貸款業(yè)務(wù)的核算培訓(xùn)課件

第四章貸款業(yè)務(wù)的核算4.1貸款業(yè)務(wù)概述(種類、核算使用的會計科目）4.2正常貸款各環(huán)節(jié)的核算4.3貸款攤余成本的概念與計算4.4減值貸款的特征與處理4.5抵債資產(chǎn)的核算4.6貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算本章重點與難點重點：貸款與貼現(xiàn)的核算；貼現(xiàn)的計算難點：名義利率與實際利率；

攤余成本；貸款減值；

資產(chǎn)減值損失；

貸款損失準備；

貼現(xiàn)資產(chǎn)與貼現(xiàn)負債4.1貸款業(yè)務(wù)概述1、貸款種類2、貸款展期3、名義利率與實際利率4、貸款業(yè)務(wù)核算使用的會計科目1、貸款種類按照流動性分為短期貸款(≤1年)

中期貸款(1年,≤5年)

長期貸款(＞5年)

按照保障程度分為信用貸款擔(dān)保貸款保證貸款抵押貸款質(zhì)押貸款按照資金來源分為自營貸款委托貸款按照貸款的風(fēng)險程度分為正常貸款關(guān)注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款2、貸款展期借款人不能按期歸還貸款的，應(yīng)當在貸款到期前向貸款人申請展期，由貸款人決定是否展期.短期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限；

