貸款業(yè)務(wù)與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

第七章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)貸款業(yè)務(wù)是銀行按照有借有還的原則，借出貨幣資金并收取一定利息的一種信用活動(dòng)，是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)。二、貸款的種類1.按期限長(zhǎng)短：短期貸款、中長(zhǎng)期貸款。2.按發(fā)放的基礎(chǔ)：信用貸款、擔(dān)保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)。3.按銀行承擔(dān)的責(zé)任：自營(yíng)貸款、委托貸款。三、貸款的意義1.對(duì)銀行而言：貸款是一項(xiàng)主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款利息是銀行收益最主要的來(lái)源；2.對(duì)社會(huì)而言：貸款是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)、助推器；3.對(duì)國(guó)家而言：貸款的政策取向是宏觀調(diào)控的重要手段。貸款資產(chǎn)占總資產(chǎn)70%左右貸款利息收入占總收入70%左右貸款業(yè)務(wù)的核算一、信用貸款的核算（一）含義信用貸款是指僅憑借款人的信譽(yù)發(fā)放貸款，而無(wú)需提供擔(dān)保的一種貸款方式。（二）過(guò)程逐筆申請(qǐng)、逐筆審核、確定期限、到期歸還。（三）發(fā)放對(duì)象經(jīng)營(yíng)狀況好，經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，信譽(yù)度高的企業(yè)和個(gè)人。（四）會(huì)計(jì)處理方法

1.會(huì)計(jì)科目：

“貸款”核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款等。本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。

“利息收入”核算企業(yè)確認(rèn)的利息收入，包括發(fā)放的各種貸款、與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)等實(shí)現(xiàn)的利息收入。金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：實(shí)際利率法利息收入：攤余成本*實(shí)際利率貸款的攤余成本

=初始確認(rèn)金額扣除：已償還本金加上或扣除：采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額

扣除：已發(fā)生的減值損失實(shí)際利率法：是指按照發(fā)放貸款的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入的方法。實(shí)際利率：是將該貸款在預(yù)計(jì)期限內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

2.基本賬務(wù)處理

發(fā)放貸款借：貸款——×貸款（本金）（合同本金）貸：吸收存款——×單位（實(shí)際支付的金額）

貸款——×貸款（利息調(diào)整）（差額）資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率）貸款——×貸款（利息調(diào)整）差額貸：利息收入（攤余成本×實(shí)際利率）

到期收回（1）利息調(diào)整的處理借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率）貸款——×貸款（利息調(diào)整）差額貸：利息收入（攤余成本×實(shí)際利率）

（2）本金的收回借：吸收存款——活期存款——×單位貸：貸款——×貸款（本金）——×單位應(yīng)收利息例：20××5年年1月月1日日，A銀行向向B企業(yè)發(fā)發(fā)放一一筆5年期期信用用貸款款本金金5000萬(wàn)元元，每每年1月1日收取取利息息。實(shí)實(shí)際貸貸放給給B企業(yè)的的款項(xiàng)項(xiàng)為4900萬(wàn)萬(wàn)元，，合同同年利利率為為10%。。合同同約定定貸款款利息息每年年1月1日收取取。通通過(guò)計(jì)計(jì)算做做出該該筆貸貸款相相關(guān)的的會(huì)計(jì)計(jì)分錄錄。10％：500×3.790787＋5000××0.620921＝500011％：500×3.695897＋5000××0.593451＝4815.21經(jīng)測(cè)算算，實(shí)實(shí)際利利率為為：10.54％（1））20×5年1月1日，，發(fā)放放貸款款時(shí)借：貸貸款——信用用貸款款（本本金））—B企業(yè)5000貸：吸吸收存存款——活期期存款款—B企業(yè)4900貸款——信用用貸款款（利利息調(diào)調(diào)整））100（2））20×5年12月月31日應(yīng)收利利息：：5000×10%=500(萬(wàn)元元)利息收收入：：4900×10.54%=516.46(萬(wàn)元)利息調(diào)調(diào)整：：516.46-500=16.46(萬(wàn)元)貸款的的攤余余成本本=4900+16.46=4916.46（萬(wàn)元元）借：應(yīng)應(yīng)收利利息——B企業(yè)500貸款——信用用貸款款（利利息調(diào)調(diào)整））16.46貸：利利息收收入516.46（3）20××6年1月1日，收收到利利息時(shí)時(shí)：借：吸吸收存存款—活活期期存存款款——B企業(yè)業(yè)500貸：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息—B企業(yè)業(yè)500（4）20××6年年12月月31日日，，應(yīng)收收利利息息：：5000×10%=500(萬(wàn)萬(wàn)元元)利息息收收入入：：4916.46××10.54%=518.19(萬(wàn)元元)利息息調(diào)調(diào)整整：：518.19-500=18.19(萬(wàn)元元)貸款款的的攤攤余余成成本本：：4900+（16.46＋18.19）=4934.65(萬(wàn)元元)借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息——B企業(yè)業(yè)500貸款款——信信用用貸貸款款（（利利息息調(diào)調(diào)整整））18.19貸：：利利息息收收入入518.19收到到利利息息時(shí)時(shí)，，同同上上。。