銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)-財務(wù)調(diào)查課件

1會計是以貨幣反映和監(jiān)督一個單位的一種經(jīng)濟管理工作。什么是會計?會計主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、和現(xiàn)金流量（資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表），并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督。*對經(jīng)濟活動的過程進行核算和監(jiān)督，是按照經(jīng)濟活動發(fā)生的時間順序不間斷地連續(xù)記錄2經(jīng)濟活動：采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售、投資、籌資經(jīng)濟業(yè)務(wù):用貨幣計價并能引起資金增減變動經(jīng)濟活動。如：現(xiàn)金、銀行存款的收付，材科的采購、收發(fā),生產(chǎn)的耗費,銷售收入的形成，稅、利、費的上交等。*經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的同時會產(chǎn)生原始憑證，如：采購合同、入庫單、過磅單、生產(chǎn)過程中的領(lǐng)料單、水電費單、銷售訂單、發(fā)貨單、費用申請單等3企業(yè)的各項經(jīng)濟活動---貨幣的流轉(zhuǎn)過程5按照業(yè)務(wù)循環(huán)劃分，企業(yè)的經(jīng)濟活動包括：貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)或存貨與倉儲循環(huán)6

學(xué)習(xí)目的理解內(nèi)部控制設(shè)計的原則和步驟掌握貨幣資金、銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)、采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)、籌資與投資業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制。7

業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計概述

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業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計的內(nèi)容貨幣資金控制銷售與收款循環(huán)控制采購與付款循環(huán)控制生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)或存貨與倉儲循環(huán)控制籌資與投資循環(huán)控制

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內(nèi)部控制設(shè)計的原則制衡性原則有效性原則全面性原則成本效益原則適應(yīng)性原則合法性原則重要性原則11

內(nèi)部控制設(shè)計的步驟了解各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)容和特點

確定控制目標評估實現(xiàn)目標的風(fēng)險確定控制點和控制措施形成內(nèi)部控制制度

執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果

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貨幣資金貨幣資金的控制目標貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計14

貨幣資金的控制目標保護貨幣資金安全，防止舞弊行為發(fā)生合理調(diào)度貨幣資金，防止資金周轉(zhuǎn)失靈加快貨幣資金周轉(zhuǎn)，提高貨幣資金的使用效率保證貨幣資金業(yè)務(wù)核算的準確可靠15

貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計崗位分工控制授權(quán)審批控制現(xiàn)金控制銀行存款控制票據(jù)與印章控制17案例：小會計“導(dǎo)演”的億元“大戲”

案發(fā)時卞中有近1億元未歸還。8年時間，貪污、挪用2億多元，為什么竟一直未被發(fā)現(xiàn)呢？經(jīng)過檢察院調(diào)查了解，國家自然科學(xué)基金每年撥款規(guī)模高達20多億元，但實際控制這筆巨額基金流向的卻只有財務(wù)局下屬經(jīng)費管理處的3名財務(wù)人員。

這3個人誰是會計、誰是出納分得并不清楚。卞中實際上不僅僅只負責(zé)登記賬目，還包攬了整個自然科學(xué)基金的撥款工作，就連財務(wù)局局長的人名章和支票他也可以很輕易地拿到，這樣的職權(quán)早就超越了一名會計應(yīng)有的權(quán)限?？梢哉f，卞中長期貪污、挪用巨額資金除了主觀的因素之外，國家基金委在財務(wù)管理上的混亂和漏洞是更為致命的原因。檢察院到國家基金委經(jīng)費管理處辦公室調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，支票在該辦公室就像普通辦公室的紙一樣，抽屜里到處都是。在此案中，除了卞中個人犯罪之外，該單位在貨幣資金內(nèi)部控制方面的嚴重缺陷給了罪犯者可乘之機18銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)

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銷售與收款銷售與收款業(yè)務(wù)的控制目標銷售與收款業(yè)務(wù)的控制流程銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計21

