市場營銷第七章商品期貨業(yè)務會計

第七章商品期貨業(yè)務會計[內(nèi)容摘要]本章論述了商品期貨交易的基本概念和特征，以期貨投資企業(yè)為會計主體，闡述兩種不同目的的期貨交易——投機套利交易和套期保值交易的會計處理方法。

第一節(jié)概述一、期貨期貨是相對于現(xiàn)貨而言的，是標準化了的遠期商品。二、期貨交易1、特點：⑴期貨交易的買賣對象是期貨合約，而不是商品；期貨合約：是期貨交易的買賣對象或標的物，是由期貨交易所統(tǒng)一制定的，規(guī)定了某一特定的時間和地點交割一定數(shù)量和質(zhì)量商品的標準化合約。

⑵期貨合約標準化；一般期貨合約規(guī)定的標準化條款有以下內(nèi)容：（1）標準化的數(shù)量和數(shù)量單位（2）標準化的商品質(zhì)量等級。（3）標準化的交割地點。（4）標準化的交割期和交割程序。（5）交易者統(tǒng)一遵守的交易報價單位、每天最大價格波動限制、交易時間、交易所名稱等等。⑶期貨交易以交保證金的方式，通過期貨交易所撮合，能夠保證合約雙方履約；⑷期貨交易以公開、公平競爭的形式進行交易；⑸期貨交易可以以少量的資金獲取較高的利益，但相對而言風險也較高2、種類：按目的不同，分為套期保值和投機套利；套期保值：就是買入(賣出)與現(xiàn)貨市場數(shù)量相當、但交易方向相反的期貨合約，以期在未來某一時間通過賣出(買入)期貨合約來補償現(xiàn)貨市場價格變動所帶來的實際價格風險。套期保值的類型最基本的又可分為買入套期保值和賣出套期保值。買入套期保值是指先通過期貨市場買入期貨合約，持有多頭，待實際買入現(xiàn)貨后再賣出期貨合約已沖銷原有的多頭部位平倉，以防止因現(xiàn)貨價格上漲而遭受損失的行為；賣出套期保值則指先通過期貨市場賣出期貨合約，持有空頭，待售出現(xiàn)貨后再買入期貨合約以沖銷補倉，以防止因現(xiàn)貨價格下跌而造成損失的行為。投機套利：利用市場出現(xiàn)的價差進行買賣從中獲得利潤的交易行為。兩者的區(qū)別：交易目的不同，套期保值的目的是回避現(xiàn)貨市場價格風險；投機目的是賺取風險利潤；三、期貨市場：是各種期貨交易關系的總和。是在現(xiàn)貨市場基礎上發(fā)展起來的高度組織化和高度規(guī)范化的市場形式。1、產(chǎn)生、發(fā)展1848年美國芝加哥期貨交易所2、功功能能（1）回回避避價價格格風風險險的的功功能能。。（2）發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)價價格格的的功功能能。。（3）有有利利于于市市場場供供求求和和價價格格的的穩(wěn)穩(wěn)定定。。（（4）節(jié)節(jié)約約交交易易成成本本。。（5）期期貨貨交交易易是是一一種種重重要要的的投投資資工工具具，，有有助助于于合合理理利利用用社社會會閑閑置置資資金金。。3、結(jié)結(jié)構構由期期貨貨交交易易所所、、期期貨貨經(jīng)經(jīng)紀紀公公司司、、期期貨貨投投資資者者、、期期貨貨結(jié)結(jié)算算機機構構四四個個部部分分組組成成。。