探討我國高校內(nèi)部控制的問卷調(diào)查以江蘇省為例,教育教學管理論文

探討我們國家高校內(nèi)部控制的問卷調(diào)查以江蘇省為例,教育教學管理論文內(nèi)容摘要：以COSO內(nèi)部控制框架為主要根據(jù)，圍繞控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個方面設(shè)計調(diào)查問卷。高校內(nèi)部控制體系應(yīng)首先建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，然后在優(yōu)越的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，對資金、采購、項目和資產(chǎn)等經(jīng)濟活動進行控制，并將經(jīng)濟合同管理與預(yù)算控制貫穿于上述經(jīng)濟活動控制中。內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立要以信息技術(shù)作為依托，將各項控制內(nèi)化到高校的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合。本文關(guān)鍵詞語：高校；內(nèi)部控制；江蘇省；問卷調(diào)查。在高等教育體制改革的經(jīng)過中，高校越來越融入到市場經(jīng)濟當中，銀行貸款成為繼撥款、學雜費收入之后，我們國家高等學校獲得經(jīng)費的第三個主要渠道。作為市場經(jīng)濟的一分子，高校運行的效率效果越來越遭到關(guān)注，但是無論國際還是國內(nèi)，高校內(nèi)部控制缺乏類似于美國COSO〔全美反舞弊性財務(wù)報告委員會發(fā)起組織，CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission〕報告的成熟的指導(dǎo)規(guī)范或框架，致使高校內(nèi)部控制相對于企業(yè)內(nèi)部控制而言特別薄弱。內(nèi)部控制這一工具正是為了合理保證組織經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，提高組織運行的效率和效果的，所以在高校中施行內(nèi)部控制是具有積極意義的甚至是必要的[1].為了調(diào)查現(xiàn)前階段我們國家高校內(nèi)部控制建設(shè)情況，在高等教育比擬發(fā)達的江蘇省省內(nèi)選取了45所高校，對其財務(wù)、審計部門人員發(fā)放調(diào)查問卷，以期根據(jù)調(diào)查結(jié)果對高校內(nèi)部控制建設(shè)提出合理建議。以COSO體系的基本框架為主要根據(jù)，圍繞著控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個方面設(shè)計調(diào)查問卷。此次共發(fā)放問卷45份，回收問卷33份，有效問卷29份，華而不實2份來自部屬高校，3份來自市屬高校，其余24份均來自省屬高校，調(diào)查對象代表性較強。一、高校建立健全內(nèi)部控制的必要性〔一〕高校教育經(jīng)費數(shù)額龐大且不斷上升。首先國家對于教育經(jīng)費的投入呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢，高等教育經(jīng)費投入也隨之水漲船高。其次，國內(nèi)高校近年來持續(xù)擴招，且生均學雜費上漲，高校學雜費收入逐年大幅上升，高校接受捐贈經(jīng)費收入也呈上升趨勢。除此之外，近些年來銀行貸款也為高校提供了相當數(shù)量的經(jīng)費，據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，在2004年年底以前，我們國家公辦高校貸款總額是1435億；2005年年底以前，這個數(shù)據(jù)已經(jīng)到達了1500億-2000億之間；到2006年年底，全國高校貸款規(guī)模已經(jīng)超過4000億，而且高校貸款并沒有停止，該數(shù)字仍會繼續(xù)上升[2].〔二〕高校經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制失敗案例頻發(fā)。