銷售與收款業(yè)務(wù)的控制流程接受顧客訂單

開具銷售發(fā)票

批準賒銷信用編銷貨通知單記錄銷貨退回、折扣與折讓供貨

記錄銷售裝運貨物記錄現(xiàn)金、銀行存款注銷壞賬計提壞帳準備22

銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制設(shè)計崗位分工控制授權(quán)批準控制銷售發(fā)貨控制收款控制銷售與收款概述主要業(yè)務(wù)活動和憑證1、接受顧客訂單----顧客訂貨單、銷售單(交易軌跡起點)2、核準賒銷信用3、按銷售單供貨4、按銷售單發(fā)運5、向顧客開具賬單---銷售發(fā)票、商品價目表6、銷售記錄---相關(guān)憑證和賬簿7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入---日記賬、匯款通知單8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓---貸項通知單9、注銷壞賬10、提取壞賬準備銷售單、發(fā)運憑證壞賬審批表業(yè)務(wù)活動要點執(zhí)行部門（職責(zé)分工）執(zhí)行依據(jù)（授權(quán)控制，憑什么來做）記錄控制（檢查對象）批準銷售銷售部門訂貨單銷售訂單、銷售合同同意賒銷銷售部門客戶信用批準的銷售單發(fā)貨倉庫批準的銷售單實物明細賬、出庫單運貨運輸部門批準的銷售單發(fā)貨單開票會計訂貨單、銷售單、發(fā)貨單（3個單據(jù)不可少）銷售發(fā)票多聯(lián)；記賬、存根、對方報銷收款出納匯款通知單或銀行收款單現(xiàn)金、銀行存款日記賬記賬會計銷售發(fā)票、發(fā)貨單、銷售單銷售與應(yīng)收賬款賬1、原始憑證類（1）顧客訂單（2）銷售單（3）裝運憑證（4）銷售發(fā)票（5）匯款通知書（6）貸項通知單（7）壞賬審批表銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的科目、憑證、賬目4、總賬類資產(chǎn)負債表利潤表應(yīng)收賬款壞賬準備應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款應(yīng)交稅費其他應(yīng)交款主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本存在完整性權(quán)利和義務(wù)計價和分攤列報發(fā)生完整性準確性截止分類列報與期末賬戶余額相關(guān)的檢查目標（資產(chǎn)負債類）

1.存在：由存在認定推導(dǎo)的檢查目標是記錄的金額確實存在。

2.權(quán)利和義務(wù)：由權(quán)利和義務(wù)認定推導(dǎo)的檢查目標是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)。

3.完整性：由完整性認定推導(dǎo)的檢查目標是已存在的金額均已記錄。

4.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當(dāng)記錄。

與列報相關(guān)的的檢查目標

（損益類）

1.發(fā)生：將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被檢查單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標。

2.完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標。

3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。

4.準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)

5.截止：交易記錄于正確的期間銷售與收款循環(huán)的交易類別測試銷售的交易類別測試測試登記入賬的銷售業(yè)務(wù)是否真實（真實性）測試已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬（完整性）

測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價是否準確測試已登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的分類是否正確測試銷貨業(yè)務(wù)的入賬是否及時測試銷貨業(yè)務(wù)是否已正確地記入明細賬并正確匯總收款的交易類別測試檢查進賬單函證抽查有關(guān)原始憑證截止準確性、計價和分攤主營業(yè)務(wù)收入的核實一目標1．確定主營業(yè)務(wù)收入的記錄是否發(fā)生，且被調(diào)查單位有關(guān)；2．確定主營業(yè)務(wù)收入是否完整；3．確定登記入賬的主營業(yè)務(wù)收入的確認和計量是否正確（準確）；4．確定產(chǎn)品銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否正確（準確）；5．確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；6．確定營業(yè)收入的內(nèi)容是否正確；7．確定主營業(yè)務(wù)收入的列報是否恰當(dāng)。主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試程序1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表，復(fù)核加計是否正確，并與明細賬和總賬、報表的余額核對相符。2．分析性復(fù)核◆本年度與上年度的主營業(yè)務(wù)收入進行比較；◆本年度各月各種主營業(yè)務(wù)收入進行比較；◆計算本年度重要產(chǎn)品的毛利率，并與上年度數(shù)據(jù)和同行業(yè)數(shù)據(jù)進行比較；◆計算重要客戶的銷售額，并與上年度進行比較?！魧⒈灸昱c以前年度的銷售退回及折讓、折讓占銷售收入的比例進行比較。3.審查主營業(yè)務(wù)收入的確認原則和計量是否正確，主營業(yè)務(wù)收入的確認原則、方法前后期是否一致及發(fā)生變動的影響。4.根據(jù)普通發(fā)票或增值稅發(fā)票申報表，測算企業(yè)全年的收入，與其實際入賬收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開票的情況。5.獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象。6.抽取主營業(yè)務(wù)收入明細賬或記賬憑證，并追查至銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同或協(xié)議，確定主營業(yè)務(wù)收入是否真實。7.抽取銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。真實性目標：從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取業(yè)務(wù)，追查其原始憑證完整性目標：從發(fā)運憑證中抽取業(yè)務(wù)，追查有關(guān)銷售發(fā)票和明細賬12．檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、以舊換新、售后回購、分期收款銷售、出口銷售、售后租回、附有銷售退回條件的商品銷售等。13．調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況并追查至合并會計報表。14．調(diào)查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)收賬款的實質(zhì)性測試程序1．對未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。2．抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。3．檢查應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售、頂賬。4．分析明細賬余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。5．驗明應(yīng)收賬款是否已在資產(chǎn)負債表上作恰當(dāng)披露。常見錯誤檢查手段未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證。銷貨業(yè)務(wù)的重復(fù)入賬通過復(fù)核企業(yè)為防止重復(fù)編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單加以確定是否存在重號、缺號。向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作銷售業(yè)務(wù)入賬

