陳漢文主編管理會計成本習性與變動成本法

會計學1陳漢文主編管理會計成本習性與變動成本法第二章成本習性與變動成本法一、學習目標與要求通過本章的學習，學生應理解管理會計的成本定義及其分類；掌握固定成本、變動成本的概念及其特征；了解成本習性分析的程序，掌握成本習性分析的方法及其適用范圍；理解變動成本法和固定成本法的概念，掌握變動成本法和固定成本法的區(qū)別；了解變動成本法的優(yōu)缺點。二、學習重點與難點1、成本習性及其分類2、成本性態(tài)分析方法的應用3、變動成本法和固定成本法的區(qū)別2第1頁/共134頁第二章成本習性與變動成本法三、啟發(fā)式提問1、成本的不同分類分別有什么意義？2、如何來控制固定成本和變動成本？3、高低點法和散步圖法來進行成本性態(tài)分析，哪種方法結(jié)果更精確點？4、應用變動成本法的基本原理是什么？5、變動成本法和完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成有什么區(qū)別？3第2頁/共134頁第二章成本習性與變動成本法四、主要知識點知識點一：成本的概念與分類知識點基本要求：理解：☆管理會計的成本定義 ☆管理會計的成本分類4第3頁/共134頁第二章成本習性與變動成本法1，成本的概念與分類；2，成本習性及其分析；3，變動成本法及其原理。5第4頁/共134頁1，成本的概念與分類一、成本的概念：（一）成本的內(nèi)涵：1，成本：

——是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者投入勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費的資金總和。2，從管理會計的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費。6第5頁/共134頁一、成本的概念：（二）財務會計中成本與管理會計中成本的區(qū)別：1，財務會計成本系統(tǒng)主要是為了滿足組織的外部利益相關(guān)者，如投資者、債權(quán)人、監(jiān)管層和稅務機關(guān)等的需要。2，內(nèi)部管理者為了提高企業(yè)盈利水平而進行組織戰(zhàn)略實施和生產(chǎn)作業(yè)改進時，需要更加精確和及時的成本信息，即管理者需要成本信息來進行戰(zhàn)略決策。3，傳統(tǒng)成本信息只適用于財務報告要求的存貨股價職能，無法滿足企業(yè)管理決策的全部需要。7第6頁/共134頁（二）財務會計中成本與管理會計中成本的區(qū)別：8第7頁/共134頁1，成本的概念與分類二、成本的分類：（一）成本按其經(jīng)濟用途分類：成本按其經(jīng)濟用途進行分類，可以分為制造成本和非制造成本兩大類。1.制造成本制造成本亦稱生產(chǎn)成本，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的成本。按財務會計制造成本法核算產(chǎn)品成本的項目應包括：（1）直接材料?？芍苯幼匪莸剿a(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的那些材料。（2）直接人工?？芍苯幼匪莸剿a(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的人工費用。（3）制造費用。不可直接追溯到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的各項間接費用，包括車間管理人員的工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、物料消耗、勞動保護費等。9第8頁/共134頁（一）成本按其經(jīng)濟用途分類：2.非制造成本：非制造成本亦稱期間成本或期間費用，指企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務費用以及為銷售產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的銷售費用。（1）管理費用。（2）財務費用。（3）銷售費用。10第9頁/共134頁(一)成本按其經(jīng)濟用途分類直接材料直接人工制造費用制造成本非制造成本管理費用財務費用銷售費用1，成本的概念與分類11第10頁/共134頁例1：大眾漢堡生產(chǎn)和銷售A型漢堡。12月份，大眾銷售了10000只漢堡。公司雇傭了若干名廚師、服務生和一名管理人員，業(yè)主為張三。所有的廚師和服務生都是兼職雇員。大眾擁有大量后備兼職雇員，以便隨時調(diào)整。大眾每周雇傭一房屋管理員清掃房間。房屋向當?shù)匾患曳慨a(chǎn)公司租用。房屋沒有桌椅設(shè)備，一切定貨從頭開始。經(jīng)理負責計劃工作，開始營業(yè)，清點現(xiàn)金，廣告宣傳。12月份發(fā)生成本如下：

要求：請將以上成本進行分類12第11頁/共134頁二、成本的分類：（二）成本按其應用情況分類：成本按其應用情況分類，可以分為財務成本和管理成本。1，財務成本：

——是指企業(yè)根據(jù)本單位成本管理要求，按照國家會計準則和成本核算規(guī)定，通過成本核算程序計算出來的產(chǎn)品成本或勞務成本。、 財務成本在財務會計中是一個流量概念，他表現(xiàn)為資源的不利變化，即成本會引起企業(yè)收益的減少，具體變現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或負債的增加。13第12頁/共134頁（二）成本按其應用情況分類：2，管理成本：

——是對企業(yè)為了特殊管理目的而引入或建立的各類成本概念的總稱。

——管理成本的內(nèi)容大致可分：（1）決策成本。（2）控制成本。（3）責任成本。14第13頁/共134頁（1）決策成本 它主要是企業(yè)管理當局作決策時需要考慮的成本。企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動、融資活動時，都需要對不同的方案進行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來具體實施。在對不同方案進行財務比較、選擇的時候，一個共同的基礎(chǔ)就是看不同的方案成本的大小。這里的成本就是決策成本。決策時需要考慮的成本很多，其核心是機會成本，機會成本選擇恰當與否，直接關(guān)系到方案的科學性與合理性。因此，在決策階段，會計人員應當提供科學的機會成本，為管理當局決策服務。15第14頁/共134頁（2）控制成本 企業(yè)的各方案確定以后，就需要各部門、各單位分工協(xié)作，相互配合來完成方案確定的任務。為了達到這個目標，管理當局需要制定各種預算指標和標準成本，通過對這些預算指標和標準成本的分解與落實，把各部門和各項任務都納入預算體系，促使各部門提高工作效率。同時，將各部門工人物實際完成情況與預算指標、標準成本進行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的問題，并及時進行糾正，保證目標的實現(xiàn)。在控制階段，會計人員不僅要參與預算指標和標準成本的制定，更要利用其掌握的成本信息優(yōu)勢，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全過程控制。管理會計所應用的控制成本，其核心是預算成本和標準成本。16第15頁/共134頁（3）責任成本 企業(yè)各種活動的結(jié)果既要通過其所取得的收入來反映，也要通過其所花費的成本來考核。為了有效評價各管理層的經(jīng)營業(yè)績，需要對發(fā)生的各項費用進行考核。按照“誰負責，誰承擔責任”的原則來考核，其考核的依據(jù)就是各管理層的責任成本。但在對管理人員進行業(yè)績評價時，不能依據(jù)成本總額，而應依其所能控制的成本來進行。因為只有依據(jù)各自能夠控制的成本進行的評價才是恰當?shù)?，所以，責任成本的核心是可控成本?7第16頁/共134頁(二)成本按其應用情況分類：財務成本管理成本決策成本控制成本責任成本1，成本的概念與分類18第17頁/共134頁1，成本的概念與分類（三）成本按其發(fā)生可否加以控制分類：成本按其發(fā)生可否加以控制分類，可以分為可控成本與不可控成本。19第18頁/共134頁1，可控成本：

