第一章會計法律制度pptConvertor

第一章會計法律制度本章內(nèi)容及學習要求：1.了解會計法律制度的構(gòu)成；2.熟悉會計工作管理體制、會計檔案管理、內(nèi)部控制制度、會計機構(gòu)的設(shè)置；3.掌握會計核算的要求、會計工作交接的要求、會計違法行為的法律責任。第一節(jié)會計法律制度的概念與構(gòu)成一、會計法律制度的概念會計法律制度是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的，用以調(diào)整會計關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。會計關(guān)系是指會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟關(guān)系。二、會計法律制度的構(gòu)成（一）會計法律由全國人民代表大會及其常委會制定發(fā)布，調(diào)整會計關(guān)系的法律總規(guī)范。主要文件有《會計法》、《注冊會計師法》。1、《會計法》（1）《會計法》于1985年頒布，后經(jīng)兩次修訂。第一次修訂在1993年12月29日第二次修訂在1999年10月31日，自2000年7月1日起施行。（2）《會計法》是指導會計工作的最高準則，是會計機構(gòu)、會計工作和會計人員的根本大法。（3）《會計法》的立法宗旨是：規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。2、《注冊會計師法》（1）《注冊會計師法》1993年10月31日發(fā)布，1994年1月1日實施。（2）《注冊會計師法》是規(guī)范注冊會計師及其行業(yè)行為規(guī)范的最高準則。第三條，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會計師事務(wù)所。第七條，我國實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度，考試成績合格后并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上，才可以申請成為執(zhí)業(yè)注冊會計師。

（二）會計行政法規(guī)由國務(wù)院或國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)布，調(diào)整某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。主要文件有：《總會計師條例》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》1.《總會計師條例》，1990年12月31日發(fā)布并實施。2.《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，2000年6月21日發(fā)布，自2001年1月1日起施行。（三）會計部門規(guī)章由國務(wù)院財政部門制定的、調(diào)整會計工作中某些方面內(nèi)容的國家統(tǒng)一的會計準則制度和規(guī)范性文件，包括國家統(tǒng)一的會計核算制度、會計監(jiān)督制度、會計機構(gòu)和會計人員管理制度及會計工作管理制度等。國務(wù)院有關(guān)部門可以制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準；中國人民解放軍總后勤部可以制定具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。（四）地方性會計法規(guī)由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會或常務(wù)委員會在同憲法、會計法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的規(guī)范性文件。文件命名時帶有地名，如《云南省會計條例》。第二節(jié)會計工作管理體制一、會計工作的行政管理二、會計工作的行業(yè)管理三、單位內(nèi)部的會計工作管理會計工作管理體制一、會計工作的行政管理國務(wù)院財政部門——主管全國的會計工作；縣級以上地方財政部門——管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。原則是：統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理。財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當依照法律行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。財政部門的會計工作管理職能主要有以下四個方面：（一）會計準則制度及相關(guān)標準規(guī)范的制定和組織實施（二）會計市場管理（包括三個方面）1.會計市場準入（會計從業(yè)資格、會計師事務(wù)所設(shè)立和代理機構(gòu)的設(shè)立等）2.過程的監(jiān)管（會計市場的運行管理）3.會計市場退出管理4.對會計的出版市場、培訓市場、境外洋資格的管理（三）會計專業(yè)人才評價（評價機制包括以下3個方面）1.初級、中級、高級會計人才機制，通過會計專業(yè)技術(shù)考試來進行；2.會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)；3.對會計人員的表彰獎勵；（四）會計監(jiān)督檢查財政部門實施的會計監(jiān)督檢查包括會計信息質(zhì)量檢查、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查、對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督和指導。1.縣級以上財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。2.省級（包括省、自治區(qū)、直轄市）財政部門應(yīng)當建立信息報告制度，對會計師事務(wù)所、注冊會計師發(fā)生的重大違法違規(guī)案件上報財政部。3.財政部應(yīng)當加強對省級財政部門監(jiān)督、指導注冊會計師、會計師事務(wù)所工作的監(jiān)督檢查。二、會計工作的行業(yè)自律管理（一）中國注冊會計師協(xié)會——是中國注冊會計師行業(yè)的自律管理組織。注：與財政部不存在隸屬關(guān)系（二）中國會計學會——學術(shù)性組織，以會計理論、實務(wù)等學術(shù)研究為主,實行會員制。（三）中國總會計師協(xié)會——是經(jīng)財政部審核同意、民政部正式批準，依法注冊登記成立的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)、跨所有制的非營利性國家一級社團組織，是總會計師行業(yè)的全國性自律組織。