2006年著名太陽能熱利用專家、清華大學教授---薛祖慶因保管公款期間將公款借給親屬，構(gòu)成挪用公款罪而受刑[3];天津大學原校長單平等人在2000年9月至2001年8月期間，擅自與深圳某公司簽訂協(xié)議，將1億元資金委托于該公司在股票二級市場進行運作，最終致使該校至少損失了3758.83萬元[4];2018年10月，百年學府武漢大學曝出腐敗案，因涉嫌在基建工程中巨額受賄，原常務(wù)副校長陳昭方、原委常務(wù)副書記龍小樂被批捕[5].上述高校內(nèi)部控制失敗案例令人觸目驚心，鐵錚錚的事實迫切要求高校建立并健全有效的內(nèi)部控制體系。二、健全高校內(nèi)部控制體系企業(yè)內(nèi)部控制理論與實務(wù)的發(fā)展日臻成熟，2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了(企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〕；2018年4月26日，上述有關(guān)部門又聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，進而標志著我們國家企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。然而國內(nèi)關(guān)于高校內(nèi)部控制的理論比擬匱乏，國家對于高校施行內(nèi)部控制的規(guī)定與指導(dǎo)少之又少。至今為止，牽涉高校內(nèi)部控制方面的文件法規(guī)主要有1996年5月發(fā)布的(事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則〕，1997年6月公布的(高等學校財務(wù)制度〕，2000年7月1日起執(zhí)行的(中國會計法〕，財政部于2020年11月發(fā)布的(行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范〔試行〕〕。這些文件為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的施行提供了一定的指導(dǎo)，但對高校的針對性較弱，指導(dǎo)意義有限。因而高校首先要根據(jù)本身的特點建立健全適宜的內(nèi)部控制體系，為高校內(nèi)部控制的施行提供指導(dǎo)，對高校運行目的的達成提供合理保障。高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建同樣需要遵循制衡性原則、重要性原則、適應(yīng)性原則以及成本效益等原則，畢竟高校與企業(yè)的主要經(jīng)濟活動是存在差異不同的，所以高校應(yīng)該根據(jù)本身主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型來設(shè)計其內(nèi)部控制體系。此次調(diào)查中，對于高校內(nèi)部控制體系應(yīng)包含哪些方面，問卷有8個項目要求接受調(diào)查者進行多項選擇，各項的選擇比例如下表所示：根據(jù)上述原則，并結(jié)合高校本身不同于企業(yè)的特點和此次調(diào)查的數(shù)據(jù)，我們以為高校內(nèi)部控制體系中至少應(yīng)該包含下面幾項〔如此圖1所示〕，各高?？筛鶕?jù)本身情況在控制業(yè)務(wù)類中增加債務(wù)控制與工程控制等項目。高校內(nèi)部控制體系應(yīng)首先建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，然后在優(yōu)越的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)上，對資金、采購、項目和資產(chǎn)等經(jīng)濟活動進行控制，并將經(jīng)濟合同管理與預(yù)算控制貫穿于上述經(jīng)濟活動控制中，而內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立要盡可能地利用信息技術(shù)，以信息技術(shù)為依托，將各項控制內(nèi)化到高校的信息系統(tǒng)當中，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，建立與管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。三、優(yōu)化高校內(nèi)部控制建設(shè)根據(jù)COSO框架的原理，參照企業(yè)內(nèi)部控制的實例，建議現(xiàn)前階段高校內(nèi)部控制的建設(shè)與完善應(yīng)參照企業(yè)內(nèi)部控制，參考COSO框架5要從來進行是比擬適宜的?！