期貨貨期期貨貨經(jīng)經(jīng)期期貨貨投資資者者紀紀機機構構交交易易所所期貨貨結(jié)結(jié)算算所所四、、我我國國的的情情況況上海海期期貨貨交交易易所所：：銅銅、、鋁鋁、、天天然然橡橡膠膠大連連商商品品交交易易所所：：大大豆豆、、豆豆粕粕、、玉玉米米鄭州州商商品品交交易易所所：：小小麥麥、、綠綠豆豆會員員制制期期貨貨交交易易所所形成成期期貨貨市市場場監(jiān)監(jiān)管管部部門門、、交交易易所所、、期期貨貨行行業(yè)業(yè)協(xié)協(xié)會會的的三三級級管管理理體體系系五、、期期貨貨交交易易會會計計：：包括括期期貨貨交交易易所所會會計計、、期貨貨經(jīng)經(jīng)紀紀公公司司會會計計、、期貨貨交交易易企企業(yè)業(yè)會會計計（（要要介介紹紹的的））第二二節(jié)節(jié)投投機機套套利利會會計計一、、設設立立特特殊殊會會計計科科目目⑴期期貨貨保保證證金金：：核核算算企企業(yè)業(yè)向向期期貨貨交交易易所所或或期期貨貨經(jīng)經(jīng)紀紀公公司司劃劃出出和和追追加加的的用用于于辦辦理理期期貨貨業(yè)業(yè)務務的的保保證證金金。。⑵期期貨貨損損益益：：核核算算企企業(yè)業(yè)在在辦辦理理期期貨貨業(yè)業(yè)務務過過程程中中所所發(fā)發(fā)生生的的手手續(xù)續(xù)費費、、平平倉倉盈盈虧虧和和會會員員資資格格變變動動損損益益。。⑶長長期期投投資資——期期貨貨會會員員資資格格投投資資：：核核算算為為取取得得會會員員資資格格而而以以交交納納會會員員資資格格費費形形式式對對期期貨貨交交易易所所的的投投資資。。⑷應應收收席席位位費費：：核核算算為為取取得得基基本本席席位位之之外外的的席席位位而而交交納納的的席席位位占占用用費費。。⑸其其他他應應付付費費——質(zhì)質(zhì)押押保保證證金金：：核核算算用用質(zhì)質(zhì)押押品品換換取取的的期期貨貨保保證證金金。。⑹管管理理費費用用——期期貨貨年年會會費費：：核核算算有有會會員員資資格格的的企企業(yè)業(yè)向向期期貨貨交交易易所所交交納納的的年年會會費費二、、帳帳戶戶處處理理（一一））期期貨貨會會員員資資格格投投資資和和年年會會費費1、、會會員員資資格格投投資資（1））取取得得會會員員資資格格，，實實際際交交納納會會員員資資格格費費（2））申申請請退退會會、、取取消消會會員員資資格格（3））轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓會會員員資資格格2、、交交納納席席位位占占用用費費3、、交交納納年年會會費費（二二））繳繳存存期期貨貨保保證證金金保證證金金是是指指期期貨貨交交易易中中確確保保買買賣賣雙雙方方履履約約的的一一種種財財力力保保證證，，具具體體表表現(xiàn)現(xiàn)為為期期貨貨經(jīng)經(jīng)紀紀機機構構存存入入期期貨貨交交易易所所或或客客戶戶存存入入期期貨貨經(jīng)經(jīng)紀紀機機構構一一定定金金額額的的貨貨幣幣資資金金，，或或取取得得會會員員資資格格的的企企業(yè)業(yè)存存入入期期貨貨交交易易所所一一定定金金額額的的貨貨幣幣資資金金。。即企業(yè)與與期貨交交易所或或期貨經(jīng)經(jīng)紀機構構的一切切往來均均通過““期貨保保證金””科目核核算。1、劃出出、追加加保證金金2、以質(zhì)質(zhì)押品取取得保證證金3、不能能及時追追加保證證金而處處置質(zhì)押押品（為為國債時時）例1：某某企業(yè)由由于期貨貨保證金金帳戶余余額不足足，按期期貨交易易所的要要求需要要追加保保證金，，企業(yè)以以五年期期國債作作為抵押押，國債債的帳面面價值47萬元元，期貨貨交易所所劃入企企業(yè)保證證金帳戶戶的金額額為42萬元。。由于企企業(yè)不能能以貨幣幣資金追追加保證證金并收收回作抵抵押的國國債，期期貨交易易所按規(guī)規(guī)定將國國債出售售，所得得價款54萬元元，期貨貨交易所所已將處處置國債債的剩余余款項劃劃入企業(yè)業(yè)的保證證金帳戶戶。