中期貸款展期期限累計不得超過原貸款期限的一半；

長期貸款展期期限累計不得3年。企業(yè)單位貸款只能展期1次,個人消費貸款不能辦理展期,國家另有規(guī)定者除外.3.貸款名義利率與實際利率貸款名義利率:借款合同中規(guī)定的利率.銀行發(fā)放貸款后在資產(chǎn)負債表日按合同本金和合同利率計算確定應(yīng)收利息.貸款的實際利率貸款的實際利率，是指將貸款在預(yù)期存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量(利息和本金)，折現(xiàn)為當前賬面價值所使用的利率。銀行發(fā)放貸款后在資產(chǎn)負債表日按實際利率和攤余成本計算確定利息收入.貸款款實實際際利利率率的的計計算算一是是使使用用傳傳統(tǒng)統(tǒng)的的插值值方方法法，根根據(jù)據(jù)銀銀行行貸貸款款現(xiàn)現(xiàn)金金流流出出與與未未來來不不同同時時點點利利息息及及本本金金現(xiàn)現(xiàn)金金流流入入現(xiàn)現(xiàn)值值相相等等條條件件下下內(nèi)內(nèi)含含的的利利率率.(IRR)二是是使使用用簡簡便便的的財財務(wù)務(wù)EXCEL函數(shù)數(shù)中IRR的函函數(shù)數(shù)。。實際際利利率率與與合合同同利利率率的的異異同同實際際利利率率與與合合同同利利率率可可以以相相同同也也可可以以不不同同。。相相同同時時不不會會涉涉及及“貸款款—利息息調(diào)調(diào)整整”；不不同同時時會會涉涉及及“貸款款—利息息調(diào)調(diào)整整”.實際際工工作作中中注注重重合合同同利利率率，，制制度度與與國國際際慣慣例例同同時時關(guān)關(guān)注注實實際際利利率率。。實際際利利率率法法實際際利利率率法法，，是是指指按按照照金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)或或金金融融負負債債（（含含一一組組金金融融資資產(chǎn)產(chǎn)或或金金融融負負債債））的的實實際際利利率率計計算算其其攤攤余余成成本本及及各各期期利利息息收收入入或或利利息息費費用用的的方方法法。。貸款的的攤余余成本本指該貸貸款初始確確認金金額經(jīng)下列列調(diào)整整后的的結(jié)果果：：（1）扣扣除除已償償還的的本金;（2）加上或或減去去采用用實際利利率法法確認金金額與與到期期日金金額之之間的的差額額進行行攤銷銷形成成的累累積攤攤銷額額(加實際際利息息收入入減應(yīng)應(yīng)收利利息)；（3）扣扣除已已發(fā)生生的減減值損損失。。4、貸款款業(yè)務(wù)務(wù)核算算相關(guān)關(guān)的會會計科科目1)貸款2)應(yīng)收利利息3)貸款損損失準準備4)抵債資資產(chǎn)5)貼現(xiàn)資資產(chǎn)6)貼現(xiàn)負負債1)貸款本科目目是資產(chǎn)類類科目,核算銀銀行按按規(guī)定定發(fā)放放的各種客客戶貸貸款，包括括質(zhì)押押貸款款、抵抵押貸貸款、、保證證貸款款、信信用貸貸款等等。企業(yè)委委托銀銀行或或其他他金融融機構(gòu)構(gòu)向其其他單單位貸貸出的的款項項，可將本本科目目改為為“委托貸貸款”科目。。貸款科科目本科目目可按貸款類類別、、客戶戶，分分別“本金”、“利息調(diào)調(diào)整”、“已減值值”等進行行明細細核算算。期末借方余額,反映發(fā)發(fā)放的的尚未未收回回貸款款的攤余成成本.貸款科科目銀行發(fā)放貸款，，應(yīng)按按貸款款的合合同本本金，，借記本本科目目（本本金），按按實實際支支付的的金額額，貸貸記“吸收存存款”等科目目，有有差額額的，，借記或或貸記記本科科目（（利息息調(diào)整整）。。收回回貸款款,貸記本本科目目.貸款科科目對于未減值值貸款款，銀行行應(yīng)于資產(chǎn)產(chǎn)負債債表日日按貸款款的合合同本本金和和合同同利率率計算算確定定的應(yīng)應(yīng)收未未收利利息，，借記“應(yīng)收利利息”科目，，按貸貸款的的攤余余成本本和實實際利利率計計算確確定的的利息息收入入，貸記“利息收收入”科目，，按其其差額額，借借記或或貸記記本科科目（（利息息調(diào)整整）。。合同利利率與與實際際利率率差異異較小小的，，也可可以采采用合合同利利率計計算確確定利利息收收入。。貸款科科目收回未未減值值貸款款時，應(yīng)應(yīng)按客客戶歸歸還的的金額額，借借記“吸收存存款”等科目目，按按收回回的應(yīng)應(yīng)收利利息金金額，，貸記“應(yīng)收利利息”科目，，按歸歸還的的貸款款本金金，貸記本本科目目（本本金），按按其差差額，，貸記記“利息收收入”科目。。