貸款業(yè)務核算與管理課件

第四章貸款業(yè)務核算與管理一、貸款業(yè)務概述二、貸款業(yè)務核算三、貸款利息計算四、貸款損失準備第一節(jié)貸款業(yè)務概述貸款的概念貸款原則貸款分類相關政策金融企業(yè)對借款人提供的、按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金貸款是銀行的主要資產業(yè)務之一，也是銀行獲取利潤的重要渠道廣義：貸款、貼現(xiàn)、透支等出貸資金的總稱。貸款的概念貸款原則真實性原則：分類應真實客觀地反映貸款的風險狀況及時性原則：分類應及時、動態(tài)地根據(jù)借款人經營管理等狀況的變化來調整分類結果重要性原則：對影響貸款分類的諸多因素，要確定其最關鍵因素進行評估和分類審慎性原則：對難以準確判斷借款人還款能力的貸款，應適度下調其分類等級貸款分類貸款種類按貸款的期限劃分按貸款的自主程度劃分按貸款的安全保障性不同分短期貸款中期貸款長期貸款自營貸款委托貸款抵押貸款質押貸款保證貸款信用貸款票據(jù)貼現(xiàn)按貸款質量劃分正常、關注貸款次級、可疑、損失貸款擔保貸款特定貸款按期限：短期貸款（1年及1年以下）中期貸款（1~5年，含5年）長期貸款（5年以上）按償還方式一次性償還：在貸款到期日一次性還清貸款本金，利息可以分期支付，也可以在歸還本金時一次性付清分期償還：按規(guī)定期限分次償還本金和支付利息的貸款貸款分類按貸款的保障條件：信用貸款：金融企業(yè)僅憑借款人的信用發(fā)放的貸款貸款分類擔保貸款保證貸款：金融企業(yè)按規(guī)定的保證方式以第三人承諾在借

款人不能償還貸款時，按約承擔一般保證責任

或連帶責任而發(fā)放的貸款抵押貸款：按規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財產作

為抵押物發(fā)放的貸款。質押貸款：按規(guī)定的質押方式以借款人或第三人的財產作

為質押物發(fā)放的貸款。票據(jù)貼現(xiàn)：貸款人以購買借款人未到期商業(yè)票據(jù)的方式發(fā)

放貸款按貸款的自主程度：自營貸款：商業(yè)銀行自主發(fā)放的貸款。貸款本息由商業(yè)銀行收回，貸款風險由商業(yè)銀行承擔委托貸款：由委托人提供資金，由受托人根據(jù)制定的貸款對象、用途、金額、期限和利率代為發(fā)放、監(jiān)管使用并協(xié)助委托人收回資金的貸款特定貸款：具有政策性貸款的性質，又不屬于政策性貸款貸款分類按風險程度貸款種類概念主要特征正常貸款借款人能夠履行借款合同，有充分把握按時足額償還本息貸款。貸款損失率0借款人還本付息情況正常借款人財務狀況良好借款人進行正常經營活動的外部環(huán)境良好目前情況下尚不需要考慮抵押、擔保問題關注貸款借款人目前有能力償還貸款本息，但存在可能影響貸款償還的不利因素。貸款損失率5%凈現(xiàn)金流量減少銷售收入、經營利潤在下降關鍵財務指標低于行業(yè)平均水平或有較大下降抵押品、質押品價值下降次級貸款完全依靠其正常的經營收入已無法償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也可能有一定損失。貸款損失率30%~50%借款人未能按時歸還貸款本息財務狀況惡化或有明顯的惡化趨勢負債總額大幅度增加可疑貸款無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔保，也肯定要造成一定的損失。貸款損失率50%~75%處于停產、半停產狀態(tài)資不抵債銀行已訴諸法律來收回貸款損失貸款采取所有可能的措施或一切必要法律程序之后，本息仍然無法收回，或只能收回極少部分。貸款損失率75%~100%長期拖欠貸款本息已徹底停止經營活動，停業(yè)或破產財產不足以抵償本息抵押、質押物已被銀行依法處置，所得款項仍不足抵債貸款相關政策1、明確發(fā)展戰(zhàn)略2、貸款的規(guī)模和比率控制3、關系人貸款政策4、信貸集中風險管理政策5、其他：應當對借款人的借款用途、償還能力、還款方式等情況進行嚴格審查。審貸分離、分級審批的制度應當與借款人訂立書面合同。約定貸款種類、借款用途及金額、利率、還款期限、還款方式、違約責任等。