以后后3期的的計(jì)計(jì)算算和和會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理，，同同上上貸款款到到期期收收回回時(shí)時(shí)：：借：：吸吸收收存存款款——活活期期存存款款——B企業(yè)業(yè)5000貸：：貸貸款款——信信用用貸貸款款（（本本金金））——B企業(yè)業(yè)5000例2:2007年年3月月12日日向向利利民民電電器器廠廠發(fā)發(fā)放放一一筆筆短短期期貸貸款，，金金額額為為50萬(wàn)萬(wàn)元元，，期期限限為為3個(gè)個(gè)月月，，年年利利率率為為5.67%，，該企企業(yè)業(yè)于于6月月12日日準(zhǔn)準(zhǔn)時(shí)時(shí)歸歸還還（（雙雙方方協(xié)協(xié)商商確確定定的的結(jié)結(jié)息息方方式為為利利隨隨本本清清））（1））發(fā)發(fā)放放貸貸款款時(shí)時(shí)：：借：：貸貸款款——信信用用貸貸款款(本本金金)——利利民民電電器器戶戶500000貸：：吸吸收收存存款款——活活期期存存款款——利利民民電電器器廠廠戶戶500000（2））期期末末計(jì)計(jì)息息(3月月31日日、、4月月30日日、、5月月31日日））注：：3月月12-3月月31日日，，4月月、、5月月分分別別計(jì)計(jì)算算利利息息3月月：：500000××20××5.67%÷÷360=15754月月：：500000××5.67%÷÷12=2362.55月月：：同同4月月借：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息1575(2362.5\2362.5)貸：：利利息息收收入入1575(2362.5\2362.5)（3））6月月12日日收收回回貸貸款款時(shí)時(shí)：：利息息＝＝500000××3××5.67%÷÷12＝＝7087.5（（元元））其中：已經(jīng)計(jì)計(jì)入應(yīng)收利息息的數(shù)額為：：575+2362.5+2362.5=6300（元）尚未確認(rèn)利息息收入的數(shù)額額為：7087.5-6300=787.5（（元）借：吸收存款款—活期存款款—利民電器器廠戶507087.5貸：貸款—信信用貸款（本本金）—利民民電器500000應(yīng)收利息6300利息收入787.5貸款展期：含義：貸款展期是貸貸款到期，貸貸款人因故不不能按期歸還還而申請(qǐng)延長(zhǎng)長(zhǎng)還款期限，，經(jīng)信貸部門門審查同意的的貸款。展期：短期貸款不超超過(guò)原貸款期期；中期貸款款不超過(guò)原貸貸款期的一半半；長(zhǎng)期貸款款不超過(guò)三年年。次數(shù)：借款人申請(qǐng)貸貸款展期只限限一次。貸款逾期：同方向、紅藍(lán)藍(lán)字轉(zhuǎn)賬借方方傳票。二、擔(dān)保貸款款的核算（一）概述1.擔(dān)保貸款的含含義擔(dān)保貸款是在借貸關(guān)系系中，貸款人人為確保貸款款的按時(shí)收回回，要求借款款人或第三人人提供一定的的財(cái)產(chǎn)或資信信而發(fā)放的貸貸款。2.擔(dān)保貸款的種種類按擔(dān)保方式不不同，可分為為保證貸款、、抵押貸款和和質(zhì)押貸款。。（二）會(huì)計(jì)處處理1.保證貸貸款的的會(huì)計(jì)計(jì)處理理（1））含義義：保證貸貸款是是指按按《中華人人民共共和國(guó)國(guó)擔(dān)保保法》規(guī)定的的擔(dān)保保方式式，以以第三三人承承諾在在借款款人不不能償償還貸貸款時(shí)時(shí)，按按約定定承擔(dān)擔(dān)一般般保證證責(zé)任任或連連帶責(zé)責(zé)任而而發(fā)放放的貸貸款。。（2））申請(qǐng)請(qǐng)辦理理的條條件：：保證人人的保保證資資格；；保證證人的的資金金實(shí)力力和保保證意意愿；；保證證人與與借款款人之之間的的關(guān)系系；保保證的的法律律責(zé)任任。（3））保證證貸款款的會(huì)會(huì)計(jì)處處理：同信用用貸款款。2.抵押貸貸款的的核算算（1））含義義：抵押貸貸款是是指按按《中中華人人民共共和國(guó)國(guó)擔(dān)保保法》》規(guī)定定的抵抵押方方式以以借款款人或或第三三人的的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)作為為抵押押物而而發(fā)放放的貸貸款。。（2）抵押押貸款款的特特點(diǎn)A.抵押貸貸款必必須以以借款款人或或第三三人的的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)作為為抵押押物，，可減減少銀銀行貸貸款的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)B.借款人人能以以較低低的利利率獲獲得貸貸款C.可促使使借款款人合合理使使用貸貸款。。（3）抵押押物的的要求求：抵押物物：是指借借款人人或第第三人人提供供的經(jīng)經(jīng)債權(quán)權(quán)人認(rèn)認(rèn)可作作為抵抵押物物的財(cái)財(cái)產(chǎn)。。A.抵押物物必須須是借借款人人所有有或第第三人人所有有B.抵押物物必須須能夠夠估價(jià)價(jià)C.抵押物物必須須容易易保存存D.抵押物物有變變現(xiàn)的的可能能性（4）法律律允許許抵押押的物物品A.抵押人人所有有的房房屋和和其他他地上上定著著物B.抵押人人所有有的機(jī)機(jī)器、、交通通運(yùn)輸輸工具具和其其他財(cái)財(cái)產(chǎn)C.抵押人人依法法有權(quán)權(quán)處分分的國(guó)國(guó)有的的土地地使用用權(quán)、、房屋屋和其其他地地上定定著物物D.