金金融企企業(yè)向向非金金融企企業(yè)借借款的的利息息支出出，不不超過過按照金融融企業(yè)業(yè)同期期同類類貸款款利率率計(jì)算算的數(shù)數(shù)額的的部分分。分析：：老板板借錢錢給企企業(yè)的的稅收收風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)所得稅稅法實(shí)實(shí)施條條例第第一百百零九九條及及征管管法實(shí)實(shí)施細(xì)細(xì)則第第五十十一條所稱稱關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系系，主主要是是指企業(yè)與與其他他企業(yè)業(yè)、組組織或或個(gè)人人具有下下列之一一關(guān)系系。（（1））在資資金、、經(jīng)營營、購購銷等等方面面存在在直接接或者者間接的控控制關(guān)關(guān)系；；（2）直直接或或者間間接地地同為為第三三者控控制;（3）在在利益上上具有有相關(guān)關(guān)聯(lián)的的其他他關(guān)系系。國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于于印發(fā)發(fā)《特特別納納稅調(diào)調(diào)整實(shí)實(shí)施辦辦法（（試行行）》》的通通知國稅發(fā)發(fā)〔2009〕〕2號(hào)號(hào)特別納納稅調(diào)調(diào)整實(shí)實(shí)施辦辦法（（試行行）第十條條關(guān)關(guān)聯(lián)交交易主主要包包括以以下類類型：：（三三）融融通資資金，，包括括各類長短短期資資金拆拆借和和擔(dān)保保以及及各類類計(jì)息息預(yù)付付款和和延期期付款款等業(yè)業(yè)務(wù)在第二二十三三條說說明了了關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系系的確確定價(jià)價(jià)格方方法：：“可可比非非受控價(jià)格格法以以非關(guān)關(guān)聯(lián)方方之間間進(jìn)行行的與與關(guān)聯(lián)聯(lián)交易易相同同或類類似業(yè)業(yè)務(wù)活活動(dòng)所收取取的價(jià)價(jià)格作作為關(guān)關(guān)聯(lián)交交易的的公平平成交交價(jià)格格。””稅收分分析：：按同期期的銀銀行貸貸款利利率計(jì)計(jì)算利利息收收入，，企業(yè)業(yè)應(yīng)代代扣個(gè)個(gè)人所得得稅，，個(gè)人人應(yīng)交交納營營業(yè)稅稅。利利息支支出不不論是是否簽簽訂借借款合合同都不能能在稅稅前抵抵扣。。大地稅稅函［［2008］36號(hào)號(hào):企企業(yè)向向個(gè)人人借款款支付付的利利息，，一律律不得得稅前扣扣除。。各基基層局局不得得為貸貸款個(gè)個(gè)人代代開發(fā)發(fā)票應(yīng)對策策略：：八資資本公公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資資本及及增資資的會(huì)會(huì)計(jì)處處理（一））資本本公積積轉(zhuǎn)增增資本本的會(huì)會(huì)計(jì)與與稅務(wù)務(wù)處理理按照《《公司司法》》的規(guī)規(guī)定，，法定定公積積金（（資本本公積積和盈盈余公公積））轉(zhuǎn)為資資本時(shí)時(shí)，所所留存存的該該項(xiàng)公公積金金不得得少于于轉(zhuǎn)增增前公公司注注冊資資本的25％。。思考：：甲企企業(yè)對對本企企業(yè)的的辦公公樓進(jìn)進(jìn)行評評估，，發(fā)生生評估估增值值2000萬元。借：固固定資資產(chǎn)2000貸：資資本公公積2000問1：：這2000萬萬元評評估增增值是是否繳繳納營營業(yè)稅稅？答：不不繳納納營業(yè)業(yè)稅。。營業(yè)稅稅細(xì)則則第4條和和國稅稅函發(fā)發(fā)【1995】】156號(hào)號(hào)：抵抵債或或捐贈(zèng)贈(zèng)視同同銷售繳納納營業(yè)業(yè)稅。。問2：：是否否繳納納土地地增值值稅？？答：不不繳納納土地地增值值稅。。問3：：是否否繳納納印花花稅？？答：繳繳納印印花稅稅。(生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營賬賬冊，，按實(shí)實(shí)收資資本及及資本本公積積的0.5‰問4：：是否否繳納納房產(chǎn)產(chǎn)稅？？答：必必須繳繳納房房產(chǎn)稅稅。從評估估增值值的次次月起起按評評估增增值后后房屋屋原值值繳納納房產(chǎn)產(chǎn)稅。。財(cái)稅【【2008】第第152號(hào)號(hào)：無無論是是否計(jì)計(jì)入固固定資資產(chǎn)原原值都都必須須繳。。問5：：是否否繳納納企業(yè)業(yè)所得得稅？？答：不不需要要。