第九章所得稅會計

會計學(xué)1第九章所得稅會計第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理沿革1991年7月1日1994年1月1日2008年1月1日第1頁/共174頁1983年前,國營企業(yè)利潤上繳1984年利改稅,國有大中型企業(yè)55%上交企業(yè)所得稅1994,國營企業(yè)所得稅,集體企業(yè)所得稅,私營企業(yè)所得稅合并成為企業(yè)所得稅第2頁/共174頁中華人民共和國主席令

第

六十三

號

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。

中華人民共和國主席胡錦濤

2007年3月16日第3頁/共174頁內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

四個統(tǒng)一第4頁/共174頁一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅收。

第5頁/共174頁二、企業(yè)所得稅的特點1、將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

居民企業(yè)負(fù)無限納稅義務(wù)，即來源于我國境內(nèi)、外的所得都要向中國政府繳納所得稅。非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)，即只就來源于中國境內(nèi)的所得向中國政府繳納所得稅。

第6頁/共174頁2、征稅對象為應(yīng)納稅所得額

企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為課稅對象，應(yīng)納稅所得額是按照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定，為企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)的應(yīng)稅收入總額扣除各項成本、費用、稅金和損失后的余額，而不是依據(jù)會計制度的規(guī)定計算出來的利潤總額。

3、征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則

所得多的多繳稅，少的少繳稅，沒有的不繳稅，這與流轉(zhuǎn)稅只要有收入就繳稅是不同的。

第7頁/共174頁第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象一、納稅義務(wù)人

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法（繳納個人所得稅）。

企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第8頁/共174頁（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。

第9頁/共174頁（二）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

上述所稱機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：

1、管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。

2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。

3、提供勞務(wù)的場所。

4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。

5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

第10頁/共174頁非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。

第11頁/共174頁二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

（一）居民企業(yè)的征稅對象：居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。

第12頁/共174頁（二）非居民企業(yè)的征稅對象：

1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

第13頁/共174頁（三）所得來源地的確定1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

第14頁/共174頁4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。

6、其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。第15頁/共174頁第三節(jié)稅率1、基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

2、低稅率為20%。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時適用10%的稅率。

3、小型微利企業(yè)稅率20%，高新技術(shù)企業(yè)15%的稅率。第16頁/共174頁第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損（順序需要記憶）

第17頁/共174頁一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入.具體有：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；

第18頁/共174頁納稅人以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。第19頁/共174頁（一）一般收入的確認(rèn)需要注意的問題：1、銷售貨物的收入包括包裝物的收入。需要注意：收取的包裝物押金未逾期的不做收入處理，而對逾期未退包裝物押金屬于收入總額中的其他收入中，要做收入處理。

第20頁/共174頁增值稅的規(guī)定：包裝物押金（看貨物）：單獨記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。但對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

注意：包裝物押金應(yīng)換算為不含稅價，稅率由貨物的適用稅率。第21頁/共174頁【例】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。某年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒50000斤，取得不含稅銷售額105000元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費4680元；“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元。2008年12月，該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購貨方，其余包裝物押金不再返還。該酒廠2008年1月應(yīng)納增值稅（假設(shè)無進項稅）、消費稅以及2008年企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入分別是多少？

第22頁/共174頁答案：

①白酒應(yīng)納的增值稅＝[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×17%＝19890（元）

②白酒應(yīng)納的消費稅＝50000×0.5＋[105000＋（4680＋9360）÷（1＋17%）]×20%＝25000＋23400＝48400（元）

③白酒的所得稅應(yīng)稅收入＝105000＋[4680÷（1＋17%）]＋[（9360－3510）÷（1＋17%）]＝114000（元）

第23頁/共174頁2、利息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。這會形成稅會差異。

第24頁/共174頁【例】假設(shè)2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權(quán)份額，2008年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1000萬元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬元。