2)應(yīng)收利利息資產(chǎn)類類科目,期末借借方余余額反反映銀銀行尚尚未收收回的的利息息.資產(chǎn)負負債表表日,銀行按按照合同本本金及及利率率計算應(yīng)應(yīng)收利利息時時,借記本本科目目,按照攤攤余成成本和和實際利利率貸記利息收收入,兩者差差額借借或貸貸記貸款-利息調(diào)調(diào)整.銀行收收到利利息時時,貸記本本科目目.3)貸款損損失準準備本科目目是特特殊的的資產(chǎn)類類科目,核算銀銀行貸貸款的的減值準準備。期末貸方余余額,反映銀銀行已已計提提但尚尚未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的的貸款款損失失準備備.(備抵賬賬戶)計提貸貸款損損失準準備的的資產(chǎn)產(chǎn)包括括貼現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)、拆拆出資資金、、客戶戶貸款款、銀銀團貸貸款、、貿(mào)易易融資資、協(xié)協(xié)議透透支、、信用用卡透透支、、轉(zhuǎn)貸貸款和和墊款款等。。本科目目可按按照計計提貸貸款損損失準準備的的資產(chǎn)產(chǎn)類別別進行行明細細核算算。資產(chǎn)負負債表表日，，貸款款發(fā)生減值的的，按按應(yīng)減減記的的金額額，借借記“資產(chǎn)減減值損損失”科目，，貸記本本科目目。對于確確實無無法收收回的的各項項貸款款，按按管理理權(quán)限限報經(jīng)經(jīng)批準準后轉(zhuǎn)銷各項貸貸款，，借記本本科目目，貸記記“貸款”、“貼現(xiàn)資資產(chǎn)”、“拆出資資金”等科目目。4)抵債資資產(chǎn)本科目是是資產(chǎn)類科目,核算銀行行依法取取得實物物抵債資資產(chǎn)的成本。銀行依法法取得的的非實物物抵債資資產(chǎn)(不含股權(quán)權(quán)投資)也在本科科目核算算.本科目可可按照抵債資產(chǎn)產(chǎn)類別及借借款人進進行明細細核算。。期末借方余額額,反映銀行行已取得尚未未處置的的實物抵抵債資產(chǎn)產(chǎn)的成本.5)貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)本科目是是資產(chǎn)類科目,核算銀行行辦理商業(yè)票據(jù)據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所所融出的資金。。銀行買入入的即期期外幣票票據(jù)，也也通過本本科目核核算。本本科目可可按貼現(xiàn)現(xiàn)類別和和貼現(xiàn)申申請人進進行明細細核算。。該科目下下設(shè)面值與利息調(diào)整整明細科目目。期末借方余額額,反映銀行行辦理商業(yè)票據(jù)據(jù)的貼現(xiàn)現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼貼現(xiàn)等業(yè)業(yè)務(wù)所融融出的資資金。貼現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)銀行為客客戶辦理貼現(xiàn)時，按貼貼現(xiàn)票面面金額，，借記本科目（（面值），按實實際支付付的金額額，貸記記“存放中央央銀行款款項”、“吸收存款”等科目，按其其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負債表日日，按計算確定定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調(diào)整），貸記“利息收入”科目。貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收收到的金額，，借記“存放中央銀行行款項”、“吸收存款”等科目，按貼貼現(xiàn)的票面金金額，貸記本科目（面值），按其差額，，貸記“利息收入”科目。存在利利息調(diào)整金額額的，也應(yīng)同同時結(jié)轉(zhuǎn)。6)貼現(xiàn)負債本科目是負債債類科目,期末貸方余額額,核算銀行辦理理商業(yè)票據(jù)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融入的資金。