會計學(xué)原理第三章 制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

第三章制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算第一節(jié)籌集資金的核算第二節(jié)供應(yīng)過程的核算第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算第四節(jié)銷售過程的核算第五節(jié)利潤形成與分配的核算第六節(jié)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算制造業(yè)的經(jīng)營循環(huán)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成與分配籌資業(yè)務(wù)設(shè)

備原料產(chǎn)品入收成本費用資金資金第一節(jié)籌集資金的核算資本來源負(fù)債所有者權(quán)益第一節(jié)籌集資金的核算一、投入資本的核算1、實收資本該賬戶屬所有者權(quán)益類，主要核算企業(yè)按企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本的增減變化和實有數(shù)。2、資本公積該賬戶屬所有者權(quán)益類，主要核算企業(yè)資本公積的增減變化和實有數(shù)。3、銀行存款該賬戶屬資產(chǎn)類，主要核算企業(yè)存入銀行、金融機構(gòu)的各種款項增減變化及結(jié)存情況。4、原材料該賬戶屬資產(chǎn)類，主要核算企業(yè)庫存材料的增減變化及結(jié)余情況（計劃成本或?qū)嶋H成本）。5、固定資產(chǎn)該賬戶屬資產(chǎn)類，主要核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價的增減變化及結(jié)余情況。6、累計折舊該賬戶屬資產(chǎn)類，主要核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。7、無形資產(chǎn)該賬戶屬資產(chǎn)類，主要核算企業(yè)的無形資產(chǎn)的增減變化及結(jié)余情況。投入資本的核算南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設(shè)備兩臺，每臺價值50000元；專利權(quán)一項，價值80000元。借：銀行存款200000固定資產(chǎn)100000無形資產(chǎn)80000貸：實收資本380000

二、借入資本的核算

核算內(nèi)容取得借款支付借款利息歸還借款取得借款：借：銀行存款貸：短期借款支付借款利息：借：財務(wù)費用貸：銀行存款歸還借款借：短期借款貸：銀行存款歸還的銀行借款借入的銀行借款期末尚未償還的銀行借款1、短期借款該賬戶屬負(fù)債類，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的款項。

2、財務(wù)費用該賬戶屬損益類，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費用.利息支出匯兌損失利息收入?yún)R兌收益借入資本本的核算算南江公司司向銀行行借入資資金，款款項存入入銀行。。①借款10萬元元，3個個月償還還借：銀行行借款100000貸：短期期借款100000②借款200萬萬，5年年后償還還借：銀行行借款2000000貸：長期期借款2000000一年為限限哦～利息的計計提假定南江江公司以以銀行存存款支付付本月利利息15000元，，其中800元元為短期期借款利利息，14200元元為長期期借款利利息。分分錄如下下：借：財務(wù)務(wù)費用15000貸：銀行行存款15000練習(xí)：五環(huán)公公司某年年12月月份發(fā)生生以下經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)1、收到到G公司司投資的的現(xiàn)金100000元元，已存存入銀行行存款戶戶。2、向銀銀行借入入期限半半年，利利率6%，金額額150000元的短短期借款款。3、Z公公司以一一項專利利權(quán)進(jìn)行行投資，，雙方協(xié)協(xié)議價為為28000元元。4、方正正公司以以八成新新的一臺臺設(shè)備進(jìn)進(jìn)行投資資，設(shè)備備原價50000元。。5、歸還還期限3個月，，利率5%，金金額50000元的到到期銀行行短期借借款，用用于公司司建造廠廠房。6、向銀銀行介入入500000元三年年期長期期借款，，用于公公司建造造廠房。。要求：根根據(jù)上述述經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)編制制會計分分錄。第二節(jié)供供應(yīng)應(yīng)過程的的核算一、固定定資產(chǎn)購購建業(yè)務(wù)務(wù)的核算算固定資產(chǎn)產(chǎn)的概念念：固定資產(chǎn)產(chǎn)的特征征：固定資產(chǎn)產(chǎn)的計量量：原價價（歷史史成本原原則）固定資產(chǎn)產(chǎn)的原價價：外購固定定資產(chǎn)的的成本：：自行建造造固定資資產(chǎn)的成成本：（一）帳帳戶設(shè)置置（資產(chǎn)產(chǎn)類帳戶戶）（二）舉舉例：固定資產(chǎn)產(chǎn)與累計計折舊固定資產(chǎn)產(chǎn)賬戶：：固定資產(chǎn)產(chǎn)賬戶要要求總是是反映原原始價值值。購進(jìn)、發(fā)發(fā)出、結(jié)結(jié)存固定定資產(chǎn)，，均必須須核算其其原始價價值。一般物耗耗計入費費用的情情形如右右：固定資產(chǎn)產(chǎn)計入費費用的情情形如下下：×原材料制造費用10萬1萬1萬固定資產(chǎn)制造費用10萬累計折舊1萬1萬即：固定資產(chǎn)產(chǎn)專記原原價，增增加記借借。累計折舊舊專記折折耗，增增加記貸貸。固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值＝＝固定資資產(chǎn)原價價－折舊舊二、材料料采購業(yè)業(yè)務(wù)的核核算（一）材材料采購購成本的的構(gòu)成1、買價價；2、運雜雜費：運運輸費（（不包括括市內(nèi)運運雜費））、裝裝御費、、保險費費、包裝裝費、倉倉儲費等等，不包包括按規(guī)規(guī)定根據(jù)據(jù)運輸費費的一定定比例計計算的可可抵扣的的增值稅稅；3、運輸輸途中的的合理損損耗；4、入庫庫前的挑挑選整理理費用：：挑選整整理中發(fā)發(fā)生的工工、費支支出和必必要的損損耗，并并減去回回收的下下腳廢料料價值；；5、購入入物資負(fù)負(fù)擔(dān)的稅稅金（如如關(guān)稅等等）和其其他費用用：小規(guī)規(guī)模納稅稅人和購購入物資資不能取取得增值值稅專用用發(fā)票的的企業(yè)，，購入物物資支付付的不可可抵扣的的增值稅稅進(jìn)項稅稅額，計計入所購購物資的的成本。。注意：采購人員員的差旅旅費；市市內(nèi)采購購材料的的運雜費費；專設(shè)設(shè)采購機機構(gòu)的經(jīng)經(jīng)費不計計入材料料采購成成本，，而計入入管理費費用等。。間接計入入費用的的分配：：對間接計計入費用用的分配配，一般般采用重重量、體體積、件件數(shù)、價價值等標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。費用分配配率=應(yīng)應(yīng)分配的的采購費費用÷應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)該該費用的的幾種材材料的分分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之和某材料應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的采購費費用=該該材料的的分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)×費費用分配配率某材料的的材料采采購成本本=該材材料的買買價+該該材料應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的的采購費費用買價采購費用用以上費用用可組成成兩個成成本項目目（二）賬賬戶的設(shè)設(shè)置材料按實實際成本本核算，，則只需需設(shè)置1、“在在途物資資”、2、“原原材料””賬戶3、應(yīng)付付賬款（（應(yīng)付票票據(jù)）該賬戶屬屬負(fù)債類類，主要要核算企企業(yè)因購購買材料料等應(yīng)付付給供應(yīng)應(yīng)單位的的款項（（票據(jù)））的增減減變化和和結(jié)余情情況。