甲企業(yè)2008年底實現(xiàn)會計利潤時：

借：長期股權(quán)投資4000000貸：投資收益4000000

甲企業(yè)2009年2月份：

借：應(yīng)收股利1600000貸：長期股權(quán)投資1600000

2008年做納稅調(diào)減400萬，2009年就要做納稅調(diào)增160萬元。

第25頁/共174頁3、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入確認(rèn)的時間。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

共同關(guān)鍵詞：按合同約定的應(yīng)付的日期確認(rèn)。

第26頁/共174頁4、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。接受捐贈收入金額，按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定。

5、其他收入。包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第27頁/共174頁（二）特殊收入的確認(rèn)應(yīng)該注意的問題1、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

第28頁/共174頁【例】假設(shè)企業(yè)采取分期收款銷售產(chǎn)品一批，分五年收取，約定合同價格1000萬，該商品正常情況的售價為600萬。

借：長期應(yīng)收款1000萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入600萬

未實現(xiàn)融資收益400萬

稅法上面規(guī)定要將1000萬元分五年分期確認(rèn)收入。

第29頁/共174頁2、企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價值確定。

4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第30頁/共174頁【例】企業(yè)自產(chǎn)的貨物一批，成本20萬元，對外一般銷售不含稅價格25萬元，當(dāng)年企業(yè)將該貨物對外捐贈。請問該業(yè)務(wù)對增值稅和企業(yè)所得稅的影響。

（1）銷項稅額＝25×17%＝4.25（萬元）

（2）所得稅：

①（25－20）×25%＝1.25（萬元）

②營業(yè)外支出：25＋4.25＝29.25，屬于捐贈，要同時判斷該捐贈扣除的金額。

第31頁/共174頁5、應(yīng)稅收入與業(yè)務(wù)招待費等費用計提基數(shù)的關(guān)系

可以作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)所包括的內(nèi)容：銷售（營業(yè)）收入合計＝營業(yè)收入合計＋視同銷售收入

營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)收入：1）銷售貨物；2）提供勞務(wù)；3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)；4）建造合同；

其他業(yè)務(wù)收入包括：1）材料銷售收入；2）代購代銷手續(xù)費收入；3）包裝物出租收入；4）其他。

第32頁/共174頁視同銷售收入包括：1）非貨幣性交易視同銷售收入；2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入；3）其他視同銷售收入

不做計提基數(shù)的收入：1）固定資產(chǎn)盤盈；2）處置固定資產(chǎn)凈收益；3）非貨幣性資產(chǎn)交易收益；4）出售無形資產(chǎn)收益；5）罰款凈收入；6）債務(wù)重組收益；7）政府補助收入；8）捐贈收入；9）其他（填報納稅人在“營業(yè)外收入”會計科目核算的、上述未列舉的營業(yè)外收入）

第33頁/共174頁（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)1、內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入：

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

第34頁/共174頁2、不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：

（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

3、企業(yè)發(fā)生第2條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

第35頁/共174頁（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)

除企業(yè)所得稅法及實施條例前述收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

1、企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

第36頁/共174頁2、符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

第37頁/共174頁3、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。

第38頁/共174頁4、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。

5、商業(yè)折扣：應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

現(xiàn)金折扣：應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。

銷售折讓和銷售退回：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

第39頁/共174頁6、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（4）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

①安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。

②宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。

第40頁/共174頁③軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)收入。

④服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

⑤藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。

第41頁/共174頁⑥會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

第42頁/共174頁⑦特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

⑧勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

7、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

第43頁/共174頁二、不征稅收入和免稅收入

（一）不征稅收入

1、財政撥款：是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。具體規(guī)定如下：

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第44頁/共174頁（2）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（3）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

第45頁/共174頁3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

第46頁/共174頁（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第47頁/共174頁注意：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)稅所得額時扣除。

第48頁/共174頁（二）免稅收入

1、國債利息收入。

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。

3、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

第49頁/共174頁三、扣除原則和范圍

（一）稅前扣除項目的原則

除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則：

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；2、配比原則；3、相關(guān)性原則；4、確定性原則；5、合理性原則。