分別面值和利息調(diào)整進行明細核算算.3.2正常貸款各環(huán)環(huán)節(jié)的核算核算分錄有關(guān)案例正常貸款(非減值貸款)的核算1)發(fā)放借：貸款--本金(合同本金)貸：吸收存款款(實際支付金額額)貸款——利息調(diào)整(差額)2)計提利息銀行于資產(chǎn)負負債表日：借：應(yīng)收利息息（按貸款的合合同本金和合合同約定的名義利率計算算的應(yīng)收未收收利息）貸：利息收入入（按貸款的攤攤余成本和實實際利率計算確定的的利息收入）(或借):貸款——利息調(diào)整3)收回貸款本息息借：吸收存款款貸：貸款--本金應(yīng)收利息(或借):貸款——利息調(diào)整案例[1]--正常貸款基本本環(huán)節(jié)的核算算本行于4月1日向開戶單位位—自來水廠發(fā)放放200萬元短期貸款款，6月20日計提應(yīng)收利利息10萬元，6月21日該廠償還貸貸款本息。開開戶銀行作出出相關(guān)環(huán)節(jié)的的賬務(wù)處理。。參考答案放貸款（4.20)借：貸款—短期貸款—自來水廠2000000貸：吸收存款款–活期存款—自來水廠2000000確認利息(6.20)借：應(yīng)收利息息100000貸：利息收入入100000收回本息(6.21)借：吸收存款款–活期存款—自來水廠2100000貸：貸款—短期貸款—自來水廠2000000應(yīng)收利息100000案例[2]—含利率因素的的正常貸款的的核算本行于2005年1月1日向開戶A單位發(fā)放5000萬元5年期平價貸款款，到期一次次還本，按年年收息,合同利率與實實際利率均為為10%。試對相關(guān)環(huán)環(huán)節(jié)進行賬務(wù)務(wù)處理。日發(fā)放貸款借：貸款--本金—A50000000貸：吸收存款款500000002)計提利息（；；；；）借：應(yīng)收利利息5000000貸：利息收收入50000003)收到利息（（；；；；）借：吸收存存款--A5000000貸：應(yīng)收利利息50000005)收回貸款本本金借：吸收存存款50000000貸：貸款--本金500000003.3貸款攤余成成本的概念念與計算概念計算方法案例貸款的攤余余成本指該貸款初始確認金金額經(jīng)下列調(diào)整整后的結(jié)果果：（1）扣除除已償還的的本金;（2）加上或減去去采用實際利率法法確認金額與與到期日金金額之間的的差額進行行攤銷形成成的累積攤攤銷額(加實際利息息收入減應(yīng)應(yīng)收利息)；（3）扣除已已發(fā)生的減減值損失。。2006年2月15日財政部印印發(fā)的《企業(yè)會計準準則第22號——金融工具確確認和計量量》中，最先提提出了“攤攤余成本””的概念。。根據(jù)該準則則的規(guī)定，，商業(yè)銀行行對持有到到期投資以以及貸款和和應(yīng)收款項項兩項金融融資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當采用實實際利率法法，按攤余余成本計量量。如何理解攤余成本的的概念適用用于對金融融資產(chǎn)（負負債）的后后續(xù)計量中中，與實際際利率法對對初始確認認金額與到到期日金額額之間的差差額的攤銷銷相聯(lián)系。。根據(jù)攤余成成本與實際際利率法的的定義，即即在定義””當前”時時點上，金金融資產(chǎn)的的攤余成本本在金額上上等于其賬賬面價值。。資產(chǎn)或負債債的賬面價價值，是企企業(yè)按照相相關(guān)會計準準則的規(guī)定定進行核算算后在資產(chǎn)產(chǎn)負債表中中列示的金金額，對于于計提了減減值準備的的各項資產(chǎn)產(chǎn)，賬面價價值就是其其賬面余額額減去已計計提的減值值準備后的的金額。攤余成本的的特點滿足實際利利率法計算算利息收入入的要求存續(xù)期間等等于金融資資產(chǎn)或負債債的賬面價價值是一個動態(tài)態(tài)的概念，，存續(xù)期間間不同時點點價值在變變化（在貸貸款的未來來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值發(fā)生生變化時，，不調(diào)整實實際利率，，而是調(diào)整整攤余成本本.)案例[3]--關(guān)于貸款攤余成本計計算案例本行于2005年1月1日向省出版版集團發(fā)放放5年期5000萬元貸款,實際到賬資資金4900萬元.合同利率10%,每年收取利利息500萬元,貸款如期收收回。初始始確認的實實際利率為為10.53%。試計算貸貸款期間各各期攤余成成本及實際際利息的變變化.攤余成本的的實際把握握對本題而言言,貸款發(fā)放后后收回前只只涉及合同同利息與實實際利息差差異的調(diào)整整,期間攤余成成本可以使使用下列公公式:初始確認金金額+實際利息-合同利息實際利息=攤余成本×實際利率合同利息=合同本金×合同利率EXCEL表格單位：萬元年度期初攤余

