基礎(chǔ)1章節(jié)講義16zjkj zjfjc本章內(nèi)容知識(shí)點(diǎn)多、綜合性強(qiáng)經(jīng)常與前期差錯(cuò)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)如果與商品所有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)與商品所有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。公司仍可以認(rèn)為商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)轉(zhuǎn)移在同時(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)的90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。【正確答案】表明與商品所有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時(shí)滿足銷售商品【例14-5】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款， 銷售合或協(xié)議規(guī)定買方由特定原退貨的條款且企業(yè)不能確（二）企業(yè)既沒有保留通常與所相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)。件時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售住宅小區(qū)的收入甲公司提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所無(wú)關(guān)，提供勞務(wù)的交易。雖然乙公司仍對(duì)售出的軟件擁有繼續(xù)管理權(quán)，但這與軟件的所無(wú)關(guān)，【特殊情】在有情況下企業(yè)售商品后由于保留與品所相聯(lián)14-10】乙公司采用售后回購(gòu)方式將一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備銷售給丙公司，機(jī)器設(shè)備并險(xiǎn)和沒有轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，乙公司不能確認(rèn)與銷售該機(jī)器設(shè)備有關(guān)的收入。通常情況下，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將賬單交付買方，買方承諾108%即為甲公司應(yīng)支付給丙公司的款項(xiàng)，假定甲公司據(jù)施工預(yù)算，能夠合理地估計(jì)出與小區(qū)商品房配套的業(yè)主、綠化、道路等的施工成本，票上注明的為200000元，稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品120000手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 120 120同時(shí)，將上注明的稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 34000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）34 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品120 120 234 234【例14-14】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為1400000元。協(xié)議約定，該批商品為2000000元；乙公司 1200 1200 1200 1140貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品2000340借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品1400 1400商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托代銷商品出現(xiàn)虧17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，金額為3400元。乙公 23 20 3 12 1223400 23 23 20 3 23 28 24 4 20 20 23 23隨堂練第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)1700 12（200件×60元/件） 12000借：業(yè)務(wù)資產(chǎn)——甲公 20 20 （2）收到代銷，發(fā)生納稅義務(wù) 11 10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷）1 6 6 1 1 11 10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷1借：銀行存款10700（11700-1 10借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)）1700 1借：業(yè)務(wù)負(fù)債——甲公 10 10 11 101付方的銷售方【例14-17】甲公司響應(yīng)我國(guó)有關(guān)部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消 234 200 34 90 90（2）20×9年3月份，甲公司回收100臺(tái)MN型號(hào)彩色電視機(jī) 20000 3（與稅法 23借：原材 20 214 200 34 （總價(jià)法（打折 （2012年）售價(jià)格為10000元，額為1700元 11 10 1200（100002%）11500（11700-200） 11 1120×9418100001%1% 11 11 11 11 格為800000元，額為136000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為640000元630公司在價(jià)格上（不含額）給予5%的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入；已取得開具的紅字。93680013664064040646889000-46889①未確認(rèn)收入②已確認(rèn)收入如該項(xiàng)銷售退回允許扣減稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)”為1000000元，額為170000元，該批商品成本為520000元20×9102720×9125假定甲公司已取得開具的紅字。117010001705205201170117010001701170520520甲公司是一家器材銷售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位為500元，單位成本為400元，開出的上注明的銷售價(jià)格為2500000元，額為425000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前退還器材。義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)取得開具的紅字。（1）20×9年1月1日發(fā)出器 29252500000（5 4252000000（5 2000（2）20×9131（銷售當(dāng)月期末）500000（2500400000（2000 100000（倒擠 2925 29251000（與預(yù)計(jì)正好相等）400000（100085000（1000 100 585（1000②如果實(shí)際退貨量為800件（預(yù)計(jì)多了200件，應(yīng)反向沖回） 320000（800件×400）68000（80080000（200件×400元/件） 100000（原預(yù)計(jì)負(fù)債 468100000（200×5001200（200）480000（1200400102000（1200×500100000（200500 10080000（200×400 702 400 100 500隨堂練第一節(jié)銷售商品收入的確；沿用上例，假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批器材的退貨率器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時(shí)取得開具的紅字。；（1）20×9年1月1日發(fā)出器 425 425 2000 2000 2925 2500000（倒擠 425 2500 2500 2000 2000②6302000 2500 170 1200000（3000件×400元/件） 800000（2000件×400元/件 2000 年A，采用預(yù)收款方式銷售商品，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；選項(xiàng)B，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷時(shí)確認(rèn)收入。