企業(yè)應作作如下會會計處理理：（1）以國債債抵押劃劃入保證證金時借：期貨貨保證金金420000貸：其他他應付款款—質(zhì)押保證證金420000（2）處置質(zhì)質(zhì)押品借：其他他應付款款—質(zhì)押保證證金420000期貨保證證金120000貸：長期期債權投投資470000投資收益益700004、不能能及時追追加保證證金而處處置質(zhì)押押品（為為倉單時時）例2：如如例1，，假如企企業(yè)是以以倉單作作為質(zhì)押押品，上上述處置置收入不不含增值值稅并作作其他業(yè)業(yè)務處理理，該企企業(yè)增值值稅稅率率為17%。該企業(yè)應應作如下下會計處處理:(1)以倉單抵抵押劃入入保證金金時借:期貨保證證金420000貸:其他應付付款—質(zhì)押保證證金420000（2）處置質(zhì)質(zhì)押品（（實質(zhì)與與實物交交割一樣樣）借：其他他應付款款—質(zhì)押保證證金420000期貨保證證金211800貸：其他他業(yè)務收收入540000應交稅金金—應交增值值稅（銷銷項稅））91800借：其他他業(yè)務支支出470000貸：物資資采購470000（三）開開新倉、、對沖平平倉1、開新新倉：是是企業(yè)首首次買入入或賣出出某一期期貨合約約的行為為?？刹蛔鲿嬏幚砝?、對沖沖平倉：：在期貨交交易中，，了結(jié)合合約的方方式主要要有對沖沖平倉和和實物交交割兩種種。是企業(yè)在在同一期期期貨交交易所內(nèi)內(nèi)，通過過買進（（或賣出出）相同同月份和和數(shù)量的的期貨合合約，對對沖在手手的原賣賣出（或或買進））的合約約，以解解除原持持有合約約所需承承擔的到到期交割割業(yè)務。。例3：某某企業(yè)2月1日日在某期期貨交易易所買入入30手手綠豆期期貨合約約（假如如每手10噸）），每噸噸價格2500元；該該企業(yè)2月3日日賣出2月1日日買入的的30手手綠豆期期貨合約約，每噸噸價格2650元。該企業(yè)的的平倉盈盈利及會會計處理理如下:平倉盈利利=(2650-2500)*10*30=45000元借期貨保證證金45000貸期期貨損損益45000（四）實實物交割割1、應先先進行對對沖平倉倉：由進進行實物物交割的的買賣雙雙方按最后交易易日的結(jié)結(jié)算價將合約對對沖平倉倉，結(jié)出出平倉盈盈虧。2、實物物交割雙雙方按規(guī)規(guī)定的交交割結(jié)算算價進行行現(xiàn)貨交交易。實物交割割時，被被確認為為買方的的借物物資資采購應交稅金金—應交增值值稅（進進項稅額額）貸期期貨保保證金實物交割割時，被被確認為為賣方的的借：期貨貨保證金金貸：主營營業(yè)務收收入應交稅金金－應交交增值稅稅（銷項項稅額））3、實物交交割違約約處罰的的“營業(yè)外外收入””、“營營業(yè)外支支出”科科目（五）支支付交易易手續(xù)費費：包括括開倉手手續(xù)費、、平倉手手續(xù)費、、交割手手續(xù)費借：期貨貨損益貸：期貨貨保證金金（商品期貨貨業(yè)務舉舉例）例4：某企業(yè)某某年有關關期貨業(yè)業(yè)務發(fā)生生的經(jīng)濟濟事項如如下：1、支付付10萬萬元以取取得某期期期貨交交易所會會員資格格，另支支付年會會費3萬萬元。2、為進進行期貨貨交易交交存保證證金60萬元。。3、該企企業(yè)2月月1日買買入10手綠豆豆期貨合合約（每每手10噸），，每噸價價格2400元元；3月月1日賣賣出20手標準準鋁期貨貨合約（（每手25噸）），每噸噸價格16000元。。4、該企企業(yè)3月月5日賣賣出2月月1日買買入10手綠豆豆期貨合合約，每每噸價格格2550元。。5、該企企業(yè)所持持20手手標準鋁鋁期貨合合約到期期進行實實物交割割。