抵押人人依法法有權(quán)權(quán)處分分的國(guó)國(guó)有的的機(jī)器器、交交通運(yùn)運(yùn)輸工工具和和其他他財(cái)產(chǎn)產(chǎn)E.抵押人依依法承包包并經(jīng)發(fā)發(fā)包同意意抵押的的荒山、、荒溝、、荒丘、、荒灘等等荒地的的土地使使用權(quán)F.依法可以以抵押的的其他財(cái)財(cái)產(chǎn)（5）法律不不允許抵抵押的物物品A.土地所有有權(quán)B.耕地、宅宅基地、、自留地地、自留留山等集集體所有有的土地地使用權(quán)權(quán)C.學(xué)校、幼幼兒園、、醫(yī)院等等以公益益為目的的的事業(yè)業(yè)單位、、社會(huì)團(tuán)團(tuán)體的教教育設(shè)施施、醫(yī)療療衛(wèi)生設(shè)設(shè)施和其其他社會(huì)會(huì)公益設(shè)設(shè)施D.所有權(quán)、、使用權(quán)權(quán)不明或或者有爭(zhēng)爭(zhēng)議的財(cái)財(cái)產(chǎn)E.依法被查查封、扣扣押、監(jiān)監(jiān)管的財(cái)財(cái)產(chǎn)F.依法不得得抵押的的其他財(cái)財(cái)產(chǎn)（3）抵抵押貸款款的額度度：抵押物的的現(xiàn)值××抵押率率一般按50％———70％的幅幅度掌握握。（4）抵抵押貸款款的會(huì)計(jì)計(jì)處理抵押貸款款的發(fā)放放：借：貸款款——抵抵押貸款款（本金金）—某某單位戶戶（本金金）貸：吸收收存款———活期期存款——某單位位戶（實(shí)實(shí)付款））貸款———×貸款款（利息息調(diào)整））（差差額）同時(shí)對(duì)抵抵押物進(jìn)進(jìn)行表外外記錄，，收入：代代保管有有價(jià)值品品——某某單位戶戶資產(chǎn)負(fù)債債表日：：借：應(yīng)收收利息（（合同本本金×合合同利率率）貸款———×貸款款（利息息調(diào)整））差額額貸：利息息收入（（攤余成成本×實(shí)實(shí)際利率率）（3）到到期收回回款項(xiàng)時(shí)時(shí)：借：吸收收存款———活期期存款———某單單位戶貸：貸款款——抵抵押貸款款——某某單位戶戶應(yīng)收利息息利息收入入同時(shí)對(duì)抵抵押物進(jìn)進(jìn)行表外外記錄付出：代代保管有有價(jià)值品品——某某單位戶戶到期未收收回時(shí)：：表外登記記：付出：代保保管有價(jià)值值品——某某公司收入：待處處理抵押品品——某公公司拍賣抵押物物取得收入入時(shí)：借：吸收存存款——活活期存款———拍賣公公司戶（或清算資資金往來(lái)等等科目）貸：貸款——抵押貸款款（本金））—某公司司戶應(yīng)收利息———某公司司戶吸收存款——活期存款款—某公司司戶表外登記：：付出：待處處理抵押品品——某公公司例3：某商商業(yè)銀行2007年年1月1日日向宏達(dá)公公司發(fā)放1年期流動(dòng)動(dòng)資金貸款款500萬(wàn)萬(wàn)元，該公公司以一棟棟豪華別墅墅（評(píng)估價(jià)價(jià)800萬(wàn)萬(wàn)元）作抵抵押。合同同利率5%，假如初初始確認(rèn)該該貸款時(shí)確確定的實(shí)際際利率也為為5%?！丁顿J款合同同》約定，，利隨本清清，到期不不能歸還貸貸款，銀行行可直接拍拍賣抵押物物。（1）2007年1月1日，，發(fā)放貸款款時(shí)：借：貸款——抵押貸款（（本金）——宏達(dá)公司司戶5000000貸：吸收存存款—活期存款——宏達(dá)公司司戶5000000同時(shí)表外登登記：收入：代保保管有價(jià)值值品——宏達(dá)公司別別墅8000000（2）季末末確認(rèn)利息息收入：利息收入=5000000×5%÷12××3=62500（元）借：應(yīng)收利利息—宏達(dá)達(dá)公司戶62500貸：利息收收入62500（3）貸款款到期時(shí)，，宏達(dá)公司司不能償還還貸款本金金，銀行直直接委托拍拍賣公司拍拍賣。拍賣賣價(jià)款扣除除手續(xù)費(fèi)等等費(fèi)用后凈凈收入為580萬(wàn)元元。賬務(wù)處處理如下：：表外登記：：付出：代保保管有價(jià)值值品——宏宏達(dá)公司別別墅8000000收入：待處處理抵押品品——宏達(dá)達(dá)公司別墅墅8000000拍賣抵押房房產(chǎn)取得收收入時(shí)：借：吸收存存款——活活期存款———拍賣公公司戶5800000（或清算資資金往來(lái)等等科目）貸：貸款——抵押貸款款（本金））—宏達(dá)公公司戶5000000應(yīng)收利息———宏達(dá)公公司戶250000吸收存款——活期存款款—宏達(dá)公公司戶550000付出：待處處理抵押品品——宏達(dá)達(dá)公司別墅墅80000003.質(zhì)押貸款的的核算（1）含義：質(zhì)押貸款是是指按《中中華人民共共和國(guó)擔(dān)保保法》規(guī)定定的質(zhì)押方方式以借款款人或第三三人的動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)或權(quán)利作作為質(zhì)押物物而發(fā)放的的貸款。（2）種類：：動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押、權(quán)權(quán)利質(zhì)押。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押：根據(jù)《擔(dān)保法》的規(guī)定：是指指?jìng)鶆?wù)人或者者第三人將其其動(dòng)產(chǎn)移交債債權(quán)人占有，，將該動(dòng)產(chǎn)作作為債權(quán)的擔(dān)擔(dān)保。債務(wù)人人不履行債務(wù)務(wù)時(shí)，債權(quán)人人有權(quán)按照本本法規(guī)定以該該動(dòng)產(chǎn)折價(jià)或或者以拍賣、、變賣該動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先先受償。動(dòng)產(chǎn)：庫(kù)存的的原材料或商商品等。權(quán)利質(zhì)押：基本規(guī)定同動(dòng)動(dòng)產(chǎn)抵押。作為質(zhì)押的物物品包括：A.匯票、支票、、本票、債券券、存款單、、倉(cāng)單、提單單等權(quán)利憑證證；B.依法可以轉(zhuǎn)讓讓的股份、股股票；C.