三、單位內(nèi)部的會計工作管理（一）單位負責人的職責單位負責人負責單位內(nèi)部的會計工作管理，應(yīng)當保證會計機構(gòu)及會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項。單位負責人必須對會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。（二）會計機構(gòu)的設(shè)置各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要：一是單獨設(shè)置會計機構(gòu)；二是不單獨設(shè)會計機構(gòu)，在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；三是不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。一個單位是否單獨設(shè)置會計機構(gòu)，取決于三個因素：1．單位規(guī)模的大??；2．經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡；3．經(jīng)營管理的要求。注意多選題不要選單位負責人的指示。國有大、中型企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定?？倳嫀熓菃挝恍姓I(lǐng)導成員，是單位的財務(wù)會計工作的主要負責人。凡是設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當再設(shè)置與總會計師職責重疊的行政副職（如副總會計師）。也不能設(shè)置主管會計工作的副總經(jīng)理。總會計師的任職資格：取得會計師資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不小于三年。（三）會計人員的選拔任用1、從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。2、擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師（即中級）以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。3、擔任總會計師的，必須取得會計師任職資格后，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于三年。取得相關(guān)資格或者符合有關(guān)條件的會計人員能否具體從事相關(guān)工作，由所在單位自行決定。（四）會計人員回避制度1、國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度；（為了執(zhí)業(yè)的公正性）2、單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員。（職務(wù)回避）3、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。（業(yè)務(wù)回避）4、直系親屬是指夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系等親屬關(guān)系，還包括法律上的養(yǎng)父母和養(yǎng)子女關(guān)系。第三節(jié)會計核算一、總體要求（一）會計核算依據(jù)會計核算時會計最基本的職能?！稌嫹ā芬?guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。（二）對會計資料的基本要求1.會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定；2.提供虛假的會計資料是違法行為。《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》都規(guī)定：會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。偽造會計資料，是以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提來編制會計憑證和會計賬簿。變造會計資料，是用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，以歪曲事實真相。（注意判斷題）二、會計憑證《會計法》規(guī)定：會計機構(gòu)、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證。三、會計賬簿依法設(shè)置會計賬簿，是單位進行會計核算的最基本要求?！稌嫹ā芬?guī)定：所有實行獨立核算的國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)和其他組織都必須依法設(shè)置、登記會計賬簿，保證其真實、完整。不得私設(shè)賬簿。四、財務(wù)報表一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。（四表一注）財務(wù)報表由企業(yè)負責人和會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)當由總會計師簽名并蓋章。補充：如果財務(wù)報表是由代理記賬機構(gòu)出具的：則簽字人為：雙方的單位負責人的簽字+蓋章。財務(wù)報表須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當隨同財務(wù)報表一并提供。五、會計檔案管理（一）會計檔案的范圍和種類（1）會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證；（2）會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬、輔助賬簿，其他會計賬簿；（3）財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告；（4）其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。注意：預(yù)算、計劃、制度等資料應(yīng)當作為文書資料（文書檔案）保管，不屬于會計檔案。（二）會計檔案的管理部門：各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責會計檔案工作的指導、監(jiān)督和檢查。（三）會計檔案的歸檔當年形成的會計檔案由會計部門按照歸檔要求負責整理立卷裝訂。