——是指人們可以通過一定的方法、手段，使其按人們所希望的狀態(tài)發(fā)展的成本。

——例如，從整個企業(yè)的角度來看，所有的成本都是可控成本，但對于企業(yè)內(nèi)部的分廠、車間、班組來說，則各有其專屬的可控成本；勞動用工統(tǒng)一集中管理的企業(yè)，人工費用對于企業(yè)所屬的內(nèi)部單位來講，是不可控成本；而有勞動用工權(quán)的分廠、車間，人工費用是可控成本；較低層次的成本責任中心的可控成本一定是較高層次責任中心的可控成本，而較高層次的成本責任中心的可控成本卻不一定是較低層次責任中心的可控成本。20第19頁/共134頁2，不可控成本：

——是可控成本的對立面，是指不能為某個責任單位或個人的行為所制約的成本。不可控成本一般是無法選擇或不存在選擇余地的成本。21第20頁/共134頁（三）成本按其發(fā)生可否加以控制分類：

——可控成本和不可控成本的區(qū)分是相對的，它同成本發(fā)生的空間以及與成本責任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限的大小及控制范圍的大小有關(guān)。22第21頁/共134頁(三)成本按其發(fā)生可否加以控制分類可控成本不可控成本1，成本的概念與分類23第22頁/共134頁1，成本的概念與分類（四）成本按其與決策的關(guān)系分類： 成本按其與決策的關(guān)系，可分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。1，相關(guān)成本是指在分析評價某一項目時，與特定決策有關(guān)且必須加以考慮的成本。例如，差額成本、未來成本、重置成本、機會成本等。2，非相關(guān)成本是相關(guān)成本的對稱，是指在分析評價某一項目時，與特定決策無關(guān)的、可不必加以考慮的成本。例如，沉入成本、過去成本、賬面成本等。 如果將非相關(guān)成本納入投資方案的總成本，則一個有利的方案可能因此變得不利，一個較好的方案可能變?yōu)檩^差的方案，從而造成決策失誤。24第23頁/共134頁1，成本的概念與分類(四)成本按其與決策的關(guān)系分類相關(guān)成本非相關(guān)成本25第24頁/共134頁1，成本的概念與分類（五）成本按其形成時間分類：成本按其形成時間分類，可分為歷史成本和未來成本。1，歷史成本亦稱原始成本或?qū)嶋H成本，是指取得資產(chǎn)時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物的金額。2，未來成本是歷史成本的對稱，是根據(jù)相關(guān)資料預先測算的尚未實際發(fā)生的成本。主要包括估算成本、計劃成本、預算成本和標準成本等。26第25頁/共134頁1，成本的概念與分類(五)成本按其形成時間分類歷史成本未來成本27第26頁/共134頁1，成本的概念與分類（六）成本按其習性分類：

成本按習性可分為：固定成本、變動成本和混合成本。28第27頁/共134頁1、固定成本

——固定成本也稱“固定費用”，是指在一定的范圍內(nèi)不隨產(chǎn)品產(chǎn)量變動而變動的那部分成本。通常包括房屋設(shè)備的租賃費、保險費、管理費、財務費以及按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊、銷售銳金及其他、土地使用稅等。固定成本大部分是間接成本，在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額不受產(chǎn)量增減變動的影響。但從單位產(chǎn)品分攤的固定成本看，它卻隨著產(chǎn)量的增加而相應減少。當產(chǎn)品產(chǎn)量的變動超過一定的范圍時，固定費用就會有所增減。所以，固定成本是一個相對固定的概念。29第28頁/共134頁2、變動成本

——變動成本是指成本總額隨著產(chǎn)量的變動而呈正比例變動的成本。通常包括生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工和制造費用中隨產(chǎn)量正比例變化的材料費、燃料費、動力費、計件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等費用。這里的變動成本是就產(chǎn)量的成本總額而言，變動成本雖然在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著業(yè)務量的增減成正比例增減，但是從產(chǎn)品的單位成本看，它卻不受產(chǎn)量變動的影響。30第29頁/共134頁3、混合成本

——混合成本是介于固定成本和變動成本之間，成本總額雖然受產(chǎn)量變動的影響，但其變動幅度并不同業(yè)務量的變動保持嚴格比例的成本。按照混合成本變動趨勢的不同，可進一步分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本三種。31第30頁/共134頁（六）成本按其習性分類 在企業(yè)里，大多數(shù)成本都包含著固定成本與變動成本這兩種因素。我們只有將所有成本分解為固定成本和變動成本兩部分，才能滿足經(jīng)營管理上多方面的需要。分解半變動成本，一般有歷史成本分析法、賬戶分類法和合同認定法等。32第31頁/共134頁(六)成本按其習性分類固定成本變動成本混合成本1，成本的概念與分類33第32頁/共134頁1，成本的概念與分類知識點小結(jié)△成本是為取得財產(chǎn)或接受勞務而犧牲的經(jīng)濟資源。從管理會計的角度看，成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的耗費?！髌髽I(yè)經(jīng)濟管理有著多種不同的要求，為滿足其各種不同的需要，企業(yè)可以按照不同的標準將成本劃分為不同的類型，主要包括五種分類標準：經(jīng)濟用途、應用情況、發(fā)生可否加以控制、與決策的關(guān)系、形成時間。34第33頁/共134頁2，成本習性及其分析一、成本習性概述：（一）成本習性的概念：

成本習性又稱成本性態(tài)（costbehavior），是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務量（volume）之間的依存關(guān)系。一二三關(guān)鍵詞成本總額——生產(chǎn)成本和期間費用業(yè)務量——生產(chǎn)量或銷售量一定條件——相關(guān)范圍35第34頁/共134頁（一）成本習性的概念：1，成本總額：