依法可轉(zhuǎn)讓的的商標(biāo)使用權(quán)權(quán)、專利權(quán)、、著作權(quán)中的的財(cái)產(chǎn)權(quán)；D.依法可以質(zhì)押押的其他權(quán)利利4.質(zhì)押貸款款的會(huì)計(jì)處理理：同抵押貸款質(zhì)押貸款和抵抵押貸款的區(qū)區(qū)別：1.押物的不同：：質(zhì)押物是動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)和權(quán)利；抵抵押物是不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)。2.權(quán)利移交的不不同：質(zhì)押貸款在合合同約定期內(nèi)內(nèi)，需移交質(zhì)質(zhì)物的占有權(quán)權(quán)；而抵押貸貸款在合同約約定期內(nèi)，不不需移交抵押押物的占有權(quán)權(quán)。票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)務(wù)的核算一、概述：1.含義：票據(jù)貼現(xiàn)是指指商業(yè)匯票持持票人在匯票票到期日前，，為取得資金金而將商業(yè)匯匯票轉(zhuǎn)讓給銀銀行，并向銀銀行貼付一定定利息的一種種融資活動(dòng)。。2.特點(diǎn)：（1）貼現(xiàn)是一種種票據(jù)的轉(zhuǎn)讓讓行為（2）貼現(xiàn)利息在在貼現(xiàn)時(shí)直接接從票面金額額中扣除，因因此，貼現(xiàn)利利率一般略低低于貸款的利利率。二、貼現(xiàn)與一一般貸款的區(qū)區(qū)別1.貸款對(duì)對(duì)象不不同貼現(xiàn)以以持票票人（（債權(quán)權(quán)人））為貸貸款對(duì)對(duì)象，，一般般貸款款以借借款人人（債債務(wù)人人）為為貸款款對(duì)象象。2.信用關(guān)關(guān)系不不同貼現(xiàn)體體現(xiàn)的的是銀銀行與與持票票人、、出票票人、、承兌兌人及及背書(shū)書(shū)人之之間的的信用用關(guān)系系，一一般貸貸款體體現(xiàn)的的是銀銀行與與借款款人、、擔(dān)保保人之之間的的信用用關(guān)系系。3.資金流流動(dòng)性性不同同貼現(xiàn)可可通過(guò)過(guò)轉(zhuǎn)貼貼現(xiàn)或或再貼貼現(xiàn)提提前收收回資資金，，一般般貸款款只有有到期期才能能收回回資金金。三、貼貼現(xiàn)金金額的的計(jì)算算1.貼現(xiàn)期期限:從貼現(xiàn)現(xiàn)之日日起到到匯票票到期期前一一日止止的實(shí)實(shí)際天天數(shù)。。若承兌兌人在在異地地的，，貼現(xiàn)現(xiàn)期限限及貼貼現(xiàn)利利息的的計(jì)算算應(yīng)另另加3天的的劃款款日期期。2.票據(jù)到到期值值3.貼現(xiàn)利利息票據(jù)到到期值值×貼貼現(xiàn)期期限××貼現(xiàn)現(xiàn)利率率4.實(shí)付付貼貼現(xiàn)現(xiàn)金金額額票據(jù)據(jù)到到期期值值－－貼貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息四、、賬賬務(wù)務(wù)處處理理（一一））科科目目設(shè)設(shè)置置“貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)””本核核算算企企業(yè)業(yè)（（銀銀行行））辦辦理理商商業(yè)業(yè)票票據(jù)據(jù)的的貼貼現(xiàn)現(xiàn)、、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貼貼現(xiàn)現(xiàn)等等業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)所所融融出出的的資資金金。。本科科目目可可按按貼現(xiàn)現(xiàn)類類別別和貼現(xiàn)現(xiàn)申申請(qǐng)請(qǐng)人人進(jìn)行行明明細(xì)細(xì)核核算算。。（二二））賬賬務(wù)務(wù)處處理理1.辦辦理理貼貼現(xiàn)現(xiàn)時(shí)時(shí)：：持票票人人根根據(jù)據(jù)匯匯票票填填制制一一式式五五聯(lián)聯(lián)的的貼貼現(xiàn)現(xiàn)憑憑證證，，第第一一聯(lián)聯(lián)申請(qǐng)請(qǐng)書(shū)書(shū)（（需需加加蓋蓋印印鑒鑒）），，銀銀行行作作貼貼現(xiàn)現(xiàn)借借方方傳傳票票；；第第二二聯(lián)作作貼貼現(xiàn)現(xiàn)申申請(qǐng)請(qǐng)人人賬賬戶戶貸貸方方傳傳票票；；第第三三聯(lián)聯(lián)作作貼貼現(xiàn)現(xiàn)利利息息貸貸方傳票；；第四聯(lián)聯(lián)作收賬賬通知；；第五聯(lián)聯(lián)為到期期卡，連連同商業(yè)匯票票，按到到期日先先后排列列，一并并保管。。借：貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)——面值——×單位（（到期值）貸：吸收存款款—活期期存款——×單位位（（實(shí)付金額額）貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)—利息息調(diào)整—×單位位（差額）2.資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日按實(shí)際利利率計(jì)算算本期應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的的利息收收入借：貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)調(diào)整—××單位貸：利息息收入3.票據(jù)據(jù)到期：：（1）若承兌人人在本行行開(kāi)戶并并有足額額支付票票款借：吸收收存款———活期期存款———承兌兌人戶貸：貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)———面值值—×單位位借：貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)———利息調(diào)整整—×單位位貸：利息息收入（2）若若承兌人不不在本行行開(kāi)戶，，本行在在票據(jù)到到期前應(yīng)應(yīng)向承兌兌人開(kāi)戶戶行發(fā)出出委托收收款。