采用電子計算機進行會計核算的單位，應(yīng)當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。（四）會計檔案的移交當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本會計部門保管一年。一年期滿后移交專門的檔案部門保管，沒有檔案部門的，則由會計部門指定專人負責保管。出納人員不得擔任會計檔案的保管工作。不得隨意拆封會計檔案，個別需要拆封整理的，應(yīng)由檔案部門會同會計部門、原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責任。（注意多選題）單位之間交接會計檔案的，交接雙方應(yīng)辦理會計檔案交接手續(xù)，并由交接雙方的單位負責人負責監(jiān)交。交接完畢后，交接雙方的經(jīng)辦人和監(jiān)交人應(yīng)當在移交清冊上簽名或者蓋章。（五）會計檔案的查閱會計檔案原件不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制件，但必須辦理登記手續(xù)。我國境內(nèi)所有單位的會計檔案不得攜帶出境。（六）會計檔案保管的期限會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年五類。記憶規(guī)律：3*5+10=25會計檔案保管期限從會計年度終了后第一天算起?！稌嫏n案管理辦法》所規(guī)定的期限是最低保管期限。會計資料應(yīng)保管的最低期限（可以分類別，也可以分年限）（1）永久保存的：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務(wù)報告。（2）保管25年的：現(xiàn)金和銀行存款日記賬。（與出納有關(guān)的）（3）保管15年的：會計憑證，總賬，明細賬，日記賬（不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬）和輔助賬簿，會計移交清冊。（4）保管5年的：固定資產(chǎn)卡片于固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單，行政事業(yè)單位的月、季度財務(wù)報告。（5）保管3年的：企業(yè)單位的月度、季度財務(wù)報告，行政事業(yè)單位的旬報。（七）會計檔案的銷毀1、銷毀的程序（1）編制會計檔案銷毀清冊。由單位檔案管理機構(gòu)會同會計機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊。由單位負責人簽署銷毀意見。（2）專人負責監(jiān)銷。①一般企業(yè)、事業(yè)單位和組織銷毀檔案時，由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷；②國家機關(guān)銷毀檔案時，由同級財政部門和同級審計部門派員監(jiān)銷；③財政部門銷毀檔案時，由同級審計部門派員監(jiān)銷。（3）會計檔案銷毀后，監(jiān)銷人員應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并及時將監(jiān)銷情況向本單位負責人報告。2、不得銷毀的會計檔案（有兩類）①對于未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當保管到未了事項完結(jié)時為止；并在會計檔案保管清冊和銷毀清冊中注明不予銷毀的原因，單獨抽出立卷。如：超過會計檔案保管期限但尚未報廢的固定資產(chǎn)購買憑證。②正在建設(shè)期間的建設(shè)單位會計檔案，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。A企業(yè)把辦公大樓的建設(shè)外包給中建三局，項目的接受單位為A企業(yè)，項目的建設(shè)單位為：中建三局第四節(jié)會計監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系：

單位內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督層次最低

社會監(jiān)督外部監(jiān)督對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，具有獨立性和有償性

政府監(jiān)督外部監(jiān)督層次最高對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督，具有強制性和無償性一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念思考：本單位的會計人員是否會監(jiān)督公司員工聚餐（假設(shè)可報銷）是選在幾星級的酒店？單位內(nèi)部監(jiān)督是指會計機構(gòu)、會計人員通過會計手段對本單位的經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行監(jiān)督。主體：會計機構(gòu)、會計人員對象：本單位的經(jīng)濟活動根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。（注意：單位負責人不是會計監(jiān)督主體，不親自實施監(jiān)督。）1．會計機構(gòu)、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。2．會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求1．記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約。2．重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。3．財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確。4．對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。（三）內(nèi)部控制1.內(nèi)部控制的概念與目標對企業(yè)而言，內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標主要包括：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。（利好的一面，多選題）2.內(nèi)部控制的原則企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循下列原則：（1）全面性原則；（2）重要性原則；（3）制衡性原則；（4）適應(yīng)性原則；（5）成本效益原則。（成本最低，效益最高）記憶技巧：權(quán)重適衡，減成增效3.