惨弧惩晟苾?nèi)部控制環(huán)境。在內(nèi)部控制的各個要素中，控制環(huán)境設(shè)定了一個組織的基調(diào)，內(nèi)部控制環(huán)境是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎(chǔ)，它為其他要素提供了秩序和構(gòu)造，并對組織內(nèi)所有成員的控制意識有強烈的影響。內(nèi)部控制環(huán)境主要包括人員誠信、道德價值觀、組織構(gòu)造和權(quán)責分配等眾多方面[6].1.優(yōu)化治理構(gòu)造。熊慶年、代林利將大學的治理形式概括為5種類型：科層形式、專業(yè)形式、民主形式、分享形式和經(jīng)營型治理形式[7].結(jié)合現(xiàn)前階段我們國家高校施行委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責制這一現(xiàn)實，我們提出類似于公司治理形式的高校治理形式，如此圖2所示：此種組織架構(gòu)下，委會類似于董事會，主要負責高校事務(wù)的決策與監(jiān)督等，校長則相當于公司經(jīng)理層，負責高校教學、科研、行政等業(yè)務(wù)，委會下設(shè)審計委員會，直接對委會負責，主要負責對校長和各職能部門的審計與監(jiān)督。這種治理構(gòu)造的設(shè)置更能夠明確權(quán)責，避免權(quán)利的穿插或真空狀況的發(fā)生，保證校委對高校的領(lǐng)導(dǎo)作用，保證高校的社會辦學方向，同時加強委對于行政人員的監(jiān)督，較大程度上降低高校內(nèi)部控制失敗發(fā)生的可能。2.加強內(nèi)部控制文化建設(shè)。內(nèi)部控制是受人的影響的，它并不僅僅僅是規(guī)范手冊或規(guī)范表單，而是由組織的各個層級的人構(gòu)成的體系。因而，高校強化內(nèi)部控制文化建設(shè)是必要的，能夠影響高校的每個人，優(yōu)化高校的內(nèi)部控制環(huán)境。在對內(nèi)部控制的認識中，86.2%的受訪者以為高校中建立與完善內(nèi)部控制體系是特別必要的，13.8%的受訪者以為是必要的，由此可見，高校財務(wù)與審計部門人員高度認定高校施行內(nèi)部控制的必要性，這為高校施行內(nèi)部控制提供了良好的條件。但是對于校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度，僅有62.1%的人表示校領(lǐng)導(dǎo)重視或特別重視，而有37.9%的人表示校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的熱情一般。對于高校能否有健全成文的內(nèi)部控制制度，51.7%的人表示校內(nèi)部控制制度比擬完善，另有48.3%的人表示有待完善，該數(shù)據(jù)也支撐了上述調(diào)查表現(xiàn)出的高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視這一結(jié)果。高校的內(nèi)部控制環(huán)境始于高校領(lǐng)導(dǎo)層的管理哲學和運作形式與方向，因而高校員工尤其是校領(lǐng)導(dǎo)要積極了解和學習內(nèi)部控制，在高校大力推行內(nèi)部控制，制定完善的內(nèi)部控制制度，只要內(nèi)部控制文化深切進入人心之后，才能保證高校內(nèi)部控制施行的有效性，使每個人既自愿成為被控制政策約束的對象，主動遵守控制制度，又成為控制的施行主體，監(jiān)督其別人員對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。除此之外，僅有35.7%的人表示學校內(nèi)部控制有效施行情況納入了相關(guān)部門及分管領(lǐng)導(dǎo)的考評體系，這在一定程度上也能夠解釋為何高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度較低。因而，我們建議高校將內(nèi)部控制有效施行的情況納入相關(guān)考評體系，使其與領(lǐng)導(dǎo)人員的利益掛鉤，以此來鼓勵領(lǐng)導(dǎo)人員在高校推行內(nèi)部控制?！捕潮鎰e評估與應(yīng)對高校面臨風險。每個主體都面臨著來自外部和內(nèi)部的一系列風險。風險評估就是要辨別和分析影響目的實現(xiàn)的相關(guān)風險，為確定應(yīng)怎樣管理這些風險奠定基礎(chǔ)。1.積極辨別、評估高校本身面臨的風險。