問6：：資本本公積積轉(zhuǎn)增增資本本要交交個(gè)人人所得得稅嗎嗎？（二））盈余余公積積、未未分配配利潤潤轉(zhuǎn)增增資本本的財(cái)財(cái)稅處處理（三））自然然人增增資的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理和稅稅務(wù)管管理1.自自然人人非貨貨幣資資金增增資的的財(cái)稅稅處理理2.自自然人人貨幣幣資金金增資資的財(cái)財(cái)稅處處理一采采購對對象的的選擇擇借：原原材料料貸：銀銀行存存款等等借：原原材料料應(yīng)交稅稅費(fèi)-應(yīng)交交增值值稅（（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額）貸：銀銀行存存款等等增值稅稅轉(zhuǎn)型型后，，在采采購環(huán)環(huán)節(jié)如如何選選擇供供應(yīng)商商？在在實(shí)際際工作作中，，供應(yīng)應(yīng)商不不外乎乎有兩兩種，，一是是增值值稅一一般納納稅人人，二二是小小規(guī)模模納稅稅人。。取得得的票票據(jù)有有三種種：一一是增增值稅稅專用用發(fā)票票，二二是小小規(guī)模模納稅稅人請請稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)代開開的3%發(fā)發(fā)票，，還有有就是是普通通發(fā)票票。如果給給你三三個(gè)價(jià)價(jià)格你你能否否在短短時(shí)間間作出出正確確的決決策？？經(jīng)營活活動(dòng)中中的會(huì)會(huì)計(jì)處處理及及涉稅稅管理理選擇一一般納納稅人人還是是小規(guī)規(guī)模納納稅人人作為為購貨貨對象象若購貨貨對象象既可可以是是一般般納稅稅人，，又可可以是是小規(guī)規(guī)模納納稅人人，則則需在兩者者之間間做出出選擇擇。（凈凈利潤潤分析析法））A.假假定購購貨方方作為為一般般納稅稅人，，其不不含稅稅銷售售額為為S，，銷售售貨物的增增值稅稅稅率率為T1，，該貨貨物系系從一般納納稅人人購進(jìn)，，含稅稅購進(jìn)進(jìn)金額為P1，，購進(jìn)進(jìn)貨物物的增增值稅稅稅率率為T1,其其他費(fèi)費(fèi)用為為F(注：：不管管對購貨對對象如如何選選擇都都不受受其他他費(fèi)用用F影影響)，此此時(shí)，，凈利利潤為為L1假定城建建稅稅稅率為為7％％，教教育費(fèi)費(fèi)附加加率為為3％％。企企業(yè)所所得稅稅稅率率25%.B.假假定購購貨方方作為為一般般納稅稅人，，其不不含稅稅銷售售額為為S，，銷售售貨物的增增值稅稅稅率率為T，該該貨物物系從從小規(guī)規(guī)模納納稅人人購入入，含含稅購購進(jìn)金額為為P2，購購進(jìn)貨貨物的的增值值稅征征收率率為T2(假設(shè)從從小規(guī)規(guī)模納納稅人人購進(jìn)貨貨物，，能索索取到到由主主管稅稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)代代開的的3%的增增值稅稅專用用發(fā)票)，其其他費(fèi)費(fèi)用為為F，，此時(shí)時(shí)，凈凈利潤潤為L2C.假假定購購貨方方作為為一般般納稅稅人，，其不不含稅稅銷售售額為為S，，銷售售貨物物的增值稅稅稅率為為T，該該貨物系系從小規(guī)規(guī)模納稅稅人購進(jìn)進(jìn)，含稅稅購進(jìn)金金額為P3，購進(jìn)進(jìn)貨物的的增值稅稅征收率率為T3(假設(shè)從小小規(guī)模納納稅人購購進(jìn)貨物，，只能索索取到普普通發(fā)票票，不能能索取到到由主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)代開開的3％的的增值稅稅專用發(fā)發(fā)票)，其他他費(fèi)用為為F，此此時(shí)，凈凈利潤為為L3a.令L1=L2，得得凈利潤潤均衡點(diǎn)點(diǎn)價(jià)格比比P1／P2=[(1+17%)(1-0.1×3%)]/[(1+3%)(1-0.1×17%)=1.1521也就是說說，P1／P2=1.1521時(shí)時(shí)，無論是從從一般納納稅人還還是從能能索取到由主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)代代開的3%的增增值稅專專用發(fā)票票小規(guī)模模納稅人人采購貨物物，其凈凈利潤是是一樣的的；當(dāng)P1／／P2>1.1521時(shí)，則從小小規(guī)模納稅人人采購貨貨物時(shí)的的凈利潤潤較大，，此時(shí)應(yīng)應(yīng)當(dāng)選擇擇小規(guī)模模納稅人人,當(dāng)P1／／P2<1.1521時(shí)，應(yīng)當(dāng)選選擇一般般納稅人人。b.