承兌人開(kāi)開(kāi)戶行收收到本行行的委托托收款并并劃出款款項(xiàng)：借：吸收收存款——活期存存款—承承兌人戶戶貸：清算算資金往往來(lái)———×清算中中心戶（或存放放中央銀銀行款項(xiàng)項(xiàng)）銀行承兌兌匯票當(dāng)本行收到承兌兌人開(kāi)戶戶行劃回回的款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)：：借：清算算資金往往來(lái)（或或存放中中央銀行行款項(xiàng)））貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——利息調(diào)整整—×單位位貸：貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)———面值值—×單位位利息收入入（（差差額）（3）若若承兌人拒拒付或無(wú)無(wú)款支付付，則由由貼現(xiàn)申申請(qǐng)人承承擔(dān)連帶帶責(zé)任并并支付票票款借：吸收收存款———活期期存款———貼現(xiàn)現(xiàn)申請(qǐng)人人戶貸：貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)———面值值—×單位位借：貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)———利息調(diào)整整—×單位位貸：利息息收入（（差差額）例：南京京某工行行開(kāi)戶單單位A公司3月月2日持持同城B公司1月月10日日開(kāi)出并并經(jīng)其承承兌的商商業(yè)承兌兌匯票申申請(qǐng)貼現(xiàn)現(xiàn)。該匯匯票面額額為850000元元，到期期日6月月10日日，經(jīng)審審查同意意辦理，，月貼現(xiàn)現(xiàn)率為4.5‰‰，假如如當(dāng)期實(shí)實(shí)際利率率與名義義利率相相等，試試計(jì)算貼貼現(xiàn)利息息和實(shí)付付貼現(xiàn)金金額，并并編制相相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄。。貼現(xiàn)天數(shù)=29+30+31+10=100（（天）貼現(xiàn)利息=850000××100××4.5‰‰÷30=12750（元）實(shí)付貼現(xiàn)金金額=850000-12750=837250（元）1.3月2日辦理貼貼現(xiàn)：借：貼現(xiàn)資資產(chǎn)—面值—A公司850000貸：吸收存存款—活期期存款—A公司837250貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)———利息息調(diào)調(diào)整整—A公司司127502.3月月31日日（（3月月2日日————31日日））850000××29××4.5‰‰÷÷30=3697.5（（元元））借：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)———利息息調(diào)調(diào)整整—A公司司3697.5貸：：利利息息收收入入3697.53.4月月30日日：：借：：貼貼現(xiàn)現(xiàn)資資產(chǎn)產(chǎn)———利息息調(diào)調(diào)整整—A公司司3825貸：利息收入入38254.5月31日：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——利息調(diào)整—A公司3952.5貸：利息收入入3952.55.6月10日到期，承承兌人拒絕付付款，銀行向向貼現(xiàn)申請(qǐng)人人收取貼現(xiàn)款款。12750-3697.5-3825-3952.5=1275（元元）借：吸收存款款——活期存存款——A公司850000貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)——面值——A公司850000借：貼貼現(xiàn)資資產(chǎn)———利息調(diào)調(diào)整——A公司1275貸：利利息收收入1275例：商業(yè)銀銀行青青島市市南支支行4月10受受理開(kāi)開(kāi)戶單單位創(chuàng)創(chuàng)佳公公司提提交銀銀行承承兌匯匯票貼貼現(xiàn)憑憑證，，申請(qǐng)請(qǐng)貼現(xiàn)現(xiàn)。銀銀行承承兌匯匯票的的簽發(fā)發(fā)日為為4月月5日日，期期限3個(gè)月月，7月5日到到期，，匯票票面額額80萬(wàn)元元，貼貼現(xiàn)率率3.0‰‰，假假如當(dāng)當(dāng)期實(shí)實(shí)際利利率與與名義義利率率相等等，承承兌銀銀行為為合肥肥市分分行營(yíng)營(yíng)業(yè)部部，承承兌申申請(qǐng)人人為該該行開(kāi)開(kāi)戶單單位宏宏大公公司。。匯票票到期期，青青島市市南支支行通通過(guò)委委托收收款收收取票票款，，合肥肥市分分行營(yíng)營(yíng)業(yè)部部向宏宏大公公司收收取全全部票票款。。(假假設(shè)銀銀行不不按月月計(jì)提提利息息)做辦理票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)以及及票據(jù)到其其收取貼現(xiàn)現(xiàn)匯票款的的會(huì)計(jì)分錄錄。答案：1.4月10日青島島市南支行行辦理票據(jù)據(jù)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息：：800000×（86+3）×（3.0‰‰/30））=7120實(shí)付貼現(xiàn)金金額=800000-7120=792880（（元）借：貼現(xiàn)資資產(chǎn)—面值—?jiǎng)?chuàng)創(chuàng)佳公司800000貸：吸收存存款——活期存存款——?jiǎng)?chuàng)佳公司792880貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整整—?jiǎng)?chuàng)佳公司71202.