（舞弊）審查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)檢查上述三類多報銷貨錯誤的可能性的另一個有效的辦法，是追查應(yīng)收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄

從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細賬（即賬證核對），是測試未開票的發(fā)貨的一種有效程序。原始憑證明細帳完整性真實性銷售和收款常見的問題——授權(quán)貨物可能發(fā)送給未經(jīng)信用部門批準賒銷的顧客接受的訂貨可能是以未批準的單價或?qū)ζ髽I(yè)不利的銷售條件出售可能未經(jīng)批準而發(fā)生不符合條件的退貨和折讓，造成銷售收入的減少壞賬沖銷授權(quán)控制不嚴，使本來可收回的應(yīng)收賬款被作為壞賬注銷壞賬損失收入的減少或不充足的現(xiàn)金流銷售和收款常見的問題——存在性入賬所依據(jù)的憑證不完整以發(fā)票存根為唯一的銷售記錄依據(jù)，而未與發(fā)貨憑證進行核對部分銷售業(yè)務(wù)的紀錄沒有合法的依據(jù)和憑證對退貨、折讓和壞賬沖銷沒有必要的文件支持憑證未連續(xù)編號沒有真實發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)被記錄入賬銷售記錄中記錄的銷售數(shù)額與實際發(fā)出的數(shù)額不一致虛構(gòu)客戶或客戶應(yīng)收賬款余額不足銷售退回、折讓或壞賬沖銷不真實重復(fù)記錄銷售業(yè)務(wù)銷售和收款常見的問題——完整性發(fā)出貨物沒有開具銷售發(fā)票發(fā)出貨物、已開具發(fā)票，但是沒有進行帳務(wù)處理收到貨款，沒有進行帳務(wù)處理銷售收入虛減總賬余額不正確銷售收入和應(yīng)收賬款計價錯誤還可能發(fā)生現(xiàn)金挪用、截留等行為銷售和收款常見的問題——計價銷售發(fā)票中發(fā)出商品的單價沒有與批準的價目表核對部分銷售發(fā)票中金額計算不正確收取的貨款在銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細帳及總賬中計價不正確銀行存款日記賬錯誤銷售收入、應(yīng)收賬款明細賬和總賬計價錯誤還可能發(fā)生高價賣出低價入賬等舞弊行為銷售和收款常見的問題——截止日已發(fā)出貨物的銷售業(yè)務(wù)不及時開具發(fā)票對已開具銷售發(fā)票的業(yè)務(wù)記賬不及時已收到支票的收款業(yè)務(wù)沒有及時記帳耽擱貨款收回和記錄銷售業(yè)務(wù)的時間銷售收入和應(yīng)收賬款余額的不真實，銷售收入虛減總賬余額、銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細帳和總賬余額不正確還可能發(fā)生現(xiàn)金截流銷售和收款常見的問題——分類、過賬和匯總企業(yè)缺乏嚴格的賬戶分類制度，部分賬戶的核算內(nèi)容不明確記賬缺少復(fù)核程序，銷售和收款業(yè)務(wù)相關(guān)明細賬可能加總錯誤或被過入錯誤的總賬主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)等分類不明帳務(wù)處理的錯誤銷售和收款常見的問題——實物控制未根據(jù)已經(jīng)過批準的銷貨通知單發(fā)送貨物發(fā)貨與開票、記賬等其他職責(zé)不獨立發(fā)貨后未及時、正確的記賬缺乏對發(fā)貨和記錄的監(jiān)督商品被盜竊發(fā)貨給虛假客戶重復(fù)發(fā)貨未按時發(fā)貨帳實不符職務(wù)分離銷售預(yù)算和價格管理實物控制信用管理發(fā)票管理退貨理賠管理內(nèi)部控制關(guān)鍵點帳務(wù)管理47

例題1M公司存在以下與收入確認相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是()

A.M公司擬在2004年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，M公司仍于2004年末交付產(chǎn)品，但在2004年未確認相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入B.M公司于2004年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，M公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，M公司于2004年確認了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入C.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值稅）的價格向某公司交付了1000件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管M公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的該部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)，截止2004年末，M公司收取了該公司支付的其中800件產(chǎn)品的貨款，確認了主營業(yè)務(wù)收入400000元D.M公司于2004年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權(quán)，使用費為500000元，M公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年實際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認了250000元收入

例題2

為證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，以下檢查手段最有效的是（）。

A.抽查出庫單

B.抽查銷售明細賬

C.抽查應(yīng)收賬款明細賬

D.抽查銀行對賬單

答案：A

解析：證實所有的銷售業(yè)務(wù)均已記錄屬于完整性目標，則應(yīng)從原