令L1=L3得凈凈利潤均均衡點(diǎn)價(jià)價(jià)格比P1／P3=(1+T1)／／(1-0.1T1)=(1+17％)／／(1-0.1×17％％)=1.1902也就是說說，P1／P3=1.1902時(shí)時(shí)，無論論是從一一般納稅稅人還是是從只能開具普普通的發(fā)發(fā)票小規(guī)規(guī)模納稅稅人采購購貨物，，其凈利利潤是一一樣的；；當(dāng)P1／P3>1.1902時(shí)時(shí)，則從小小規(guī)模納納稅人采采購貨物物時(shí)的凈凈利潤較較大，此時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)選選擇小規(guī)規(guī)模納稅稅人；當(dāng)P1／／P3<1.1902時(shí)，應(yīng)當(dāng)選選擇一般納納稅人。?！景咐俊緼公司司為增值值稅一般般納稅人人，適用用增值稅稅稅率為為17%，購買原材料料時(shí)，有有以下幾幾種方案案可供選選擇：一一是從一一般納稅稅人B公公司購買，，每噸含含稅價(jià)格格為12000元，B公司適適用增值值稅稅率率為17%，二是從從小規(guī)模模納稅人人D公司司(屬于于商業(yè)企企業(yè))購購買，則則可取得得由稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)代開的的征收率率為3％％的專用用發(fā)票，，每噸含含稅價(jià)格格為11000元；三是是從小規(guī)規(guī)模納稅稅人C公公司(屬屬于工業(yè)業(yè)企業(yè))購買只只能取得得普通發(fā)票，，每噸含含稅價(jià)格格為10000元。二固定定資產(chǎn)購購進(jìn)的會(huì)會(huì)計(jì)處理理與稅務(wù)務(wù)處理借：固定定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)—應(yīng)交交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額））貸：銀行行存款第十條下下列項(xiàng)項(xiàng)目的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額不得從從銷項(xiàng)稅稅額中抵抵扣：（一）用用于非增增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目目、免征征增值稅稅項(xiàng)目、、集體福福利或者個(gè)個(gè)人消費(fèi)費(fèi)的購進(jìn)進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅稅勞務(wù)；；（二）非非正常損損失的購購進(jìn)貨物物及相關(guān)關(guān)的應(yīng)稅稅勞務(wù)；；（三）非非正常損損失的在在產(chǎn)品、、產(chǎn)成品品所耗用用的購進(jìn)進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞勞務(wù)；（四）國國務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅稅務(wù)主管管部門規(guī)規(guī)定的納納稅人自自用消費(fèi)費(fèi)品；（五）本本條第（（一）項(xiàng)項(xiàng)至第（（四）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定的的貨物的的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用和銷售售免稅貨貨物的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用用。（一）增增值稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)型對購購進(jìn)固定定資產(chǎn)的的影響此次增值值稅轉(zhuǎn)型型改革方方案的核核心是允允許企業(yè)業(yè)新購入入的機(jī)器器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額在在銷項(xiàng)稅稅額中抵抵扣。為為保證方方案落實(shí)實(shí)到位，，在增值稅實(shí)施施細(xì)則中中對一些些具體問問題予以以明確。。一是明確確除專門門用于非非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目、免免稅項(xiàng)目目等的機(jī)機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得得抵扣外外，包括括混用的的機(jī)器設(shè)設(shè)備在內(nèi)內(nèi)的其他他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額均均可抵扣扣；二是明確確不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)在建工工程不允允許抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額，并并對其概概念進(jìn)行行了界定；；三是根據(jù)據(jù)其上位位法授權(quán)權(quán)，將不不得抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的納納稅人自自用消費(fèi)品，具具體明確確為應(yīng)征征消費(fèi)稅稅的游艇艇、汽車車和摩托托車。