匯票到到期合肥市市營(yíng)業(yè)分行行向宏大公公司收取票票款：借：吸收存存款—活期存款款—宏大公司司800000貸：吸收存存款—應(yīng)解匯款800000收到青島市市南支行的的委托收款款憑證，解解付票款：：借：吸收存存款—應(yīng)解匯款800000貸：清算資資金往來(lái)8000003.青島市市南支行收收到劃回的的貼現(xiàn)票款款：借：清算資資金往來(lái)800000貸：貼現(xiàn)資資產(chǎn)—面值—?jiǎng)?chuàng)創(chuàng)佳公司800000借：貼現(xiàn)資資產(chǎn)—利息調(diào)整整—?jiǎng)?chuàng)佳公司7120貸：利息收收入7120貸款損失準(zhǔn)備的的核算一、期末計(jì)計(jì)價(jià)新準(zhǔn)則第四四十條：企企業(yè)應(yīng)當(dāng)在在資產(chǎn)負(fù)債債表日對(duì)以以公允價(jià)值值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益益的金融資資產(chǎn)以外的的金融資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值進(jìn)行檢檢查，有客客觀證據(jù)表表明該金融融資產(chǎn)發(fā)生生減值的，，應(yīng)當(dāng)計(jì)提提減值準(zhǔn)備備?？陀^證據(jù)：：是指金融資資產(chǎn)初始確確認(rèn)后實(shí)際際發(fā)生的、、對(duì)該金融融資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流量有有影響，且且企業(yè)能夠夠?qū)υ撚绊戫戇M(jìn)行可靠靠計(jì)量的事事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值的的客觀證據(jù)據(jù)，包括下下列各項(xiàng)：：（一）發(fā)行行方或債務(wù)務(wù)人發(fā)生嚴(yán)嚴(yán)重財(cái)務(wù)困困難；（二）債務(wù)務(wù)人違反了了合同條款款，如償付付利息或本本金發(fā)生違違約或逾期期等；（三）債權(quán)權(quán)人出于經(jīng)經(jīng)濟(jì)或法律律等方面因因素的考慮慮．對(duì)發(fā)生生財(cái)務(wù)困難難的債務(wù)人人作出讓步步；（四）債務(wù)務(wù)人很可能能倒閉或進(jìn)進(jìn)行其他財(cái)財(cái)務(wù)重組：：（五）因發(fā)發(fā)行方發(fā)生生重大財(cái)務(wù)務(wù)困難．該該金融資產(chǎn)產(chǎn)無(wú)法在活活躍市場(chǎng)繼繼續(xù)交易；；（六）無(wú)法法辨認(rèn)一組組金融資產(chǎn)產(chǎn)中的某項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)現(xiàn)金流量是是否已經(jīng)減減少，但根根據(jù)公開(kāi)的的數(shù)據(jù)對(duì)其其進(jìn)行總體體評(píng)價(jià)后發(fā)發(fā)現(xiàn)，該組組金融資產(chǎn)產(chǎn)自初始確確認(rèn)以來(lái)的的預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流量量確已減少少且可計(jì)量量，如該組組金融資產(chǎn)產(chǎn)的債務(wù)人人支付能力力逐步惡化化，或債務(wù)務(wù)人所在國(guó)國(guó)家或地區(qū)區(qū)失業(yè)率提提高，擔(dān)保保物在其所所在地區(qū)的的價(jià)格明顯顯下降，所所處行業(yè)不不景氣等；；（七）債務(wù)務(wù)人經(jīng)營(yíng)所所處的技術(shù)術(shù)、市場(chǎng)、、經(jīng)濟(jì)或法法律環(huán)境等等發(fā)生重大大不利變化化，使權(quán)益益工具投資資人可能無(wú)無(wú)法收回投投資成本；；（八）權(quán)益益工具投資資的公允價(jià)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)嚴(yán)重或非暫暫時(shí)性下跌跌；（九）其他他表明金融融資產(chǎn)發(fā)生生減值的客客觀證據(jù)。。二、減值值測(cè)試1.測(cè)試方法法：貸款－－－單項(xiàng)金金額重大大－－－單獨(dú)獨(dú)測(cè)試－－單項(xiàng)項(xiàng)金額非非重大－－－可單單可組合合2.減值的計(jì)計(jì)算：未來(lái)現(xiàn)金金流量的的現(xiàn)值低低于其賬賬面價(jià)值值的差額額。應(yīng)減記的的金額以攤余成成本計(jì)量量的貸款款發(fā)生減減值時(shí)，，應(yīng)當(dāng)將將該貸款款的賬面面價(jià)值減減記至預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量（不不包括尚尚未發(fā)生生的未來(lái)來(lái)信用損損失）現(xiàn)現(xiàn)值，減減記的金金額確認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失，計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益。。例如：某某項(xiàng)貸款款的賬面面價(jià)值如如下：貸款———×貸款款（本金金）900000（（借方））貸款———×貸款款（利息息調(diào)整））80000（（貸方方）若當(dāng)該筆筆貸款預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)現(xiàn)金流流量現(xiàn)值值為840000元元或810000元元時(shí)，該該貸款是是否發(fā)生生減值？？若發(fā)生生，應(yīng)減減記的金金額是多多少？3.計(jì)提減值值的貸款款資產(chǎn)包包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)、拆出出資金、、客戶貸貸款、銀銀團(tuán)貸款款、貿(mào)易融資資、協(xié)議議透支、、信用卡卡透支、、轉(zhuǎn)貸款款和墊款款等。