——是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的全部成本費用，包括全部生產(chǎn)成本和期間費用（銷售費用、管理費用及財務費用）。2，業(yè)務量是企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)投入或完成的經(jīng)營工作了的統(tǒng)稱。業(yè)務量即可以用絕對量表示，也可以用相對量表示。 絕對量具體可以細分為實物量、價值量和時間量三種形式。 相對量可以用比率或百分比等形式反映。36第35頁/共134頁（二）成本習性的特點：1、相對性2、暫時性3、可能轉(zhuǎn)化性成本習性的特點37第36頁/共134頁（二）成本習性的特點：1，成本習性的相對性：

——是指在同一時期內(nèi)，同一成本項目在不同企業(yè)之間可能具有不同的習性。 這種相對性決定了不同企業(yè)都有著區(qū)別于其它企業(yè)的不同的成本特性；38第37頁/共134頁（二）成本習性的特點：2、暫時性。是指就同一企業(yè)而言，同一成本項目在不同時期可能有不同的性態(tài)。

將產(chǎn)品成本劃分為固定成本和變動成本的基本條件是“相關(guān)范圍假定”，然而，從長遠看，任何一種成本不可能永久地保持不變，也不可能與產(chǎn)量永久地保持線性關(guān)系，傳統(tǒng)成本性態(tài)劃分是傳統(tǒng)管理會計目標及行為短期性的體現(xiàn)。此外，傳統(tǒng)成本性態(tài)將固定成本簡單地作短期的期間化處理，淹沒了大量的長期性和戰(zhàn)略性的重要信息，使企業(yè)多項活動的績效難以真正體現(xiàn)。因此，就某一企業(yè)而言，應當經(jīng)常進行成本性態(tài)分析，而不能將某次成本性態(tài)分析的結(jié)果作為一成不變的標準；39第38頁/共134頁（二）成本習性的特點：3、可轉(zhuǎn)化性。是指在同一時空條件下，某些成本項目可以在固定成本和變動成本之間實現(xiàn)相互轉(zhuǎn)化。因此，任何企業(yè)在進行成本性態(tài)分析時，都要從實際出發(fā)，具體問題具體分析。40第39頁/共134頁

二、成本按其習性分類：2，成本習性及其分析固定成本變動成本混合成本成本按其性態(tài)分類41第40頁/共134頁2，成本習性及其分析二、成本按其習性分類：（一）固定成本：1，固定成本的概念及特征：（1）固定成本：

——是指在相關(guān)范圍內(nèi)其總額不隨業(yè)務量發(fā)生任何變化的那部分成本，但就單位固定成本而言其與業(yè)務量的增減成反比例變動。（2）固定成本一般包括：租賃費、保險費、廣告費、管理人員薪金、直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。（3）固定成本的特征主要呈現(xiàn)為其總額的不變性以及單位固定成本的反比例變動性。42第41頁/共134頁0xyay=a成本(元)業(yè)務量(件)0yx業(yè)務量(件)單位成本(元/件)（3）固定成本特征：

固定成本總額的不變性

單位固定成本的反比例變動性

43第42頁/共134頁【例1】

東方加工廠生產(chǎn)甲零件，所需的加工設(shè)備按使用年限法每月計提折舊費10

000元，該設(shè)備的最大月加工能力為1

000個。則產(chǎn)量在1

000個以內(nèi)變動，其產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊費資料如表1所示。表1

甲零件產(chǎn)量與加工設(shè)備折舊44第43頁/共134頁【例1】將表1中的數(shù)據(jù)在坐標圖中表示，可明顯看出固定成本的特性，見圖1和圖2。圖1固定成本總額性態(tài)模型圖2單位固定成本與業(yè)務量之間的關(guān)系從圖2可以看出：在一定期間和業(yè)務量范圍內(nèi)，固定成本總額保持不變，單位固定成本與業(yè)務量呈反比，提高產(chǎn)品產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分攤固定成本的份額。45第44頁/共134頁2，固定成本的分類：

約束性固定成本固定成本按是否受管理當局短期決策行為影響酌量性固定成本區(qū)分固定成本的意義在于尋求降低固定成本的正確途徑。46第45頁/共134頁（1）約束性固定成本（committedfixedcost）：

——是指形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本，即企業(yè)經(jīng)營必須負擔的最低成本。 如:折舊費、保險費、管理人員薪金等。

——約束性固定成本的基本特征是：①企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力一旦形成，與其相聯(lián)系的成本就會在較長時期內(nèi)繼續(xù)存在，管理當局的當前決策行動無法改變它，只能充分利用；②由于它實質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本，因此它的預算期較長，越是采用資本密集化的經(jīng)營形式，則約束性固定成本的比例越大。47第46頁/共134頁（2）酌量性固定成本（discretionaryfixedcost）：

——也稱選擇性固定成本，是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高級管理層確定的一定期間的預算額而形成的固定成本，又稱可支配成本。 如:廣告費、租賃費等。

——酌量性固定成本的基本特征是：①它的發(fā)生額大小可由當期的經(jīng)營管理決策行為加以控制，其預算額只在預算期有效；②它的成本數(shù)額一經(jīng)預算確定，通常不輕易變動，與當期的業(yè)務量變動無關(guān)。48第47頁/共134頁二、成本按其習性分類：（二）變動成本：1.變動成本的概念及特征：（1）變動成本（variablecost）：

——是指在一定時間、一定范圍內(nèi)，總額隨業(yè)務量成正比例變化的那部分成本。就單位產(chǎn)品中的變動成本而言，是固定不變的。（2）包括：直接材料、直接人工、外協(xié)件加工成本、消耗外購半成品、推銷傭金、按產(chǎn)量計提的固定資產(chǎn)折舊費等。（3）特征：變動成本呈現(xiàn)出的特征為總額的正比例變動性以及單位變動成本的不變性。49第48頁/共134頁（3）變動成本的特征：0xyy=bx成本(元)業(yè)務量(件)0yx業(yè)務量(件)單位成本(元/件)y=b變動成本總額的正比例變動性

單位變動成本不變性

50第49頁/共134頁2，變動成本的分類：

技術(shù)性變動成本變動成本按其發(fā)生的原因酌量性變動成本區(qū)分變動成本的意義在于尋求降低變動成本的正確途徑。51第50頁/共134頁（1）技術(shù)性變動成本（engineeredcost）：

——指單位成本受客觀因素影響，消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動成本，即管理當局的當前決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。

例如：生產(chǎn)一臺計算機要用1個主板、1個CPU、1個顯示器。這類成本的實質(zhì)是利用生產(chǎn)能力進行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本，若不生產(chǎn)，則技術(shù)性變動成本為0。52第51頁/共134頁（2）酌量性變動成本（discretionaryvariablecost）：