按中國人民銀行規(guī)定的貸款利率和上下限確定貸款利率第二節(jié)貸貸款業(yè)務務核算一、信用貸款款的處理理二、擔保保貸款的的處理三、商業(yè)業(yè)匯票貼貼現(xiàn)核算要求求本息分開開核算；；商業(yè)性、、政策性性貸款分分開核算算；自營、委委托貸款款分開核核算；應計、非非應計貸貸款分開開核算；；會計科目目的設置置（一）““貸款””科目商業(yè)銀行行設置““貸款””科目核核算按規(guī)規(guī)定發(fā)放放的各種種客戶貸貸款，包包括質押押貸款、、抵押貸貸款、保保證貸款款、信用用證貸款款等。銀行按規(guī)規(guī)定發(fā)放放的銀團團貸款、、貿易融融資、協(xié)協(xié)議透支支、信用用卡透支支、轉貸貸款和墊墊款等，，在本科科目核算算，也可可單獨設設置相應應的科目目。本科目可可按貸款款類別和和客戶，，分別以以“本金金”、““利息調調整”、、“已減減值”等等進行明明細核算算銀團貸款款：銀團貸貸款又稱稱為辛迪迪加貸款款，是由由獲準經經營貸款款業(yè)務的的一家或或數(shù)家銀銀行牽頭頭，多家家銀行與與非銀行行金融機機構參加加而組成成的銀行行集團采采用同一一貸款協(xié)協(xié)議，按按商定的的期限和和條件向向同一借借款人提提供融資資的貸款款方式。。國際銀銀團是由由不同國國家的多多家銀行行組成的的銀行集集團。貿易融資資：銀行對對進口商商或出口口商提供供的與進進出口貿貿易結算算相關的的短期融融資或信信用便利利協(xié)議透支支：客戶按按照有關關協(xié)議在在規(guī)定的的限額和和期限內內發(fā)生的的存款透透支款項項，如活活期存款款透支等等轉貸款：商業(yè)銀銀行既作作為債務務人，對對外簽訂訂貸款協(xié)協(xié)議，借借入資金金;又作為債債權人，，將此資資金轉貸貸給國內內企業(yè)。。轉貸款款多屬于于國際融融資貸款款。墊款：銀行在在客戶無無力支付付到期款款項的情情況下，，被迫以以自有資資金代為為支付的的行為。。會計科目目的設置置會計科目目的設置置（二）““應收利利息”科科目屬資產類類科目，，用來核核算銀行行發(fā)放貸貸款，交交易性金金融資產產、持有有至到期期投資、、可供出出售金融融資產、、存放中中央銀行行款項、、拆出資資金、買買入返售售金融資資產等應應收取的的利息。。資產負債債表日將將按貸款款的合同同本金和和合同利利率計算算確定的的應收未未收利息息借記“應收利息息”，按貸款款的攤余余成本和和實際利利率計算算確定的的利息貸貸記“利息收入入”，按其差差額借記記或者貸貸記“貸款——利息調整整”科目。會計科目的設設置（三）“利息息收入”科目目屬損益類科目目，用來核算算商業(yè)銀行確確認的利息收收入。本科目目可按業(yè)務類類別進行明細細核算確認利息收入入時，借記““應收利息””，貸記“利利息收入”；；實際收到利利息時借記““吸收存款””等科目，貸貸記“應收利利息”（四）“貼現(xiàn)現(xiàn)資產”科目目屬資產類科目目，用來核算算商業(yè)銀行辦辦理商業(yè)票據(jù)據(jù)的貼現(xiàn)、轉轉貼現(xiàn)等業(yè)務務所融出的資資金。本科目目可按貼現(xiàn)類類別和貼現(xiàn)申申請人進行明明細核算會計科目的設設置一、信用貸款款的核算信用貸款是指指以借款人的的經營和信用用狀況為基礎礎而發(fā)放的貸貸款。借款人：填寫寫借款申請書書并提供1.單位基本情況況資料2.上年度及上個個月的主要會會計報表3.項目可行性報報告（中長期期借款）銀行：審貸分分開，分級審審批。相關手續(xù)客戶戶銀行信貸貸部門門申請審查審批合同發(fā)放收回貸款流程（一）信用貸貸款發(fā)放的核核算借款人需要用用款時，填制制一式五聯(lián)““借款憑證””，送信貸部部門審批①為貸方科目的的借方傳票②為存款科目目的貸方傳票票③回單，退借借款人④放款通知，，信貸部門留留存?zhèn)洳棰萁杩罱钃?jù)，，會計部門留留存1、貸款發(fā)放（一）信用貸貸款發(fā)放的核核算借：貸款—信用貸款—×貸款人戶貸：吸收存款款—借款人存款戶戶例：南崗銀行行于5月10日向南方公司司發(fā)放流動資資金貸款2000000元，期限6個月，審查無無誤后予以放放款轉賬，根根據(jù)有關憑證證編制會計分分錄：借：貸款—信用貸款—南方公司2000000貸：吸收存款款—單位活期存款款—南方公司2000000（或借）貸款款—信用貸款（利利息調整）—×貸款人戶2、資產負債表表日計提利息息（一）信用貸貸款發(fā)放的核核算商業(yè)銀行按照照權責發(fā)生制制的原則確認認利息收入。。