成本實際利息（10.53%）現(xiàn)金流入期末攤余

成本（1）

（2）

（3）

（4）2005490051650049162006491651850049342007493452050049542008495452250049762009497652455000年度期期初攤實實際利息現(xiàn)現(xiàn)金流流入期末余余成本（（10.53%）本表中關(guān)系如如下(2)=(1)×10.53%（3）=5000×10%=500（4）=（1）+（2）-（3）由此可見：：期初確定的的貸款實際際利率不變變，而貸款款期間的攤攤余成本發(fā)發(fā)生變化折價貸款,名義利率與與實際利率率不同.折價貸款的的攤余成本本在歸還前前逐漸遞增增.案例[4]--正常貸款攤攤余成本的的計算與核核算2009年1月1日，商業(yè)銀行行向A企業(yè)發(fā)放一筆筆8000萬元貸款，A企業(yè)實際收到到款項7730萬元，貸款合合同年利率為為10%，期限2年，利息按年年收取，A企業(yè)到期一次次償還本金。。本行測算貸貸款的實際利利率為11.9968%,該貸款如約收收回本息。單位：萬元單位：萬元年度期初攤余成本實際利息（11.9968%）利息及本金流入期末攤余成本20097730927800785720107857943880001)放貸款（2009.1.1)借：貸款—本金—A企業(yè)80000000貸：吸收存款款–活期存款—A企業(yè)77300000貸款—利息調(diào)整2700000攤余成本=80000000-2700000=77300000(元)2)確認并收到利利息(2009.12.31)借：應(yīng)收利息息8000000貸款—利息調(diào)整1270000貸：利息收入入9270000應(yīng)收利息=80000000×10%=8000000(元)利息收入=77300000×11.9968%=9270000(元)=927（萬元）收到一年利息息時借：吸收存款款--A企業(yè)8000000貸：應(yīng)收利息息8000000貸款的攤余成成本為77300000-8000000+9270000=785700003)確認利息(2010.12.31)借：應(yīng)收利息息8000000貸款—利息調(diào)整143000貸：利息收入入9430000應(yīng)收利息=80000000×10%=8000000(元)實收利息=78570000×11.9968%=9430000(元)收到第二年利利息及本金借：吸收存款款--A企業(yè)88000000貸：應(yīng)收利息息8000000貸款—本金80000000兩年后貸款的的攤余成本=78570000+9430000-88000000=0可見，正常貸貸款到期攤余余成本為03.4減值貸款的特特征與處理發(fā)生減值的客客觀依據(jù)減值測試方法法貸款損失準備備減值貸款相關(guān)關(guān)環(huán)節(jié)的核算算案例發(fā)生減值的客客觀依據(jù)金融資產(chǎn)初始始確認后實際際發(fā)生的、對對該金融資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計未來來現(xiàn)金流量有有影響,而且能夠?qū)υ撛撚绊戇M行可可靠計量的事事項.包括債務(wù)人發(fā)發(fā)生嚴重債務(wù)務(wù)困難或可能能倒閉、償償付本息違約約或逾期、債債權(quán)人出于經(jīng)經(jīng)濟或法律方方面考慮,對發(fā)生財務(wù)困困難的債務(wù)人人作出讓步等等.貸款減值的確確認條件（1）借款人在原原到期日3年后償還原貸貸款全部本金金，但未支付付相應(yīng)的應(yīng)計計利息；（遲收本金，未未收利息）（2）在原到期日日，借款人償償還原貸款全部本金金，但未支付付相應(yīng)的應(yīng)計利息；（到期收本，未未收利息）貸款減值的確確認條件（3）在原到期日日，借款人償償還原貸款全部本金，以以及低于用原原貸款內(nèi)含利利率計算的利息；；（到期收本，少少收利息）（4）借款人在原原到期日3年后償還原貸貸款全部本金，，以及原貸款款期間應(yīng)計的的所有利息，但不不支付展期期期間的利息。。（遲收本息，未未收罰息）減值測試方法法對單項金額重大的金金融資產(chǎn)應(yīng)當當單獨進行減值值測試;否則,則單獨進行減減值測試或組合減值測試試.以攤余成本計計量的金融資資產(chǎn)發(fā)生減值值時，應(yīng)當將將該金融資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價值值減記至預(yù)計計未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值,減記的金額確確認為資產(chǎn)減值損失失,計入當期損益益.預(yù)計未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)值,應(yīng)當按照金融融資產(chǎn)原實際際利率折現(xiàn).貸款損失準備備銀行為了實現(xiàn)現(xiàn)審慎經(jīng)營的的原則，為了了保全貸款價價值，要科學(xué)學(xué)測定貸款減減值程度并及及時、足額計計提貸款損失失準備。