三““三付””在會(huì)計(jì)計(jì)核算中中的涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)借：原材材料應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)交交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額））貸：應(yīng)付付賬款（（應(yīng)付票票據(jù)）借：預(yù)付付賬款——X公司司貸：銀行行存款（一)應(yīng)應(yīng)付賬款款（二）預(yù)預(yù)付賬款款（三）應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)四施工工企業(yè)““甲供材材料’’’工程的的會(huì)計(jì)與與稅務(wù)處處理第十六條條除除本細(xì)則則第七條條規(guī)定外外，納稅稅人提供供建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)（（不含裝飾勞勞務(wù)）的的，其營營業(yè)額應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括括工程所所用原材材料、設(shè)設(shè)備及其他物資資和動(dòng)力力價(jià)款在在內(nèi)，但但不包括括建設(shè)方方提供的的設(shè)備的的價(jià)款變化之處處：刪除了細(xì)細(xì)則第十十八條第第二款““納稅人人從事安安裝工程作業(yè)，，凡所安安裝的設(shè)設(shè)備的價(jià)價(jià)值作為為安裝工工程產(chǎn)值值的，其其營業(yè)額應(yīng)包括括設(shè)備的的價(jià)款在在內(nèi)。””問題：A企業(yè)為房產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)，其樓樓盤由B建造造商建設(shè)，雙雙方的合同中中規(guī)定：合同價(jià)價(jià)包含甲方供供材價(jià)格（主主要為鋼材）），但是工程程結(jié)算時(shí)結(jié)算款不包包括甲方供材材部分，即如如果工程造價(jià)價(jià)100萬，，其中甲方供材40萬萬，那么A直直給B60萬萬，B也只給給A開60萬萬建筑業(yè)發(fā)票票。1.甲供設(shè)備備不征收營業(yè)業(yè)稅2.裝飾工程程中甲供材不不再并入營業(yè)業(yè)額征收營業(yè)業(yè)稅。五建筑分包包工程的稅務(wù)務(wù)處理及會(huì)計(jì)計(jì)核算（一）分包工工程稅務(wù)處理理營業(yè)稅暫行條條例第五條：：（三）納稅稅人將建筑工工程分包給其其他單位的，以以其取得的全全部價(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用扣除除其支付給其其他單位的分包款后后的余額為營營業(yè)額；同時(shí)時(shí)，在第十一一條規(guī)定：營營業(yè)稅扣繳義務(wù)人為為：（一）中華人人民共和國境境外的單位或或者個(gè)人在境境內(nèi)提供應(yīng)稅稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無無形資產(chǎn)或者者銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，在境內(nèi)未未設(shè)有經(jīng)營機(jī)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代代理人為扣繳繳義務(wù)人；在在境內(nèi)沒有代代理人的，以以受讓方或者購買方方為扣繳義務(wù)務(wù)人。（二）國務(wù)院院財(cái)政、稅務(wù)務(wù)主管部門規(guī)規(guī)定的其他扣扣繳義務(wù)人。?？梢姮F(xiàn)在總承承包商不再做做為代扣代繳繳義務(wù)人了銷售階段一賒銷的稅務(wù)與與會(huì)計(jì)處理（一）賒銷的的概念范圍賒銷，是銷貨貨方將貨物及及其所有權(quán)有有償轉(zhuǎn)讓給購購貨方，并約約定在交貨后一一定時(shí)間內(nèi)一一次付清全部部貨款的銷售售行為。1．賒銷成立立的條件之一一是商品已實(shí)實(shí)際交付。直直接收款銷售售則不論商品已否交交付，只要貨貨款收到，銷銷售即告成立立。2．賒銷成立立的另一個(gè)條條件是商品所所有權(quán)已轉(zhuǎn)移移給購貨方，，其標(biāo)