第50頁/共174頁（二）扣除項目的范圍

1、成本。

2、費用。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

3、稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。有消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。

第51頁/共174頁4、損失。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)計入當(dāng)期收入。

5、扣除的其他支出。是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。第52頁/共174頁（三）扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)（重點掌握）

1、工資、薪金支出。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，第53頁/共174頁可按以下原則掌握：

（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。

（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的。

（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

第54頁/共174頁2、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

第55頁/共174頁（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

注意：軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照工資薪金總額2.5%的比例扣除。

第56頁/共174頁3、社會保險費。

（1）企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

第57頁/共174頁（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。第58頁/共174頁4、利息費用。

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

第59頁/共174頁5、借款費用。

（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

第60頁/共174頁（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。①在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合下面第②條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。

第61頁/共174頁②企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

③企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按第（1）條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

④企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第62頁/共174頁（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出在企業(yè)所得稅稅前的扣除。

①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

第63頁/共174頁②企業(yè)向除①規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

條件一：企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

條件二：企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

第64頁/共174頁6、匯兌損失。

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準(zhǔn)予扣除。

第65頁/共174頁7、業(yè)務(wù)招待費。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

第66頁/共174頁8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管機關(guān)另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。

第67頁/共174頁9、環(huán)境保護專項資金。

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

第68頁/共174頁10、租賃費。

（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費的，分期扣除。

第69頁/共174頁11、勞動保護費。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。

12、公益性捐贈支出。

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

捐贈資產(chǎn)的價值：

①接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計算。

②接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價值計算。

第70頁/共174頁13、有關(guān)資產(chǎn)的費用。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。

14、總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。

第71頁/共174頁15、資產(chǎn)損失。

企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

16、依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

第72頁/共174頁17、手續(xù)費及傭金支出。

（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

①保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

第73頁/共174頁②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。

（2）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

第74頁/共174頁（3）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。

（4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

（5）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。

（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。

第75頁/共174頁項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理職工福利費支出不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除撥付的工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費支出不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除第76頁/共174頁項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理利息費用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息當(dāng)年不得扣除借款費用要注意區(qū)分資本化和費用化的情況業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰當(dāng)年不得扣除第77頁/共174頁項目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除第78頁/共174頁四、不得扣除的項目

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

2、企業(yè)所得稅稅款。

3、稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。

4、罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以罰金和被沒收財物。

5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

第79頁/共174頁【例】北京某股份有限公司2009年度相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）當(dāng)年營業(yè)收入720萬元，另取得國債利息收入10萬元、取得對境內(nèi)居民企業(yè)的投資收益46.8萬元；

（2）全年營業(yè)成本為330萬元；

（3）全年發(fā)生財務(wù)費用50萬元，其中10萬元為資本化的利息；

第80頁/共174頁（4）管理費用共計90萬元，銷售費用共計40萬元，其中列支廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費30萬元；

（5）營業(yè)外支出共計列支通過青少年基金發(fā)展會向農(nóng)村義務(wù)教育捐款10萬，稅收罰款支出5萬元，滯納金2.73萬元；

（6）營業(yè)稅金及附加28.03萬元；

（7）上年廣告宣傳費超支20萬元。

根據(jù)上述資料計算該股份有限公司2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。

第81頁/共174頁解析：

該公司2009年的收入總額＝720＋10＋46.8＝776.8（萬元），營業(yè)成本330萬元可以稅前扣除；

資本化的利息，通過攤銷方式扣除，不直接在財務(wù)費用中反映。可稅前扣除的財務(wù)費用＝50－10＝40（萬元）；

當(dāng)年營業(yè)收入＝720（萬元），廣告宣傳費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額＝720×15%＝108（萬元），實際列支40萬，上年超支20萬元可結(jié)轉(zhuǎn)在本年企業(yè)所得稅稅前扣除。所以，稅前可以扣除的銷售費用＝40＋20＝60（萬元）；

