稅法總論培訓(xùn)課件

稅法總論稅法總論12學(xué)習(xí)目標(biāo)能力目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握稅收法律的基本構(gòu)成內(nèi)容。知識(shí)目標(biāo)認(rèn)識(shí)稅法與稅收的基本概念。了解稅收法律體系的基本構(gòu)成。掌握稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素。2學(xué)習(xí)目標(biāo)能力目標(biāo)3重點(diǎn)與難點(diǎn)稅收與稅法的基本概念。稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素。稅收程序法的基本內(nèi)容。3重點(diǎn)與難點(diǎn)稅收與稅法的基本概念。4引入案例

45歲的陳伯下崗后，在城市的邊緣開(kāi)了一間小小的日雜店，以補(bǔ)貼家用，剛開(kāi)始時(shí)生意不好，再加上小店門前那條坑坑洼洼的路又開(kāi)始動(dòng)工修建，整天灰塵滿天，生意更加慘淡，他的心情日益沉重起來(lái)。有一天，有幾個(gè)稅務(wù)人員到店里去讓陳伯辦理稅務(wù)登記證。陳伯一聽(tīng)就火了，說(shuō)：“就這破爛生意你們還非要我交稅，還讓不讓人活??！”稅務(wù)人員聽(tīng)后耐心地跟陳伯解釋：“陳伯，根據(jù)稅法的規(guī)定，只要是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人都要辦理稅務(wù)登記。但是稅法也規(guī)定，個(gè)體工商戶一般在營(yíng)業(yè)額超過(guò)一定額度后才繳稅的。經(jīng)過(guò)我們的調(diào)查，像您現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)狀況，沒(méi)有達(dá)到這個(gè)額度，所以辦了稅務(wù)登記，也是不需要納稅的。”陳伯聽(tīng)了似懂非懂說(shuō)：“如果不用繳稅，那就辦吧?！边^(guò)了半年，陳伯突然出現(xiàn)在稅務(wù)局的服務(wù)大廳，向工作人員主動(dòng)要求調(diào)為起征點(diǎn)以上，按月納稅。原因是陳伯店門前的公路修好了，走的人和車都多了，店里的生意就好起來(lái)了。陳伯知道，那條路是政府出錢修的，今天的好日子還是得益于政府啊。4引入案例45歲的陳伯下崗后，在城市5引入案例案例思考：1．稅務(wù)人員為什么一定要陳伯辦理稅務(wù)登記呢？2．政府修路的錢從何而來(lái)呢？知識(shí)鏈接5引入案例案例思考：1.《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征收管理的起點(diǎn)，也是加強(qiáng)對(duì)納稅人控制和管理的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)。因此稅務(wù)人員一定要陳伯辦理稅務(wù)登記。只要陳伯辦理了稅務(wù)登記，那么在依法納稅的同時(shí)，也能依法享受稅收政策上的幫助和指導(dǎo)。2．政府修路的錢大部分來(lái)源于稅收。目前我國(guó)90%以上的財(cái)政收入來(lái)源于稅收。稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制地、無(wú)條件地取得財(cái)政收入的一種方式。通俗地說(shuō)，稅收就是國(guó)家聚眾人之財(cái)，辦眾人之事。1.《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商7項(xiàng)目一稅法概述7項(xiàng)目一稅法概述8一、稅收與稅法稅收的幾個(gè)共同點(diǎn)：征稅的主體——國(guó)家征稅的目的——滿足國(guó)家的財(cái)政需要和滿足社會(huì)公共需要征稅的手段——政治權(quán)力征稅的客體——社會(huì)剩余產(chǎn)品稅收的特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性8一、稅收與稅法稅收的幾個(gè)共同點(diǎn)：9稅收與稅法的定義稅收——國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能和滿足社會(huì)的公共需要，憑借其政治權(quán)力，運(yùn)用法律手段參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種形式。稅法——法律和制度便成了征納雙方的共同契約，要求征納雙方要共同遵守和履行。9稅收與稅法的定義稅收——國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能和滿足社會(huì)的公共TAXQ:

WhatisthedefinitionofDeath?

A:Whenyoustoppayingtaxessuddenly.Q:

Whyisataxloopholelikeagoodparkingspot?

A:Assoonasyouseeone,it'sgone.TAXQ:

Whatisthedefinition11二、稅法的特點(diǎn)1．從立法過(guò)程看，稅法屬于制定法2．從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)3．從內(nèi)容看，稅法具有綜合性11二、稅法的特點(diǎn)1．從立法過(guò)程看，稅法屬于制定法12三、稅法的適用原則1．法律優(yōu)先原則2．法律不溯及既往原則3．新法優(yōu)于舊法原則4．特別法優(yōu)于普通法的原則5．實(shí)體從舊，程序從新原則6．程序優(yōu)于實(shí)體原則12三、稅法的適用原則1．法律優(yōu)先原則13項(xiàng)目二稅收實(shí)體法與程序法13項(xiàng)目二稅收實(shí)體法與程序法14稅法的分類按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收基本法、稅收實(shí)體法、稅收程序法和稅收爭(zhēng)訟法。14稅法的分類按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收基本法、15一、稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。我國(guó)稅收實(shí)體法內(nèi)容主要包括：流轉(zhuǎn)稅法，具體指增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等；所得稅法，具體指?jìng)€(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等；財(cái)產(chǎn)稅法，具體指房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等；行為稅法，是以某種特定行為的發(fā)生為條件，具體指印花稅、耕地占用稅等。15一、稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利16稅收實(shí)體法的基本要素稅收實(shí)體法要素主要包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠和違章處理等基本要素。16稅收實(shí)體法的基本要素稅收實(shí)體法要素主要包括納稅人、征稅對(duì)17（一）納稅人納稅人，是指稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人兩種。要更好地理解納稅人的概念，還應(yīng)該注意納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)代理人、委托代征人之間的區(qū)別。17（一）納稅人納稅人，是指稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和18納稅人1．納稅人與負(fù)稅人負(fù)稅人一般是指稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。納稅人并不一定就是負(fù)稅人。2．納稅人與扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人，是指稅法規(guī)定負(fù)有代收代繳、代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。18納稅人1．納稅人與負(fù)稅人19納稅人3．稅務(wù)代理人稅務(wù)代理人，是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，依照稅法規(guī)定，在一定的代理權(quán)限內(nèi)，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義代為辦理各項(xiàng)稅務(wù)事宜的單位或個(gè)人。4．委托代征人委托代征人，是指按照稅法規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指派、委托，代稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳稅款的單位和個(gè)人。19納稅人3．稅務(wù)代理人20（二）征稅對(duì)象征稅對(duì)象是稅法規(guī)定的征稅的目的物，亦稱課稅客體。征稅對(duì)象是一種稅收區(qū)別于另一種稅收的主要標(biāo)志，主要解決對(duì)什么進(jìn)行征稅的問(wèn)題。20（二）征稅對(duì)象征稅對(duì)象是稅法規(guī)定的征稅的目的物，亦稱課稅21征稅對(duì)象1．征稅范圍征稅范圍也稱“課稅范圍”，是征稅對(duì)象的具體界限，表明稅收課征的廣度。2．稅目稅目即征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是對(duì)征稅對(duì)象的分類和具體化，反映每一具體稅種的征稅范圍和征稅廣度。稅目的兩種設(shè)置方法：

(1)列舉法

(2)概括法21征稅對(duì)象1．征稅范圍消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表(部分，列舉法）

稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙

（2）乙類卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲

56%加0.003元/支

36%加0.003元/支

36%

30%二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒

（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

5%三、化妝品

30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%

10%五、鞭炮、焰火

15%消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表(部分，列舉法）

稅目稅率營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表（概括法）稅目稅率備注一、交通運(yùn)輸業(yè)3%營(yíng)改增后，一般納稅人稅率11%；小規(guī)模納稅人征收率3%。二、建筑業(yè)3%工程勘察勘探服務(wù)按6%計(jì)算增值稅三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%暫無(wú)四、郵電通信業(yè)3%營(yíng)改增后，快遞、EMS等業(yè)務(wù)一般納稅人稅率11%，電信業(yè)務(wù)一般納稅人稅率6%；小規(guī)模納稅人征收率3%。五、文化體育業(yè)3%營(yíng)改增后，一般納稅人稅率6%；小規(guī)模納稅人征收率3%。六、娛樂(lè)業(yè)5%~20%暫無(wú)七、服務(wù)業(yè)5%營(yíng)改增后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)一般納稅人稅率17%，小規(guī)模納稅人征收率3%；代理報(bào)關(guān)、倉(cāng)儲(chǔ)、廣告、設(shè)計(jì)、制圖、化驗(yàn)、咨詢等業(yè)務(wù)的一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%。八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%營(yíng)改增后，一般納稅人稅率6%；小規(guī)模納稅人征收率3%。九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%暫無(wú)營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表（概括法）稅目稅率備注一、交24征稅對(duì)象3．計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象在量上的表現(xiàn)，一般來(lái)說(shuō)，無(wú)論用何種形式規(guī)定計(jì)稅依據(jù)，都必須確定相應(yīng)的計(jì)稅單位。征稅對(duì)象在量上的表現(xiàn)形式有以下兩種。（1）價(jià)值量形式，如銷售額、增值額、營(yíng)業(yè)額等，通常以貨幣為計(jì)算單位，例如元、美元。（2）實(shí)物量形式，如重量、數(shù)量等，通常以自然量度為單位，例如噸、升、公斤、輛等。24征稅對(duì)象3．計(jì)稅依據(jù)25（三）稅率稅率即稅收征收的比例或額度，表明應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例關(guān)系，是國(guó)家稅收課征深度或納稅人稅收負(fù)擔(dān)程度的外在表現(xiàn)。稅率是計(jì)稅的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重的主要標(biāo)志。稅率可以用相對(duì)數(shù)來(lái)表示，也可以用絕對(duì)數(shù)來(lái)表示。其具體形式主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率等。25（三）稅率稅率即稅收征收的比例或額度，表明應(yīng)納稅額與計(jì)稅26稅率1．比例稅率比例稅率即對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其大小都規(guī)定相同征收比例的稅率形式。在具體運(yùn)用上，稅率包括統(tǒng)一比例稅率和差別比例稅率兩種。差別稅率還包括：（1）產(chǎn)品差別比例稅率（2）行業(yè)差別比例稅率（3）地區(qū)差別比例稅率（4）幅度差別比例稅率26稅率1．比例稅率27比例稅率的優(yōu)缺點(diǎn)比例稅率的優(yōu)點(diǎn)：一是同一征稅對(duì)象不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，稅負(fù)比較均衡合理，具有鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的作用，有利于在同等條件下展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)；二是計(jì)算簡(jiǎn)便，有等于稅收的征收管理。缺點(diǎn)：比例稅率的稅收負(fù)擔(dān)與負(fù)擔(dān)能力不相適應(yīng)，不能體現(xiàn)負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)者多征、負(fù)擔(dān)能力弱者少征的原則，稅收負(fù)擔(dān)程度不盡合理，調(diào)節(jié)收入有局限性。27比例稅率的優(yōu)缺點(diǎn)比例稅率的優(yōu)點(diǎn)：28稅率2．累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐級(jí)提高的稅率，即將征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干級(jí)次，每一級(jí)次分別規(guī)定從低到高的征稅比例，征稅對(duì)象的數(shù)額越大，適用的稅率就越高。按照稅率累進(jìn)依據(jù)的不同，累進(jìn)稅率可以分為“額累”和“率累”兩種。按照累進(jìn)方式的不同，額累可以分為“全額累進(jìn)稅率”和“超額累進(jìn)稅率”兩種形式；率累可以分為“全率累進(jìn)稅率”和“超率累進(jìn)稅率”兩種形式。28稅率2．累進(jìn)稅率29稅率（1）全額累進(jìn)稅率（2）超額累進(jìn)稅率（3）全率累進(jìn)稅率（4）超率累進(jìn)稅率29稅率（1）全額累進(jìn)稅率30累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點(diǎn)全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算較為簡(jiǎn)單，但在兩個(gè)級(jí)距的臨界點(diǎn)，稅負(fù)不合理。超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率的計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。30累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點(diǎn)全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算較全額累進(jìn)稅率vs超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）15000以下1025000（含）-2000020320000（含）以上30全額累進(jìn)稅率vs超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1個(gè)人收入為6000時(shí)，按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額和按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額分別是多少？個(gè)人收入為6000時(shí)，按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額和按全額累按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=5000×10%＋（6000－5000）×20%=700（元）按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=6000×20%=1200（元）按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=5000×10%＋（6000－速算法對(duì)于同樣的課稅對(duì)象數(shù)量，用全額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額比按超額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額多，即有重復(fù)計(jì)算的部分，這個(gè)多征的常數(shù)為速算扣除數(shù)。公式為：速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額－按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額－速算扣除數(shù)速算法對(duì)于同樣的課稅對(duì)象數(shù)量，用全額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額比按級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)15000以下1002

5000（含）-2000020500320000（含）以上302500速算法級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)15000以下100個(gè)人收入為6000時(shí)，按超額累進(jìn)稅率速算法計(jì)算應(yīng)納稅額：6000×20%-500=700元個(gè)人收入為6000時(shí)，按超額累進(jìn)稅率速算法計(jì)算應(yīng)納稅額：

200002000500015000500030%20%10%2000038稅率3．定額稅率定額稅率又稱“單位固定稅率”，是按征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率形式。定額稅率適用于從量定額課稅的稅種，計(jì)算比較簡(jiǎn)便。但這些稅種的征稅對(duì)象應(yīng)該是價(jià)格基本穩(wěn)定或質(zhì)量、規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的產(chǎn)品；否則，如果價(jià)格變化頻繁，質(zhì)量規(guī)格不統(tǒng)一，就容易造成納稅人稅收負(fù)擔(dān)的不公平。38稅率3．定額稅率39稅率4．零稅率零稅率即以“零”來(lái)表示的稅率，它是稅率的一種特殊表現(xiàn)形式，即征稅對(duì)象最終的稅收負(fù)擔(dān)為零，主要適用于出口退稅等。零稅率與免稅不同，除本環(huán)節(jié)不用納稅外，還可以退還以前環(huán)節(jié)繳納的稅款。39稅率4．零稅率《福布斯》稅負(fù)痛苦指數(shù)《福布斯》《福布斯》的稅負(fù)痛苦指數(shù)，反映的是納稅主體對(duì)自己承擔(dān)稅負(fù)以及現(xiàn)行稅制的一種主觀評(píng)判。是根據(jù)各地的公司稅率、個(gè)人所得稅率、富人稅率、銷售稅率/增值稅率，以及雇主和雇員的社會(huì)保障貢獻(xiàn)等計(jì)算而得，指數(shù)越高意味痛苦程度越高。這一指數(shù)旨在通過(guò)一年一度的全球稅負(fù)調(diào)查，為企業(yè)及其雇員提供投資和就業(yè)指導(dǎo)，用這一指數(shù)作為衡量一項(xiàng)政策是否有利于吸引資本和人才的最佳標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)數(shù)表示吸引力增加。