在未減值貸款款計息日，銀銀行應該按貸貸款的合同本本金和合同約約定的名義利利率計算確定定的應收利息息金額，借記記“應收利息息”科目；按按貸款的攤余余成本和實際際利率計算確確定的利息收收入的金額，，貸記“利息息收入”科目目；按實際應應攤銷交易費費用的金額，，借記或貸記記“貸款”科科目（利息調調整）（一）信用貸貸款發(fā)放的核核算借：應收利息息貸：利息收入入資產負債表日日結算利息時時的會計分錄錄為：實際收到已經經確認的應收收利息時，沖沖減已確認的的應收利息，，會計分錄：：借：吸收存款款貸：應收利息息借：吸收存款款—還款人戶（實實際歸還的金金額）貸：應收利息息（收回的應應收利息）貸款—信用貸款（本本金）—×貸款人戶利息收入（未未預提）（二）貸款的的收回（或借）貸款款—信用貸款（利利息調整）—×貸款人戶提前3天通知借款單單位準備還款款資金。（二）貸款的的收回1、主動歸還轉賬支票還款憑證核對到期卡支票印鑒（二）貸款的的收回2、主動扣款貸款到期，借借款人未主動動歸還，其存存款賬戶余額額足夠還款會計部門征得得信貸部門同同意，信貸部部門出具“貸貸款收回通知知書”，會計計部門填制兩兩聯(lián)特種轉賬賬借方傳票，，辦理轉賬，，并注銷借款款憑證遞交借借款人例、A支行200x年6月23日向甲公司司發(fā)放期限限為3個月的信用用貸款一筆筆，金額為為100萬元。合同同規(guī)定利息息支付方式式為利隨本本清，利率率為4.5%發(fā)放貸款時時：借：貸款——信用貸款——甲公司貸款款人戶1000000貸：吸收存存款——單位活期存存款——甲公司存款款戶1000000貸款到期收收回時：貸款利息=1000000x3x4.5%÷12=11250（元）借：吸收存存款—單位活期存存款—甲公司存款款戶1011250貸：貸款——信用貸款（（本金）——甲公司貸款款人戶1000000利息收入11250借款人因故故不能按期期歸還借款款時，短期貸款必須在到期期日10天以前，中長期貸款款必須在到期期日一個月月以前向銀銀行提交““貸款展期期申請書””，銀行信信貸部門視視具體情況況決定是否否展期。經同意后展展期的貸款款仍屬于正正常貸款的的一部分，，展期貸款款收回的賬賬務處理同同正常貸款款（三）信用用貸款展期期和逾期處處理貸款展期的的核算展期期限規(guī)規(guī)定：每筆貸款只只能展期一一次；短期貸款展展期不得超超過原貸款款期限，中中長期貸款款展期不得得超過原貸貸款期限的的一半，最最長不得超超過三年；；展期貸款的的利率以展展期日公告告的利率為為準；展期只有業(yè)業(yè)務手續(xù)，，沒有賬務務處理，只只需在原分分戶帳批注注展期的起起止時間。。貸款展期的的核算貸款逾期的的核算催收貸款（不包含呆滯貸款和呆賬貸款）非應計貸款會計部門應應在貸款到到期日營業(yè)業(yè)終了前，，將原貸款款轉入該單單位的逾期期貸款賬戶戶。轉賬的的方法是根根據(jù)逾期貸貸款金額編編制特種轉轉賬憑證，，辦理轉賬賬。轉賬后后，應在原原借款合同同及借款到到期卡上加加蓋“逾期貸款”戳記，列入入相應的逾逾期貸款賬賬戶保管，，并定期進進行檢查監(jiān)監(jiān)督，加強強催收工作作。等借款單位位存款賬戶戶有款支付付時，一次次或分次扣扣收，并從從逾期之日日起至款項項還清前一一日止，除除按規(guī)定利利息計算外外，還應按按實際逾期期天數(shù)和人人民銀行規(guī)規(guī)定的罰息息率計收罰罰息。逾期貸款：：借款合同同到期（含含展期后到到期）而未未能歸還的的貸款（不不含呆滯貸貸款和呆賬賬貸款）。。逾期（含展展期后到期期）90天以內的不不良貸款，，列為催收收貸款逾期貸款的的核算1、貸款逾期期：借：貸款—逾期貸款—借款人戶貸：貸款—信用貸款—借款人戶2、借款人還還款：借：吸收存存款—借款人戶貸：貸款—逾期期貸貸款款—借款款人人戶戶應收收利利息息—借款款人人貸貸款款利利息息戶戶利息息收收入入—借款款人人貸貸款款逾逾期期利利息息戶戶逾期期貸貸款款的的核核算算貸款款本本金金或或利利息息逾逾期期90天沒沒有有收收回回的的不不良良貸貸款款，，應應轉轉入入“非應應計計貸貸款款”賬戶戶單單獨獨核核算算，，會會計計部部門門根根據(jù)據(jù)經經審審核核確確認認為為不不良良貸貸款款的的相相關關單單證證，，填填制制特特種種轉轉賬賬憑憑證證辦辦理理轉轉賬賬。。非應應計計貸貸款款的的核核算算當應應計計貸貸款款轉轉為為非非應應計計貸貸款款時時：：借：：非非應應計計貸貸款款———XX單位位逾逾期期貸貸款款戶戶貸：：貸款款—逾期期貸貸款款—借款款人人戶戶同時時，，應應計計利利息息停停止止計計入入當當期期利利息息收收入入，，并并沖沖減減原原已已計計入入損損益益的的利利息息收收入入：：借：利息息收入貸：應收收利息登記表外外科目收入：應應收未收收貸款利利息非應計貸貸款的核核算呆滯貸款款貸款雖未未逾期，，或逾期期未滿規(guī)規(guī)定年限限，但有有下列情情況之一一，應列列入呆滯滯貸款：：1、借款款人被依依法撤消消、關閉閉、解散散，并終終止法人人資格；；2、借款款人雖未未依法終終止法人人資格，，但生產產經營活活動已停停止，借借款人已已名存實實亡；3、借款款人的經經營活動動雖未停停止，但但產品無無市場，，企業(yè)資資不抵債債，虧損損嚴重并并瀕臨倒倒閉。