在某些惡性事件發(fā)生之前就促使管理層對可能的風險和這些風險可能造成的影響進行關(guān)注與討論，這是特別困難的。但是要建立一種新的運行機制，在這種機制下，風險管理委員會能夠?qū)Υ_定風險進行評價，以此來推進對風險及時有效地應(yīng)對。通過整理受訪者的選擇，我們對高校面臨的主要風險進行排序，如以下圖所示：由受訪者對高校面臨風險的判定能夠得知，當下全國性生源數(shù)量的減少，對各個高校都構(gòu)成了一定的威脅，縱觀江蘇近年來的高考報名情況能夠發(fā)現(xiàn)，2018年全省高考報名人數(shù)約為54.6萬人，2018年為52.7萬人，到了2018年這個數(shù)字已經(jīng)下降到49.97萬人，江蘇的高考生源正在以每年2萬人的速度遞減。而省內(nèi)一位從事教育研究的專家分析預(yù)測：到2020年以后，生源將會以每年3到4萬人的速度遞減。生源數(shù)量的減少加之近兩年就業(yè)形勢的惡化，無不加重了高校的招募生源風險。處理該風險的最佳方式，無非是提高所在高校的教學質(zhì)量、運行效率，在全國甚至全球性的高校競爭中拔得頭籌，吸引優(yōu)質(zhì)生源。債務(wù)風險緊隨其后排名第二，講明高校債務(wù)危機仍然是特別嚴重的。近年來高校合并，新校區(qū)建設(shè)等需要巨額的支出，高校通過大量銀行貸款進行融資即是對債務(wù)風險能成為繼招募生源風險之后的第二風險的一個有力的佐證。很多人以為風險管理僅在各個組織的主要風險領(lǐng)域發(fā)揮作用，并且有研究顯示，高校風險評估經(jīng)過仍處于比擬低的水平，高校的風險管理是碎片化進行的，主要表現(xiàn)為并非所有成員都積極介入到風險管理經(jīng)過中來且并不是所有的風險都被進行辨別與評估[8].但是另一項研究表示清楚，某一機構(gòu)的風險管理關(guān)注了盡可能多的活動〔包括學術(shù)活動〕，有盡可能多的不同部門介入，那么該機構(gòu)從風險管理中獲益將會最多[9].在確定了高校所面臨的風險類型之后，高校內(nèi)部控制部門要針對每種不同風險，采取適宜的方式方法盡量對各種風險進行定量評估。主要運用的評估方式方法有情景設(shè)計、敏感性分析、決策樹法、蒙特卡洛模擬等，為之后根據(jù)所面臨的不同類型的風險及其影響程度，采取風險躲避、降低、轉(zhuǎn)移和保存或者幾種措施配合使用的風險應(yīng)對策略奠定基礎(chǔ)。2.積極應(yīng)對風險辨別與評估經(jīng)過中發(fā)現(xiàn)的風險。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，只要64.2%的高校會進行風險辨別、梳理，在這64.2%的比例中，86.2%的高校會對風險評估中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行整改，也就是講只要55.3%的高校會定期或不定期進行經(jīng)濟活動風險評估并及時對風險評估中發(fā)現(xiàn)的問題進行整改。由于經(jīng)濟、行業(yè)和監(jiān)管等條件持續(xù)變化，因而需要建立辨別和應(yīng)對與變化相關(guān)的風險機制，要定期辨別和梳理風險。在這里經(jīng)過中，對于發(fā)現(xiàn)的問題要積極處理，只要及時消滅內(nèi)部控制中存在的可能風險點，才能為內(nèi)部控制目的的達成提供合理保證。〔三〕完善內(nèi)部控制活動。任何管理最終都是要通過一系列的控制活動來確保管理層的指令得以貫徹施行，內(nèi)部控制體系為高校整體的內(nèi)部控制提供了方向指引，而內(nèi)部控制活動就是執(zhí)行這些政策的人員的行動，只要二者相得益彰才能促進高校內(nèi)部控制施行的成功。1.強化資金控制。對于所在高校對外投資、舉債等重大經(jīng)濟活動決策前能否進行充分的風險分析這一問題，僅有75.9%的受訪者選擇了是，有24.1%的高校在對外投資、舉債時缺乏充分的風險分析。對于重大籌資與投資事務(wù)的決策，有93.1%的人表示是由學校領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論決定的，但是僅有69%的人表示所在高校建立健全了集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的決策機制。也就是講，盡管高校重大籌資與投資事務(wù)的決策絕大多數(shù)是集體研究決定的，但是決策經(jīng)過中缺乏必要的專家論證和技術(shù)咨詢等專業(yè)性建議和意見。