《福布斯》的稅負(fù)痛苦指數(shù)，反映的是納稅主體對(duì)自己承擔(dān)稅負(fù)以及2011年全國(guó)稅收總收入完成89720.31億元。占GDP19.03%。2012年，全國(guó)稅收收入完成110740億元，占GDP21.32%以這樣的宏觀稅負(fù)水平同其他國(guó)家的情形比起來(lái)，中國(guó)的稅負(fù)絕對(duì)不能說(shuō)是重的，甚至有些偏輕了。為什么會(huì)產(chǎn)生這樣的矛盾？稅法總論培訓(xùn)課件以"狹義稅負(fù)"為憑據(jù)，中國(guó)稅負(fù)水平當(dāng)然低判斷一個(gè)國(guó)家稅負(fù)的高低通常有狹義和廣義的口徑。狹義的口徑是稅收與GDP比值，廣義的則是政府所有收入在GDP中的比例。在中國(guó)有關(guān)部門的定義中，財(cái)政收入的定義為“稅收收入+預(yù)算內(nèi)非稅收入”，雖然政府財(cái)政收入名義上以稅收為主，但實(shí)際上還存在大量的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金、社保收入、國(guó)有資產(chǎn)收益和行政事業(yè)性罰款等多種收入，甚或還包括地方政府巧立名目的亂收費(fèi)。按照國(guó)際通用的經(jīng)合組織(OECD)標(biāo)準(zhǔn)，政府財(cái)政收入的定義應(yīng)該是“狹義稅收收入+社保收入+預(yù)算外收入”。故而廣義上我們的稅負(fù)水平和國(guó)外的比較并不存在嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)，但公眾普遍認(rèn)同的仍是大口徑意義上的比較。

中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所發(fā)布的《中國(guó)財(cái)政政策報(bào)告2009-2010》認(rèn)為，2007年至2009年，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平分別達(dá)到31.5%、30.9%和32.2%。高于發(fā)達(dá)國(guó)家韓國(guó)2007年30.8%水平。

福布斯稅負(fù)痛苦指數(shù)確有待商榷之處

稅負(fù)痛苦指數(shù)僅僅是關(guān)于一國(guó)稅負(fù)的一種算法，且是科學(xué)性較差，甚至是帶有主觀臆測(cè)性質(zhì)的一種算法，用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去衡量不同的國(guó)家，卻有其不妥之處，各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)的不同，僅僅是按照稅收痛苦指數(shù)的幾個(gè)項(xiàng)目對(duì)不同稅種的法定稅率作簡(jiǎn)單加權(quán)，并不能反映真實(shí)的稅負(fù)水平。雖然這一指數(shù)雖然有瑕疵之處，但是在反映一個(gè)國(guó)家稅負(fù)總體狀況上還是有很大的參考價(jià)值的。

以"狹義稅負(fù)"為憑據(jù)，中國(guó)稅負(fù)水平當(dāng)然低福布斯稅負(fù)痛苦指數(shù)確44（四）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是征稅對(duì)象在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。

“一次課征制”、“兩次課征制”

“多次課征制”44（四）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是征稅對(duì)象在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中繳納稅款的環(huán)45（五）納稅期限納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。45（五）納稅期限納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。46（六）稅收優(yōu)惠1．減免稅2．起征點(diǎn)起征點(diǎn)即稅法中規(guī)定的征稅起點(diǎn)。凡達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)其全額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的則不征稅。3．免征額免征額即稅法中所規(guī)定的征稅對(duì)象免予征稅的數(shù)額。它是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。凡屬免征額的部分，均不征稅，超過(guò)免征額部分要依率計(jì)征應(yīng)納稅款。46（六）稅收優(yōu)惠1．減免稅47起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別在于：達(dá)到起征點(diǎn)后，要就征稅對(duì)象的全額計(jì)征；而如果規(guī)定的是免征額部分，就算征稅對(duì)象的數(shù)額超過(guò)了免征額，也不用全額計(jì)征，而是只就超過(guò)部分進(jìn)行征稅。例如，某人的收入為1