呆賬貸款款列入呆滯滯貸款后后，經確確認已無無法收回回的貸款款，列入入呆賬貸款款。列為呆滯滯貸款借：非應應計貸款款——xx單位呆滯滯貸款戶戶貸：非應應計貸款款——xx單位逾期期貸款戶戶非應計貸貸款的核核算借：非應應計貸款款——xx單位呆賬賬貸款戶戶貸：非應應計貸款款——xx單位呆滯滯貸款戶戶列為呆賬賬貸款練習：1、2012年2月25日，利民民修理廠廠向開戶戶銀行申申請信用用貸款60000元，期限限6個月，貸貸款利率率4.5%，到期還還本付息息。經銀銀行審查查后，于于3月1日發(fā)放貸貸款60000元。利民民修理廠廠于2012年9月1日足額歸歸還銀行行的貸款款本息（（假設利利民修理理廠采取取按月預預提利息息的方法法，合同同利率和和實際利利率差異異較小，，采用合合同利率率計算確確定利息息收入））分別做做出上述述業(yè)務開開戶銀行行和開戶戶單位的的會計處處理。銀行：借：貸款款——信用貸款款——利民修理理廠60000貸：吸收收存款——單位活期期存款——利民修理理廠60000利民修理理廠:借：銀行行存款60000貸：短期期借款600001、貸款發(fā)發(fā)放練習：2、按月計計提利息息銀行：借:應收利息息225貸：利息收入入225利民修理理廠：借：財務務費用225貸：應付付利息225練習：3~7月共計提提利息額額為1125元借：吸收存款款——單位活期期存款——利民修理理廠61350貸：貸款款——信用貸款款——利民修理理廠60000利息收入入225應收利息息11253、貸款的的收回銀行：利民修理理廠：借：短期期借款60000財務費用用225應付利息息1125貸：銀行行存款61350練習：2、2007年12月6日，永生生金筆廠廠向銀行行申請信信用貸款款10000元，2008年1月3日，經銀銀行審查查后辦理理，扣除除貸款手手續(xù)費200元，銀行行向金筆筆廠支付付9800元做出上上述業(yè)務務開戶銀銀行和開開戶單位位的會計計處理。。借：貸款款——信用貸款款（本金金）——永生金筆筆廠10000貸：吸收收存款——永生金筆筆廠9800貸款——信用貸款款（利息息調整））200銀行：永生金筆筆廠：借：銀行行存款9800財務費用用200貸：短期期借款10000練習：二、擔保保貸款的的核算保證貸款款：金融融企業(yè)按按規(guī)定的的保證方方式以第第三人承承諾在借借款人不能能償還貸貸款時，，按約承承擔一般般保證責責任或連帶責責任而發(fā)發(fā)放的貸貸款抵押貸款款：按規(guī)規(guī)定的抵抵押方式式以借款款人或第第三人的的財產作作為抵押物物發(fā)放的的貸款。。質押貸款款：按規(guī)規(guī)定的質質押方式以借借款人或或第三人人的財產產作為質押物物發(fā)放的的貸款。。對保證證貸款款，銀銀行要要求借借款人人提供供貸款款保證證人。。銀行行除了了和借借款人人簽訂訂借款款合同同外，，還必必須與與擔保保人簽簽訂保保證合合同，，保證證貸款款到期期如果果借款款人無無力償償還時時，由由保證證人代代為償償還。。保證貸貸款一般保保證當事人人在保保證合合同中中約定定，債債務人人不能能履行行債務務時，，由保保證人人承擔擔責任任。連帶保保證連帶保保證的的債務務人在在主合合同規(guī)規(guī)定的的債務務履行行期屆屆滿沒沒有履履行債債務時時，債債權人人可以以要求求債務務人履履行債債務，，也可可以要要求保保證人人在其其保證證內承承擔保保證責責任。。不得作作為保保證人人的機機構組組織：：國家機機關；；學校、、幼兒兒園、、醫(yī)院院等以以公益益為目目的的的事業(yè)業(yè)單位位、社社會團團體；；企業(yè)法法人的的分支支機構構、職職能部部門保證貸貸款的的業(yè)務務手續(xù)續(xù)與核核算方方法參參照信信用貸貸款的的做法法抵押貸貸款的的標的的物為抵押押人所所擁有有的無無可爭爭議的的所有有權和和使用用權，，并且且能夠夠依法法轉讓讓和流流通，，易于于估價價和出出售的的不動動產。。如借款款人在在借款款合同同到期期時不不能履履行債債務，，則銀銀行有有權依依照擔擔保法法的規(guī)規(guī)定，，以該該抵押押物折折價或或者以以拍賣賣、變變賣該該抵押押物的的價款款優(yōu)先先受償償。