——指單位成本受企業(yè)管理部門決策影響的那部分成本。 例如：按銷售收入一定比例支付的銷售傭金、按產(chǎn)量計酬的工人薪金等，其發(fā)生額可由企業(yè)最高管理階層決定。53第52頁/共134頁二、成本按其習性分類： 按成本性態(tài)不同而區(qū)分的固定成本和變動成本并非是絕對的。 一般是在正常的生產(chǎn)條件下產(chǎn)銷量達到某一區(qū)間，或者某一時期成本的變化與產(chǎn)銷量的增減有著規(guī)律性的聯(lián)系。 這個使成本和業(yè)務量成規(guī)律性變動的期間或業(yè)務量范圍在管理會計中被稱為相關(guān)范圍（relevantrange）。超出這個范圍，所有的成本都呈現(xiàn)出混合成本的特征。54第53頁/共134頁固定成本和變動成本的相關(guān)范圍分別如圖5、圖6所示。圖5

固定成本相關(guān)范圍

圖6

變動成本相關(guān)范圍二、成本按其習性分類：55第54頁/共134頁二、成本按其習性分類：（三）混合成本：1．混合成本的概念：（1）混合成本（mixedcost）：

——是指介于有固定成本和變動成本之間，其總額隨業(yè)務量變動不成正比例的那部分成本。（2）基本特征：①其發(fā)生額隨業(yè)務量的變動而變動，但不是正比例變動②成本總額可以分解為固定成本和變動成本兩部分56第55頁/共134頁（三）混合成本：2．混合成本的分類：（1）標準式混合成本（semi-variablecost）（2）階梯式混合成本（step-variablecost）（3）低坡式混合成本（delayed-variablecost）（4）曲線式混合成本（curve-variablecost）57第56頁/共134頁（1）標準式混合成本（又稱半變動成本semi-variablecost）：

是指在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務量的變動而正比例變動的成本。

——特點：通常都有一個初始量（基數(shù)），類似固定成本，在這個成本基礎(chǔ)上，產(chǎn)量增加，成本也呈正比例增加，這部分隨產(chǎn)量增加而正比例增加的成本類似于變動成本。

——例如：機器設(shè)備保養(yǎng)維護費、修理費、電話服務費、設(shè)備運轉(zhuǎn)租金、蒸汽費、電纜電視網(wǎng)絡費等。它們都有一個基礎(chǔ)數(shù)額作為固定成本a，又有一個隨著業(yè)務量增加而增加的變動成本bx，則混合成本為：y=a+bx。如【例2】2．混合成本的分類：58第57頁/共134頁【例2】

興業(yè)機械廠生產(chǎn)租用設(shè)備1臺，租金支付分為兩部分，按月支付固定租金2000元，在此基礎(chǔ)上每運轉(zhuǎn)1小時支付租金4元。該設(shè)備12月累計運轉(zhuǎn)250小時，共支付租金3000元，則計算如下（坐標圖示見圖7）：y=a+bx=2

000+4×250=3

000（元）圖7

標準式混合成本模型59第58頁/共134頁（2）階梯式混合成本（又稱半固定成本step-variablecost）：

是指其成本總額隨業(yè)務量呈階梯式變動的成本。 ——特點：業(yè)務量是在一定范圍內(nèi)增減變動，其成本總額保持不變，類似固定成本，當業(yè)務量增長超過某一限度時，其成本發(fā)生額跳躍到更高的水平，然后在一定范圍內(nèi)保持不變。這樣隨著業(yè)務量增減而階梯式跳躍。

——例如：車間檢修員工資、化驗員工資、受開工班次影響的動力費、運輸費等均屬這一類成本模式。如【例3】2．混合成本的分類：60第59頁/共134頁【例3】

茂業(yè)集團甲生產(chǎn)車間，每1臺車床每月最大加工量1000件產(chǎn)品，消耗電量3000度，每度電價1元，車間5臺車床全部運轉(zhuǎn)，月最大加工量5000件。其坐標圖如圖8所示。當產(chǎn)量在l000件以內(nèi)可視動力費為固定成本，當產(chǎn)量為1000～5000件，可視為變動成本，其變動率（即單位產(chǎn)品動力費）=3000×1÷1000=3元。圖8

階梯式混合成本模型61第60頁/共134頁（3）低坡式混合成本（又稱延期變動成本delayed-variablecost）：是指其總額在一定業(yè)務量范圍之內(nèi)固定不變，一旦超過這一特定業(yè)務量范圍后，便會隨業(yè)務量成正比例增長的成本。

——特點：業(yè)務量在正常范圍內(nèi)變動時，成本總額相對穩(wěn)定，類似固定成本；當業(yè)務量超過正常范圍開始增加，其成本也隨之正比例增加，類似變動成本。

——例如：浮動制工資、定額超產(chǎn)獎勵工資、定額計件工資等都屬這類成本。如【例4】2．混合成本的分類：62第61頁/共134頁【例4】某生產(chǎn)車間實行班組定額計件工資，即2

000件的定額任務工資為5

000元，超定額工資每件2元，企業(yè)最大生產(chǎn)能力4

000件。其坐標圖如圖9所示。圖9

遞延式混合成本模型63第62頁/共134頁（4）曲線式混合成本（curve-variablecost）：是指成本總額與業(yè)務量之間表現(xiàn)為非線性關(guān)系的成本。分為以下兩種類型：①遞增型曲線成本是指成本的增長幅度隨著業(yè)務量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是遞增的。例如，各種違約金、罰金和累進計件工資等。其成本性態(tài)模型如圖10（a）所示。②遞減型曲線成本是指成本的增長幅度小于業(yè)務量的增長幅度，成本的斜率是遞減的。如熱處理使用的電爐設(shè)備的耗電成本就屬于這類成本。其成本性態(tài)模型如圖10（b）所示。2．混合成本的分類：64第63頁/共134頁圖10曲線混合成本模型(a)(b)65第64頁/共134頁（三）混合成本：3，混合成本基本公式

y=a+b?x （a固定成本總額b單位變動成本）總成本固定成本變動成本x業(yè)務量 （總額）（總額）66第65頁/共134頁2，成本習性及其分析三、成本習性分析的目的：成本習性分析是管理會計的一項最基本的工作，通過成本習性分類，研究成本與業(yè)務量的依存關(guān)系，進行成本習性分析，可以從定性和定量兩方面掌握成本與業(yè)務量的變動規(guī)律，有利于事前控制成本和挖掘降低成本的潛力，有助于進行科學的預測、決策、規(guī)劃、控制和考核。67第66頁/共134頁①假定企業(yè)的全部成本費用都可以具體劃分為固定成本、變動成本和混合成本；③假定歸入混合成本的成本都可以用線性方程來表示，最終可以分解成固定成本和變動成本兩部分，并可歸屬到固定成本總額和變動成本總額之中。②假定有關(guān)因素總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動，不存在非相關(guān)范圍的變動；成本習性分析的假定2，成本習性及其分析68第67頁/共134頁四、成本習性分析的方法：P27（一）直接分析法（二）技術(shù)測定法（三）歷史資料分析法2，成本習性及其分析69第68頁/共134頁四、成本習性分析的方法：（一）直接分析法（個別確認法）：1，定義：

