稅制要素及分類課件

一、稅收制度的構(gòu)成要素二、稅收分類第一節(jié)稅制要素與稅收分類稅收制度的含義

第一，稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。它是國家稅務機關(guān)向納稅人征稅的依據(jù)，也是納稅人履行納稅義務的準則。其基本內(nèi)容包括納稅人、征稅對象、稅率等。

第二，稅收制度指由若干不同類別的稅種組成的稅收體系及主體稅的選擇，也稱稅制體系或稅制結(jié)構(gòu)。一、稅收制度的構(gòu)成要素

（一）征稅對象

征稅對象——征稅的目的物，也稱征稅客體，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志，從總體上確定了一個稅種的征稅范圍。

稅目——是征稅對象的具體化，是稅法規(guī)定的同一征稅對象范圍內(nèi)的具體項目。稅目的作用有兩個方面：一是明確征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。二是對具體的征稅項目進行歸類和界定，以便針對不同的稅目確定差別稅率，區(qū)別對待。

（二）納稅人

1、納稅人——是納稅義務人的簡稱，是稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱納稅主體，是稅款的直接承擔者。在稅款可以轉(zhuǎn)嫁出去的情況下，納稅人與負稅人分離。

2、扣繳義務人——是負有代扣代繳稅款義務的單位和個人。稅法中設置扣繳義務人的目的主要在于源泉控制，便于征管。

（三）稅率

稅率是指應納稅額與征稅對象數(shù)額之間的法定比例，是計算稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的強度。稅率的高低既影響納稅人的負擔，又影響國家的財政收入，是最活躍、最有力的稅收杠桿，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。

1、稅率的基本形式

2、稅率的其他形式

3、稅率的特殊形式

1、稅率的基本形式：

（1）比例稅率——是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例稅率，稅額與征稅對象成正比關(guān)系。它一般適用于從價稅。比例稅率的基本特征：一是稅率不隨征稅對象數(shù)額的變動而變動；二是計算簡便，便于征收。

（3）累進稅率——是指按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，并相應規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象越大，稅率越高。

計算方法不同級距劃分依據(jù)不同全額累進稅率超額累進稅率全率累進稅率超率累進稅率

全額累進稅率——是以總量為適用稅基的累進稅率。征稅對象達到哪個稅級，全額都按哪個稅級的稅率計算稅額。

超額累進稅率——是以增量為適用稅基的累進稅率。征稅對象適用幾個稅級，分別按幾個稅級的稅率計算稅額，即先分別用各級稅基增量乘以對應的稅率，求出各級稅額，然后將各級稅額相加求出總的應納稅額。全額累進稅率

超額累進稅率

累進程度

合理性

計算方法

累進程度高負擔重

累進程度低負擔輕

臨界點附近出現(xiàn)稅額增加大于所得額增加

稅額隨所得額的增加而增加體現(xiàn)量能負擔

簡便

復雜全額累進稅率與超額累進稅率的區(qū)別

2、稅率的其他形式

名義稅率和實際稅率——名義稅率是指稅法規(guī)的稅率。實際稅率是實際負擔率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其征稅對象實際數(shù)額的比例。

邊際稅率和平均稅率——邊際稅率是指征稅對象在一定水平上，征稅對象的增加導致的所納稅額的增加與征稅對象的增量的比例。平均稅率是指全部稅額與征稅對象總量之比。在比例稅率的情況下邊際稅率等于平均稅率。在累進稅率的情況下，邊際稅率往往要高與平均稅率。

3、稅率的特殊形式

附加——在正稅之外附加征收的一部分稅款。附加主要是滿足發(fā)展地方經(jīng)濟需要。

加成——是在依率計征稅額的基礎(chǔ)上，再征收一定成數(shù)的稅款。加成是對高收入的一種限制。

（四）納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是納稅人在征稅對象流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。根據(jù)稅種在商品流轉(zhuǎn)的眾多環(huán)節(jié)中選擇納稅環(huán)節(jié)的多少，可以分為一次課征制和多次課征制。

（六）納稅地點

納稅地點納稅人應當繳納稅款的地點。一般來說，它和納稅義務發(fā)生地是一致的。實施屬地原則，向當?shù)囟悇諜C關(guān)繳納。

（七）減稅免稅（稅收優(yōu)惠）

減稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施。是從應征稅額中減征部分稅款。免稅是免征全部稅款。減稅免稅可以分為三種形式，其劃分的依據(jù)是：

計稅依據(jù)×稅率=稅額

（稅基式）

（稅率式）（稅額式）

1、稅基（征稅對象或計稅依據(jù)）式減免這是通過直接縮小計稅依據(jù)方式實現(xiàn)的減免稅。具體包括：

（1）起征點（2）免征額（3）項目扣除起征點與免征額的區(qū)別：1300元800元起征點免征額1300元800元

起征點與免征額的區(qū)別：（歸納）A、當納稅人的收入恰好達到起征點時，就要征稅；而當納稅人的收入恰好與免征額相同時，則不征稅。B、當納稅人的收入超過起征點時按其收入全額征稅；而當納稅人的收入超過免征額時，則只對超過的部分征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人比享受起征點的納稅人稅負輕。C、起征點照顧的是一部分低收入納稅人；而免征額則可以照顧適應范圍內(nèi)的所有納稅人。

（3）項目扣除——在所得稅中是指在征稅對象中扣除某些項目的一定數(shù)額，以其余額作為計稅依據(jù)。在個人所得稅中有生計費的扣除，在企業(yè)所得稅中有成本、費用的扣除。

（八）稅務違法行為的處理稅務違法行為的處理是稅務機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定對違反稅法行為的納稅人所采取的處罰措施。它體現(xiàn)了稅收的強制性，是維護稅法嚴肅性的重要手段。稅務違法行為根據(jù)違法程度可以分為兩類：

1、違反稅法所規(guī)定的納稅人義務的行為，也稱違章行為。對違章行為，應由稅務機關(guān)給予警告、加收滯納金、罰款、沒收、拘留等行政處罰。

2、納稅人實施稅法禁止的行為，也稱違法行為。對違法行為，情節(jié)較輕，構(gòu)不成犯罪的給予行政處罰。情節(jié)嚴重，構(gòu)成犯罪行為的，應由司法機關(guān)追究刑事責任，給予管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑等刑事處罰，以及罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)三種附加刑。

（一）按稅收繳納的形式分類

1、力役稅——納稅人以直接提供無償勞動的形式繳納的稅種。

2、實物稅——納稅人以實物形式（糧食、布匹、牲畜）繳納的稅種。

3、貨幣稅——納稅人以貨幣形式（現(xiàn)金、支票）繳納的稅種二、稅收分類

1、價內(nèi)稅——商品和勞務的稅金包含在商品和勞務的價格中。

2、價外稅——商品價格中不包括商品和勞務的稅金，稅金只作為價格之外的附加額。（三）按稅收與價格的關(guān)系分類

1、中央稅——屬于中央的固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。由國稅局征管。

3、共享稅——中央和地方政府共同享有，按比例分成的稅種。由國稅局征管。

2、地方稅——屬于地方的固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。由地稅局征管。

（四）按稅收收入歸屬分類

（五）按征稅對象分類

1、商品和勞務稅——以商品和勞務的銷售收入