000元，其適用稅率為5%，如果稅法規(guī)定該納稅人的起征點(diǎn)為500元，則其應(yīng)納稅額=1

000×5%=50（元）；如果稅法規(guī)定該納稅人的免征額為500元，則其應(yīng)納稅額=(1

000-500)×5%=25（元）。47起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別在于：達(dá)到起征點(diǎn)48稅收優(yōu)惠4．加速折舊加速折舊就是縮短固定資產(chǎn)的折舊年限或加大當(dāng)期計(jì)提折舊數(shù)額，其實(shí)質(zhì)是放寬扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施。5．退稅退稅即將納稅人已繳納的稅款全部或部分退還給納稅人，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠措施。包括出口退稅和再投資退稅兩種。48稅收優(yōu)惠4．加速折舊49（七）違章處理違章處理即對(duì)納稅人發(fā)生違反稅法行為時(shí)所進(jìn)行的處罰。49（七）違章處理違章處理即對(duì)納稅人發(fā)生違反稅法行為時(shí)所進(jìn)行50二、稅收程序法稅收程序法是稅收實(shí)體法的對(duì)稱，指以國(guó)家稅收活動(dòng)中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對(duì)象的稅法，是規(guī)定國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律規(guī)范的總稱。簡(jiǎn)單地說(shuō)，稅收程序法就是解決怎樣征稅的問(wèn)題，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》即屬于稅收程序法。我國(guó)稅收程序法中主要包括以下幾個(gè)方面。50二、稅收程序法稅收程序法是稅收實(shí)體法的對(duì)稱，指以國(guó)家稅收51稅收程序法（一）稅務(wù)登記管理（二）會(huì)計(jì)制度管理（三）納稅申報(bào)管理（四）稅款征收管理51稅收程序法（一）稅務(wù)登記管理52稅款征收1．稅款征收方式（1）查賬征收（2）查定征收（3）查驗(yàn)征收（4）定期定額征收（5）其他。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了更好地控制稅源，對(duì)于一些比較分散稅源會(huì)采用代扣代繳、代收代繳、委托代征等稅款征收方式。52稅款征收1．稅款征收方式53稅款征收2．稅款征收制度（1）延期納稅制度（2）欠稅管理制度（3）稅收保全措施制度（4）強(qiáng)制執(zhí)行措施制度（5）稅款的退還和追征制度53稅款征收2．稅款征收制度這就是著名的英屬維爾京群島。這就是著名的英屬維爾京群島。稅收籌劃稅收籌劃的特點(diǎn)（1）稅收籌劃的手段必須是合法而不是違法。（2）稅收籌劃結(jié)果或目的是謀求節(jié)稅，即稅款的節(jié)省。（3）稅收籌劃的發(fā)生時(shí)間必須在納稅義務(wù)發(fā)生之前籌劃，而不是事后籌劃。稅收籌劃稅收籌劃的特點(diǎn)演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！稅法總論稅法總論5758學(xué)習(xí)目標(biāo)能力目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握稅收法律的基本構(gòu)成內(nèi)容。知識(shí)目標(biāo)認(rèn)識(shí)稅法與稅收的基本概念。了解稅收法律體系的基本構(gòu)成。掌握稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素。2學(xué)習(xí)目標(biāo)能力目標(biāo)59重點(diǎn)與難點(diǎn)稅收與稅法的基本概念。稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素。稅收程序法的基本內(nèi)容。3重點(diǎn)與難點(diǎn)稅收與稅法的基本概念。60引入案例

45歲的陳伯下崗后，在城市的邊緣開(kāi)了一間小小的日雜店，以補(bǔ)貼家用，剛開(kāi)始時(shí)生意不好，再加上小店門前那條坑坑洼洼的路又開(kāi)始動(dòng)工修建，整天灰塵滿天，生意更加慘淡，他的心情日益沉重起來(lái)。有一天，有幾個(gè)稅務(wù)人員到店里去讓陳伯辦理稅務(wù)登記證。陳伯一聽(tīng)就火了，說(shuō)：“就這破爛生意你們還非要我交稅，還讓不讓人活啊！”稅務(wù)人員聽(tīng)后耐心地跟陳伯解釋：“陳伯，根據(jù)稅法的規(guī)定，只要是從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人都要辦理稅務(wù)登記。但是稅法也規(guī)定，個(gè)體工商戶一般在營(yíng)業(yè)額超過(guò)一定額度后才繳稅的。經(jīng)過(guò)我們的調(diào)查，像您現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)狀況，沒(méi)有達(dá)到這個(gè)額度，所以辦了稅務(wù)登記，也是不需要納稅的?！标惒?tīng)了似懂非懂說(shuō)：“如果不用繳稅，那就辦吧?！边^(guò)了半年，陳伯突然出現(xiàn)在稅務(wù)局的服務(wù)大廳，向工作人員主動(dòng)要求調(diào)為起征點(diǎn)以上，按月納稅。原因是陳伯店門前的公路修好了，走的人和車都多了，店里的生意就好起來(lái)了。陳伯知道，那條路是政府出錢修的，今天的好日子還是得益于政府啊。4引入案例45歲的陳伯下崗后，在城市61引入案例案例思考：1．稅務(wù)人員為什么一定要陳伯辦理稅務(wù)登記呢？2．政府修路的錢從何而來(lái)呢？知識(shí)鏈接5引入案例案例思考：1.《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是整個(gè)稅收征收管理的起點(diǎn)，也是加強(qiáng)對(duì)納稅人控制和管理的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)。因此稅務(wù)人員一定要陳伯辦理稅務(wù)登記。只要陳伯辦理了稅務(wù)登記，那么在依法納稅的同時(shí)，也能依法享受稅收政策上的幫助和指導(dǎo)。2．政府修路的錢大部分來(lái)源于稅收。目前我國(guó)90%以上的財(cái)政收入來(lái)源于稅收。稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配，強(qiáng)制地、無(wú)條件地取得財(cái)政收入的一種方式。通俗地說(shuō)，稅收就是國(guó)家聚眾人之財(cái)，辦眾人之事。1.《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商63項(xiàng)目一稅法概述7項(xiàng)目一稅法概述64一、稅收與稅法稅收的幾個(gè)共同點(diǎn)：征稅的主體——國(guó)家征稅的目的——滿足國(guó)家的財(cái)政需要和滿足社會(huì)公共需要征稅的手段——政治權(quán)力征稅的客體——社會(huì)剩余產(chǎn)品稅收的特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性8一、稅收與稅法稅收的幾個(gè)共同點(diǎn)：65稅收與稅法的定義稅收——國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能和滿足社會(huì)的公共需要，憑借其政治權(quán)力，運(yùn)用法律手段參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種形式。稅法——法律和制度便成了征納雙方的共同契約，要求征納雙方要共同遵守和履行。9稅收與稅法的定義稅收——國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能和滿足社會(huì)的公共TAXQ:

WhatisthedefinitionofDeath?

A:Whenyoustoppayingtaxessuddenly.Q:

Whyisataxloopholelikeagoodparkingspot?

A:Assoonasyouseeone,it'sgone.TAXQ:

Whatisthedefinition67二、稅法的特點(diǎn)1．從立法過(guò)程看，稅法屬于制定法2．從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)3．從內(nèi)容看，稅法具有綜合性11二、稅法的特點(diǎn)1．從立法過(guò)程看，稅法屬于制定法68三、稅法的適用原則1．法律優(yōu)先原則2．法律不溯及既往原則3．新法優(yōu)于舊法原則4．特別法優(yōu)于普通法的原則5．實(shí)體從舊，程序從新原則6．程序優(yōu)于實(shí)體原則12三、稅法的適用原則1．法律優(yōu)先原則69項(xiàng)目二稅收實(shí)體法與程序法13項(xiàng)目二稅收實(shí)體法與程序法70稅法的分類按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收基本法、稅收實(shí)體法、稅收程序法和稅收爭(zhēng)訟法。14稅法的分類按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收基本法、71一、稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。我國(guó)稅收實(shí)體法內(nèi)容主要包括：流轉(zhuǎn)稅法，具體指增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等；所得稅法，具體指?jìng)€(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等；財(cái)產(chǎn)稅法，具體指房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等；行為稅法，是以某種特定行為的發(fā)生為條件，具體指印花稅、耕地占用稅等。15一、稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利72稅收實(shí)體法的基本要素稅收實(shí)體法要素主要包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠和違章處理等基本要素。16稅收實(shí)體法的基本要素稅收實(shí)體法要素主要包括納稅人、征稅對(duì)73（一）納稅人納稅人，是指稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人兩種。要更好地理解納稅人的概念，還應(yīng)該注意納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)代理人、委托代征人之間的區(qū)別。17（一）納稅人納稅人，是指稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和74納稅人1．納稅人與負(fù)稅人負(fù)稅人一般是指稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者。納稅人并不一定就是負(fù)稅人。2．納稅人與扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人，是指稅法規(guī)定負(fù)有代收代繳、代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。18納稅人1．納稅人與負(fù)稅人75納稅人3．稅務(wù)代理人稅務(wù)代理人，是指經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，依照稅法規(guī)定，在一定的代理權(quán)限內(nèi)，以納稅人、扣繳義務(wù)人的名義代為辦理各項(xiàng)稅務(wù)事宜的單位或個(gè)人。4．委托代征人委托代征人，是指按照稅法規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指派、委托，代稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳稅款的單位和個(gè)人。19納稅人3．稅務(wù)代理人76（二）征稅對(duì)象征稅對(duì)象是稅法規(guī)定的征稅的目的物，亦稱課稅客體。征稅對(duì)象是一種稅收區(qū)別于另一種稅收的主要標(biāo)志，主要解決對(duì)什么進(jìn)行征稅的問(wèn)題。20（二）征稅對(duì)象征稅對(duì)象是稅法規(guī)定的征稅的目的物，亦稱課稅77征稅對(duì)象1．征稅范圍征稅范圍也稱“課稅范圍”，是征稅對(duì)象的具體界限，表明稅收課征的廣度。2．稅目稅目即征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是對(duì)征稅對(duì)象的分類和具體化，反映每一具體稅種的征稅范圍和征稅廣度。稅目的兩種設(shè)置方法：

(1)列舉法

(2)概括法21征稅對(duì)象1．征稅范圍消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表(部分，列舉法）