貸款損失金額額的計算（69）貸款發(fā)生減值值，需要計提提貸款損失準準備，金額為為該貸款期末末賬面價值減減去減值貸款款預(yù)計未來可可以收回金額額的現(xiàn)值。【例5】--貸款損失的的計算案例某商業(yè)銀行2008年1月1日向開戶的甲甲企業(yè)發(fā)放1000萬元貸款,年名義利率與與年實際利率均均為10%，期限3年，按年還息，到期還還本。若2008年12月31日有證據(jù)表明明該企業(yè)發(fā)生生嚴重財務(wù)困困難，并預(yù)期2009年12月31日收到利息100萬元，到期僅僅收到本金600萬元。試計算應(yīng)該計計提的貸款損損失準備數(shù)額額。2008年12月31日預(yù)計可以收收回金額現(xiàn)值值為=100/（1+10%）+600/=90.91+495.87=586.78（萬元）當期應(yīng)計提的的貸款損失準準備為=1000-586.78=413.22（萬元）2008年底貸款攤余余成本是多少少呢？586.78萬元減值貸款相關(guān)關(guān)環(huán)節(jié)的核算算制度原理舉例制度規(guī)定對于減值貸款，確認貸款發(fā)生減值值的，按應(yīng)減減記的金額，，借記“資產(chǎn)減值損失失”科目，貸記“貸款損失準備備”科目，同時，應(yīng)將貸款科目目（本金、利利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入貸款科目目（已減值）），借記貸款科目（已減值值），貸記貸款科目（本金、、利息調(diào)整）。。制度規(guī)定收回減值貸款款時，應(yīng)按實際際收到的金額額，借記“吸收存款”等科目，按相相關(guān)貸款損失失準備余額，借記“貸款損失準備備”科目，按相關(guān)關(guān)貸款余額，貸記貸款科科目（已減減值）），按其其差額額，貸記“資產(chǎn)減減值損損失”科目。。制度規(guī)規(guī)定對于確確實無法收收回的的貸款款，按管管理權(quán)權(quán)限報報經(jīng)批批準后后作為為呆賬賬予以以轉(zhuǎn)銷銷，借借記“貸款損失失準備”科目，貸記貸款科目目（已減值值）。按管管理權(quán)限限報經(jīng)批批準后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷表外外應(yīng)收未未收利息息，減少少表外“應(yīng)收未收收利息”科目金額額。減值貸款款相關(guān)環(huán)環(huán)節(jié)的核核算貸款發(fā)生生減值確認減值值貸款利利息收到減值值貸款本本息貸款發(fā)生生減值借:資產(chǎn)減值值損失貸:貸款損失失準備同時,借:貸款—已減值貸:貸款—本金--利息調(diào)整整減值貸款款利息的的處理（（確認））銀行于資資產(chǎn)負債債表日按按照貸款款的攤余余成本和和實際利利率確定定利息收收入借:貸款損失失準備貸:利息收入入同時,按照合同同本金和和合同利利率計算算應(yīng)收利利息,表外登記記.收:應(yīng)收利息息收到減值值貸款利利息借:吸收存款款貸:貸款—已減值(或借):資產(chǎn)減值值損失(余額)同時,銷記表外外.收到減值值貸款本本金借:吸收存款款貸:貸款—已減值(或借):資產(chǎn)減值值損失(余額)綜合起來來按照“本金、表表外應(yīng)收收利息”的順序收收回.借:吸收存款款(實際收到到金額):貸款損失失準備(應(yīng)轉(zhuǎn)銷的的貸款損損失準備備余額)貸:貸款—已減值利息收入入(已收回的的表外利利息余額額)(或借):資產(chǎn)減值值損失(余額)同時,銷記表外外.付:應(yīng)收利息息批準同意意轉(zhuǎn)銷無無法收回回的貸款款借:貸款損損失準準備貸:貸款—已減值值[案例6]——包含貸貸款損損失準準備計計算的的減值值貸款款核算算2005年1月1日,A銀行向向B企業(yè)發(fā)發(fā)一筆5年期平平價貸貸款5000萬元,到期一一次還本,分年還還息,名義利利率與與實際際利率率均為10%.2007年12月31日,有證據(jù)據(jù)表明該企企業(yè)發(fā)發(fā)生嚴嚴重財財務(wù)困困難,并預(yù)2008年12月31日收到到利息息500萬元,2009年12月31日僅收收到本本金2500萬元.請對貸款款各環(huán)環(huán)節(jié)進進行核核算.1)2005年1月1日銀行行發(fā)放放貸款款時,借:貸款—本金50000000貸:吸收存存款—B企業(yè)50000000貸款攤攤余成成本5000萬元２）200５年12月31日確認認并收收到利利息時時，借：應(yīng)應(yīng)收利利息5000000貸：利利息收收入5000000借：吸吸收存存款－－B企業(yè)5000000貸：應(yīng)應(yīng)收利利息5000000貸款攤攤余成成本仍仍為5000萬元３）200６年12月31日確認認并收收到利利息時時，借：應(yīng)應(yīng)收利利息5000000貸：利利息收收入5000000借：吸吸收存存款－－B企業(yè)5000000貸：應(yīng)應(yīng)收利利息5