（★★14-23】20×111合同約定的為20000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為15600000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的為16000000元假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，16000000表14- AC=A-D=D-20×11116000400012682731132684000105229471032140008183181713940005663433370540002943705020000400016000—*尾數(shù)調(diào)整：4000000-3705632.56=294367.44（元2000016000000（折現(xiàn)值40001560015600未收的本金=16000000（元 46804①屬于收到的利息=16000000×7.93%=1268800（元②屬于收到的本金=4000000（注意此數(shù)）-1268800=2731200（元③未收到的本金=16000000-2731200=13268800（元 1268 1268 4680 4000 680①屬于收到的利息=13268800×7.93%=1052215.84（元②屬于收到的本金=4000000（注意此數(shù)）-1052215.84=2947784.16（元③未收到的本金=13268800-2947784.16=10321015.84（元 1052 1052 4680 4000 680①屬于收到的利息=10321015.84×7.93%=818456.56（元②屬于收到的本金=4000000（注意此數(shù)）-818456.56=3181543.44（元③未收到的本金=10321015.84-3181543.44=7139472.40（元借：未實(shí)現(xiàn)融資收益—銷售××設(shè)備818 818 4680 4000 680①屬于收到的利息=7139472.40×7.93%=566160.16（元②屬于收到的本金=4000000（注意此數(shù)）-566160.16=3433839.84（元③未收到的本金=7139472.40-3433839.84=3705632.56（元 566 566（6）20×5年12月31日收取貨款和額（最后一年） 4680 4000 680屬于收到的利息=4000000-1268800-1052215.84-818456.56566160.16= 294 294品一套，合同規(guī)定不含的為900萬(wàn)元，分2次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含的為810萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（ ）萬(wàn)元（2007年）屬于融資交易，商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和品，開出的上注明的為1000000元，稅額為170000元。將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1100000元（不含稅額（1）20×9年6月1日，簽訂銷售合同，發(fā)生納稅義務(wù) 1170000 1000 170（2）回購(gòu)價(jià)（110）大于原售價(jià)（100）的差額（10，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提20000（100000÷5 20 20000元，額為187000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付11（由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益值 【答案解析】以上四種情形均可能表明已售商品所的主要風(fēng)險(xiǎn)和尚未轉(zhuǎn)移給購(gòu)ABCD隨堂練第二節(jié)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)②本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額×本期末止（累計(jì)元（假定均為安裝人員薪酬120000①實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280000÷（280 ②20×91231600000×70%-0=420000（元③20×9年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=（280 ）×70%-0=280000（元280280440440 2805400000020×912312200000（假定均為開發(fā)人員薪酬250000080000020×9123160%。①20×91231=4000000×60%-0=2400000（元②20×9年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本=（2200 ）×60%-0=1800（元22002200250025002400240018001800合同約定，咨詢期為2年（9月+12月+3月，咨詢費(fèi)為300000元；乙公司分三次等180000（均為咨詢?nèi)藛T薪酬。14-2（1）20×97070100100提供勞務(wù)的完工進(jìn)度=924100%=37.5%確認(rèn)提供勞務(wù)收入=300000×37.5%-0=112500（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本=180000×37.5%-1121126767（2）2×109090100100確認(rèn)提供勞務(wù)收入=300000×87.5%-112500=150000（元結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本=180000×87.5%-1501509090（3）2×112020100100確認(rèn)提供勞務(wù)收入=300000-112500-000=37500（元結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本=180000-67500-37372222總原則：能補(bǔ)償成本，就確認(rèn)收30000（假定均為培訓(xùn)人員薪酬 40 40 30 303014-29】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的上注明的價(jià)款合計(jì)為2000000元，其中電梯為1960000元，安裝費(fèi)為40000元 稅額為340000元。電梯的成本為1120000元；電梯。24000。（1）112000011201120（2）240002424（3）20000002340196040340（4）1120000000112011202424（1）②的制作費(fèi)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收（3）發(fā)軟件（4）價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)另行的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入；產(chǎn)所時(shí)確認(rèn)收入（8）長(zhǎng)期14-30】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖店。協(xié)議約定，600000①提供家具、柜臺(tái)等200000元，這些家具、柜臺(tái)成本為180000元200000元（其中，140000元為人員薪酬，60000元為以銀行存款支付的費(fèi)用③提供后續(xù)服務(wù)100000元，發(fā)生成本50000元（均為人員薪酬。 600 600 200 2003003002002005050100100505050000 50 50五、授予客 積分的處品銷售或勞務(wù)提生的收入與積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。隨堂練第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和（★★不強(qiáng)調(diào)成本企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照他人使用本企業(yè)貨幣的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息【例14-32】甲商業(yè)銀行于20×9年10月1日向乙公司一筆1000000元，期限為1年，年利率為5%。甲商業(yè)銀行該時(shí)沒有發(fā)生交易費(fèi)用，該的合同利率（1）20×9101借：——乙公司——本 1000 1000 12（1000 12 產(chǎn)確認(rèn)收入定的方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入?！纠?4-33】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，40000元，不提供后續(xù) 40 4014-34560000 60 6014-35】甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售10%1010000001500000 100000（1000 100 150000（1500 150第四節(jié)建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)1.2.建造一棟辦公大樓，合同規(guī)定建造大樓的總造價(jià)為2（一）合同分立（如：宿舍樓、：分別談判、有獨(dú)立的預(yù)算施工圖、獨(dú)立的造價(jià)）、因合同變更、索賠等形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在、是指因客戶或第的原因造成的、向客戶或第收③②金額能夠可靠地計(jì)③合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用。1.（3第一年，甲建筑公司的“工程施工——A6800000150000038000001000000500000800000合同完工進(jìn)度=（6800000-800000）÷1000011000000A，B40000001500000BB2500000500000 +4000（）用130%，280%，經(jīng)測(cè)定，前兩年的合8000000375000001=10000000×30%=3000000（元1=8000000×30%=2400000（元1=3000000-2240060030002=10000000×80%-3000000=5000000（元2=8000000×80%-2400000=4000000（元2=5000000-4000000=1000000（元 4000 1000 50003=10000000-3000000-5000000=2000000（元3=7500000-2400000-4000000=1100000（元3=2000000-1100000=900000（元 1100 900 2000 A隨堂練第四節(jié)建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)14-451000000 400 400300000 400 300 100如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的工程 400 4002300000200000①第2年合同的完工進(jìn)度=（400 ）÷（400 2=1000000×77.78%-0=777800（元③第2年確認(rèn)的合同成本=（400 ）×77.78%-400000=300（元2=777