第82頁/共174頁利潤總額＝776.8（收入）－330（成本）－28.03（稅金）－（50－10）（財務(wù)費用）－90（管理費用）－40（銷售費用）－（10＋5＋2.73）（營業(yè)外支出）＝231.04（萬元）；

捐贈限額＝231.04×12%＝27.72（萬元），實際捐贈為10萬，可據(jù)實扣除；稅收罰款支出5萬元和滯納金2.73萬元不得稅前扣除；所以，稅前可扣除的營業(yè)外支出＝10（萬元）；

直接計算法：應(yīng)納稅所得額＝776.8（收入總額）－（10＋46.8）（免稅收入）－330（成本）－28.03（稅金）－40（財務(wù)費用）－90（管理費用）－60（銷售費用）－10（捐贈）＝161.97（萬元）；

第83頁/共174頁間接計算法：應(yīng)納稅所得額＝231.04（利潤總額）－10（國債利息收入）－46.8（投資收益）＋5（稅收罰款支出）＋2.73（滯納金）－20（結(jié)轉(zhuǎn)扣除的廣告費）＝161.97（萬元）

該公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=161.97×25%=40.49（萬元）。

第84頁/共174頁6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，只是不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

8、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

9、與取得收入無關(guān)的其他支出。

第85頁/共174頁五、虧損彌補

虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的營利。

第86頁/共174頁注意：（1）虧損不是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額，稅法調(diào)整后的金額；（2）五年彌補期是以虧損年度的下一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算；（3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補。

第87頁/共174頁第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

第88頁/共174頁（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)

1、外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

2、自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

3、融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。

第89頁/共174頁4、盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。

5、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

6、改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。第90頁/共174頁（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

第91頁/共174頁4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

5、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。

6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

第92頁/共174頁（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法

1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3、固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

第93頁/共174頁（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限

1、房屋、建筑物，為20年；2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；5、電子設(shè)備，為3年。第94頁/共174頁二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

第95頁/共174頁（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

1、外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

2、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

第96頁/共174頁（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計提的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

第97頁/共174頁生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：1、林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；2、畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。第98頁/共174頁三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

1、外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費，以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

2、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

3、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

第99頁/共174頁（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍：下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

1、自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。2、自創(chuàng)商譽。3、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。4、其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

第100頁/共174頁（三）無型資產(chǎn)的攤銷方法和年限

無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。

第101頁/共174頁四、長期待攤費用的稅務(wù)處理

1、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。

第102頁/共174頁（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出。

租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出。

大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上。

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

第103頁/共174頁（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

2、企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

第104頁/共174頁五、存貨的稅務(wù)處理

（一）存貨按照以下方法確定成本：

1、通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；

2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；

3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。

第105頁/共174頁（二）企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。注意無后進先出。

第106頁/共174頁（三）企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。其中，資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

第107頁/共174頁六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理：投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

（一）投資資產(chǎn)的成本

1、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。

2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

第108頁/共174頁（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

第109頁/共174頁七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

1、企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

2、企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額。

第110頁/共174頁第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法。

1、直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除金額－彌補以前年度虧損額2、間接法：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額+境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損額－彌補虧損

第111頁/共174頁二、境外所得抵扣稅額的計算某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

第112頁/共174頁應(yīng)納稅總額的稅率，除有規(guī)定外，應(yīng)為25%。

簡化公式：某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額×25%

當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。

第113頁/共174頁【例】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為150萬，來源于境外某國分支機構(gòu)的稅后所得為20萬，在該國已納所得稅6萬元。請計算該企業(yè)在我國匯總繳納的企業(yè)所得稅的抵免限額。

2008年境內(nèi)外所得合計＝150＋20＋6＝176（萬元）

應(yīng)納稅額＝176×25%＝44（萬元）

抵免限額＝44×26÷176＝6.5（萬元），國外已納6萬。可以全額扣除。

第114頁/共174頁三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算

（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍

本辦法適用于居民企業(yè)納稅人，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅。第115頁/共174頁（二）采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納稅所得額＝成本（費用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