——是指在事先已經(jīng)掌握有關(guān)項目成本習性的基礎(chǔ)上，在成本發(fā)生當時對每項成本按照習性進行直接分析，使其分別歸屬于變動成本或固定成本兩大類的一種方法。2，很大程度屬于定性分析，需逐一對成本明細項目加以鑒定。3，直接分析法的特點是簡便易行、工作量大、主觀隨意性強。70第69頁/共134頁四、成本習性分析的方法（二）技術(shù)測定法（工程技術(shù)法）：1，利用經(jīng)濟工程項目財務評價技術(shù)方法所測定的企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實際業(yè)務量基礎(chǔ)上其固定成本和變動成本水平，并揭示其變動規(guī)律的一種方法。2，技術(shù)測定法適用于任何可以從客觀立場上進行觀察、分析和測定的投入產(chǎn)出過程。3，應用起來比較復雜，需要花費較多的時間和費用。71第70頁/共134頁四、成本習性分析的方法：（三）歷史資料分析法： 指根據(jù)企業(yè)若干期成本與業(yè)務量的相關(guān)歷史資料、運用數(shù)學方法進行數(shù)據(jù)處理，以完成成本性態(tài)分析任務的一種定量分析的方法。

1、高低點法

2、散布圖法

3、回歸直線法72第71頁/共134頁1、高低點法（一）基本原理： 各期的總成本或混合成本都可以用成本習性模型Y＝a＋bX表示，從相關(guān)資料中找出高低點業(yè)務量及其相應的總成本或混合成本。 運用解析幾何中的兩點法公式，即可求出單位變動成本b的值，然后求出固定成本a的值，并建立相應的y=a+bx成本模型。73第72頁/共134頁1、高低點法計算公式：74第73頁/共134頁1、高低點法（二）基本步驟：1，選擇高低兩點坐標：高點（X1,Y1）和低點（X2,Y2）2，計算b值（斜率）：b＝(Y1-Y2)÷(X1-X2)3，計算a值（截距）：a＝Y(jié)1－bX1或Y2－bX24，建立模型：Y＝a＋bX75第74頁/共134頁1、高低點法 高低點法的優(yōu)點在于簡便易行，易于理解。缺點是由于只選擇了歷史資料中的兩組數(shù)字作為計算依據(jù)，使得建立的成本習性模型不具有代表性，具有較大的計算誤差。這種方法適用于成本變化趨勢比較穩(wěn)定的企業(yè)，76第75頁/共134頁已知：迅達公司是一家生產(chǎn)電器的公司,該公司2009年上半年的運輸費用如下表所示：

要求：（1）用高低點法對該公司的運輸費用進行分析。（2）假設(shè)2009年7月銷售2100臺，請預測運輸費將達到多少？【例5】：77第76頁/共134頁解：（1）確定該企業(yè)2009年1-6月份中銷售量最高和最低的月份，以及相應的混合成本。最高點確定為3月份：

銷售量X1=2500臺，運輸費用Y1=70000元

最低點為1月份：銷售量X2=2000臺，運輸費用Y2=60000元（2）按公式求出單位變動成本b：

b=（Y1-Y2）÷（X1-X2）

=（70000-60000）÷（2500-2000）=20（元／件）

【例5】78第77頁/共134頁（3）將最低點的維修成本和業(yè)務量數(shù)據(jù)代入公式，求固定成本總額a：

a＝Y(jié)2－bX2=60000-20×2000=20000（元）也可代入最高點的維修成本和業(yè)務量數(shù)據(jù)，同樣可以求出固定成本為20000元：

a＝Y(jié)1－bX1=70000-20×2500=20000（元）寫出成本性態(tài)模型：

y=20000+20x

（4）

當銷售量為2100臺，發(fā)生的運輸費用將為62000元，計算過程如下：

y=20000+20×2100=62000（元）【例5】79第78頁/共134頁2、散布圖法

——散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在坐標紙上，通過目測畫一條可能接近所有坐標點的直線，并據(jù)此來推斷固定成本（或混合成本中的固定部分）a和單位變動成本（或混合成本中的變動成本部分的單位額）b的一種成本習性分析方法。80第79頁/共134頁2、散布圖法（P29）基本步驟：①建立平面直角坐標系，以縱軸y代表混合成本，以橫軸x代表業(yè)務量；②將有關(guān)混合成本的歷史數(shù)據(jù)描繪在所建立的平面坐標系中，以形成散布圖；③考察散布圖中各點的分布規(guī)律，通過目測確定一條直線，確保散布圖中各點離該直線的距離最近；④確定這條線的截距和斜率，分別作為固定成本總額和單位產(chǎn)品的變動成本。在縱軸上的截距為固定成本a，直線的斜率為單位變動成本b圖11

散布圖81第80頁/共134頁2、散布圖法82第81頁/共134頁3、回歸直線法

回歸分析法是將業(yè)務量和混合成本分別作為自變量和因變量，通過對反映兩者在一定期間內(nèi)的一系列歷史觀測數(shù)據(jù)的處理，建立起描述業(yè)務量和混合成本相互關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本含量的方法?；貧w分析法從數(shù)學的觀點來看，應選用全部觀測數(shù)據(jù)（成本點）的誤差平方和最小的直線為最準確?；貧w直線標準的公式為y=a+bx根據(jù)