商業(yè)銀銀行在在發(fā)放放抵押押貸款款時應應對抵抵押物物的合合法性性進行行審核核，對對它的的價值值進行行正確確評估估，并并且通通過對對借款款人資資產狀狀況、、信譽譽及抵抵押物物的種種類及及價格格變化化趨勢勢的分分析，，確定定合適適的抵抵押貸貸款率率。抵押貸貸款的的額度度一般般維持持在抵抵押物物變現(xiàn)現(xiàn)值的的50％－－70％，，最高高不超超過抵抵押物物變現(xiàn)現(xiàn)值的的80%。抵押貸貸款抵押物物（P60）不能作作為抵抵押物物的有有：土地所所有權權、集集體所所有的的土地地使用用權、、公益益單位位的社社會公公益設設施、、所有有權或或使用用權不不明或或有爭爭議以以及依依法被被查封封、扣扣押、、監(jiān)管管的財財產等等抵押物物的選選擇：：價格比比較穩(wěn)穩(wěn)定，，市場場風險險較小小；易售性性強，，有市市場，，隨時時可變變現(xiàn)；；易于保保管，，不易易變質質損壞壞；易識別別、鑒鑒定和和估價價；抵押物物中的的房屋屋和其其他地地上定定著物物、機機器設設備、、交通通運輸輸工具具以及及其他他財產產應當當參加加財產產保險險等（1）貸款款發(fā)放放銀行發(fā)發(fā)放抵抵押貸貸款，，應由由借款款人填填交借借款申申請書書，經經信貸貸部門門審批批，簽簽訂抵抵押貸貸款合合同，，并辦辦理相相應的的抵押押物登登記保保管手手續(xù)，，將抵抵押品品清單單和保保險單單作為為借款款合同同附件件，交交會計計部門門登記記保管管。辦理抵抵押貸貸款的的手續(xù)續(xù)與信信用貸貸款基基本相相同，，只是是借款款人必必須提提供抵抵押品品，在在申請請貸款款時填填制抵抵押貸貸款申申請書書，銀銀行在在審核核貸款款時必必須對對抵押押品進進行審審核。。抵押貸貸款的的核算算借：貸貸款——抵押貸貸款－－借款款人戶戶貸：吸收存存款——借款人人一般般存款款戶同時，，對抵抵押物物進行行表外外登記記：收入：：待保保管有有價值值品——XX單位戶戶（2）貸款款收回回抵押貸貸款的的核算算借：吸收存存款——借款人人一般般存款款戶貸：貸貸款——抵押貸貸款－－借款款人戶戶利息收收入——抵押貸貸款利利息同時，，銷記記表外外科目目和登登記簿簿，抵抵押物物及有有關單單據(jù)退退交借借款人人付出：：待保保管有有價值值品——XX單位戶抵押貸款收收回時，由由借款人簽簽發(fā)支票或或由銀行填填制特種轉轉賬借、貸貸方傳票辦辦理轉賬。。例【4-3和4-4】（3）貸貸款到期期不能收收回的處處理貸款逾期期如果借款款人到期期不能歸歸還貸款款，應轉轉做逾期期貸款處處理；向借款人人發(fā)送““處理抵抵押品通通知單””借：貸款款——逾期貸款款——ⅩⅩⅩ借款人戶戶貸：貸款款——抵押貸款款——ⅩⅩⅩ借款人戶戶抵押貸款款的核算算歸還逾期期貸款除收取利利息外，，還應當當計算罰罰息借：吸收收存款——借款人存存款戶貸：貸款款——逾期貸款款——借款人戶戶應收利息息——抵押貸款款利息收收入戶利息收入入——抵押貸款款逾期利利息收入入戶抵押貸款款的核算算處置抵押押品如果逾期期1個月不能能償還貸貸款本息息，銀行行有權處處置抵押押物，扣扣除保管管費用后后歸還貸貸款本息息。作價入賬賬借：XX資產貸：貸款款——逾期貸款款——XX單位戶利息收入入抵押貸款款的核算算變賣拍賣所得得的凈收收入>抵押貸款款本息，，差額退退還借款款人借：庫存存現(xiàn)金或或XX存款等——收購抵押押物單位位戶貸：貸款款——逾期貸款款——借款人戶戶應收利息息——抵押貸款款利息收收入戶利息收入入——抵押貸款款逾期利利息收入入戶吸收存款款——借款人戶戶（退還還部分））拍賣所得得的凈收收入<抵押貸款款本息，，不足部部分由借借款人清清償借：庫存存現(xiàn)金或或XX存款等——收購抵押押物單位位戶吸收存款款——活期存款款——原借款人人存款戶戶（低于于本息部部分）貸：貸款款——逾期貸款款——借款人戶戶應收利息息——抵押貸款款利息收收入戶利息收入入——抵押貸款款逾期利利息收入入戶未收回本本金部分分仍留在在逾期貸貸款賬內內。不論如何何處理，，都應當當銷記“待保管有有價值品品”抵押貸款款的核算算質押貸款款的標的的物為質押人人所有的的動產、、權利質押貸款款的核算算業(yè)務手續(xù)續(xù)與核算算方法參參照抵押押貸款的的做法票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)：持票人為為了資金金融通的的需要而而在票據(jù)據(jù)到期前前以貼付付一定利利息的方方式向銀銀行出售售票據(jù)。。三、商業(yè)業(yè)匯票貼貼現(xiàn)借款人將將未到期期商業(yè)票票據(jù)（銀銀行承兌兌匯票或或商業(yè)承承兌匯票票）轉讓讓給銀行行，取得得扣除貼貼現(xiàn)利息息后的資資金，即即銀行以以購買借借款人未未到期商商業(yè)票據(jù)據(jù)的方式式發(fā)放的的貸款。。