第116頁/共174頁四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×實際征收率（10%）

1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。

2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3、其他所得，參照前兩項規(guī)定的辦法計算應(yīng)納稅所得額。

財產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

第117頁/共174頁【例】在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得，應(yīng)按收入全額計算征收企業(yè)所得稅的有（ACD）（2008年考題）

A.股息B.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得C.租金D.特許權(quán)使用費

答案解析：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得

第118頁/共174頁第七節(jié)稅收優(yōu)惠

一、免征與減征優(yōu)惠

（一）從事農(nóng)、林、牧漁業(yè)項目的所得

1、企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植。（2）農(nóng)作物新品種的選育。（3）中藥材的種植。（4）林木的培育和種植。（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。（6）林產(chǎn)品的采集。（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目。（8）遠(yuǎn)洋捕撈。

2、企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

第119頁/共174頁（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得

企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）

企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第120頁/共174頁（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）

第121頁/共174頁（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

1.享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：

（1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

第122頁/共174頁（3）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；

（4）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；

（5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

第123頁/共174頁2.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

第124頁/共174頁技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。

第125頁/共174頁3.享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第126頁/共174頁二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

（一）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列6方面條件的企業(yè)：（略）

第127頁/共174頁（二）經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠（略）

三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。

2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

第128頁/共174頁四、加計扣除優(yōu)惠

1、研究開發(fā)費，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

[新增]依據(jù)財稅[2009]70號文規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除有以下具體規(guī)定：

第129頁/共174頁1.企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：

（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

（3）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。第130頁/共174頁2、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

[新增]依據(jù)財稅[2009]70號文規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除有以下具體規(guī)定：

1.企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：

第131頁/共174頁（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

（3）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

第132頁/共174頁五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

[新增]依據(jù)國稅發(fā)[2009]87號文規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的有關(guān)問題具體規(guī)定如下：

第133頁/共174頁（一）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。

（二）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

1.經(jīng)營范圍符合《暫行辦法》規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

第134頁/共174頁2.按照《暫行辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門年度檢查核實，投資運作符合《暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)按照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。

第135頁/共174頁（三）中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認(rèn)定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。該期限內(nèi)中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資后，企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但仍符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

第136頁/共174頁（四）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在其報送申請投資抵扣應(yīng)納稅所得額年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料備案（略）。

第137頁/共174頁六、加速折舊優(yōu)惠

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步原因確實需要加速折舊可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

第138頁/共174頁（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

第139頁/共174頁七、減計收入優(yōu)惠

綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。

所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

第140頁/共174頁八、稅額抵免優(yōu)惠

1、稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

第141頁/共174頁2、企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

3、企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第142頁/共174頁九、民族自治地方的優(yōu)惠

十、非居民企業(yè)優(yōu)惠：非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：

1、外國政府向中國政府提供貸款取得利息所得。

第143頁/共174頁2、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。

3、經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

十一、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠

（一）關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

1、軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

第144頁/共174頁2、我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（2免3減半）

3、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第145頁/共174頁5、企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

7、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

8、投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。（5免5減半）

第146頁/共174頁9、對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（2免3減半）

10、自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

第147頁/共174頁自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

第148頁/共174頁十二、其他優(yōu)惠

（一）低稅率優(yōu)惠過渡政策

自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中，享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。（3－2－2－2－1）

第149頁/共174頁（二）“兩免三減半”、“五免五減半”過渡政策

自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止。但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。

（三）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠：稅率15%。

第150頁/共174頁第八節(jié)源泉扣繳

一、扣繳義務(wù)人

1、對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。

第151頁/共174頁2、對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

二、扣繳方法

3、扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

第152頁/共174頁三、稅源管理

1.扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與應(yīng)稅所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

第153頁/共174頁2.扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與應(yīng)稅