4、應(yīng)交交稅費———應(yīng)交交增值稅稅該賬戶屬屬負(fù)債類類，主要要核算企企業(yè)應(yīng)交交增值稅稅的情況況。應(yīng)交增值值稅=銷銷項稅額額-進(jìn)項項稅額（1）應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額額）：是指納稅稅人購進(jìn)進(jìn)貨物或或接受應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)所支付付或者負(fù)負(fù)擔(dān)的增增值稅額額。（2）應(yīng)應(yīng)交增值值稅（銷銷項稅額額）：是指納稅稅人銷售售貨物或或者提供供應(yīng)稅勞勞務(wù)，按按照銷售售額或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)收入和和規(guī)定的的稅率計計算并向向購買方方收取的的增值稅稅額。銷項稅額額＝銷售售額×適用稅率率（3）進(jìn)進(jìn)項稅額額和銷項項稅額之之間的關(guān)關(guān)系：－－在開開具增值值稅專用用發(fā)票的的情況下下，銷售售方收取取的銷項項稅額，，就是購購買方支支付的進(jìn)進(jìn)項稅額額，對于于任何一一個一般般納稅人人而言，，由于其其在經(jīng)營營活動中中，既會會發(fā)生銷銷售業(yè)務(wù)務(wù)也會發(fā)發(fā)生購進(jìn)進(jìn)業(yè)務(wù)，，因此，，每一個個一般納納稅人都都會有收收取的銷銷項稅額額和支付付的進(jìn)項項稅額。。增值稅的的核心就就是用納納稅人收收取的銷銷項稅額額抵扣其其支付的的進(jìn)項稅稅額，其其余額就就是納稅稅人實際際繳納的的增值稅稅額。（4）增增值稅的的納稅人人：分為為小規(guī)模模納稅人人和一般般納稅人人一般納稅稅人：是指年應(yīng)應(yīng)稅增值值稅銷售售額超過過增值稅稅暫行條條例實施施細(xì)則規(guī)規(guī)定的小小規(guī)模納納稅人標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的企企業(yè)和企企業(yè)性單單位。（（17％％）小規(guī)模納納稅人：：是指年銷銷售額在在規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以下下，并且且會計核核算不健健全，不不能按規(guī)規(guī)定保送送有關(guān)稅稅務(wù)資料料的增值值稅納稅稅人。（6％））－－從事事貨物生生產(chǎn)或提提供應(yīng)稅稅勞務(wù)的的納稅人人，以及及從事貨貨物生產(chǎn)產(chǎn)或提供供應(yīng)稅勞勞務(wù)為主主，并兼兼營貨物物批發(fā)或或零售的的納稅人人，年應(yīng)應(yīng)稅銷售售額在100萬萬元以下下的。－－從事事貨物批批發(fā)或者者零售的的納稅人人，年應(yīng)應(yīng)稅銷售售額在180萬萬以下的的。5、預(yù)付付賬款該賬戶屬屬資產(chǎn)類類，核算算企業(yè)預(yù)預(yù)付給供供應(yīng)單位位的款項項。三、具體體實例企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項收到供應(yīng)單位提供的商品金額企業(yè)期末預(yù)付的款項企業(yè)應(yīng)補付的款項銀行存款款在在途物資資原原材料料應(yīng)付賬款款應(yīng)付票據(jù)據(jù)應(yīng)應(yīng)交交稅費———應(yīng)交交增值稅稅預(yù)付賬款款采購過程程的主要要業(yè)務(wù)表表示材料按計計劃成本本進(jìn)行核核算設(shè)置置的賬戶戶1、材料料采購該賬戶屬屬資產(chǎn)類類，核算算購入材材料的采采購成本本。該帳帳戶按購購入材料料的品種種、規(guī)格格設(shè)置明明細(xì)帳。。2、原材材料該賬戶屬屬資產(chǎn)類類，核算算庫存材材料的增增減變化化及其結(jié)結(jié)存情況況。該賬戶按按材料品品種、規(guī)規(guī)格設(shè)置置明細(xì)帳帳。3、材料料成本差差異該賬戶屬屬資產(chǎn)類類，核算算材料的的計劃成成本與實實際成本本的差異異。－－發(fā)出出材料、、庫存材材料的實實際成本本，通過過“原材材料”、、“材料料成本差差異”計計算可得得。材料成本本差異率率=（期期初材料料成本差差異額+本期收收入材料料成本差差異額））÷（期期初材料料計劃成成本+本本期收入入材料計計劃成本本）×100%－－公式式中，差異額為為超支，，帶正號號，差異異額為節(jié)節(jié)約，帶帶負(fù)號，，差異率帶帶正號，，表示為為超支率率；帶負(fù)負(fù)號，則則表示為為節(jié)約率率。－－發(fā)出出材料應(yīng)應(yīng)分配的的材料成成本差異異額=發(fā)發(fā)出材料料計劃成成本×材材料成本本差異率率－－發(fā)出材料料實際成成本=發(fā)發(fā)出材料料計劃成成本+發(fā)發(fā)出材料料應(yīng)分配配的材料料成本差差異額舉例說明明三個賬賬戶之間間的關(guān)系系：業(yè)務(wù)說明明：（1）購購入材料料10000元元借：材料料采購10000貸：銀行行存款（（應(yīng)付賬賬款）10000（2）該該批材料料入庫（（計劃成成本為12000元））借：原材材料12000貸：材料料采購12000借：材料料采購2000貸：材料料成本差差異2000（3）發(fā)發(fā)出材料料6000元用用于產(chǎn)品品生產(chǎn)借：生產(chǎn)產(chǎn)成本6000貸：原材材料6000借：生產(chǎn)產(chǎn)成本1000貸：材料料成本差差異1000業(yè)務(wù)說明明：（1）購購入材料料10000元元借：材料料采購10000貸：銀行行存款（（應(yīng)付賬賬款）10000（2）該該批材料料入庫（（計劃成成本9000元元）借：原材材料9000貸：材料料采購9000借：材料料成本差差異1000貸：材料料采購1000（3）發(fā)發(fā)出材料料4500元用用于生產(chǎn)產(chǎn)借：生產(chǎn)成本本4500貸：原材料4500借：生產(chǎn)成本本500貸：材料成本本差異500材料成本差異異與材料實際際成本和計劃劃成本之間的的關(guān)系：實際成本－計計劃成本＝材材料成本差異異計劃成本核算算的優(yōu)點：－－收發(fā)材料料的計價標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)與計劃保持持一致，便于于考核物資供供應(yīng)計劃的執(zhí)執(zhí)行情況。二、材料采購購業(yè)務(wù)的主要要核算已付款但尚未未運達(dá)材料買買價已入庫材料買買價在途材料完成采購過程程的材料成本本材料采購材料實際成本原材料支侍材料買價價、運費等銀行存款購入材料買價價、對方代墊墊運費等應(yīng)付賬款已入庫材料買買價、運費、、保險費等供應(yīng)過程的主主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)向華美公司購購入A材料2000公公斤，每公斤斤單價5元，，價款共計10000元，價款已已由銀行存款款支付，材料料尚未運到企企業(yè)。借：在途物資資10000貸：銀行存款款10000借：材料采購購10000貸：在途物資資10000借：原材料10000貸：材料采購購10000材料成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料驗收入庫庫物資采購及入入庫業(yè)務(wù)練習(xí)習(xí)例1向金興工廠購購入甲材料200噸，＠＠108元，計21600元；；乙材料100噸噸，＠46元元，計4600元。貨款款尚未支付。。借：在途物資資－甲材料21600－乙材料4600貸：應(yīng)付賬款款－金興工廠廠26200例2以銀行存款支支付上述兩種種材料的運費費450元，，裝卸費150元。借：在途物資資－甲材料400－乙材料200貸：銀行存款款600間接計入費用用的分配：對間接計入費費用的分配，，一般采用重重量、體積、、件數(shù)、價值值等標(biāo)準(zhǔn)。費用分配率=應(yīng)分配的采采購費用÷應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)該費用用的幾種材料料的分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)之和某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的采購費用用=該材料的的分配標(biāo)準(zhǔn)××費用分配率率某材料的材料料采購成本=該材料的買買價+該材料料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采采購費用采購費用的分分配按買價比例進(jìn)進(jìn)行分配：按重量比例進(jìn)進(jìn)行分配：甲材料：200T乙材料：100T運費、裝卸費費合計：600甲材料分?jǐn)偅海阂也牧戏謹(jǐn)偅海?00200＋100＝400600×100200＋100＝200600×例3從本本市購入丙材材料1000kg,@3元，貨款及及運雜費700元均以銀銀行存款付清清。