貼現(xiàn)期限限一般不不超過6個月貼現(xiàn)是一一項票據(jù)據(jù)轉讓行行為，也也是融通通資金的的業(yè)務。。（一）概概念三、商業(yè)業(yè)匯票貼貼現(xiàn)再貼現(xiàn)轉貼現(xiàn)貼現(xiàn)客戶將沒沒有到期期的票據(jù)據(jù)出賣給給貼現(xiàn)銀銀行，提提前取得得現(xiàn)款。。銀行以貼貼現(xiàn)購得得的沒有有到期的的票據(jù)向向其他商商業(yè)銀行行所做的的票據(jù)轉轉讓貼現(xiàn)銀行行持未到到期的已已貼現(xiàn)匯匯票向人人民銀行行進行貼貼現(xiàn)，通通過轉讓讓匯票取取得人民民銀行再再貸款的的行為共同點：：都是銀銀行的資資產業(yè)務務，銀行行都要按按規(guī)定收收取利息息不同點：：資金流動動性不同同利息收取取時間不不同利率不同同資金使用用范圍不不同債務債權權的關系系人不同同資金的規(guī)規(guī)模和期期限不同同三、商業(yè)業(yè)匯票貼貼現(xiàn)貼現(xiàn)與貸貸款的區(qū)區(qū)別（二）貼貼現(xiàn)業(yè)務務處理三、商業(yè)業(yè)匯票貼貼現(xiàn)貼現(xiàn)科目目及要求求貼現(xiàn)利息息＝匯票票金額××貼現(xiàn)天天數(shù)×日日貼現(xiàn)率率實付貼現(xiàn)現(xiàn)金額＝＝匯票金金額×（（1－貼貼現(xiàn)天數(shù)數(shù)×日貼現(xiàn)率率）＝匯票金金額－貼現(xiàn)利息息貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)申請人付款人開戶行①出票②申請資金③通知⑤⑥付款劃款⑦④委托收款貼現(xiàn)流程程三、商業(yè)業(yè)匯票貼貼現(xiàn)持票人需需要申請請貼現(xiàn)時時，填制制一式五五聯(lián)“貼貼現(xiàn)憑證證”，并并在第一一聯(lián)上加加蓋預留留銀行印印鑒后連連同匯票票一起送送交開戶戶銀行信信貸部門門，開戶銀行行信貸部部門審查查無誤后后，在貼貼現(xiàn)憑證證“銀行行審批””欄簽注注“同意意”字樣樣，并加加蓋有關關人員印印章后交交銀行會會計部門門。（1）銀行受理匯匯票貼現(xiàn)三、商業(yè)匯票票貼現(xiàn)核算銀行會計部門門審核無誤后后，按規(guī)定計計算并在貼現(xiàn)現(xiàn)憑證上填寫寫貼現(xiàn)率、貼貼現(xiàn)利息和實實付金額，以以第一聯(lián)貼現(xiàn)現(xiàn)憑證作貼現(xiàn)現(xiàn)科目借方傳傳票，第二、、三聯(lián)分別作作有關存款科科目和利息收收入科目的貸貸方傳票辦理理轉賬，將第第四聯(lián)加蓋““轉訖”章后后交給貼現(xiàn)單單位作收賬通通知，同時將將實付金額轉轉入貼現(xiàn)單位位賬戶，第五五聯(lián)貼現(xiàn)憑證證和匯票按到到期日順序排排列，專夾保保管。三、商業(yè)匯票票貼現(xiàn)會計分錄為：：借：貼現(xiàn)資產產—貼現(xiàn)—面值貸：吸收存款款—貼現(xiàn)申請人存存款戶（實際際支付金額））貼現(xiàn)資產—貼現(xiàn)——利息調整（差差額）同時登記表外外科目收入：代保管管有價值品三、商業(yè)匯票票貼現(xiàn)例：工商銀行某支支行2008年9月15日收到興隆公公司交來貼現(xiàn)現(xiàn)憑證和銀行行承兌匯票各各一份，該票票據(jù)由在農行行新華路支行行開戶的興隆隆公司簽發(fā)，，并由農行新新華路支行承承兌，面額90000元，到期日為為11月7日，月貼現(xiàn)率率3‰。做出上述經經濟業(yè)務貼現(xiàn)現(xiàn)銀行的會計計處理。借：貼現(xiàn)資產產—貼現(xiàn)—面值90000貸：吸收存款款—興隆公司89523貼現(xiàn)資產—貼現(xiàn)——利息調整477同時登記表外外科目收入：代保管管有價值品90000例：4月5日市百貨商場場持面額為300000元的銀行承兌兌匯票來行貼貼現(xiàn)，該匯票票簽發(fā)日為3月18日，到期日為為9月11日，銀行貼現(xiàn)現(xiàn)率為月0.96％，則該單位位的貼現(xiàn)利息息及實付金額額為：該貼現(xiàn)的天數(shù)數(shù)為4月5日至9月11日，，共計159天。