在高校這類人才輩出的組織當中，進行重大資金決策之前，臨時建立專家論證與技術(shù)咨詢小組并不困難，而且成本甚微，高校應(yīng)該將專家論證與技術(shù)咨詢機制制度化，相關(guān)專家實行輪換制，避免舞弊事件的發(fā)生。2.加強資產(chǎn)控制。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，72.5%的高校實行固定資產(chǎn)管理崗位責任制來加強對固定資產(chǎn)的驗收、使用、保管和處置等環(huán)節(jié)的控制，但管理的效果不甚樂觀，僅有52.6%的高校能夠保持完好的固定資產(chǎn)動態(tài)記錄，另外僅有62.1%的高校對固定資產(chǎn)使用的效果和效率進行分析，以上數(shù)據(jù)表示清楚我們國家高校資產(chǎn)的安全及使用效率不容樂觀。另外，國內(nèi)高校對于無形資產(chǎn)的控制相當薄弱，國外著名大學極為重視本身的聲譽。通過對高校資金與資產(chǎn)控制的調(diào)查和分析，高校應(yīng)在下面方面加強管理。首先，高校領(lǐng)導(dǎo)要積極轉(zhuǎn)變思想，強化高校經(jīng)濟獨立性，重視高校運行的效率問題。其次，高校要建立類似西方私立高校的財務(wù)管理形式。高校內(nèi)部控制的重中之重是高校財務(wù)的控制，而我們國家高校財務(wù)風險發(fā)生的一大原因就是高校領(lǐng)導(dǎo)尚未完全從行政化的影響中走出來，在行政化的形式下，高校的財務(wù)是由買單的，所以高校在投融資及資產(chǎn)使用經(jīng)過中完全不在意風險與效率問題，這就導(dǎo)致了高校資金和資產(chǎn)利用的低效率和高風險。除此之外，高校資金的另一重要來源---科研經(jīng)費的利用效率低下，沒有能產(chǎn)生與經(jīng)費量相匹配的科研成果。高校建立西方私立高校的財務(wù)管理形式后，能夠從市場經(jīng)濟的角度對高校資金、資產(chǎn)和經(jīng)費做出合理、有效的配置，既能夠提高資金、資產(chǎn)和經(jīng)費的利用效率，又能夠降低高校的財務(wù)風險。3.加強采購控制。對于采購的執(zhí)行，僅有69%的高校成立了有資產(chǎn)、財會、審計等部門人員組成的工作小組，構(gòu)成互相制約的機制，加強采購業(yè)務(wù)控制；而驗收階段，僅有72.4%的高校會由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品從質(zhì)與量兩個方面進行驗收，出具證明，該結(jié)果使人不得不擔憂高校采購業(yè)務(wù)的公平公開性以及采購物品質(zhì)量的保證。高校要建立獨立的采購部門，采購業(yè)務(wù)的介入應(yīng)當至少包含資產(chǎn)、財會、紀檢及質(zhì)量等相關(guān)人員，要有獨立的驗收機構(gòu)或指定專人進行驗收，并出具驗收證明，以確保采購的合法、公平與公開性以及采購物品的質(zhì)量。4.強化項目控制。高校作為國家最主要的科研機構(gòu)，科研項目諸多，而且近年來我們國家高校處于高速擴張階段，工程項目數(shù)量宏大，此處以高校工程項目為例來講明高校項目控制情況。有82.8%的高校建設(shè)項目的立項、概預(yù)算編制和招標是經(jīng)單位內(nèi)部職能部門聯(lián)合審核后由領(lǐng)導(dǎo)集體決策的，但僅有65.5%的項目能根據(jù)規(guī)定的時間辦理完工決算并開展決算審計，這就為高校項目超期、項目質(zhì)量差以及項目負責人腐敗等提供了可乘之機。高校項目控制應(yīng)當建立健全立項、概預(yù)算編制、招標機制；項目進行中嚴格進行進度、質(zhì)量、經(jīng)費審計與控制；項目完工后，及時辦理完工決算并開展決算審計工作。從事前、事中、事后三方面對項目建設(shè)進行嚴格控制，杜絕超期、驗收不合格甚至腐敗案例的發(fā)生。5.優(yōu)化合同控制。在高校的合同制定、簽訂及執(zhí)行驗收經(jīng)過中，79.3%的高校能保證至少有技術(shù)、法律及財務(wù)等相關(guān)部門的專家共同介入，以確保合同條款完備合法，但是僅有65.5%的高校指定經(jīng)濟合同歸口管理部門，對其進行統(tǒng)一規(guī)范管理。高校應(yīng)該充分利用本身豐富的人力資源，盡早建立合同歸口管理制度，對經(jīng)濟合同進行統(tǒng)一規(guī)范的管理。6.優(yōu)化預(yù)算控制。對于預(yù)算管理，僅65.5%的人表示所在高校建立健全了預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報、績效評價等內(nèi)部預(yù)算管理工作機制；對于高校預(yù)算支出績效，針對所在高校能否建立健全預(yù)算支出績效評價機制，建立評價指標，明確評價項目和評價方式方法，加強業(yè)務(wù)或項目核算，僅有31%的人選擇了是，但只要10.3%的高校開展支出評價考核，也就是講在有預(yù)算支出績效評價機制的高校中，只要三分之一的高校在運用此機制進行考核，控制成本費用的支出。由此我們可知，建立預(yù)算支出績效評價機制的高校寥寥無幾，而建立了該機制之后又進行應(yīng)用的更少，這也在一定程度上表示清楚高校內(nèi)部控制建設(shè)情況差強人意，而施行情況更是不容樂觀。高校只要在建立了有效的預(yù)算管理機制之后才能對各項資金、資產(chǎn)等的使用進行有效管理，提高高校本身資源利用的合理性與效率。通過上述調(diào)查與分析，不難發(fā)現(xiàn)高校在內(nèi)部控制活動方面執(zhí)行不力，甚至一些控制活動存在制度設(shè)計缺陷。高校在進行控制活動設(shè)計時，首先要針對高校內(nèi)部控制與風險管理的合規(guī)性要求進行管理咨詢，然后結(jié)合各項業(yè)務(wù)的流程進行梳理和再造，從整體上確認高校的新作業(yè)流程，再分析確認作業(yè)流程中的關(guān)鍵控制點，進而設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制活動。高校內(nèi)部控制主要是通過各職能部門、二級學院的業(yè)務(wù)活動來施行的，把內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況納入到年度考核指標體系中，由有關(guān)部門統(tǒng)一作出考核評價，進而影響執(zhí)行部門的薪酬，以此作為促進內(nèi)部控制制度施行的重要補充?！菜摹臣訌娦畔⑾到y(tǒng)應(yīng)用。信息系統(tǒng)具有開放化、實時化、電子化的技術(shù)特點。調(diào)查發(fā)現(xiàn)幾乎所有的高校都建立了財務(wù)、資產(chǎn)、教學、學生、圖書等多項管理系統(tǒng)，但是高校信息系統(tǒng)的應(yīng)用卻是支離破碎，僅有20.7%高校內(nèi)部上下級、不同部門和崗位之間有良好的溝通環(huán)境與條件，大部分高校各個管理系統(tǒng)相互分離，不能實現(xiàn)數(shù)據(jù)分享，導(dǎo)致辦公效率低下。高校內(nèi)不同信息系統(tǒng)要實現(xiàn)合理程度的數(shù)據(jù)分享，在避免錯誤發(fā)生的同時也提高了高校辦公的效率。對于資金、資產(chǎn)、采購、項目、預(yù)算及合同等方面的控制要依靠信息系統(tǒng)，將控制活動內(nèi)嵌到信息系統(tǒng)當中，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素?！参濉惩晟苾?nèi)部控制評價與監(jiān)督。對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行自我評價與監(jiān)督能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計與運行當中存在的問題，并及時改正，以免造成不必要的損失，同時內(nèi)部控制運行情況的評價也為各部門的考核提供了相應(yīng)的根據(jù)，促進內(nèi)部控制的持續(xù)有效運行。調(diào)查顯示，僅20.7%的高校會定期對本校的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行評價，另外根據(jù)對于高校審計機構(gòu)設(shè)置的調(diào)查，58.6%的高校獨立設(shè)置審計處〔室〕；24.2%的高校審計機構(gòu)與紀檢監(jiān)察合署辦公，工作相對獨立，10.3%的高校無專門審計人員，委托社會審計組織完成；另6.9%的高校審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門，審計人員為兼職。上述調(diào)查講明，高校的審計機構(gòu)設(shè)置不盡合理，審計人員的獨立性與勝任能力值得懷疑，國外也有研究表示清楚，高校內(nèi)部審計人員缺乏獨立性而且其職能的執(zhí)行缺乏有效性[10].高校內(nèi)部審計人員要對審查高校內(nèi)部控制能否有效運行負責，因而他們是高校運行質(zhì)量保證機制的一部分，高校建立一個能夠允許內(nèi)部審計人員獨立地開展行動的內(nèi)部控制環(huán)境是特別重要的[11].高校首先要設(shè)置獨立的審計機構(gòu)對內(nèi)部控制進行評價與監(jiān)督，同時要發(fā)揮本身的優(yōu)勢，利用本身的教育資源，經(jīng)常性地對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，保證其勝任能力并提高其道德水平；其次，內(nèi)部控制評價要嵌入到內(nèi)部控制系統(tǒng)當中，對于高校內(nèi)部控制評價與審計中發(fā)現(xiàn)的各種缺陷，要及時向負責人匯報，及時要求相關(guān)部門進行整改，并將整改結(jié)果作為內(nèi)部控制施行效果考核的一項指標，在這里經(jīng)過中不斷完善內(nèi)部控制體系。四、高校內(nèi)控建設(shè)中應(yīng)當注意的問題〔一〕領(lǐng)導(dǎo)重視。建立與健全內(nèi)部控制的經(jīng)過也是逐步規(guī)范組織管理的經(jīng)過，這個經(jīng)過勢必會侵犯原有利益群體的既得利益，給內(nèi)部控制的建立與健全造成宏大的阻力，因而組織領(lǐng)導(dǎo)的重視是內(nèi)部控制有效進行的必要保障。只要領(lǐng)導(dǎo)重視，才能推進優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為高校內(nèi)控的建設(shè)提供一個有利的背景?！捕橙珕T介入。與企業(yè)內(nèi)部控制貫穿運作整個流程，企業(yè)上下全員介入相對應(yīng)，高校內(nèi)部控制的施行也應(yīng)該要求全員介入。高校內(nèi)部控制絕非僅僅僅是掛在墻上的制度，抑或只是少數(shù)行政人員應(yīng)付檢查的道具，而應(yīng)該貫徹到全體教職工乃至學生當中。高校內(nèi)部控制執(zhí)行的主要主體是行政人員，但是高校不同于企業(yè)的特征使得高校的老師與學生等其他群體成為高校內(nèi)部控制的重要監(jiān)督人。因而高校應(yīng)當建立師生監(jiān)督內(nèi)部控制運行的機制，確保內(nèi)部控制監(jiān)督信息的有效傳遞，提升高校內(nèi)部控制水平?！踩橙嬲稀８咝?nèi)部控制的建設(shè)絕不是支離破碎的，而應(yīng)該是一個整體，相互促進，相互補充，共同發(fā)揮作用，提高內(nèi)部控制的有效性。首先，在高校內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)過中要尊重現(xiàn)有的程序、規(guī)章等，切忌采取將原有一切推翻重來的激進方式，原有制度中合理之處不但要保存，還要作為內(nèi)部控制的要求直接進行引用，即內(nèi)部控制的建設(shè)要與原有制度規(guī)章鉤稽。其次，高校內(nèi)部控制建設(shè)中，要杜絕政出多門，相互矛盾的現(xiàn)象發(fā)生，不同部門之間的內(nèi)控制度應(yīng)該相互協(xié)調(diào)，互為補充，相得益彰。〔四〕持續(xù)改良。高校內(nèi)部控制建設(shè)非一日之功，不可一蹴而就，這是一項龐大的工程，需要持續(xù)的改良。由此，可將戴明博士的持續(xù)改良觀點引入到高校內(nèi)部控制建設(shè)健全中來，遵循PDCA的理念，首先建立一個較為基本的內(nèi)部控制框架與基本制度，再遵照此框架此制度開場施行執(zhí)行，而后在施行執(zhí)行的經(jīng)過中逐步發(fā)現(xiàn)原框架與制度的不適與紕漏之處，提出改良策略進行改良，由此往復(fù)，逐步健全高校內(nèi)部控制體制。本研究分析了高校施行內(nèi)部控制的必要性，并通過對江蘇省29所高校內(nèi)部控制建設(shè)情況的調(diào)查分析，提出了我們國家高校建立健全內(nèi)部控制的意見與建議，以期為高校內(nèi)部控制建設(shè)提供一定的參考。但是本研究中的高校建立內(nèi)部控制的體系和治理形式是在較少樣本的調(diào)查結(jié)果上提出的，而且對于內(nèi)部控制制度設(shè)計不甚明晰，只是高校建立內(nèi)部控制要考慮的最基本問題。希望以后高校對于內(nèi)部控制重視程度日益提高，其他研究者和部門能夠盡快提出高校內(nèi)部控制規(guī)范和高校內(nèi)部控制基本制度，規(guī)范高校內(nèi)部控制流程和活動，為高校風險管理提供有效的工具。以下為參考文獻：[1]MoiraP,TerryW.FailingStudentsinHigherEducation[M].London:OpenUniversityPress,2002:95.