求值公式，先求b后求a,就可把混合成本分解為固定成本和變動成本。但是應特別注意：采用回歸分析法分解混合成本時，首先要測定成本與業(yè)務量之間是否存在線性相關(guān)關(guān)系。如果線性無關(guān)或線性關(guān)系較弱，那么采用回歸分析法就毫無意義了。83第82頁/共134頁測定混合成本與業(yè)務量之間相關(guān)程度一般通過計算相關(guān)系數(shù)r的值來完成。相關(guān)系數(shù)r的取值范圍為-1≤r≤1。當r0時說明x、y間線性無關(guān)，即成本與業(yè)務量之間無直接聯(lián)系；當r=1時，說明x、y間存在正比例關(guān)系，即成本與業(yè)務量之間緊密相連；當r=-1時，說明x、y間存在反比例關(guān)系。一般企業(yè)成本與業(yè)務量之間存在一定程度的相關(guān)性，r值一般在0、1之間，r值越接近1，則表明兩者相關(guān)程度越密切。3．回歸直線法84第83頁/共134頁3、回歸直線法課本例題解釋85第84頁/共134頁2，成本習性及其分析知識點小結(jié)△成本習性又稱成本性態(tài)，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關(guān)系，具有相對性、暫時性和可能轉(zhuǎn)化性。按照成本習性可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。成本習性是存在于成本總額與業(yè)務量之間的規(guī)律性聯(lián)系，了解這種規(guī)律在管理會計體系中具有特別重要的意義?！鞒杀玖曅苑治龅姆椒ㄖ饕兄苯臃治龇?、技術(shù)測定法、歷史資料分析法等。其中，歷史資料分析又包括高低點法、散布圖法、回歸直線法。86第85頁/共134頁成本習性分析在生產(chǎn)成本管理中的應用 在市場經(jīng)濟條件下，成本作為一個客觀存在的經(jīng)濟范疇，在以提高經(jīng)濟效益為根本目的的經(jīng)濟管理中發(fā)揮著重要的作用。成本是綜合反映企業(yè)各項工作質(zhì)量的重要指標，成本直接決定著一個企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。而企業(yè)總成本當中，不同成本有著不同的特點，有的成本隨著產(chǎn)量的增多而增大，而有的成本隨著產(chǎn)量的增多而降低，有的成本與管理者直接相關(guān)，而有的成本與管理者沒有直接的關(guān)系。因此，要想提高經(jīng)濟效益，就必須區(qū)分不同成本的不同性態(tài)，分別對待，最大地降低成本。通過成本性態(tài)分析，將成本分為變動成本和固定成本兩類，對于成本的預測、決策和分析，特別是對于控制成本和尋求降低成本的途徑具有重要作用。也正因為如此，成本性態(tài)分析在企業(yè)生產(chǎn)成本管理中得到極大地應用?，F(xiàn)在只講成本習性分析生產(chǎn)成本控制中的應用87第86頁/共134頁成本習性分析在生產(chǎn)成本管理中的應用

所有成本都可區(qū)分為變動成本與固定成本兩類，變動成本一般是受消耗定額執(zhí)行情況的影響，因而控制和降低單位產(chǎn)品的變動成本主要應從控制和降低單位產(chǎn)品消耗價值量入手。其主要途徑通常有：①提高勞動生產(chǎn)率。提高勞動生產(chǎn)率不僅會使生產(chǎn)過程中的活勞動消耗得到節(jié)約，促使單位成本中的工資降低；同時，也會使產(chǎn)量增加，從而促進單位產(chǎn)品中的固定費用下降。要提高勞動生產(chǎn)率就必須采用新技術(shù)、新設(shè)備，提高生產(chǎn)的科學技術(shù)水平；合理安排生產(chǎn)，改善勞動組織，建立崗位責任制，提高職工的素質(zhì)。88第87頁/共134頁成本習性分析在生產(chǎn)成本管理中的應用②編制先進合理的勞動定額和編制定員，制定出勤率指標，控制非生產(chǎn)性損失，實行合理的工資制度和獎勵制度，努力降低產(chǎn)品成本中的工資費用。89第88頁/共134頁成本習性分析在生產(chǎn)成本管理中的應用③降低材料的消耗，不斷降低材料的消耗是降低成本的重要途徑。因為在成本中，通常是材料的消耗量較大，因此，降低材料消耗的潛力很大，在技術(shù)上應通過不斷改進產(chǎn)品設(shè)計，采用新工藝和代用廉價材料，大搞材料綜合利用，減輕產(chǎn)品重量和縮小產(chǎn)品體積，從而使材料消耗減少；在管理上，應采用有效的措施，如制定各種消耗定額，實行限額發(fā)料制度、材料數(shù)量差異分批核算法等，使材料成本不斷降低。90第89頁/共134頁成本習性分析在生產(chǎn)成本管理中的應用④努力降低材料采購成本。材料買價控制、材料采購費用控制、確定最優(yōu)定購批量。⑤加強現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造，提高生產(chǎn)設(shè)備的利用程度。91第90頁/共134頁成本習性分析在生產(chǎn)成本管理中的應用 單位產(chǎn)品的固定成本往往同時受產(chǎn)量和費用發(fā)生額的影響，所以控制和降低固定成本應從控制并降低其支出絕對額和提高產(chǎn)量入手。即固定成本要降低，主要靠增大產(chǎn)量。92第91頁/共134頁成本習性分析應用中應注意的問題

成本習性分析將所有成本通過一定方法劃分為固定成本與變動成本兩大類，在企業(yè)成本管理中具有重大的意義，得到了廣泛的應用，但由于它與我國傳統(tǒng)的財務會計的全部成本法有著較大的區(qū)別，在實際應用中也會不可避免地存在著一些問題：1、會計人員素質(zhì)低與管理者意識不強。它直接影響到成本劃分的正確與否，最終影響到成本的控制管理；2、原始資料不足。有些成本資料難以全面獲得，因此成本的正確劃分與分析也就存在隱患；93第92頁/共134頁成本習性分析應用中應注意的問題3、辦公自動化條件不夠。成本習性分析工作量大，數(shù)據(jù)分析復雜，很多數(shù)據(jù)都要求有電腦作工具來處理，致使成本性態(tài)分析的應用范圍受到限制；4、假設(shè)的局限性。一方面，“成本與產(chǎn)量之間的完全線性關(guān)系”的假定不可能完全切合實際。另一方面，如前所述，固定成本與變動成本的成本性態(tài)，只要在一段有限的期間和一個有限的產(chǎn)量范圍內(nèi)，才是正確的，如果超過了一定時期或者一定的產(chǎn)量范圍，成本習性的特點就有可能發(fā)生變化，使得成本性態(tài)分析及其結(jié)果的應用必須保持在一定的相關(guān)范圍內(nèi)。也正是因為相關(guān)范圍的多變性，使得成本習性分析只能用于短期分析，而不能用于企業(yè)的長期分析。94第93頁/共134頁某企業(yè)A產(chǎn)品2009年1－6月份各月的維修工時和維修費等有關(guān)資料如下：