借：在途物資資－丙材料3000管理費用700貸：銀行存款款3700例4前欠欠金興工廠購購貨款26200元已以以銀行存款付付清。借：應(yīng)付賬款款－金興工廠廠26200貸：銀行存款款26200例5三種材料均已已完成采購過過程，結(jié)轉(zhuǎn)物物資采購成本本。借：原材料－－甲材料22000－乙材料4800－丙材料3000貸：在途物資資－甲材料22000－乙材料4800－丙材料3000材料采購成本本計算表年月月份單單位位：元成本項目甲材料（200噸）乙材料（100噸）丙材料（1000kg)總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本買價采購費用21600400108246002004623000030材料采購成本2200011048004830003共同性費用采采用一定定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行行分配；求某個項目的的合計數(shù)開開賬戶進(jìn)進(jìn)行匯總。例6：5日，，向華匯公司司預(yù)付購買丁丁材料貨款20000元元借：預(yù)付賬款款——華匯公公司20000貸：銀行存款款20000例7：6日，，向新安公司司購進(jìn)甲材料料200噸，，每噸300元；乙材料料100噸，，每噸220元，專用發(fā)發(fā)票，材料貨貨款尚未支付付。以現(xiàn)金500元支付付購進(jìn)材料的的運費借：在途物資資——甲60333——乙22167應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項稅額額)13940貸：應(yīng)付賬款款——新安95940庫存現(xiàn)金500例8：8日，，向華匯公司司購進(jìn)丁材料料180噸，，每噸120元，運費190元，扣扣除上述預(yù)付付的20000元貨款外外，余款尚未未支付，專用用發(fā)票，另以以現(xiàn)金付運費費。借：在途物資資——丁材料料21790應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項稅額額）3672貸：庫存現(xiàn)金金190預(yù)付賬款———華匯25272以后付余款時時借：預(yù)付賬款款5272貸：銀行存款款5272例9：9日，，簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支支票95940元，支付付向新安公司司購進(jìn)甲、乙乙兩種材料的的貨款。借：應(yīng)付賬款款——新安95940貸：銀行存款款95940例10：10日，向大中中公司購進(jìn)丙丙材料2000千克，每每千克55元元，丙材料已已驗收入庫，，開出一張金金額128700、期限限60天并經(jīng)經(jīng)銀行承兌過過的商業(yè)匯票票承付貨款；；專用發(fā)票，，另以現(xiàn)金500元支付付代墊運費。。借：原材料———丙110500應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項稅額額）18700貸：應(yīng)付票據(jù)據(jù)——大中公公司128700庫存現(xiàn)金500練習(xí)：新華工工廠200××年3月發(fā)生生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)：從A公司購入入甲材料40T，@400元，乙材材料20T，，@1600元，貨款尚尚未支付。用銀行存款支支付上述甲、、乙材料的搬搬運費360元。從B公司購入入丙材料50T，@6000元，，貨款用銀行行存款支付。。從C公司購購入甲材料50T，@400元，乙乙材料20T，@1600元，貨款款尚未支付。。C公司包送送貨上門。用銀行存款支支付前欠A公公司貨款48000元元。用現(xiàn)金支付60元從B公公司購入的丙丙材料搬運費費。上述甲、乙、、丙材料均已已驗收入庫，，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材材料的采購成成本。要求：編制會會計分錄，““在途物資””、“原材料料”要寫明細(xì)細(xì)帳，運雜費費按重量比例例分配。練習(xí)：振華工工廠本月發(fā)生生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)：1、向新華工工廠購進(jìn)甲材材料200噸噸，單價錢120元，貨貨款24000元，已用用銀行存款支支付；2、向下列各各單位購進(jìn)甲甲材料一批，，貨款尚未支支付；華生工廠150噸單單價120元計計18000元光明工廠300噸單單價120元計計36000元合計54000元3、以銀行存存款1040元，支付以以上兩批購入入甲材料的運運雜費；4、向大湖工工廠購進(jìn)乙材材料400噸噸，單價15元，貨款6000元已已用銀行存款款支付；5、向星光工工廠購進(jìn)乙材材料100噸噸，單價15元，貨款未未付；6、以銀行存存款支付乙材材料運雜費500元；7、購入甲材材料100噸噸，貨款12000元，，乙材料200噸，貨款款3000元元，貨款均用用銀行存款支支付；8、以銀行存存款支付上列列甲、乙兩種種材料運雜費費4200元元；9、以銀行存存款償還前欠欠華生工廠貨貨款18000元，光明明工廠貨款36000元元，星光工廠廠貨款1500元；10、請將本本月驗收入庫庫的材料實際際采購總成本本106240元予以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳。要求：用借貸貸記帳法編制制會計分錄答案：會計分分錄1、借：在途途物資——甲甲材料24000貸：銀行存款款240002、借：在途途物資——甲甲材料54000貸：應(yīng)付帳款款——華生工工廠18000——光明工廠廠360003、借：在途途物資——甲甲材料1040貸：銀行存款款10404、借：在途途物資——乙乙材料6000貸：銀行存款款60005、借：在途途物資——乙乙材料1500貸：應(yīng)付帳款款——星光工工廠15006、借：在途途物資——乙乙材料500貸；銀行存款款5007、借：在途途物資——甲甲材料12000——乙材料3000貸：銀行存款款150008、借：在途途物資4200貸：銀行存款款42009、借：應(yīng)付付帳款55500貸：銀行存款款5550010、借：原原材料106240貸；在途物資資106240第三節(jié)生生產(chǎn)過程的核核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本的構(gòu)成成費用可分為：：（一）制造成成本1、直接生產(chǎn)產(chǎn)費用：直接接材料、直接接人工2、間接生產(chǎn)產(chǎn)費用：制造造費用（折舊舊等）（二）期間費費用管理費用、財財務(wù)費用、銷銷售費用成本、費用、、支出支出：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營過程中的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的流流出。收益性支出：：形成費用資本性支出：：形成資產(chǎn)———分期攤?cè)肴胭M用費用：是指企業(yè)為銷銷售商品、提提供勞務(wù)等日日常活動所發(fā)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利利益的流出廣義的費用包括成本，是是應(yīng)歸屬于本本期的經(jīng)濟(jì)利利益的流出。。狹義的費用僅指期間費用用。成本：是指企業(yè)為為生產(chǎn)產(chǎn)品、、提供勞務(wù)而而發(fā)生的各種種耗費。成本的一個重重要特征是：：耗費以及支支出能夠可靠靠的計算并歸歸集到具體產(chǎn)產(chǎn)品品種上。。不便于計算并并歸集到產(chǎn)品品品種的耗費費，屬于費用用。一般理解：支出資本性支出費用期間費用成本二、賬戶的設(shè)設(shè)置1、生產(chǎn)成本本該賬戶屬成本本類，主要核核算企業(yè)進(jìn)行行生產(chǎn)所發(fā)生生的各項成本本費用。2、制造費用用該賬戶屬成本本類，主要核核算企業(yè)進(jìn)行行生產(chǎn)所發(fā)生生的各項間接接費用。3、庫存商品品該賬戶屬資產(chǎn)產(chǎn)類，主要核核算庫存產(chǎn)成成品的增減變變化和結(jié)存情情況。4、應(yīng)付職工工薪酬該賬戶屬負(fù)債債類，主要核核算企業(yè)根據(jù)據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)應(yīng)付給職工的的各種薪酬。。