內(nèi)部控制的責任人對企業(yè)而言，董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督。經(jīng)理層負責組織領(lǐng)導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)應(yīng)當成立專門機構(gòu)或者指定適當?shù)臋C構(gòu)具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。對行政事業(yè)單位而言，單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。單位應(yīng)當建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。4.內(nèi)部控制的內(nèi)容企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當包括下列要素：（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)，機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。（2）風險評估。風險評估是企業(yè)及時、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，合理確定風險應(yīng)對策略。（3）控制活動。（4）信息與溝通。（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。5.內(nèi)部控制的控制方法（企業(yè)，行政事業(yè)單位）對企業(yè)而言，控制措施一般包括（7個方面）（1）不相容職務(wù)分離控制。企業(yè)要全面梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。（2）授權(quán)審批控制。企業(yè)要根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責任。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權(quán)。特別授權(quán)是指在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán)。企業(yè)各級管理人員應(yīng)當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任。企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。（3）會計系統(tǒng)控制。企業(yè)要嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿、會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。注意：全國版教材中的P21第二行：大中型企業(yè)，一般指的是國有大中型企業(yè)，單選題大家務(wù)必注意。（4）財產(chǎn)保護控制。企業(yè)要建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。（5）預(yù)算控制。企業(yè)要實施全面預(yù)算管理制度，明確各責任單位在預(yù)算管理中的職責權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。（6）運營分析控制。企業(yè)要建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。（7）績效考評控制。企業(yè)要建立和實施績效考評制度，科學設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括（8個方面）不相容崗位相互分離內(nèi)部授權(quán)審批控制歸口管理（專人負責）預(yù)算控制財產(chǎn)保護控制會計控制單據(jù)控制（上繳財政）信息內(nèi)部公開等。（三公經(jīng)費）與企業(yè)內(nèi)部控制的控制措施相比：少了運營分析控制和績效考評控制。（四）內(nèi)部審計1.內(nèi)部審計的概念與內(nèi)容內(nèi)部審計是指單位內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員審查和評價本部門、本單位財務(wù)收支和其他經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進單位目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括：財務(wù)審計、經(jīng)營審計、經(jīng)濟責任審計、管理審計和風險管理等。（內(nèi)部審計涉及企業(yè)的方方面面，但是主要是財務(wù)審計）2.內(nèi)部審計的特點與作用特點：內(nèi)部審計的審計機構(gòu)和審計人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營過程是否有效、各項制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見為主。作用：（1）預(yù)防保護作用；（2）服務(wù)促進作用；（3）評價鑒證作用。二、會計工作的政府監(jiān)督（一）會計工作的政府監(jiān)督的概念會計工作的政府監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。政府監(jiān)督的主體：財政部門對象：會計行為除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)督等部門可以依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定的職責和權(quán)限對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。（二）財政部門會計監(jiān)督的主要內(nèi)容

1、對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查。