月份1月2月3月4月5月6月

維修工時170018201200200018001900（小時）維修費220027502200300025002700（元）

要求：（1）采用高低點法進行成本性態(tài)分析建立模型。（2）假如7月份預計發(fā)生維修工時2300小時，預計7月的維修費是多少?95第94頁/共134頁解：（1）單位變動維修費（b）＝（3000－2200）（2000—1200）=1元/小時a=y-bx=3000－2000×1=1000元或：a=2200－1200×1=1000元成本性態(tài)模型；y=1000+x（2）y＝1000＋x＝1000＋1×2300＝3300元96第95頁/共134頁

某家電企業(yè)專業(yè)生產(chǎn)空調(diào)，該企業(yè)近6個月的產(chǎn)銷量及成本水平如下：

月份1月2月3月4月5月6月

產(chǎn)銷量340300200330280360（臺）總成本143000138000100000135000115000148000（元）

要求：如果7月份預計產(chǎn)銷量為350臺，采用高低點法預測7月份的總成本和單位成本（保留整數(shù)）?97第96頁/共134頁解：b＝（148000－100000）（360—200）=300元/臺a=y-bx=148000－360×300=40000元或：a=100000－200×300=40000元成本性態(tài)模型y=40000+300x7月份總成本y＝40000＋300×350＝145000元單位成本=145000350=414元/臺98第97頁/共134頁3，變動成本法及其原理一、完全成本法和變動成本法的概念：（一）完全成本法的概念：完全成本法是指在計算產(chǎn)品成本時，以成本按經(jīng)濟用途分類為前提，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計算模式。 完全成本法下的產(chǎn)品成本包括了產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用，即包括了全部生產(chǎn)成本、而企業(yè)發(fā)生的非生產(chǎn)成本如銷售費用、管理費用和財務費用，則作為期間成本處理，不計入產(chǎn)品成本。99第98頁/共134頁一、完全成本法和變動成本法的概念：（二）變動成本法的概念：變動成本法是指在計算產(chǎn)品成本時，以成本習性分析為前提，只將變動成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本一起作為期間成本的一種成本計算模式。 在變動成本法下，將企業(yè)的全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大類，包括將具有混合成本特征的制造費用分解為變動制造費用和固定制造費用。 變動成本法下的產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用。 生產(chǎn)過程中的固定制造費用作為期間成本，計入當期利潤的減項。于此同時，非生產(chǎn)成本（包括銷售費用、管理費用和財務費用）都作為期間成本處理。100第99頁/共134頁3，變動成本法及其原理二、變動成本法的基本原理（理論前提）：

按照變動成本法的解釋，產(chǎn)品成本必然與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)。若不存在產(chǎn)品的物質(zhì)承擔者，就不應當有產(chǎn)品成本存在。顯然，在變動成本法下，只有變動生產(chǎn)成本才能構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容，而不應包括固定生產(chǎn)成本，固定生產(chǎn)成本必須作為期間成本處理，這就構(gòu)成了變動成本法的理論前提。101第100頁/共134頁二、變動成本法的基本原理（理論前提）：1，在變動成本法下，產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，與產(chǎn)品產(chǎn)量密切相關(guān)，隨產(chǎn)量的變動而變動的成本。2，直接材料、直接人工、變動性制造費用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的并隨產(chǎn)量變動的成本，所以產(chǎn)品成本包括這三部分；3，固定性制造費用（固定生產(chǎn)成本）與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切，所以應歸屬于會計期間，計入期間成本。102第101頁/共134頁3，變動成本法及其原理三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別：（一）應用的前提條件不同：變動成本法下需要進行成本習性分析。完全成本法要求把全部成本按經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。103第102頁/共134頁（一）應用的前提條件不同：圖12兩種成本法的區(qū)別104第103頁/共134頁三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別：（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同：在變動成本法下，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，把固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本處理。在完全成本法下，產(chǎn)品成本則包括所有的生產(chǎn)成本，只把非生產(chǎn)成本作為期間成本處理。105第104頁/共134頁（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同106第105頁/共134頁（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同107第106頁/共134頁

宏一公司是生產(chǎn)取曖器的企業(yè)，2006年初投產(chǎn)，該年的相關(guān)生產(chǎn)資料如下表：例6表1和例6表2例6表1存貨及單價例6表2相關(guān)成本及費用單位:萬元

要求:分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)2006年的產(chǎn)品成本和期間成本。108第107頁/共134頁

兩種成本法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如下表例6表3所示。例6表3

兩種成本法下產(chǎn)品生產(chǎn)成本比較表

由于固定制造費用歸屬于期間成本，變動成本法的產(chǎn)品生產(chǎn)總成本比完全成本法低100000元，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本低2元（單位固定制造費用）?！纠?】單位：元109第108頁/共134頁例6表4

兩種成本法下期間成本比較表【例6】

由于固定制造費用歸屬于期間成本，變動成本法的期間成本比完全成本法高100000元。單位：元110第109頁/共134頁三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別：（三）銷貨成本及存貨水平不同：變動成本法下需要將固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表，因而沒有轉(zhuǎn)化為銷貨成本或存貨成本的可能。 完全成本法下，當期末存貨存在時，本期發(fā)生的固定性制造費用需要在本期銷貨和期末存貨之間分配，從而導致被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入本期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨著期末存貨成本遞延到下期。111第110頁/共134頁

由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容不同，兩種成本法的存貨成本也不同。例6表5兩種成本法下存貨成本比較表存貨數(shù)量10

000臺

單位：元

變動成本法的存貨成本比完全成本法低20000元（680000-660000），這是因為前者的全部固定制造費用作為期間成本在當期全部轉(zhuǎn)銷，而后者的固定制造費用作為產(chǎn)品成本，其中的80000元（2×40000）隨出售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入當期銷售成本，其余的20000元（2×10000）隨期末結(jié)存產(chǎn)品遞延到下一會計期間。（三）銷貨成本及存貨水平不同：期末銷貨成本＝單位期末存貨成本×期末存貨量112第111頁/共134頁三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別：（四）銷貨成本計算公式不同：無論變動成本法還是完全成本法，都可以按以下公式計算銷貨成本，即：本期銷貨成本＝期初存貨成本＋本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本－期末存貨成本由于變動成本法的銷貨成本全部是由變動生產(chǎn)成本構(gòu)成的，所以在以下兩種情況下可用簡化算式： 本期銷貨成本＝單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量。1.期初存貨量為零。2.前后期成本水平不變。完全成本法下只有當期初存貨為零時，本期單位產(chǎn)品成本、本期單位銷售成本和單位期末存貨成本才是相同的，所以在計算本期銷貨成本時，可以直接用單位變動生產(chǎn)成本來計算本期的銷貨成本，即：本期銷貨成本＝單位生產(chǎn)成本×本期銷售量。除此之外，必須用通用公式來計算本期的銷貨成本。113第112頁/共134頁本期銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本-期末存貨成本