該賬戶按應(yīng)付付職工薪酬項項目進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。5、管理費用用該賬戶屬費用用類。按管理費用項項目設(shè)置明細(xì)細(xì)賬發(fā)生的管理費用期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的管理費用6、財務(wù)費用用該賬戶屬費用用類。按管理費用項項目設(shè)置明細(xì)細(xì)賬發(fā)生的財務(wù)費用沖減的財務(wù)費用、期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”的財務(wù)費用三、具體實例例原材料生生產(chǎn)成本庫庫存商品應(yīng)付職工薪酬酬制造費用在產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)務(wù)表示管理費用、財財務(wù)費用、銷銷售費用管理費用：核算企業(yè)為組組織和管理企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營所發(fā)生的管管理費用，包包括企業(yè)的董董事會和行政政管理部門在在企業(yè)的經(jīng)營營管理中發(fā)生生的，或者應(yīng)應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一一負(fù)擔(dān)的公司司經(jīng)費包括行政管理理部門職工工工資、修理費費、物料消耗耗、低值易耗耗品攤銷、辦辦公費和差旅旅費等、工會會經(jīng)費、待業(yè)業(yè)保險費、勞勞動保險費、、董事會費(包括董事會會成員津貼、、會議費和差差旅費等)、、聘請中介機機構(gòu)費、咨詢詢費(含顧問問費)、訴訟訟費、業(yè)務(wù)招招待費、房產(chǎn)產(chǎn)稅。車船使使用稅、土地地使用稅、印印花稅、技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦礦產(chǎn)資源補償償費、無形資資產(chǎn)攤銷、職職工教育經(jīng)費費、研究與開開發(fā)費、排污污費、存貨盤盤虧或盤盈(不包括應(yīng)計計入營業(yè)外支支出的存貨損損失)。計提提的壞賬準(zhǔn)備備和存貨跌價價準(zhǔn)備等。管理費用、財財務(wù)費用、銷銷售費用財務(wù)費用：核算企業(yè)為籌籌集生產(chǎn)經(jīng)營營所需資金等等而發(fā)生的費費用包括利息支出出(減利息收收入)、匯兌兌損失(減匯匯兌收益)以以及相關(guān)的手手續(xù)費等。為為購建固定資資產(chǎn)的專門借借款所發(fā)生的的借款費用，，在固定資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)前前按規(guī)定應(yīng)予予資本化的部部分，不包括括在本科目的的核算范圍內(nèi)內(nèi)。管理費用、財財務(wù)費用、銷銷售費用銷售費用：企業(yè)銷售商品品過程中發(fā)生生的費用，包包括運輸費、、裝卸費、包包裝費、保險險費、展覽費費和廣告費，，以及為銷售售本企業(yè)商品品而專設(shè)的銷銷售機構(gòu)含銷售網(wǎng)點、、售后服務(wù)網(wǎng)網(wǎng)點等的職工工工資及福利利費、類似工工資性質(zhì)的費費用、業(yè)務(wù)費費等經(jīng)營費用用。商品流通通企業(yè)在購買買商品過程中中發(fā)生的運輸輸費、裝卸費費、包裝費、、保險費、運運輸途中的合合理損耗和入入庫前的挑選選整理費等，，也在本科目目核算。生產(chǎn)過程基本本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的練習(xí)：例1.本月生生產(chǎn)A產(chǎn)品耗耗用甲種材料料80萬元，，B產(chǎn)品耗用用乙種材料20萬元。借：生產(chǎn)成本本－A產(chǎn)品800000－B產(chǎn)品200000貸：原材料－－甲材料800000－乙材料200000生產(chǎn)領(lǐng)料：生生產(chǎn)成本車間一般耗用用領(lǐng)料：制造造費用廠部管理領(lǐng)料料：管理費用用例2.結(jié)算本本月應(yīng)付職工工工資39萬萬元，其中，，生產(chǎn)A產(chǎn)品品生產(chǎn)工人工工資20萬元元，B產(chǎn)品生生產(chǎn)工人工資資10萬元，，車間管理人人員工資5萬萬元，行政管管理人員工資資4萬元。借：生產(chǎn)成本本－A產(chǎn)品200000－B產(chǎn)品100000制造費用50000管理費用40000貸：應(yīng)付職工工薪酬390000工資核算：直接生產(chǎn)工人人：生產(chǎn)成本本車間管理人員員：制造費用用廠部管理人員員（行政人員員）：管理費費用工資、福利費費核算說明工資核算一般般分2個部部分：計算應(yīng)發(fā)放工工資，并計入入成本、費用用實際發(fā)放工資資以上兩個部分分各自獨立，，前者是將““工”費打入入成本、費用用，后者是單單純的以銀行行存款償付““應(yīng)付工資””（負(fù)債）福利費和工資資核算基本口口徑一致，即即：工資計入入什么費用，，福利費也相相應(yīng)計入。福利費不發(fā)放放，使用的時時候直接抵減減。如：報銷銷職工醫(yī)藥費費600元：：借：應(yīng)付職工工薪酬——職職工福利600貸：庫存現(xiàn)金金600例3.提取現(xiàn)現(xiàn)金400000元，備備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金金400000貸：銀行存款款400000例4.以現(xiàn)金金400000元發(fā)放職職工工資。借：應(yīng)付職工工薪酬——工工資400000貸：庫存現(xiàn)金金400000例5.按工資資總額的14%提取職工工福利費。借：生產(chǎn)成本本－A產(chǎn)品28000－B產(chǎn)品14000制造費用7000管理費用5600貸：應(yīng)付職工工薪酬——福福利54600例6.計提本本月Fa折舊舊70000元，其中，，生產(chǎn)用折舊舊45000元，行政管管理部門25000元。。借：制造造費用45000管理費費用25000貸：累累計折折舊70000生產(chǎn)用用固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊：制制造費費用管理用用固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊：管管理費費用例7.本月廠廠部用用現(xiàn)金金購買買報刊刊雜志志費1000元元。借：管管理費費用1000貸：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金1000例8.按計劃劃計提提本月月銀行行短期期借款款利息息15000元元。借：財財務(wù)費費用15000貸：應(yīng)應(yīng)付利利息15000例9.用現(xiàn)金金支付付行政政部門門辦公公用品品費用用500元元。借：管管理費費用500貸：庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金500例10.匯集全全月制制造費費用，，并按按直接接人工工工資資比例例在A、B產(chǎn)品品之間分分配。。借：生生產(chǎn)成成本－－A產(chǎn)產(chǎn)品68000－B產(chǎn)產(chǎn)品34000貸：制制造費費用102000制造費費用的的分配配分配一一般以以直接接人工工工資資比例例為依依據(jù)生產(chǎn)A產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)工人人工資資200000元元B產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)工人人工資資100000元元匯集的的制造造費用用一共共：102000A產(chǎn)品品應(yīng)分分配：：B產(chǎn)品品應(yīng)分分配：：200000200000＋100000＝68000102000×100000200000＋100000＝34000102000×例11.本期投投產(chǎn)的的A產(chǎn)產(chǎn)品2000件件，B產(chǎn)產(chǎn)品1000件件，全全部完完工入入庫，，按實實際成成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。。