2022年高級會計師《會計實務》測試題及答案

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海創(chuàng)公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2022年度財務報表舉行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

12022年12月31日，海創(chuàng)公司與丙公司簽訂合同，向丙公司出售商品一批，合同價格3000萬元。因丙公司現(xiàn)金流量缺乏，按合同商定價款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年12月31日支付1000萬元。假設(shè)丙公司在添置商品時支付貨款，那么現(xiàn)銷價為2486.9萬元。假設(shè)丙公司在購入商品時支付了增值稅510萬元。海創(chuàng)公司2022年12月31日，對上述交易或事項的會計處理如下：

借：長期應收款3000

銀行存款510

貸：主營業(yè)務收入3000

應交稅費――應交增值稅銷項稅額510

22022年1月，海創(chuàng)公司支付2000萬元購入一項非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術(shù)舉行攤銷。2022年末，該非專利技術(shù)展現(xiàn)減值的跡象，海創(chuàng)公司計提了200萬元的資產(chǎn)減值損失。2022年末，海創(chuàng)公司認為該減值的因素已經(jīng)消散，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。海創(chuàng)公司的賬務處理是：

借：無形資產(chǎn)減值打定200

貸：資產(chǎn)減值損失200

32022年12月31日，海創(chuàng)公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4000萬元，負債總額4500萬元。因資不抵債，生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，海創(chuàng)公司抉擇不將甲公司納入合并范圍。

為扶助甲公司擺脫窘境，海創(chuàng)公司董事會抉擇在2022年投入2000萬元對甲公司舉行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭才能。

42022年12月31日，海創(chuàng)公司有以下兩份尚未履行的合同：

①2022年2月，海創(chuàng)公司與辛公司簽訂一份不成撤銷合同，商定在2022年3月以每箱l.2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品;辛公司應預付定金150萬元，若海創(chuàng)公司違約，雙倍返還定金。2022年l2月31日，海創(chuàng)公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，海創(chuàng)公司預計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)本金為l.38萬元。

②2022年8月，海創(chuàng)公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，商定在2022年2月底以每件0.3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2022年l2月31日，海創(chuàng)公司庫存D產(chǎn)品3000件，本金總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為l400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至2022年12月31日尚未完全履行，海創(chuàng)公司2022年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未舉行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款l50

貸：預收賬款150

要求：

根據(jù)資料1至4，逐項判斷海創(chuàng)公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由并指出更正過錯手段。

參考答案：

事項1分期收款銷售會計處理不正確。理由：銷售商品的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按銷售商品的公允價值現(xiàn)銷價確認收入。在過錯更正時，海創(chuàng)公司應借記主營業(yè)務收入科目513.1萬元3000-2486.9，貸記未實現(xiàn)融資收益科目513.1萬元。

事項2沖回無形資產(chǎn)減值打定不正確。理由：按照規(guī)定，無形資產(chǎn)計提減值打定后，以后期間不得轉(zhuǎn)回。在過錯更正時，海創(chuàng)公司應借記資產(chǎn)減值損失科目200萬元，貸記無形資產(chǎn)減值打定科目200萬元。

事項3海創(chuàng)公司不將甲公司納入合并范圍不正確。理由：合并財務報表的合并范圍應當以操縱為根基予以確定。譬如，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，說明母公司能夠操縱被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。海創(chuàng)公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于海創(chuàng)公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司依舊持續(xù)經(jīng)營，海創(chuàng)公司對甲公司也依舊具有操縱權(quán)，因此，海創(chuàng)公司應將甲公司納入合并范圍。

事項4對虧損合同會計處理不正確。理由：沒有確認待執(zhí)行合同變成虧損合同的損失和預計負債。在舉行過錯更正時，應借記營業(yè)外支出科目330萬元，貸記預計負債科目330萬元。

注：與辛公司合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債金額，執(zhí)行合同損失=1.38-1.2×1000=180萬元，不執(zhí)行合同違約金損失=150萬元，退出合同最低凈本金=150萬元;按照孰低原那么，海創(chuàng)公司應確認預計負債150萬元。

與壬公司合同存在標的資產(chǎn)，執(zhí)行合同損失=1200-0.3×3000=300萬元;不執(zhí)行合同違約金損失=0.3×3000×20%=180萬元，退出合同最低凈本金=180萬元。由于存貨沒有發(fā)生減值，不計提