稅目稅率一、煙

1.卷煙

（1）甲類卷煙

（2）乙類卷煙

2.雪茄煙

3.煙絲

56%加0.003元/支

36%加0.003元/支

36%

30%二、酒及酒精

1.白酒

2.黃酒

3.啤酒

（1）甲類啤酒

（2）乙類啤酒

4.其他酒

5.酒精

20%加0.5元/500克（或者500毫升）

240元/噸

250元/噸

220元/噸

10%

5%三、化妝品

30%四、貴重首飾及珠寶玉石

1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%

10%五、鞭炮、焰火

15%消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表(部分，列舉法）

稅目稅率營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表（概括法）稅目稅率備注一、交通運(yùn)輸業(yè)3%營(yíng)改增后，一般納稅人稅率11%；小規(guī)模納稅人征收率3%。二、建筑業(yè)3%工程勘察勘探服務(wù)按6%計(jì)算增值稅三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%暫無(wú)四、郵電通信業(yè)3%營(yíng)改增后，快遞、EMS等業(yè)務(wù)一般納稅人稅率11%，電信業(yè)務(wù)一般納稅人稅率6%；小規(guī)模納稅人征收率3%。五、文化體育業(yè)3%營(yíng)改增后，一般納稅人稅率6%；小規(guī)模納稅人征收率3%。六、娛樂(lè)業(yè)5%~20%暫無(wú)七、服務(wù)業(yè)5%營(yíng)改增后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)一般納稅人稅率17%，小規(guī)模納稅人征收率3%；代理報(bào)關(guān)、倉(cāng)儲(chǔ)、廣告、設(shè)計(jì)、制圖、化驗(yàn)、咨詢等業(yè)務(wù)的一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%。八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%營(yíng)改增后，一般納稅人稅率6%；小規(guī)模納稅人征收率3%。九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%暫無(wú)營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表（概括法）稅目稅率備注一、交80征稅對(duì)象3．計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對(duì)象在量上的表現(xiàn)，一般來(lái)說(shuō)，無(wú)論用何種形式規(guī)定計(jì)稅依據(jù)，都必須確定相應(yīng)的計(jì)稅單位。征稅對(duì)象在量上的表現(xiàn)形式有以下兩種。（1）價(jià)值量形式，如銷售額、增值額、營(yíng)業(yè)額等，通常以貨幣為計(jì)算單位，例如元、美元。（2）實(shí)物量形式，如重量、數(shù)量等，通常以自然量度為單位，例如噸、升、公斤、輛等。24征稅對(duì)象3．計(jì)稅依據(jù)81（三）稅率稅率即稅收征收的比例或額度，表明應(yīng)納稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例關(guān)系，是國(guó)家稅收課征深度或納稅人稅收負(fù)擔(dān)程度的外在表現(xiàn)。稅率是計(jì)稅的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重的主要標(biāo)志。稅率可以用相對(duì)數(shù)來(lái)表示，也可以用絕對(duì)數(shù)來(lái)表示。其具體形式主要有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率等。25（三）稅率稅率即稅收征收的比例或額度，表明應(yīng)納稅額與計(jì)稅82稅率1．比例稅率比例稅率即對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其大小都規(guī)定相同征收比例的稅率形式。在具體運(yùn)用上，稅率包括統(tǒng)一比例稅率和差別比例稅率兩種。差別稅率還包括：（1）產(chǎn)品差別比例稅率（2）行業(yè)差別比例稅率（3）地區(qū)差別比例稅率（4）幅度差別比例稅率26稅率1．比例稅率83比例稅率的優(yōu)缺點(diǎn)比例稅率的優(yōu)點(diǎn)：一是同一征稅對(duì)象不同納稅人稅收負(fù)擔(dān)相同，稅負(fù)比較均衡合理，具有鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的作用，有利于在同等條件下展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)；二是計(jì)算簡(jiǎn)便，有等于稅收的征收管理。缺點(diǎn)：比例稅率的稅收負(fù)擔(dān)與負(fù)擔(dān)能力不相適應(yīng)，不能體現(xiàn)負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)者多征、負(fù)擔(dān)能力弱者少征的原則，稅收負(fù)擔(dān)程度不盡合理，調(diào)節(jié)收入有局限性。27比例稅率的優(yōu)缺點(diǎn)比例稅率的優(yōu)點(diǎn)：84稅率2．累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐級(jí)提高的稅率，即將征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為若干級(jí)次，每一級(jí)次分別規(guī)定從低到高的征稅比例，征稅對(duì)象的數(shù)額越大，適用的稅率就越高。按照稅率累進(jìn)依據(jù)的不同，累進(jìn)稅率可以分為“額累”和“率累”兩種。按照累進(jìn)方式的不同，額累可以分為“全額累進(jìn)稅率”和“超額累進(jìn)稅率”兩種形式；率累可以分為“全率累進(jìn)稅率”和“超率累進(jìn)稅率”兩種形式。28稅率2．累進(jìn)稅率85稅率（1）全額累進(jìn)稅率（2）超額累進(jìn)稅率（3）全率累進(jìn)稅率（4）超率累進(jìn)稅率29稅率（1）全額累進(jìn)稅率86累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點(diǎn)全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算較為簡(jiǎn)單，但在兩個(gè)級(jí)距的臨界點(diǎn)，稅負(fù)不合理。超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率的計(jì)算比較復(fù)雜，但累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理。30累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點(diǎn)全額累進(jìn)稅率和全率累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算較全額累進(jìn)稅率vs超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）15000以下1025000（含）-2000020320000（含）以上30全額累進(jìn)稅率vs超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1個(gè)人收入為6000時(shí)，按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額和按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額分別是多少？個(gè)人收入為6000時(shí)，按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額和按全額累按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=5000×10%＋（6000－5000）×20%=700（元）按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=6000×20%=1200（元）按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額=5000×10%＋（6000－速算法對(duì)于同樣的課稅對(duì)象數(shù)量，用全額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額比按超額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額多，即有重復(fù)計(jì)算的部分，這個(gè)多征的常數(shù)為速算扣除數(shù)。公式為：速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額－按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額－速算扣除數(shù)速算法對(duì)于同樣的課稅對(duì)象數(shù)量，用全額累進(jìn)方法計(jì)算出的稅額比按級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)15000以下1002