借：庫庫存商商品－－A產(chǎn)品品1096000－B產(chǎn)品品348000貸：生生產(chǎn)成成本－－A產(chǎn)產(chǎn)品1096000－B產(chǎn)產(chǎn)品348000產(chǎn)品成成本計計算表表編制單單位：：年年月月份單單位：：元A產(chǎn)品（2000件）B產(chǎn)品（1000件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用80000022800068000400114342000001140003400020011434341096000548348000348成本項項目產(chǎn)品生生產(chǎn)成成本練習(xí)興達(dá)公公司2000年年3月月份發(fā)發(fā)生如如下經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù):本月耗耗用材材料如如下(單位位:元元)分配本本月職職工工工資100000元，，其中中：A產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)工人人工資資30000元；；B產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)工人人工資資30000元；；車間管管理人人員工工資10000元元；廠部管管理人人員工工資10000元元；專設(shè)銷銷售機機構(gòu)人人員工工資20000元元。用途甲材料乙材料合計A產(chǎn)品200001000030000B產(chǎn)品500003000080000車間一般耗用400200600合計7040040200110600從銀行行提取取現(xiàn)金金100000元元，備備發(fā)工工資現(xiàn)金發(fā)發(fā)放職職工工工資100000元按工資資總額額14%計計提職職工福福利費費。用銀行行存款款預(yù)付付下半半年報報刊費費2400元元計提本本月銀銀行短短期借借款利利息20000元元。用銀行行存款款支付付本月月水電電費3200元，，其中中車間間生產(chǎn)產(chǎn)用水水電2700元，，廠部部用水水電費費500元元。9）計提本本月固固定資資產(chǎn)折折舊費費8600元元，其其中車車間固固定資資產(chǎn)折折舊5600元，，廠部部固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊3000元元。10)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)制造造費用用，按按A、、B產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)工工人工工資比比例分分配。。11)本月月投產(chǎn)產(chǎn)的A、B產(chǎn)品品各10臺臺，已已經(jīng)全全部完完工入入庫，，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)其生生產(chǎn)成成本。。要求：：（1））根據(jù)據(jù)上述述經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，編編制會會計分分錄（2））開設(shè)設(shè)“制制造費費用””、““生產(chǎn)產(chǎn)成本本”““T””形賬賬戶。。第四節(jié)節(jié)銷銷售售過程程的核核算一、銷銷售業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的內(nèi)容容：銷售收收入的的確認(rèn)認(rèn)（五五個條條件））：企業(yè)業(yè)已已將將商商品品所所有有權(quán)權(quán)上上的的主主要要風(fēng)風(fēng)險險和和報報酬酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移給給購購貨貨方方；；企業(yè)業(yè)既既沒沒有有保保留留通通常常與與所所有有權(quán)權(quán)相相聯(lián)聯(lián)系系的的繼繼續(xù)續(xù)管管理理權(quán)權(quán)，，也也沒沒有有對對已已售售出出的的商商品品實實施施控控制制；；收入入的的金金額額能能可可靠靠地地計計量量；；與交交易易相相關(guān)關(guān)的的經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利利益益很很可可能能流流入入企企業(yè)業(yè)；；相關(guān)關(guān)的的收收入入和和成成本本能能夠夠可可靠靠地地計計量量。。1、、核核算算產(chǎn)產(chǎn)品品的的銷銷售售收收入入，，結(jié)結(jié)算算銷銷貨貨款款借：：銀銀行行存存款款（（應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款））貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入應(yīng)交交稅稅費費----應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅（（銷銷項項稅稅額額））2、、支支付付銷銷售售費費用用借：：銷銷售售費費用用貸：：銀銀行行存存款款（（應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款））3、、計計算算銷銷售售成成本本、、稅稅金金和和利利潤潤銷銷售售成成本本借：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本貸：：庫庫存存商商品品借：：營營業(yè)業(yè)稅稅金金及及附附加加貸：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅費費（（銀銀行行存存款款））二、、賬賬戶戶設(shè)設(shè)置置1、、主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入該賬賬戶戶屬屬收收益益類類，，主主要要核核算算企企業(yè)業(yè)主主要要業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)所所取取得得的的收收入入。。按按主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)種種類類設(shè)設(shè)置置明明細(xì)細(xì)賬賬。。2、、主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本該賬賬戶戶屬屬費費用用類類，，主主要要核核算算企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)所所發(fā)發(fā)生生的的成成本本。。按主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)種種類類設(shè)設(shè)置置明明細(xì)細(xì)賬賬。。3、、其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入該賬賬戶戶屬屬收收益益類類，，主主要要核核算算企企業(yè)業(yè)的的其其他他銷銷售售收收入入。。按其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)種種類類設(shè)設(shè)置置明明細(xì)細(xì)賬賬。。4、、其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本該賬賬戶戶屬屬費費用用類類，，主主要要核核算算企企業(yè)業(yè)的的其其他他銷銷售售業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)所所發(fā)發(fā)生生的的支支出出按其其他他業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)種種類類設(shè)設(shè)置置明明細(xì)細(xì)賬賬。。5、、營營業(yè)業(yè)稅稅金金及及其其附附加加該賬賬戶戶屬屬費費用用類類，，主主要要核核算算企企業(yè)業(yè)日日常?；罨顒觿討?yīng)應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)的的稅稅金金及及附附加加。。6、、應(yīng)應(yīng)交交稅稅費費該賬賬戶戶屬屬負(fù)負(fù)債債類類，，核核算算按按稅稅法法規(guī)規(guī)定定計計算算應(yīng)應(yīng)交交納納的的各各種種稅稅費費。。按應(yīng)應(yīng)交交稅稅費費的的稅稅種種設(shè)設(shè)置置明明細(xì)細(xì)賬賬。。7、、應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款（（票票據(jù)據(jù)））該賬賬戶戶屬屬資資產(chǎn)產(chǎn)類類，，核核算算企企業(yè)業(yè)因因銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品品、、提提供供勞勞務(wù)務(wù)等等應(yīng)應(yīng)向向購購貨貨單單位位收收取取的的款款項項。。