銀團(tuán)貸款的含含義：銀團(tuán)貸款又稱為辛迪加加貸款(SyndicatedLoan)，是由獲準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)貸款款業(yè)務(wù)的一家家或數(shù)家銀行行牽頭，多家家銀行與非銀行金融融機(jī)構(gòu)參加而而組成的銀行行集團(tuán)(BankingGroup)采用同一貸款款協(xié)議，按商商定的期限和和條件向同一借款人提供供融資的貸款款方式。國(guó)際際銀團(tuán)是由不不同國(guó)家的多家銀行行組成的銀行行集團(tuán)。產(chǎn)品服務(wù)對(duì)象象為有巨額資金金需求的大中中型企業(yè)、企企業(yè)集團(tuán)和國(guó)家重重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目目。用途：用于提供大額額、長(zhǎng)期的資資金融資。第四節(jié)貸款款損失準(zhǔn)備的核核算三、賬務(wù)處理理（一）科目的的設(shè)置“貸款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備”本科目核算企企業(yè)（銀行））貸款減值準(zhǔn)準(zhǔn)備本科目可按計(jì)計(jì)提貸款損失失準(zhǔn)備的資產(chǎn)產(chǎn)類別進(jìn)行明明細(xì)核算。“資產(chǎn)減值損損失”本科目核算企企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備所形成的的損失。本科目可按資資產(chǎn)減值損失失的項(xiàng)目進(jìn)行行明細(xì)核算。第四節(jié)貸貸款損失準(zhǔn)備的的核算（二）賬務(wù)務(wù)處理1.資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日：：對(duì)貸款進(jìn)進(jìn)行減值測(cè)測(cè)試，若確確定貸款已發(fā)生減值值，按應(yīng)減記的金金額：借：資產(chǎn)減減值損失（應(yīng)減記的的金額）貸：貸款損損失準(zhǔn)備（應(yīng)減記的的金額））同時(shí)借：貸款———×貸款款（已減值值）(差額)貸款——××貸款（利利息調(diào)整））(余額)貸：貸款———×貸款款（本金））(余額)第四節(jié)貸貸款損失準(zhǔn)備的的核算2.資產(chǎn)負(fù)債表表日，應(yīng)按按貸款的攤攤余成本和和實(shí)際利率計(jì)算確確定的利息收入借：貸款損損失準(zhǔn)備（攤余成本本×實(shí)際利利率）貸：利息收收入（攤余成本本×實(shí)際利利率）同時(shí)，將按按合同本金金和合同利利率計(jì)算確確定的應(yīng)收利利息息金金額額進(jìn)進(jìn)行行表表外外登登記記，，收入入：：應(yīng)應(yīng)收收未未收收利利息息（合合同同本本金金××合合同同利利率率））第四四節(jié)節(jié)貸貸款款損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的核核算算3.收收到到已已減減值值貸貸款款的的利利息息時(shí)時(shí)：：借：：吸吸收收存存款款貸：：貸貸款款————××貸貸款款（已減減值值））4.收收回回減減值值貸貸款款時(shí)時(shí)：：借：：吸吸收收存存款款（實(shí)實(shí)際際收收到到的的金金額額））貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備（余余額額））貸:貸貸款款————××貸貸款款（已減減值值））（余余額額））資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失（（差差額額））第四四節(jié)節(jié)貸貸款款損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備的的核核算算5.對(duì)對(duì)于于確確實(shí)實(shí)無(wú)無(wú)法法收收回回的的貸貸款款，，報(bào)報(bào)經(jīng)經(jīng)批批準(zhǔn)準(zhǔn)后后作作為為呆呆賬賬予予以以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷銷，，借：：貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備貸：：貸貸款款————××貸貸款款（已減減值值））同時(shí)時(shí)，，表表外外登登記記：：付出出：：應(yīng)應(yīng)收收未未收收利利息息6.已已確確認(rèn)認(rèn)并并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷銷的的貸貸款款以以后后又又收收回回的的借：：貸貸款款————××貸貸款款（已減減值值））貸：：貸貸款款損損失失準(zhǔn)準(zhǔn)備備（已已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷銷額額））同時(shí)時(shí)，，借：：吸吸收收存存款款（實(shí)實(shí)際際收收到到的的金金額額））貸：：貸貸款款————××貸貸款款（已減減值值））（已已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷銷額額））資產(chǎn)產(chǎn)減減值值損損失失（差差額額））例：：20××5年年1月月1日日，，A銀行行以以““折折價(jià)價(jià)””方方式式向向B企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)放放一一筆筆5年年期期信信用用貸貸款款5000萬(wàn)萬(wàn)元元（（實(shí)實(shí)際際發(fā)發(fā)放放給給B企業(yè)業(yè)的的款款項(xiàng)項(xiàng)為為4900萬(wàn)萬(wàn)元元）），，合合同同年年利利率率為為10%。。A銀行行將將其其劃劃分分為為貸貸款款和和應(yīng)應(yīng)收收款款項(xiàng)項(xiàng)，，初初始始確確認(rèn)認(rèn)該該貸貸款款時(shí)時(shí)確確定定的的實(shí)實(shí)際際利利率率為為10.53%，，合合同同約約定定貸貸款款利利息息按按年年收收取取。。