000000貸款攤攤余成成本仍仍為5000萬元4）2007年12月31日確認認利息息時，，借：應(yīng)應(yīng)收利利息5000000貸：利利息收收入5000000此時貸貸款攤攤余成成本仍仍為5000萬元5）200７年12月31日發(fā)生生減值值時，，計算減減值未來現(xiàn)現(xiàn)金流流現(xiàn)值值＝500/(1+10%)+2500/(1+10%)^2=2521(萬元)減值金金額＝＝5000-2521=2479(萬元)貸款發(fā)發(fā)生減減值的的核算算借:資產(chǎn)減減值損損失24790000貸:貸款損損失準準備24790000同時,借:貸款—已減值值50000000貸:貸款款—本金金50000000貸款款攤攤余余成成本本為為5000-2479=2521(萬元元)6）2008年12月31日利息息收收入入＝＝2521××１００％％=252(萬元元)確認認減減值值貸貸款款利利息息收收入入借：：貸貸款款損損失失準準備備2520000貸：：利利息息收收入入2520000同時時，，表表外外登登記記收：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息500萬元元2008年12月底底收收到到減減值值貸貸款款利利息息時時，，借：：吸吸收收存存款款－－B企業(yè)業(yè)5000000貸：：貸貸款款—已減減值值5000000同時時，，銷銷記記表表外外科科目目付：：應(yīng)收收利利息息500萬元元此時時貸貸款款攤攤余余成成本本為為2521+252-500=2272(萬元元)7）2009年12月31日利息息收收入入＝＝2272××１００％％=227(萬元元)確認認減減值值貸貸款款利利息息收收入入借：：貸貸款款損損失失準準備備2270000貸：：利利息息收收入入2270000同時時，，表表外外登登記記收：：應(yīng)應(yīng)收收利利息息500萬元元最后后收收回回部部分分本本金金的的處處理理借：：吸收收存存款款－－B企業(yè)業(yè)25000000貸款款損損失失準準備備20000000貸：：貸貸款款—已減減值值45000000同時時，，銷銷記記表表外外科科目目付：：應(yīng)收收利利息息500萬元元貸款款損損失失準準備備（6）2520700（7）2272700（5）24793300（7）19999900合計24793300合計24793300借方方貸方方強調(diào)調(diào)指指出出貸款款確確認認減減值值損損失失時時，，把把貸貸款款本本金金、、利利息息調(diào)調(diào)整整以以及及應(yīng)應(yīng)收收未未收收利利息息全全部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入“貸款款———已減減值值”，以以后后期期間間按按實實際際利利率率法法以以每每期期初初的的攤攤余余成成本本為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)確確認認利利息息收收入入，，此此時時應(yīng)應(yīng)將將“合同同本本金金×合同同利利率率”計算算確確定定的的應(yīng)應(yīng)收收利利息息進進行行表表外外登登記記，，不不需需要要確確認認。。減值值后后，，在在收收到到本本金金或或利利息息時時，，均均沖沖減減“貸款款———已減減值值”。3.5抵債債資資產(chǎn)產(chǎn)的的核核算算科目目核算算舉例例1441抵債債資資產(chǎn)產(chǎn)本科科目目核核算算企企業(yè)業(yè)（（金金融融））依依法法取取得得并并準準備備按按有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定進進行行處處置置的的實實物物抵抵債債資資產(chǎn)產(chǎn)的的成成本本。。本本科科目目期期末末借借方方余余額額，，反反映映企企業(yè)業(yè)取取得得的的尚尚未未處處置置的的實實物物抵抵債債資資產(chǎn)產(chǎn)的的成本。企業(yè)（金金融）依依法取得得并準備備按有關(guān)關(guān)規(guī)定進進行處置置的非實實物抵債債資產(chǎn)（（不含股股權(quán)投資資），也也通過本本科目核核算。本科目可可按抵債債資產(chǎn)類別及借借款人進進行明細細核算。。抵債資資產(chǎn)發(fā)生生減值的的，可以以單獨設(shè)設(shè)置“抵債資產(chǎn)產(chǎn)跌價準準備”科目，比比照“存貨跌價價準備”科目進行行處理。。*抵債資產(chǎn)產(chǎn)的主要要賬務(wù)處處理。（一）企企業(yè)取得的抵債資資產(chǎn)，按按抵債資資產(chǎn)的公允價值值，借記本科目，，按相關(guān)關(guān)資產(chǎn)已已計提的的減值準準備，借借記“貸款損失失準備”、“壞賬準備備”等科目，，按相關(guān)關(guān)資產(chǎn)的的賬面余余額，貸貸記“貸款”、“應(yīng)收手續(xù)續(xù)費及傭傭金”等科目，，按應(yīng)支支付的相相關(guān)稅費費，貸記記“應(yīng)交稅費費”科目，按按其差額額，借記記“營業(yè)外支支出”科目。