該賬賬戶戶按按賬賬務(wù)務(wù)人人設(shè)設(shè)置置明明細(xì)細(xì)賬賬。。已繳納的各種稅費應(yīng)交納的各種稅費尚未繳納的各種稅費應(yīng)收未收的款項已收款項尚未收回的款項8、、預(yù)預(yù)收收賬賬款款該賬賬戶戶屬屬負(fù)負(fù)債債類類，，核核算算企企業(yè)業(yè)預(yù)預(yù)收收的的款款項項。。該賬賬戶戶按按債債權(quán)權(quán)人人設(shè)設(shè)置置明明細(xì)細(xì)賬賬9、、銷銷售售費費用用（（營營業(yè)業(yè)費費用用））該賬賬戶戶按按費費用用項項目目設(shè)設(shè)置置明明細(xì)細(xì)賬賬商品銷售實現(xiàn)的款項預(yù)收的款項購貨單位應(yīng)補付的款項預(yù)收的款項發(fā)生的營業(yè)費用期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用二、、具具體體實實例例例1、、賒賒銷銷給給H公公司司A產(chǎn)產(chǎn)品品300件件，，每每件件售售價價680元元，，共共計計204000元元。。借：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款————H公公司司238680貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入————A204000應(yīng)交交稅稅費費————應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅（（銷銷項項稅稅額額））34680例2、、銷銷售售給給G公公司司A產(chǎn)產(chǎn)品品200件件，，每每件件售售價價680元元，，款款項項存存入入銀銀行行存存款款帳帳戶戶。。借：：銀銀行行存存款款159120貸：：主主營營業(yè)業(yè)收收入入————A136000應(yīng)交交稅稅費費————應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅（（銷銷項項稅稅額額））23120例3、、銷銷售售給給K公公司司B產(chǎn)產(chǎn)品品200件件，，每每件件售售價價550元元，，收收到到K公公司司簽簽發(fā)發(fā)并并承承兌兌的的面面值值128700元元的的不不帶帶息息商商業(yè)業(yè)匯匯票票一一張張。。借：：應(yīng)應(yīng)收收票票據(jù)據(jù)————K公公司司128700貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入————B110000應(yīng)交交稅稅費費————應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅（（銷銷項項稅稅額額））18700例4、、計計算算并并以以現(xiàn)現(xiàn)金金支支付付銷銷售售人人員員工工資資。。借：：銷銷售售費費用用5000貸：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬5000借：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬5000貸：：現(xiàn)現(xiàn)金金5000例5、、銷銷售售給給J公公司司B產(chǎn)產(chǎn)品品100件件，，每每件件售售價價550元元，，扣扣除除預(yù)預(yù)收收貨貨款款，，余余款款尚尚未未收收到到。。借：：預(yù)預(yù)收收賬賬款款————J公公司司64350貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入————B55000應(yīng)交交稅稅費費————應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅（（銷銷項項稅稅額額））9350以后后收收余余款款借：：銀銀行行存存款款14350貸：：預(yù)預(yù)收收賬賬款款14350例6、、結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已已售售A、、B產(chǎn)產(chǎn)品品的的銷銷售售成成本本，，A產(chǎn)產(chǎn)品品500件件，，單單位位成成本本431元元，，共共計計215500元元；；B產(chǎn)產(chǎn)品品300件件，，單單位位成成本本337元元，，共共計計101100元元。。借：主營營業(yè)務(wù)成成本———A215500——B101100貸：庫存存商品———A215500——B101100例7、按按銷售收收入的5%提取取銷售稅稅金25250元。借：營業(yè)業(yè)稅金及及附加25250貸：應(yīng)交交稅費———應(yīng)交交營業(yè)稅稅25250銷售過程程業(yè)務(wù)表表示主營業(yè)務(wù)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)務(wù)成本營業(yè)稅金金及附加加銷售費用用管理費用用財務(wù)費用用應(yīng)交稅費費——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（銷銷項稅額額）主營業(yè)務(wù)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)務(wù)收入銀行存款款應(yīng)收賬款款（應(yīng)收收票據(jù)））預(yù)收賬款款第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)購貨方記帳第三聯(lián)：抵扣聯(lián)購貨方作抵扣稅款憑證練習(xí)：1、賒銷銷A產(chǎn)品品300件給G公司，，每件售售價380元，，共計114000元元。2、銷售售B產(chǎn)品品200件給光光華廠，，每件售售價500元，，收到光光華廠簽簽發(fā)并經(jīng)經(jīng)銀行承承兌的全全額117000元，，期限30天的的不帶息息商業(yè)匯匯票一張張。3、銷售售A產(chǎn)品品100件給M公司，，每件售售價380元，，收到貨貨款存入入銀行存存款戶。。4、以銀銀行存款款支付銷銷售A、、B產(chǎn)品品的廣告告費2000元元。5、計算算并以現(xiàn)現(xiàn)金8000元元支付銷銷售人員員工資。。6、按銷銷售收入入的5%提取銷銷售稅金金12600元元。7、出售售乙材料料50千千克，每每千克售售價88元，每每千克成成本68元，收收入款項項存入銀銀行存款款戶。8、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已售乙乙材料的的銷售成成本。9、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已售A、B產(chǎn)產(chǎn)品的銷銷售成本本，A產(chǎn)產(chǎn)品76800元，B產(chǎn)品65600元。。第五節(jié)利利潤潤形成與與分配的的核算一、利潤潤的構(gòu)成成及利潤潤的分配配順序（一）利利潤的構(gòu)構(gòu)成（二）利利潤的分分配順序序1、彌補補以前年年度的虧虧損2、提取取法定盈盈余公積積金（10%））3、支付付優(yōu)先股股股利4、提取取法定公公益金（（5—10%））5、支付付普通股股股利－－企業(yè)業(yè)的利潤潤總額由由三部分分構(gòu)成：：營業(yè)利潤潤、投資資凈收益益、營業(yè)業(yè)外收支支凈額（1）營營業(yè)利潤潤=主營營業(yè)務(wù)利利潤+其其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤－－營業(yè)費費用－管管理費用用－財務(wù)務(wù)費用（2）主主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤=主營業(yè)業(yè)務(wù)凈收收入－主主營業(yè)務(wù)務(wù)成本－－主營業(yè)業(yè)務(wù)稅金金及附加加（3）其其他業(yè)務(wù)務(wù)利潤=其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入－其他他業(yè)務(wù)支支出（4）利利潤總總額=營業(yè)利潤潤+投資收益益+營業(yè)外外收入-營業(yè)外外支出（5）利利潤總額額-所得得稅=凈凈利潤二、賬戶戶設(shè)置1、投資收益益該賬戶屬屬收益類類，主要要核算企企業(yè)對外外投資取取得的收收入或發(fā)發(fā)生的虧虧損。2、營業(yè)外收收入該賬戶屬屬收益類類，主要要核算企企業(yè)發(fā)生生的與生生產(chǎn)經(jīng)營營無直接接關(guān)系的的各項凈凈收入。。