5000（含）-2000020500320000（含）以上302500速算法級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)15000以下100個(gè)人收入為6000時(shí)，按超額累進(jìn)稅率速算法計(jì)算應(yīng)納稅額：6000×20%-500=700元個(gè)人收入為6000時(shí)，按超額累進(jìn)稅率速算法計(jì)算應(yīng)納稅額：

200002000500015000500030%20%10%2000094稅率3．定額稅率定額稅率又稱“單位固定稅率”，是按征稅對(duì)象的計(jì)量單位直接規(guī)定應(yīng)納稅額的稅率形式。定額稅率適用于從量定額課稅的稅種，計(jì)算比較簡(jiǎn)便。但這些稅種的征稅對(duì)象應(yīng)該是價(jià)格基本穩(wěn)定或質(zhì)量、規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的產(chǎn)品；否則，如果價(jià)格變化頻繁，質(zhì)量規(guī)格不統(tǒng)一，就容易造成納稅人稅收負(fù)擔(dān)的不公平。38稅率3．定額稅率95稅率4．零稅率零稅率即以“零”來(lái)表示的稅率，它是稅率的一種特殊表現(xiàn)形式，即征稅對(duì)象最終的稅收負(fù)擔(dān)為零，主要適用于出口退稅等。零稅率與免稅不同，除本環(huán)節(jié)不用納稅外，還可以退還以前環(huán)節(jié)繳納的稅款。39稅率4．零稅率《福布斯》稅負(fù)痛苦指數(shù)《福布斯》《福布斯》的稅負(fù)痛苦指數(shù)，反映的是納稅主體對(duì)自己承擔(dān)稅負(fù)以及現(xiàn)行稅制的一種主觀評(píng)判。是根據(jù)各地的公司稅率、個(gè)人所得稅率、富人稅率、銷售稅率/增值稅率，以及雇主和雇員的社會(huì)保障貢獻(xiàn)等計(jì)算而得，指數(shù)越高意味痛苦程度越高。這一指數(shù)旨在通過(guò)一年一度的全球稅負(fù)調(diào)查，為企業(yè)及其雇員提供投資和就業(yè)指導(dǎo)，用這一指數(shù)作為衡量一項(xiàng)政策是否有利于吸引資本和人才的最佳標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)數(shù)表示吸引力增加。

《福布斯》的稅負(fù)痛苦指數(shù)，反映的是納稅主體對(duì)自己承擔(dān)稅負(fù)以及2011年全國(guó)稅收總收入完成89720.31億元。占GDP19.03%。2012年，全國(guó)稅收收入完成110740億元，占GDP21.32%以這樣的宏觀稅負(fù)水平同其他國(guó)家的情形比起來(lái)，中國(guó)的稅負(fù)絕對(duì)不能說(shuō)是重的，甚至有些偏輕了。為什么會(huì)產(chǎn)生這樣的矛盾？稅法總論培訓(xùn)課件以"狹義稅負(fù)"為憑據(jù)，中國(guó)稅負(fù)水平當(dāng)然低判斷一個(gè)國(guó)家稅負(fù)的高低通常有狹義和廣義的口徑。狹義的口徑是稅收與GDP比值，廣義的則是政府所有收入在GDP中的比例。在中國(guó)有關(guān)部門的定義中，財(cái)政收入的定義為“稅收收入+預(yù)算內(nèi)非稅收入”，雖然政府財(cái)政收入名義上以稅收為主，但實(shí)際上還存在大量的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金、社保收入、國(guó)有資產(chǎn)收益和行政事業(yè)性罰款等多種收入，甚或還包括地方政府巧立名目的亂收費(fèi)。按照國(guó)際通用的經(jīng)合組織(OECD)標(biāo)準(zhǔn)，政府財(cái)政收入的定義應(yīng)該是“狹義稅收收入+社保收入+預(yù)算外收入”。故而廣義上我們的稅負(fù)水平和國(guó)外的比較并不存在嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)，但公眾普遍認(rèn)同的仍是大口徑意義上的比較。

中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所發(fā)布的《中國(guó)財(cái)政政策報(bào)告2009-2010》認(rèn)為，2007年至2009年，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平分別達(dá)到31.5%、30.9%和32.2%。高于發(fā)達(dá)國(guó)家韓國(guó)2007年30.8%水平。

福布斯稅負(fù)痛苦指數(shù)確有