2、對單位會計資料真實性、完整性的檢查。3、對單位會計核算情況的檢查。4、對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。5、國務(wù)院財政部門和省級財政部門對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進行檢查。三、會計工作的社會監(jiān)督（一）會計工作的社會監(jiān)督的概念會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。任何單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。（二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系1、聯(lián)系：1）內(nèi)部審計和外部審計都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分；2）都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性；3）注冊會計師審計可能涉及對內(nèi)部審計成果的利用。（如現(xiàn)金的監(jiān)盤制度）2、區(qū)別：（見下表）區(qū)別注冊會計師審計內(nèi)部審計職責和作用對投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負責，公開；審計結(jié)果只對本部門、本單位負責，只作為本部門、本單位改進經(jīng)營管理的參考，不對外公開；獨立性完全獨立于被審計單位受本部門、本單位直接領(lǐng)導，獨立性較弱。接受審計的自愿程度委托人可自由選擇會計師事務(wù)所單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計人員的監(jiān)督審計方式國家法律法規(guī)與具有高度公眾性的審計行業(yè)規(guī)范定期審計，每年一次以本單位經(jīng)營目標、控制要求、規(guī)章制度為標準定期或不定期審計，時間比較靈活（三）注冊會計師（及其會計師事務(wù)所）的業(yè)務(wù)范圍（法定的業(yè)務(wù)范圍）注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當加入會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的機構(gòu)。業(yè)務(wù)范圍：1、審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告；2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；3、辦理企業(yè)合并、分立、清算中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告；4、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)；（審計+驗資）5、還可以承辦下列會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)（其他業(yè)務(wù)范圍）（1）設(shè)計財務(wù)會計制度；（2）擔任會計顧問，提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟管理咨詢；（3）代理記賬；（4）代理納稅申報；（5）全辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟文件；（6）培訓會計人員；（7）審核企業(yè)前景財務(wù)資料；（8）資產(chǎn)評估。注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。會計師事務(wù)所對本所注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)，承擔民事責任。（因事務(wù)所與CPA之間屬于平等的民事主體）第五節(jié)會計機構(gòu)與會計人員一、會計機構(gòu)的設(shè)置（一）單位會計機構(gòu)的設(shè)置《會計法》對設(shè)置會計機構(gòu)提出了三個層次的原則規(guī)定：1、單獨設(shè)置會計機構(gòu)，配備“會計機構(gòu)負責人”。2、不單獨設(shè)會計機構(gòu)，在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定“會計主管人員”。3、不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。提示：代理記賬，是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務(wù)。（二）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格

會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領(lǐng)導人員。擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的條件：1、有會計從業(yè)資格證書（必備條件）2、具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會計工作3年以上。二、會計工作崗位設(shè)置（一）概念（二）會計工作崗位設(shè)置的要求：1．按需設(shè)崗：根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)分工的需要設(shè)置會計工作崗位。

2．符合內(nèi)部牽制制度的要求。會計崗位可以一人一崗，一人多崗或一崗多人。應(yīng)符合以下要求：（1）機構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、物賬分離屬于不相容崗位的有：出納與會計檔案管理、出納與記賬、出納與稽核、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與記賬、財物保管與記賬、業(yè)務(wù)審批與記賬、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批等。

（2）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。出納監(jiān)管現(xiàn)金、有價證券、票據(jù)3．建立崗位責任制。（各司其責）4.建立輪崗制度。目的：促進會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。（三）主要會計工作崗位1、會計崗位包括：（1）總會計師崗位；（2）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）；（3）出納；（4）稽核；（5）資本、基金核算；（6）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；（7）工資、成本費用、財務(wù)成果核算；（8）財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算；（9）總賬；（10）財務(wù)會計報告編制；（11）會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理；（12）其他會計工作崗位。開展會計電算化和管理會計的崗位，可以根據(jù)需要設(shè)置相應(yīng)的工作崗位，也可以和其他的工作崗位相結(jié)合。2、不屬于會計工作崗位的有：（1）會計檔案在移交的之前的保管屬于會計崗位，正式移交之后的保管不屬于會計崗位。（2）單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。三、會計工作交接（一）交接的范圍1、工作調(diào)動；2、臨時離職或因病不能工作；3、臨時離職或因病不能工作的人員恢復(fù)工作時；4、移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔法律責任。（二）交接的程序提出交接申請→交接前的準備工作→移交點收→專人負責監(jiān)交1.申請。2.準備工作（共5小點）：（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未填制會計憑證的應(yīng)當填制完畢。（2）尚未登記的賬目應(yīng)當?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。（3）整理好應(yīng)該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。（4）編制移交清冊。（5）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）移交時，應(yīng)將財務(wù)會計工作、重大財務(wù)收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。3.移交點收（共6小點）：（1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。（2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。對于有價證券：數(shù)量大額變化很容易在賬簿體現(xiàn)，但是發(fā)行價卻總是在變化中。（3）會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責。（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細賬戶余額；要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對相符；對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應(yīng)在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。4．專人負責監(jiān)交（1）一般會計人員辦理交接，由會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）監(jiān)交。（2）會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）辦理交接，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。必要時：單位負責人不能監(jiān)交，如單位撤并；單位負責人不能盡快監(jiān)交；單位負責人與會計主管人員有矛盾；上級主管單位認為存在某些問題。（注意多選）5．交接后的有關(guān)事宜。（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章；（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。（為了保障會計記錄的連續(xù)性）（3）移交清冊一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。（三）交接人員的責任（誰做的賬誰負責）移交人員所對自己經(jīng)辦的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的真實性、完整性負責。即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負責，原移交人員不應(yīng)以會計資料已移交而推脫責任。四、會計從業(yè)資格（一）會計從業(yè)資格的概念會計從業(yè)資格是進入會計職業(yè)的“門檻”。（法定資質(zhì)）從事會計工作必須取得會計從業(yè)資格證書。會計從業(yè)資格證書在全國范圍內(nèi)有效。持有會計從業(yè)資格證書的人員不得涂改、出借會計從業(yè)資格證書。（二）會計從業(yè)資格證書的適用范圍在中國境內(nèi)從事會計工作的人員（包括香港、澳門、臺灣、外籍人員），必須取得會計從業(yè)資格證書。單位不得任用不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作。不具備會計從業(yè)資格的人員，不得從事會計工作，不得參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試或評審、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)的聘任，不得申請取得會計人員榮譽證書。（三）會計從業(yè)資格的取得1．會計從業(yè)資格的取得實行考試制度?？荚嚳颇繛椋海?）《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》（2）《會計基礎(chǔ)》（3）《初級會計電算化》（或者珠算）以上三個科目應(yīng)當一次性通過才能取得會計從業(yè)資格證書。會計從業(yè)資格考試遵循的原則：統(tǒng)一指導、分級管理的原則。2．會計從業(yè)資格報名條件：（1）遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī)；（2）具備良好的道德品質(zhì)；（3）具備會計專業(yè)基本知識和技能。因一般違法行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的，自被吊銷之日起五年內(nèi)（含五年）不得參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書。情節(jié)嚴重，構(gòu)成犯罪，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。（四）會計從業(yè)資格的管理1.會計從業(yè)資格的管理機構(gòu)縣級以上地方人民政府財政部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局、國家機關(guān)事務(wù)管理局、中國人民解放軍總后勤部、中國人民武裝警察部隊后勤部等中央主管單位和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局等按各自權(quán)限負責本部門（本系統(tǒng)）的會計從業(yè)資格的管理。2.信息化管理制度會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)當建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時記載、更新持證人員下列信息：3.監(jiān)督檢查制度4.持證人員繼續(xù)教育制度（1）持證人員參加繼續(xù)教育采取學分制管理制度。5.變更登記制度持證人員的姓名、有效身份證件號碼、照片、學歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格、開始從事會計工作時間等基礎(chǔ)信息及持證人員繼續(xù)教育、表彰獎勵等情況發(fā)生變化的，應(yīng)到所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更。持證人員的其他相關(guān)信息發(fā)變化的，應(yīng)當?shù)卿浰鶎贂嫃臉I(yè)資格管理機構(gòu)指定網(wǎng)站進行信息變更，也可以到所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理。6.調(diào)轉(zhuǎn)登記制度7.定期換證制度會計從業(yè)資格證書實行6年定期換證制度。持證人員應(yīng)當在會計從業(yè)資格證書到期前6個月內(nèi)，填寫定期換證登記表，持有效身份證件原件和會計從業(yè)資格證書，到所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理換證手續(xù)。8.會計從業(yè)資格的撤銷（因為會計從業(yè)資格管理機構(gòu)的問題）有下列情形之一的，可撤銷持證人員的會計從業(yè)資格：（1）會計從業(yè)資格管理機構(gòu)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守，作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的；（2）超越法定職權(quán)或者違反法定程序，作出給予持證人員會計從業(yè)資格決定的；（3）對不具備會計從業(yè)資格的人員，作出給予會計從業(yè)資格決定的。持證人員以欺騙、賄賂、舞弊等不正當手段取得會計從業(yè)資格的，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)當撤銷其會計從業(yè)資格。9.會計從業(yè)資格的注銷（自然原因，先吊銷，后注銷）有下列情況之一的，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)當注銷其會計從業(yè)資格：（1）持證人員死亡或者喪失行為能力；（2）會計從業(yè)資格被依法吊銷的，五、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格（一）會計專業(yè)技術(shù)資格——分為初級、中級、高級三個級別。初級、中級技術(shù)資格實行全國統(tǒng)一考試制度；1.初級會計資格考試科目2門：《初級會計實務(wù)》和《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》，實行一年內(nèi)一次通過全部科目的考試方法；2.中級會計資格考試科目3門：《中級會計實務(wù)》、《財務(wù)管理》、《經(jīng)濟法》，成績以兩年為一個周期，單科成績采取滾動計算的方法。3、高級會計師資格從2003年開始實行考試與評審相結(jié)合制度，目前尚在試點。考試合格后獲得高級會計師資格考試成績合格證，該證在全國范圍內(nèi)三年有效。開卷筆答，報考條件：會計師、審計師、財稅經(jīng)濟師或者注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師的在職人員。會計專業(yè)技術(shù)資格考試報名條件：1、堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)；2、認真執(zhí)行《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，以及有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，無嚴重違反財經(jīng)紀律的行為；3、履行崗位職責，熱愛本職工作；4、具備會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書。5、報考初級還必須具備高中以上的學歷。報考中級還必須具備下列條件之一：①取得大專學歷，從事會計工作滿五年。②取得本科學歷，從事會計工作滿四年。③取得雙學士學位或研究生班畢業(yè)，從事會計工作滿二年。④取得碩士學位，從事會計工作滿一年。⑤取得博士學位。（54210）（二）會計專業(yè)職務(wù)，分為三級：高級職務(wù)——高級會計師中級職務(wù)——會計師初級職務(wù)——助理會計師、會計員1、會計員職務(wù)的職責和任職條件：職責：主要負責具體審核和辦理財務(wù)收支，編制記賬憑證，登記會計賬簿，編制會計報表和辦理其他會計事務(wù)等。任職條件：⑴、初步掌握財務(wù)會計知識和技能；⑵、熟悉并能遵守有關(guān)會計法規(guī)和財務(wù)會計制度；⑶、能擔負一個崗位的財務(wù)會計工作；⑷、大學?？苹蛑械葘I(yè)學校畢業(yè)，在財務(wù)會計工作崗位上見習一年期滿。2、助理會計師的職責和任職條件：職責：主要負責草擬一般的財務(wù)會計制度、規(guī)定、辦法；解釋解答財務(wù)會計法規(guī)中的一般規(guī)定；分析檢查某一方面或某些項目的財務(wù)收支和預(yù)算的執(zhí)行情況等。3、會計師的職責和任職條件：職責：主要負責草擬比較重要的財務(wù)會計制度、規(guī)定、辦法；解釋解答財務(wù)會計法規(guī)、制度中的重要問題；分析檢查財務(wù)收支和預(yù)算的執(zhí)行情況；培養(yǎng)初級會計人才等。4、高級會計師的職責和任職條件：職責：主要負責草擬和解答在一個地區(qū)、部門、系統(tǒng)或全國范圍內(nèi)旅行的財務(wù)會計法規(guī)、制度、辦法；組織和指導一個地區(qū)、部門、系統(tǒng)的經(jīng)濟核算和財務(wù)會計工作；培養(yǎng)中級以上會計人才等。第六節(jié)法律責任一、法律責任概述《會計法》中主要規(guī)定了兩種法律責任形式：一是行政責任；二是刑事責任。（一）行政責任行政責任是指犯