主要包包括處置置非流動動資產(chǎn)利利得、非非貨幣性性資產(chǎn)交交換利得得、債務(wù)務(wù)重組利利得、罰罰沒利得得、政府府補助利利得、確確實無法法支付而而按規(guī)定定程序批批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作營業(yè)業(yè)外收入入的應(yīng)付付款項等等。按收入項項目設(shè)置置明細(xì)賬賬。3、營業(yè)外支支出該賬戶屬屬費用類類，主要要核算企企業(yè)發(fā)生生的與生生產(chǎn)經(jīng)營營無直接接關(guān)系的的各項支支出。包包括處置置非流動動資產(chǎn)損損失、非非貨幣性性資產(chǎn)交交換損失失、債務(wù)務(wù)重組損損失、罰罰款支出出、捐贈贈支出、、非常損損失等。。按支出項項目設(shè)置置明細(xì)賬賬。4、所得稅該賬戶屬屬費用類類，主要要核算企企業(yè)負(fù)擔(dān)擔(dān)的按計計稅所得得額和所所得稅率率計算的的所得稅稅。所得稅=應(yīng)納稅稅所得額額（taxableincome）×稅率率應(yīng)納稅所所得額=利潤總總額+調(diào)調(diào)整項目目5、本年利潤潤該賬戶屬屬所有者者權(quán)益類類，主要要核算在在本年度度實現(xiàn)的的凈利潤潤（凈虧虧損）總總額。該賬戶1—11月有余余額，12月末末，余額額轉(zhuǎn)入““利潤分分配—未未分配利利潤”后后無余額額。6、利潤分配配該賬戶屬屬所有者者權(quán)益類類，主要要核算企企業(yè)利潤潤的分配配（虧損損的彌補補）和歷歷年利潤潤分配（（虧損彌彌補）后后的結(jié)存存情況。。該賬戶應(yīng)應(yīng)按其明明細(xì)賬分分別看待待。該賬賬戶設(shè)置置了十二二個明細(xì)細(xì)賬，常常見的是是：從上可看看出，““利潤分分配”賬賬戶除了了“未分分配利潤潤”明細(xì)細(xì)賬有余余額外，，其余明明細(xì)賬均均無余額額利潤分配配——提提取盈余余公積利潤分配配——未未分配利利潤利潤分配配——應(yīng)應(yīng)付利潤潤本年利潤潤利潤分配配——盈盈余公積積補虧盈余公積積應(yīng)付利潤潤未彌補虧虧損未分配利利潤利潤我們將““利潤分分配”賬賬戶明細(xì)細(xì)帳的有有關(guān)內(nèi)容容用“T”字賬賬戶表示示如下：：7、盈余公積積該賬戶屬屬所有者者權(quán)益類類，主要要核算企企業(yè)從利利潤中提提取的盈盈余公積積金。盈余公積金的減少盈余公積金的增加盈余公積金的結(jié)余數(shù)8、應(yīng)付股利利該賬戶屬屬負(fù)債類類，核算算企業(yè)確確定的分分配的利利潤。實際支付的利潤宣布發(fā)放的利潤期末尚未發(fā)放的利潤三、具體體實例本年利潤潤主營業(yè)務(wù)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)務(wù)支出管理費用用所得稅庫存商品品應(yīng)交稅金金主營業(yè)務(wù)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)務(wù)收入銀行存款款應(yīng)收賬款款利潤分配配——提提取盈余余公積利潤分配配——應(yīng)應(yīng)付利潤潤本年虧損損本年凈利利潤利潤分配配——未未分配利利潤利潤分配配——未未分配利利潤未分配利利潤未彌補虧虧損本年利潤潤利潤分配配－提取取盈余公公積按規(guī)定計計算提取的盈余余公積利潤分配配－應(yīng)付付利潤（（股利））應(yīng)付給投投資者的利潤利潤分配配－未分分配利潤潤年終結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)余額年終結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)余額利潤已分分配數(shù)余額利潤總額額可供分配配利潤年終轉(zhuǎn)入入本年利利潤總額額余額未分配利利潤財務(wù)成果果形成：：借：本年年利潤貸：主營營業(yè)務(wù)成成本管理費用用其他業(yè)務(wù)務(wù)支出主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及及附加（等等））借：主營營業(yè)務(wù)收收入其他業(yè)務(wù)務(wù)收入（等等））貸：本年年利潤利潤分配配：借：本年年利潤貸：利潤潤分配借：利潤潤分配貸：盈余余公積應(yīng)付利潤潤（等））練習(xí)：（1）銷售A產(chǎn)產(chǎn)品10臺，，銷售單單價160000元元，計1600000元，專專用發(fā)票票，貨款款存入銀銀行。借：銀行行存款1872000貸：主營營業(yè)務(wù)收收入1600000應(yīng)交稅金金——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（銷銷項稅額額）272000（2）銷售B產(chǎn)產(chǎn)品8臺臺，銷售售單價80000元元，計640000元，專專用發(fā)票票，貨款款尚未收收到。借：應(yīng)收收賬款748800貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入640000應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）108800（3）用銀行行存款支付廣廣告費50000元。。借：銷售費用用50000貸：銀行存款款50000（4）按5%的稅率率計算應(yīng)付產(chǎn)產(chǎn)品銷售稅金金，并轉(zhuǎn)賬。。主營業(yè)務(wù)收入入2240000×5%=112000元借：主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附加加112000貸：應(yīng)交稅金金112000（5）用銀行存款支支付產(chǎn)品銷售售運雜費18000元元。借：銷售費用用18000貸：銀行存款款18000（6）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品品的生產(chǎn)成本本。10臺A產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)成本為842000元，8臺B產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本為336800元。借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本1178800貸：庫存商品品1178800（7）讓售乙材料10噸，每噸噸售價600元，計6000元，款款已存入銀行行，乙材料每每噸實際成本本500元，，進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。。借：銀行存款款6000貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入6000借：其他業(yè)務(wù)務(wù)支出5000貸：原材料5000（8）預(yù)提應(yīng)由本月月負(fù)擔(dān)的銀行行借款利息980元。借：財務(wù)費用用980貸：應(yīng)付利息息980（9）企業(yè)一筆應(yīng)付付賬款400元，經(jīng)確認(rèn)認(rèn)無法支付，，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營營業(yè)外收入處處理。借：應(yīng)付賬款款400貸：營業(yè)外收收入400（10）企業(yè)發(fā)生非常常損失，被盜盜現(xiàn)金620元，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)作企業(yè)營業(yè)業(yè)外支出處理理。借：營業(yè)外支支出620貸：現(xiàn)金620（11）企業(yè)收到M公公司分配的投投資收益8000元，存存入銀行。借：銀行存款款8000貸：投資收益益8000（12）月末，將損益益類的收支賬賬戶的余額結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到“本年年利潤”賬戶戶，計算確定定當(dāng)月的利潤潤總額。借：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入2240000其他業(yè)務(wù)收入入6000營業(yè)外收入400投資收益8000貸：本年利潤潤2254400借：本年利潤潤1435400貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本1178800主營業(yè)務(wù)稅金金及附加112000營業(yè)費用68000其他業(yè)務(wù)支出出5000管理費用70000財務(wù)費用980營業(yè)外支出620（13）按計稅所得額額的25%的的稅率計算應(yīng)應(yīng)交所得稅，，并轉(zhuǎn)賬。（2254400-1435400）×25%=204750借：所得稅204750貸：應(yīng)交稅金金——應(yīng)交所所得稅204750借：本年利潤潤204750貸：所得稅204750（14）按利潤分配方方案，應(yīng)提取取盈余公積金金53300元借：利潤分配配——提取盈盈余公積53300貸：盈余公積積53300（15）按利潤分配方方案，應(yīng)分配配給各股東的的利潤共計420000元。借：利潤分配配——應(yīng)付股股利420000貸：應(yīng)付股利利420000基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的核算舉例例：例1.銷售A產(chǎn)品品1000件件，＠800元，貨款已已存入銀行。。借：銀行存款款800000貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入800000例2.銷售B產(chǎn)品品800件，，＠460元元，貨款尚未未收到。借：應(yīng)收賬款款368000貸:主營業(yè)務(wù)務(wù)收入368000例3.用銀行存款款支付廣告費費50000元。借：銷售費用用50000貸：銀行存款款50000例4.計算應(yīng)交產(chǎn)品品銷售稅金58400元元。借：主營業(yè)務(wù)務(wù)稅金及附加加58400貸：應(yīng)交稅金金58400例5.用銀行存款款支付產(chǎn)品銷銷售運雜費2000元。。借：銷售費用用2000貸：銀行存款款2000例6.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品品的生產(chǎn)成本本，其中，A產(chǎn)品548000元，，B產(chǎn)品278400元元。借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本826400貸：庫存商品品－A產(chǎn)品548000－B產(chǎn)品278400例7.讓售乙種材材料10噸，，＠120元元，款存銀行行；乙材料每每噸實際成本本110元，，并進(jìn)行轉(zhuǎn)賬賬。借：銀行存款款1200貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入1200同時，借：其其他業(yè)務(wù)支出出1100貸：原材料－－乙材料1100例8.預(yù)提應(yīng)由本月月負(fù)擔(dān)的銀行行借款利息1000元。。借：財務(wù)費用用1000貸：應(yīng)付利利息1000例9.企業(yè)發(fā)生非非常損失，，被盜現(xiàn)金金700元元，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)作為企業(yè)業(yè)的營業(yè)外支出出處理。借：營業(yè)外外支出－非非常損失700貸：現(xiàn)金700例10.收到被投資資單位轉(zhuǎn)來來的投資收收益10000元，，存入銀行行。借：銀行存存款10000貸：投資收收益10000例11.月末，將將損益類賬賬戶的余額額結(jié)轉(zhuǎn)到““本年利潤潤”賬戶，，計算確定定當(dāng)月的利利潤總額。。借：本年利利潤939600貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本826400主營業(yè)務(wù)稅稅金及附加加58400營業(yè)費用52000財務(wù)費用1000其他業(yè)務(wù)支支出1100營業(yè)外支出出700借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入1168000其他業(yè)務(wù)收收入1200投資收益10000貸：本年利利潤1179200利潤總額＝＝1179200－－939600＝239600（元元）例12.按計稅所所得額的25%計算算應(yīng)交所得得稅，并結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅稅費用。應(yīng)交所得稅稅＝239600××25%＝59900（元））借：所得稅稅59900貸：應(yīng)交稅稅金－應(yīng)交交所得稅59900借：本年利利潤59900貸：所得稅稅59900凈利潤＝239600－59900＝179700例13.按利潤分分配方案，，按凈利潤潤的10%提取盈余余公積金；；按凈利潤潤的10%計算應(yīng)付付投資者利利潤。借：利潤分分配－提取取盈余公積積17970－應(yīng)付利潤潤17970貸：盈余公公積17970應(yīng)付利潤－－應(yīng)付投資資者利潤17970利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益益＋營業(yè)外外收支凈額額＋補貼收收入主營業(yè)務(wù)利利潤＋其他業(yè)務(wù)利利潤－管理費用用－營業(yè)費費用－財務(wù)務(wù)費用其他業(yè)務(wù)收收入－其他他業(yè)務(wù)支出出主營業(yè)務(wù)收收入－主營營業(yè)務(wù)成本本－主營業(yè)業(yè)務(wù)稅金及及附加練習(xí)：五環(huán)公司某某年12月月發(fā)生下列列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)。1、根據(jù)五五環(huán)公司的的應(yīng)納稅所所得額72920元元的25%計提所得得稅24064元。。2、將所得得稅結(jié)轉(zhuǎn)到到“本年利利潤”帳戶戶，計算出出凈利潤。。3、以銀行行存款交納納所得稅24064元，計算算出凈利潤潤。4、將凈利利潤53856元結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到“利利潤分配———未分配配利潤”帳帳戶的貸方方。5、企業(yè)用用盈余公積積20000元彌補補上年虧損損。6、按稅后后利潤的10%、5%分別提提取法定盈盈余公積金金5386元、提取取法定公益益金2692元。7、按稅后后利潤的40%給投投資者分配配現(xiàn)金股利利21542元。8、將利潤潤分配所屬屬明細(xì)帳戶戶余額結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到“利潤潤分配———未分配利利潤”帳戶戶，計算出出未分配利利潤。要求：根據(jù)據(jù)上述經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)編制制會計分錄錄。第六節(jié)其其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的的核算一、應(yīng)收賬賬款計價二、固定資資產(chǎn)計價三、對外投投資的核算算資產(chǎn)計價的的原則：1.統(tǒng)一性性原則必須采用規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)產(chǎn)計價方法法并在不同同期間保持持一致，而而不隨意改改變。2.實際成成本原則會計準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，各項項資產(chǎn)均按按取得時的的實際成本本計價，包包括取得時時按其實際際成本計價價入賬，耗耗用（和售售出）資產(chǎn)產(chǎn)，也按其其實際成本本計價入賬賬，結(jié)存資資產(chǎn)按實際際成本反映映其賬面價價值，而不不得隨意調(diào)調(diào)整。選用不同的的計價方法法：1.會影響響企業(yè)擁有有資產(chǎn)數(shù)額額的多少；；2.會影響響企業(yè)一定定時期費用用成本的高高低；3.會影響響企業(yè)一定定時期利潤潤的大??；；4.會影響響國家所得得稅收入的的多少；5.會影響響企業(yè)的長長遠(yuǎn)發(fā)展。。幾個概念：：1、實際成成本2、重置價價值：是指按當(dāng)前前生產(chǎn)條件件和市場供供應(yīng)情況，，重新購置置或建造某某項相同或或類似資產(chǎn)產(chǎn)所需的全全部支出。。即按照目前前如果要購購置相同或或類似資產(chǎn)產(chǎn)將必須支支付的現(xiàn)金金或現(xiàn)金等等價物的金金額加以記記錄。3、銷售價價值：是指正常交交易過程中中出售資產(chǎn)產(chǎn)而可以收收回的貨幣幣資金數(shù)額額，也就是是現(xiàn)行銷售售價格。4、清算價價值（脫手手價值）：：是指企業(yè)停停止經(jīng)營進(jìn)進(jìn)行清理財財產(chǎn)時，變變賣資產(chǎn)的的成交價格格。5、可變現(xiàn)現(xiàn)凈值：指企業(yè)在在正常經(jīng)營營過程中，，以估計的的售價減去去估計完工工成本及銷銷售所必須須的估計費費用后的價價值。6、未來現(xiàn)現(xiàn)金凈流量