20××7年年12月31日日，有有客觀觀證據(jù)據(jù)表明明B企業(yè)發(fā)發(fā)生嚴(yán)嚴(yán)重財(cái)財(cái)務(wù)困困難，，A銀行據(jù)據(jù)此認(rèn)認(rèn)定對(duì)對(duì)B企業(yè)的的貸款款發(fā)生生了減減值，，金額額為2454萬(wàn)萬(wàn)元，，并預(yù)預(yù)期20××8年年12月31日日將收收回利利息500萬(wàn)元元，但但20×9年12月月31日將將僅收收回本本金2500萬(wàn)萬(wàn)元。。要求：：進(jìn)行行計(jì)算算和會(huì)會(huì)計(jì)處處理。。例題：貸貸款損失準(zhǔn)備備的核算算（1）20×5年1月月1日，借：貸款款——信信用貸款款（本金金）—B企業(yè)5000貸：吸收收存款——B企業(yè)4900貸：貸款款——信信用貸款款（利息息調(diào)整））100（2）20×5年12月31日，應(yīng)收利息息：5000××10%=500(萬(wàn)萬(wàn)元)利息收入入：（5000-100）××10.53%=515.97（萬(wàn)萬(wàn)元）利息調(diào)整整：515.97-500=15.97（（萬(wàn)元））貸款的攤攤余成本本：（5000-100））+515.97-00=4915.97（萬(wàn)元元）例題：貸貸款損失準(zhǔn)備備的核算算借：應(yīng)收收利息——B企業(yè)500貸款—信信用貸款款（利息息調(diào)整））15.97貸：利息息收入515.97收到利息息時(shí)：借：吸收收存款——活期存存款—B企業(yè)500貸：應(yīng)收收利息—B企業(yè)500（2）20×6年12月31日，應(yīng)收利息息=5000××10%=500(萬(wàn)萬(wàn)元)利息收入入=4915.97××10.53%=517.65（萬(wàn)萬(wàn)元）利息調(diào)整整=517.65-500=17.65（（萬(wàn)元））貸款的攤攤余成本本=4915.97+517.65-500=4933.62（萬(wàn)元元）借：應(yīng)收收利息——B企業(yè)500貸款—信信用貸款款（利息息調(diào)整））—B企業(yè)17.65貸：利息息收入517.65收到利息息時(shí)：借：吸收收存款——活期存存款—B企業(yè)500貸：應(yīng)收利息息500例題：貸款損失準(zhǔn)備的核核算（3）20×7年12月31日，，有客觀證據(jù)據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重重財(cái)務(wù)困難，，A銀行據(jù)此認(rèn)定定對(duì)B企業(yè)的貸款發(fā)發(fā)生了減值，，應(yīng)減記金額額為2454萬(wàn)元，計(jì)提提減值準(zhǔn)備：：借：資產(chǎn)減值值損失2454貸：貸款損失失準(zhǔn)備2454同時(shí)：借：貸款—信用貸款（已已減值）4933.62貸款—信用貸款（利利息調(diào)整）——B企業(yè)66.38貸：貸款—信用貸款（本本金）—B企業(yè)5000貸款（本金金）2005.1.1100（利息調(diào)整））（本金）2005.12.3115.97（利息調(diào)整））2006.12.3117.65（利息調(diào)整））例題：貸款損失準(zhǔn)備的核核算貸款（利息息調(diào)整）2006.12.3166.38（利息調(diào)整））將“貸款”賬賬戶目前的賬賬面價(jià)值4933.62萬(wàn)元轉(zhuǎn)為已已減值（本金）例題：貸款損失準(zhǔn)備的核核算20×7年12月31日日:應(yīng)收利息=5000×10%=500(萬(wàn)元)攤余成本=4933.62-2454=2479.62（（萬(wàn)元）利息收入=2479.62×10.53%=261.1（萬(wàn)元））借：貸款損失失準(zhǔn)備261.1貸：利息收入入261.1表外登記：收入：應(yīng)收未未收利息500例題：貸款損失準(zhǔn)備的核核算(4)20××8年12月月31日:應(yīng)收利息=5000×10%=500(萬(wàn)元)攤余成本=2479.62+261.1-500=2240.72（（萬(wàn)元）利息收入=2240.72×10.53%=235.95（萬(wàn)元元）借：貸款損失失準(zhǔn)備235.95貸：利息收入入235.9520×8年12月31日日收到利息500萬(wàn)元時(shí)時(shí)：借：吸收存款款——B企業(yè)500貸：貸款———信用貸款（（已減值）500貸款（已已減值）2008.12.314433.62貸款損失準(zhǔn)備備2007.12.3124542008.12.311956.952007.12.31261.12008.12.31235.95例題：貸款損失準(zhǔn)備的核核算（5）2009年12月31日日收回減值貸貸款時(shí)：借：吸收存款款—B企業(yè)2500貸款損失準(zhǔn)備備1956.95貸：貸款———×貸款（已已減值）4433.62資產(chǎn)減值損失失23.33同時(shí)：收入：應(yīng)收未未收利息500付出：應(yīng)收未未收利息10009、靜夜夜四無(wú)無(wú)鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。12月月-2212月月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉葉樹(shù)，燈下下白頭人。。。15:09:0215:09:0215:0912/31/20223:09:02PM11、以我獨(dú)獨(dú)沈久，，愧君相相見(jiàn)頻。。。12月-2215:09:0215:09Dec-2231-Dec-2212、故人江海別別，幾度隔山山川。。15:09:0215:09:0215:09Saturday,December31,202213、乍乍見(jiàn)見(jiàn)翻翻疑疑夢(mèng)夢(mèng)，，相相悲悲各各問(wèn)問(wèn)年年。。。。12月月-2212月月-2215:09:0215:09:03December31,202214、他鄉(xiāng)生生白發(fā)，，舊國(guó)見(jiàn)見(jiàn)青山。。。31十十二月20223:09:03下午午15:09:0312月-2215、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。十二月223:09下下午12月-2215:09Decembe