如如為貸方方差額，，應(yīng)貸記記“資產(chǎn)減值值損失”科目。（二）抵抵債資產(chǎn)產(chǎn)保管期期間取得得的收入入，借記記“庫存現(xiàn)金金”、“銀行存款款”、“存放中央央銀行款款項”等科目，，貸記“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”等科目。。保管期期間發(fā)生生的直接接費用借記“其他業(yè)務(wù)務(wù)成本”等科目，，貸記“庫存現(xiàn)金金”、“銀行存款款”、“存放中央央銀行款款項”等科目。。（三）處置抵債資產(chǎn)產(chǎn)時，應(yīng)應(yīng)按實際際收到的的金額，，借記“庫存現(xiàn)金金”、“銀行存款款”、“存放中央央銀行款款項”等科目，，按應(yīng)支支付的相相關(guān)稅費費，貸記記“應(yīng)交稅費費”科目，按按其賬面面余額，，貸記本科科目，按其差差額，貸貸記“營業(yè)外收收入”科目或借借記“營業(yè)外支支出”科目。已已計提抵抵債資產(chǎn)產(chǎn)跌價準準備的，，還應(yīng)同同時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)跌價準準備。（四）取取得抵債債資產(chǎn)后后轉(zhuǎn)為自自用的，，應(yīng)在相相關(guān)手續(xù)續(xù)辦妥時時，按轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日抵抵債資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面余額，，借記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”等科目，，貸記本本科目。。已計提提抵債資資產(chǎn)跌價價準備的的，還應(yīng)應(yīng)同時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)跌價價準備。。作業(yè)選題題1.闡述貸款款攤余成成本的意意義及特特征。2.舉例說明明貸款折折價發(fā)放放到期收收回條件件下的貸貸款攤余余成本的的計算及及特點。。3.舉例說明明貸款平平價發(fā)放放、名義義利率與與實際利利率相同同但到貸貸款發(fā)生生減值條條件下貸貸款攤余余成本的的計算及及特點。。4.舉例說明明減值貸貸款相關(guān)關(guān)環(huán)節(jié)的的核算。。5.舉例說明明貸款名名義利率率已知條條件下貸貸款實際際利率的的求解方方法。6.舉例說明明貸款名名義利率率與實際際利率不不同而且貸款款發(fā)生減減值時貸貸款攤余余成本的的計算及及特點。7.舉例說明明貸款減減值損失失金額的的計算及及特點。。8.舉例說明明貸款損損失準備備相關(guān)環(huán)環(huán)節(jié)的核核算。9.闡述我國國目前的的政策依依據(jù)及規(guī)規(guī)定。10、比較2006年前后我我國貸款款損失準準備會計計處理上上的差異異。作業(yè)二、7月1日本行開開戶單位位通信公公司持本本行的銀銀行承兌兌匯票申申請辦理理貼現(xiàn),匯票金額額35萬元,到期日為為11月4日,信貸部門門審查后后同意辦辦理,月貼現(xiàn)率率為3‰.試計算貼貼現(xiàn)利息息并進行行發(fā)放貼貼現(xiàn)款的的賬務(wù)處處理.謝謝謝12月月-2215:09:3415:0915:0912月月-2212月月-2215:0915:0915:09:3412月-2212月-2215:09:342022/12/3115:09:349、靜夜四四無鄰，，荒居舊舊業(yè)貧。。。12月-2212月-22Saturday,December31,202210、雨中黃葉樹樹，燈下白頭頭人。。15:09:3515:09:3515:0912/31/20223:09:35PM11、以我獨獨沈久，，愧君相相見頻。。。12月-2215:09:3515:09Dec-2231-Dec-2212、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。15:09:3515:09:3515:09Saturday,December31,202213、乍見翻疑疑夢，相悲悲各問年。。。12月-2212月-2215:09:3515:09:35December31,202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)發(fā)，舊國見青青山。。31十二月月20223:09:35下午15:09:3512月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。十二月223:09下午午12月-2215:09December31,202216、行動出成果果，工作出財財富。。2022/12/3115:09:3515:09:3531December202217、做做前前，，能能夠夠環(huán)環(huán)視視四四周周；；做做時時，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿著著以以腳腳為為起起點點的的射射