最后后交易日日的結(jié)算算價格為為每噸價價格16020元，實實際交割割貨款為為每噸16100元（（含增值值稅）。。該批標標準鋁的的實際成成本為500萬萬元。增增值稅稅稅率為17%。。1、借長長期股股權投資資—期貨會員員資格投投資100000貸銀銀行行存款100000借管管理費費用—期貨年會會費30000貸銀銀行存存款300002、借期期貨貨保證金金600000貸銀銀行存存款6000003、開新倉倉不需要要作會計計分錄4、平倉盈盈利＝（（2550-2440）*10*10＝15000借期期貨保保證金15000貸期期貨貨損益150005、平倉虧虧損＝（（16020-16000）*20*25＝10000元借期期貨損損益10000貸期期貨保保證金10000含稅交割割貨款＝＝16100*20*25＝8050000元不含稅貨貨款＝8050000／（1+17％）＝6880341.88元借期期貨保保證金8050000貸主主營業(yè)務務收入6880341.88應交稅金金—應交增值值稅（銷項稅稅額）1169658.12借主主營營業(yè)務成成本5000000貸庫庫存商商品5000000第三節(jié)套套期保保值會計計一、帳戶戶設置1、在““期貨保保證金””科目下下增設““套保合合約”和和“非套套保合約約”明細細科目，，分別核核算企業(yè)業(yè)進行套套期保值值業(yè)務和和非套期期保值業(yè)業(yè)務（投投機業(yè)務務）買、、賣期貨貨合約所所占用的的資金。。2、須增設設“遞延延套保損損益”科科目，核核算企業(yè)業(yè)在辦理理套期保保值業(yè)務務過程中中所發(fā)生生的手續(xù)續(xù)費、結(jié)結(jié)算盈虧虧。二、應注注意的問問題1、買入、、賣出套套期保值值的會計計核算基基本相同同，只是是開倉方方向相反反。2、企業(yè)從從事套期期保值業(yè)業(yè)務時，，在套保保合約的的平倉時時間通常常會有兩兩種可能能：一是是企業(yè)的的現(xiàn)貨交交易尚未未完成，，套期保保值合約約已經(jīng)平平倉；二二是現(xiàn)貨貨交易完完成在線線，此時時期貨合合約應當當立即平平倉。3、當期貨貨合約不不符合套套期保值值業(yè)務時時，應中中止按套套期保值值進行會會計處理理，轉(zhuǎn)而而使用投投機套利利處理方方法。三、會計計處理1、與投機機套利交交易一樣樣，企業(yè)業(yè)進行套套期保值值業(yè)務會會發(fā)生期期貨保證證金、支支付手續(xù)續(xù)費或?qū)崒嵨锝桓罡畹葮I(yè)務務，如果果該企業(yè)業(yè)是期貨貨交易所所的會員員單位，，還會發(fā)發(fā)生支付付會員資資格費及及年會費費的業(yè)務務，這些些業(yè)務的的會計處處例與投投機套利利相同。。2、套期保保值的交交易盈虧虧，則不不能像投投機套利利的交易易盈虧那那樣確認認為當期期損益，，而應當當歸入被被套期保保值項目目的價值值中，用用以調(diào)整整被套期期保值項項目的帳帳面價值值。例7-5：某企業(yè)業(yè)為套期期保值目目的，于于2月1日在某某期貨交交易所買買入30手綠豆豆期貨合合約（假假定每手手10噸噸）。每每噸價格格2500元；；該企業(yè)業(yè)3月3日賣出出2月1日買入入的30手綠豆豆期貨合合約，每每噸價格格2650元。。4月1日被套套期保值值業(yè)務現(xiàn)現(xiàn)貨交易易完成，，每噸價價格為2700元。手續(xù)續(xù)費均為為4元／手。。