貼現(xiàn)利息＝300000×159X0.96％÷30＝15264（元））實付貼現(xiàn)金額額＝300000－15264＝284736（元）會計分錄為：：借：貼現(xiàn)資產產—貼現(xiàn)—面值300000貸：吸收存存款—百貨商場284736貼現(xiàn)資產—貼現(xiàn)—利息調整15264收入：代保管管有價值品300000三、商業(yè)匯票票貼現(xiàn)?付款人在本行行開戶：借：吸收存款款——付款人戶貸：貼現(xiàn)資產產——貼現(xiàn)——面值?付款人不在本本行開戶：借：存放中央央銀行款項貸：貼現(xiàn)資產產——貼現(xiàn)——面值?到期承兌人賬賬戶余額不足足或無款支付付時，應向貼貼現(xiàn)申請人扣扣收資金：借：吸收存款款——貼現(xiàn)申請人戶戶貸：貼現(xiàn)資產產——貼現(xiàn)——面值④貼現(xiàn)申請人賬賬戶余額也不不足：借：吸收存款款——貼現(xiàn)申申請人戶貸款——逾期期貸款——貼貼現(xiàn)申請人戶戶（不足部分分）貸：貼現(xiàn)資產產——貼現(xiàn)———面值1）商業(yè)承兌匯匯票到期2）銀行承兌匯匯票到期承兌銀行?承兌申請人賬賬戶有足額款款項：借：吸收存款款——出票人戶貸：應解匯款款——出票人戶?承兌申請人賬賬戶余額不足足：借：吸收存款款——出票人戶貸款——逾期貸款——出票人戶貸：應解匯款款——出票人戶?到期日處理借：應解匯款款——出票人戶貸：存放中央央銀行款項貼現(xiàn)銀行借：存放中央央銀行款項貸：貼現(xiàn)資產產——貼現(xiàn)——面值三、商業(yè)匯票票貼現(xiàn)67例題：4月25日，華為公司司持未到期的的商業(yè)承兌匯匯票一張，金金額為20000元，匯票到期期日為6月10日，向開戶行行工商銀行虹虹口支行申請請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)現(xiàn)率為6‰，要求計算貼貼現(xiàn)利息與實實付貼現(xiàn)金額額并作出貼現(xiàn)現(xiàn)時、資產負負債表日及到到期向華為公公司收回貼現(xiàn)現(xiàn)款的會計分分錄。1、貼現(xiàn)時：貼現(xiàn)息＝20000×46×6‰÷30＝184元實付貼現(xiàn)金額額＝20000－184＝19816元借：貼現(xiàn)資產產—貼現(xiàn)——面值20000貸：吸收存款款—華為公司19816貼現(xiàn)資產——貼現(xiàn)——利息調整1842、資產負債表表日：（1）4.30：20000×6×6‰‰÷30＝24元借：貼現(xiàn)資產產—貼現(xiàn)——利息調整24貸：利息收入入24（2）5.31：20000×31×6‰÷30＝124元借：貼現(xiàn)資產產—貼現(xiàn)——利息調整124貸：利息收入入1243、到期收回貼貼現(xiàn)款20000×9×6‰‰÷30＝36元（或者：184-24-124=）借：吸收存款款20000貼現(xiàn)資產—貼現(xiàn)——利息調整36貸：貼現(xiàn)資產產—貼現(xiàn)——面值20000利息收入362012年1月31日，某銀行為為客戶利華科科技公司辦理理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)業(yè)務。利華科科技公司申請請貼現(xiàn)的商業(yè)業(yè)匯票票面金金額為100萬元，6個月后到期。。該銀行辦妥妥貼現(xiàn)業(yè)務，，將實付貼現(xiàn)現(xiàn)金額轉入利利華科技公司司賬戶。2012年7月31日貼現(xiàn)匯票到到期，該銀行行收到票款100萬元。設月貼貼現(xiàn)率為1.4‰。做出該銀行行2012年1月31日辦理貼現(xiàn)時時、確認各月月的貼現(xiàn)利息息以及到期收收到款項的會會計處理。2012年1月31日，某銀行為為客戶利華科科技公司辦理理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)業(yè)務。利華科科技公司申請請貼現(xiàn)的商業(yè)業(yè)匯票票面金金額為100萬元，6個月后到期。。該銀行辦妥妥貼現(xiàn)業(yè)務，，將實付貼現(xiàn)現(xiàn)金額轉入利利華科技公司司賬戶。2012年7月31日貼現(xiàn)匯票到到期，該銀行行收到票款100萬元。設月貼貼現(xiàn)率為1.4‰。做出該銀行行2012年1月31日辦理貼現(xiàn)時時、確認各月月的貼現(xiàn)利息息以及到期收收到款項的會會計處理。2、確認各月貼貼現(xiàn)利息（2~6月）借：貼現(xiàn)資產產——貼現(xiàn)——利息調整1400貸：利息收入入14002012年1月31日，某銀行為為客戶利華科科技公司辦理理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)業(yè)務。利華科科技公司申請請貼現(xiàn)的商業(yè)業(yè)匯票票面金金額為100萬元，6個月后到期。。該銀行辦妥妥貼現(xiàn)業(yè)務，，將實付貼現(xiàn)現(xiàn)金額轉入利利華科技公司司賬戶。2012年7月31日貼現(xiàn)匯票到到期，該銀行行收到票款100萬元。設月貼貼現(xiàn)率為1.4‰。做出該銀行行2012年1月31日辦理貼現(xiàn)時時、確認各月月的貼現(xiàn)利息息以及到期收收到款項的會會計處理。3、2012年7月31日到期收到款款項借：吸收存款款——利華科技公司司存款戶1000000貼現(xiàn)資產——貼現(xiàn)——利息調整1400貸：貼現(xiàn)資產產——貼現(xiàn)——面值1000000利息收入1400第三節(jié)貸貸款利息計計算一、利息及其其計算方法貸款利息的三三大決定因素素：貸款金額額、貸款期限限、貸款利率率利息計算規(guī)定定短期貸款：：一般按合同同簽訂日相應應檔次法定貸貸款利率計息息，合同期內內遇利率調整整不分段計息。中長期貸款款：利率一年年一定。每滿滿一年后再按按相應檔次的的法定貸款利利率確定下一一年度利率。。利息計算方法法：定期結息息法、利隨本本清法二、活期貸款款利息的計算算（定期結息息法）例【4-7】三、定期貸款款利息的計算算（逐筆結息息法）例【4-8】四、逾期貸款款利息的計算算逾期貸款罰罰息率：在借借款合同載明明的貸款利率率水平上加收收30%~50%借款人未按按合同約定用用途使用借款款的罰息率：：在借款合同同載明的貸款款利率水平上上加收50%~100%分段計息例【4-9】第三節(jié)貸貸款利息計計算第四節(jié)節(jié)貸貸款損損失準準備一、計計提種種類一般準準備用于彌彌補尚尚未識識別的的可能能性損損失的的準備備，按按不低低于全全部貸貸款年年末余余額1%的比例例計提提專項準準備定期對對貸款款進行行風險險分類類并對對可能能的內內在損損失進進行評評估，，然后后根據(jù)據(jù)分類類結果果計提提的準準備，，是直直接為為不良良貸款款設立立的。。按0%、2%、25%、50%、100%的比例例分別別對正正常、、關注注、次次級、、可疑疑、損損失貸貸款計計提專專項準準備特種準準備第四節(jié)節(jié)貸貸款損損失準準備二、會會計核核算1、科目目設置置“貸款損損失準準備”核算按按規(guī)定定提取取的貸貸款損損失減減值準準備。。本科科目期期末為為貸方方余額額，反反映銀銀行已已經計計提貸貸款損損失準準備金金的余余額“資產減減值損損失”屬于損損益類類科目目。資資產減減值損損失指指企業(yè)業(yè)在資資產負負債表表日，，經過過對資資產的的測試試，判判斷資資產的的可收收回金金額低低于其其賬面面價值值而計計提資資產減減值損損失準準備所所確認認的相相應損損失。。（1）資產產負債債表日日，金金融企企業(yè)確確定貸貸款發(fā)發(fā)生減減值的的，按按減記記的金金額做做如下下會計計分錄錄：借：資資產減減值損損失貸：貸貸款損損失準準備（2）對于于確實實無法法收回回的各各項貸貸款，，按管管理權權限經經批準準作為為呆賬賬損失失時，應應沖銷銷提取取的貸貸款損損失準準備：：借：貸貸款損損失準準備貸：非非應計計貸款款（3）已計計提貸貸款損損失準準備的的貸款款的價價值以以后又又得以以恢復復，應應在原原計提提的貸貸款損損失金金額內內，按按恢復復增加加的金金額做做如下下會計計分錄錄：借：貸貸款損損失準準備貸：資資產減減值損損失謝謝謝12月-2215:09:2115:0915:0912月-2212月-2215:0915:0915:09:2112月-2212月-2215:09:212022/12/3115:09:219、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃黃葉樹，，燈下白白頭人。。。15:09:2215:09:2215:0912/31/20223:09:22PM11、以我獨獨沈久，，愧君相相見頻。。。12月-2215:09:2215:09Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。15:09:2215:09:2215:09Saturday,December31,2