變動成本法本期銷貨成本＝0＋66×50000－66×10000＝2640000元完全成本法本期銷貨成本＝0＋68×50000－68×10000＝2720000元

變動成本法的存貨成本比完全成本法低80000元（2720000-2640000），這是因為前者的全部固定制造費用作為期間成本在當期全部轉(zhuǎn)銷，而后者的固定制造費用作為產(chǎn)品成本，其中的80000元（2×40000）隨出售產(chǎn)品轉(zhuǎn)入當期銷售成本。（四）銷貨成本計算公式不同：114第113頁/共134頁三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別：（五）損益確定程序不同：在完全成本法下，必須按照傳統(tǒng)式損益確定程序計算營業(yè)損益。 在變動成本法下，只能按照貢獻式損益確定程序計算營業(yè)損益。115第114頁/共134頁三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別：傳統(tǒng)式利潤表貢獻式利潤表利潤表格式主要公式主要滿足對外提供報表的需要，利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系所提供信息的用途不同營業(yè)營業(yè)營業(yè)收入成本毛利營業(yè)營業(yè)營業(yè)毛利費用利潤營業(yè)變動貢獻收入成本邊際貢獻固定營業(yè)邊際成本利潤損益確定程序不同銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本–期末存貨成本銷貨成本=單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量常用銷貨成本計算公式不同==－－－－==（五）損益確定的程序不同116第115頁/共134頁（五）損益確定程序不同：1．完全成本法的損益確定程序（1）銷售毛利的計算

銷售毛利=銷售收入-銷售成本其中：銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本

=可供銷售的產(chǎn)品成本-期末存貨成本（2）利潤的計算

利潤=銷售毛利—銷售費用—管理費用—財務費用117第116頁/共134頁（五）損益確定程序不同：2．變動成本法的損益確定程序（1）貢獻毛益的計算貢獻毛益=銷售收入-變動成本總額其中：變動成本總額=變動成本法下銷貨成本+變動銷售、管理和財務費用

=銷售產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本+變動銷售、管理和財務費用

=銷量×（單位變動生產(chǎn)成本+單位變動銷售、管理和財務費用）（2）利潤的計算

利潤=貢獻毛益-固定成本總額其中：固定成本總額=本期固定生產(chǎn)成本+本期固定非生產(chǎn)成本

=本期固定制造費用+本期固定銷售、管理和財務費用118第117頁/共134頁銷售收入減：銷售成本（本期銷貨成本）：期初存貨成本本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末存貨銷售成本合計銷售毛利減：期間費用：銷售費用管理費用財務費用期間費用合計營業(yè)利潤傳統(tǒng)式（完全成本法）銷售收入減：變動成本：變動性生產(chǎn)成本變動性銷售費用變動性管理費用變動性財務費用變動成本合計貢獻毛益減：固定成本：固定性制造費用固定性銷售費用固定性管理費用固定性財務費用固定成本合計營業(yè)利潤利潤表格式不同貢獻式（變動成本法）項目三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別119第118頁/共134頁【例7】

興業(yè)公司是生產(chǎn)吹風機的企業(yè)，2006—2007年產(chǎn)品的單價為100元/件，單位變動生產(chǎn)成本為66元/件，單位變動非生產(chǎn)成本為16元/件，每年的固定性制造費用為100000元，每年的固定性非生產(chǎn)成本為60000元，該企業(yè)存貨計價采用先進先出法。相關(guān)生產(chǎn)資料如下表：

要求：分別按變動成本法和完全成本法編制2006年和2007年的利潤表。產(chǎn)銷量與存貨量情況表單位：件120第119頁/共134頁變動成本合計6558營業(yè)利潤6556營業(yè)利潤7870

非生產(chǎn)成本1616固定成本合計

期間費用：66

固定非生產(chǎn)成本143128銷售毛利1010

固定性制造費用307272銷售成本合計

減:固定成本：6868

期末存貨8172貢獻毛益375340

可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本369328307340

本期生產(chǎn)成本7264

變動非生產(chǎn)成本680

期初存貨成本297264

變動生產(chǎn)成本

銷售成本：

減：變動成本：450400銷售收入450400銷售收入2007年2006年傳統(tǒng)式（完全成本法）2007年2006年貢獻式（變動成本法）利潤表單位：萬元264=66×464=16×4340=66×5+1068=68×1070=16×40+6121第120頁/共134頁貢獻毛益6558營業(yè)利潤6556營業(yè)利潤7870

非生產(chǎn)成本1616固定成本合計

期間費用：66

固定非生產(chǎn)成本143128銷售毛利1010

固定性制造費用307272銷售成本合計

減:固定成本：6868

期末存貨8172375340

可供銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本369328變動成本合計307340

本期生產(chǎn)成本7264

變動非生產(chǎn)成本680

期初存貨成本297264

變動生產(chǎn)成本

銷售成本：

減：變動成本：450400銷售收入450400銷售收入2007年2006年傳統(tǒng)式（完全成本法）2007年2006年貢獻式（變動成本法）利潤表單位：萬元297=66×4.572=16×4.5307=66×4.5+1068=68×1078=16×4.5+6122第121頁/共134頁三、變動成本法與完全成本法的區(qū)別：（六）所提供信息的用途不同：所提供信息的用途不同是變動成本法與完全成本法之間的最本質(zhì)區(qū)別。完全成本法能刺激增產(chǎn)的積極性，主要滿足對外提供報表的需要，利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性。變動成本法能夠促使企業(yè)重視市場銷售，主要滿足內(nèi)部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系。123第122頁/共134頁3，變動成本法及其原理四、變動成本法的優(yōu)缺點：（一）變動成本法的優(yōu)點：1.揭示利潤和業(yè)務量之間的正常關(guān)系，促使企業(yè)重視銷售工作2.提供的成本信息有利于科學地進行成本分析和控制3.提供的成本、收益資料便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策4.簡化了成本核算工作124第123頁/共134頁四、變動成本法的優(yōu)缺點：（二）變動成本法的缺點：1.變動成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會計準則2.受相關(guān)范圍的制約，不適應長