1、2月1日本身開新新倉不作作分錄，，占用非套套保合約約的保證證金：借期期貨保保證金—套保合約約貸期期貨保保證金—非套保合合約手續(xù)費：：借遞遞延延套保損損益120貸期期貨保保證金—非套保合合約1202、3月3日結(jié)算平倉倉盈利＝＝（2650-2500）*10*30＝45000借期期貨保保證金金—套保合合約45000貸遞遞延套套保損損益45000交易手手續(xù)費費＝30*4＝120借遞遞延延套保保損益益120貸期期貨保保證金金—套保合合約1203、期貨貨業(yè)務務了結(jié)結(jié)后將將占用用在套套保合合約上上的保保證金金轉(zhuǎn)回回。借期期貨保保證金金—非套保保合約約貸期期貨保保證金金—非套保保合約約4、4月1日在現(xiàn)貨貨市場場購入入綠豆豆：借物物資采采購810000應交稅稅金—應交增增值稅稅（進進項稅稅額））137700貸銀銀行存存款947700沖減被被保值值業(yè)務務的成成本：：借遞遞延延套保保損益益44760貸物物資采采購44760（45000-120-120）9、靜夜四無無鄰，荒居居舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉葉樹，燈下下白頭人。。。08:18:2408:18:2408:1812/31/20228:18:24AM11、以以我我獨獨沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。12月月-2208:18:2408:18Dec-2231-Dec-2212、故人江江海別，，幾度隔隔山川。。。08:18:2408:18:2408:18Saturday,December31,202213、乍見翻疑疑夢，相悲悲各問年。。。12月-2212月-2208:18:2408:18:24December31,202214、他鄉(xiāng)生生白發(fā)，，舊國見見青山。。。31十十二月20228:18:24上午午08:18:2412月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月228:18上上午午12月月-2208:18December31,202216、行動動出成成果，，工作作出財財富。。。2022/12/318:18:2408:18:2431December202217、做前，，能夠環(huán)環(huán)視四周周；做時時，你只只能或者者最好沿沿著以腳腳為起點點的射線線向前。。。8:18:24上午午8:18上午午08:18:2412月-229、沒有失敗敗，只有暫暫時停止成成功！。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、很多事情情努力了未未必有結(jié)果果，但是不不努力卻什什么改變也也沒有。。。08:18:2408:18:2408:1812/31/20228:18:24AM11、成功就是日日復一日那一一點點小小努努力的積累。。。12月-2208:18:2408:18Dec-2231-Dec-2212、世間成事，，不求其絕對對圓滿，留一一份不足，可可得無限完美美。。08:18:2408:18:2408:18Saturday,December31,202213、不不知知香香積積寺寺，，數(shù)數(shù)里里入入云云峰峰。。。。12月月-2212月月-2208:18:2408:18:24December31,202214、意意志志堅堅強強的的人人能能把把世世界界放放在在手手中中像像泥泥塊塊一一樣樣任任意意揉揉捏捏。。31十十二二月月20228:18:24上上午午08:18:2412月月-2215、楚塞塞三湘湘接，，荊門門九派派通。。。。十二月月228:18上上午午12月月-2208:18December31,202216、少年十五五二十時，，步行奪得得胡馬騎。。。2022/12/318:18:2408: