標(biāo)準(zhǔn)成本控制

第十三章成本控制第一節(jié)成本控制概述一、成本控制概念成本控制就是在成本形成過程中，對各項(xiàng)成本活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，采取糾正措施，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。狹義成本控制，亦稱日常成本控制或過程控制。廣義成本控制包括事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。二、成本控制基本程序制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行成本控制標(biāo)準(zhǔn)確定成本差異成本反饋第一節(jié)成本控制概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本概述標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的類型及其計(jì)算分析一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制概述1.標(biāo)準(zhǔn)成本的概念標(biāo)準(zhǔn)成本制度是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，隨時(shí)揭示和分析各種成本差異及其原因，借以加強(qiáng)成本控制、評價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本是在標(biāo)準(zhǔn)工藝條件下，生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。

標(biāo)準(zhǔn)成本控制的內(nèi)容：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定——前饋控制成本差異的計(jì)算分析——反饋控制成本差異的賬務(wù)處理——日常核算2、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類◎理想標(biāo)準(zhǔn)成本◎基本標(biāo)準(zhǔn)成本◎現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際中廣泛采用二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)制定。

【例1】

產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×9年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如表13—1所示。要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。表13—1甲產(chǎn)品消耗耗的直接材材料資料標(biāo)準(zhǔn)品種A材料B材料預(yù)計(jì)發(fā)票單價(jià)裝卸檢驗(yàn)等成本直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/千克)3023240343材料設(shè)計(jì)用量允許損耗量直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)(千克/件)50015017002702解：單位產(chǎn)品消消耗Ａ材料料的標(biāo)準(zhǔn)成成本＝32×501＝16032(元/件)單位產(chǎn)品消消耗Ｂ材料料的標(biāo)準(zhǔn)成成本＝43×702＝30186(元/件)甲產(chǎn)品直接接材料的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本＝＝16032+30186＝46218(元/件)（二）直接接人工標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本的制制定直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)應(yīng)區(qū)分直接接人工價(jià)格格標(biāo)準(zhǔn)和人人工工時(shí)耗耗用量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)兩個(gè)因素素予以制定定?！纠?】產(chǎn)品直接人人工標(biāo)準(zhǔn)成成本的制定定已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)20×9年甲產(chǎn)品消消耗的直接接人工資料料如表13—2所示。要求：確定定單位甲產(chǎn)產(chǎn)品消耗直直接人工的的標(biāo)準(zhǔn)成本本。表13—2甲產(chǎn)品消耗耗的直接人人工資料標(biāo)準(zhǔn)工序第一道工序第二道工序每人月工時(shí)（8小時(shí)×22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時(shí)每月工資總額工資率標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))應(yīng)付福利費(fèi)提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))91.2114加工時(shí)間(人工小時(shí)/件)休息時(shí)間(人工小時(shí)/件)其他時(shí)間(人工小時(shí)/件)45413532直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí)/件)5040解第一工序直直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本＝91.2××50＝4560(元/件)第二工序直直接人工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本＝114×40＝4560(元/件)單位位甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品消消耗耗的的直直接接人人工工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本＝4560＋4560＝9120(元/件)（三三））制制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的制制定定制造造費(fèi)費(fèi)用用的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本需需要要按按部部門門分分別別編編制制。。如果果某某種種產(chǎn)產(chǎn)品品需需要要經(jīng)經(jīng)過過幾幾個(gè)個(gè)部部門門生生產(chǎn)產(chǎn)加加工工時(shí)時(shí)，，應(yīng)應(yīng)將將各各部部門門加加工工的的該該產(chǎn)產(chǎn)品品的的單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品制制造造費(fèi)費(fèi)用用加加以以匯匯總總，，計(jì)計(jì)算算出出該該產(chǎn)產(chǎn)品品制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本。。制造造費(fèi)費(fèi)用用的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本是是由由制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的價(jià)格格標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和和制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的用用量量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)兩個(gè)個(gè)因因素素決決定定的的【例3】】產(chǎn)品品制制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本的的制制定定已知知：：A企業(yè)業(yè)預(yù)預(yù)計(jì)計(jì)20××9年甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品消消耗耗的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用資資料料如如表表13—3所示示。。要求求：：確確定定單單位位甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品制制造造費(fèi)費(fèi)用用的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本。。表13—3甲產(chǎn)產(chǎn)品品消消耗耗的的制制造造費(fèi)費(fèi)用用資資料料標(biāo)準(zhǔn)部門第一車間第二車間

制造費(fèi)用預(yù)算(元)

變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算間接材料費(fèi)用間接人工費(fèi)用水電費(fèi)用固定性制造費(fèi)用預(yù)算管理人員工資折舊費(fèi)其他費(fèi)用預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（機(jī)器小時(shí)）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160

用量標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時(shí)/件)6080解第一一車車間間：：變動(dòng)動(dòng)制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率＝316800/21120＝15(元/小時(shí)時(shí))固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率＝422400/21120＝20(元/小時(shí)時(shí))制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率＝＝15＋20＝35(元/小時(shí)時(shí))制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本＝＝35××60＝2100（元元/件)第二二車車間間：：變動(dòng)動(dòng)制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率＝394240/28160＝14(元/小時(shí)時(shí))固定定制制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率＝619520/28160＝22(元/小時(shí)時(shí))制造造費(fèi)費(fèi)用用分分配配率率＝＝14＋22＝36(元/小時(shí)時(shí))制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本＝＝36××80＝2880（元元/件)單位位甲甲產(chǎn)產(chǎn)品品制制造造費(fèi)費(fèi)用用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成成本本＝2100＋2880＝4980(元/件)【例4】產(chǎn)品制制造費(fèi)費(fèi)用標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本單單的編編制已知：：例1，例2和例3中有關(guān)關(guān)A企業(yè)甲甲產(chǎn)品品各個(gè)個(gè)成本本項(xiàng)目目的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本資資料。。要求：：編制制該企企業(yè)20××9年甲產(chǎn)產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本本單。。解依題意意，編編制的的A企業(yè)20××4年甲產(chǎn)品的的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本本單如如表13—4所示。表13—420×4年甲產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本單單項(xiàng)目價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料

A材料

B材料小計(jì)32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小計(jì)91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)-50小時(shí)/件

40小時(shí)/件-4560元/件4560元/件

9120元/件變動(dòng)性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)15元/小時(shí)14元/小時(shí)-60臺時(shí)/件80臺時(shí)/件-

900元/件

1120元/件2020元/件固定性制造費(fèi)用第一車間第二車間小計(jì)20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺時(shí)/件80臺時(shí)/件1200元/件1760元/件2960元/件制造費(fèi)用合計(jì)--4980元/件單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本60318元/件三、成成本差差異的的計(jì)算算分析析成本差差異及及其類類型直接材材料成成本差差異的的計(jì)算算分析析直接人人工成成本差差異的的計(jì)算算分析析變動(dòng)性性制造造費(fèi)用用成本本差異異的計(jì)計(jì)算分分析固定性性制造造費(fèi)用用成本本差異異的計(jì)計(jì)算分分析（一））成本本差異異及其其類型型成本差差異=實(shí)際成成本-標(biāo)準(zhǔn)成成本成本差差異類類型：：

有利差差異與與不利利差異異

價(jià)格差差異和和用量量差異異（二））直接接材料料成本本差異異的計(jì)計(jì)算分分析直接材材料成成本差差異=實(shí)際成成本-標(biāo)準(zhǔn)成成本=價(jià)格差差異+用量差差異【例5】直接材材料成成本差差異的的計(jì)算算已知：：A公司的的甲產(chǎn)產(chǎn)品標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成成本資資料如如表13——4所示，，20××4年1月份實(shí)實(shí)際生生產(chǎn)400件甲產(chǎn)產(chǎn)品，，實(shí)際際耗用用A材料200800千克，，其實(shí)實(shí)際單單價(jià)為為30元/千克；；實(shí)際際耗用用B材料280000千克，，其實(shí)實(shí)際單單價(jià)為為45元/千克。。要求：：計(jì)算算甲產(chǎn)產(chǎn)品的的直接接材料料成本本差異異。解A材料成成本差差異＝＝30××200800-32×501×400＝-388800(元)(F)其中，，價(jià)格差差異＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)用量差差異＝＝32××(200800-501×400)＝12800(元)(U)B材料成成本差差異＝45××280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，，價(jià)格差差異＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差差異＝43××(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲產(chǎn)品品的直直接材材料成成本差差異＝-388800+525600＝136800(元)(U)以上計(jì)計(jì)算結(jié)結(jié)果表表明，，甲產(chǎn)產(chǎn)品直直接材材料成成本形形成了了136800元不利利差異異。其其中，，A材料發(fā)發(fā)生了了388800元的有有利差差異，，B材料形形成了了525600元的不不利差差異。。前者是是因?yàn)闉锳材料實(shí)實(shí)際價(jià)價(jià)格降降低而而節(jié)約約了401600元成本本和因因耗用用量增增加而而導(dǎo)致致12800元的成成本超超支額額共同同作用用的結(jié)結(jié)果；；后者是是因?yàn)闉锽材料實(shí)實(shí)際價(jià)價(jià)格提提高而而增加加了560000元的成成本開開支和和因耗耗用量量的減減少而而節(jié)約約34400元的成成本共共同造造成的的。可見，，該企企業(yè)在在對A、B兩種材材料耗耗用方方面的的控制制效果果是不不同的的，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一一步進(jìn)進(jìn)行分分析評評價(jià)，，以明明確各各部門門的責(zé)責(zé)任。。（三））直接接人工工成本本差異異的計(jì)計(jì)算分分析直接人人工成成本差差異=實(shí)際成成本-標(biāo)準(zhǔn)成成本=價(jià)格差差異+效率差差異【例6】直接人人工成成本差差異的的計(jì)算算已知：：同例例8—5，20××4年1月份A公司為為生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品，，第一一工序序和第第二工工序?qū)崒?shí)際耗耗用人人工小小時(shí)分分別為為4800小時(shí)和和42000小時(shí)，，兩個(gè)個(gè)工序序?qū)嶋H際發(fā)生生的直直接人人工成成本（（包括括直接接工資資和計(jì)計(jì)提的的應(yīng)付付福利利費(fèi)））分別別為4416000元和4620000元。要求：：計(jì)算算甲產(chǎn)產(chǎn)品的的直接接人工工成本本差異異。解第一工工序?qū)崒?shí)際人人工價(jià)價(jià)格＝1838160/19980＝92（元/小時(shí)））第二工工序?qū)崒?shí)際人人工價(jià)價(jià)格＝1782000/162000＝110（元/小時(shí)））第一工工序直直接人人工成成本差差異＝＝1838160-91.2××50×400＝14160(元)(U)其中：：人工價(jià)價(jià)格差差異＝(92-91.2)××19980＝15984(元)(U)效率差異異＝91.2×(19980-50××400)＝-124(元)(F)第二工序序直接人人工成本本差異＝＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工價(jià)格格差異＝(110-114)××162000＝-64800(元)(F)效率差異異＝114××(162000-40×400)＝228000(元)(U)甲產(chǎn)品直直接人工工成本差差異＝14160-42000＝-27840(元)(F)以上計(jì)算算表明，，甲產(chǎn)品品直接人人工成本本的有利利差異為為27840元，是由由于第一一工序的的14160元的不利利差異和和第二工工序的42000元有利差差異構(gòu)成成的。前者是因因?yàn)樵摴すば驅(qū)嶋H際人工價(jià)價(jià)格的提提高而超超支的成成本15984元和因?qū)崒?shí)際耗用用工時(shí)減減少而節(jié)節(jié)約的成成本1824元共同作作用的結(jié)結(jié)果；后后者是由由于該工工序?qū)嶋H際人工價(jià)價(jià)格的降降低而節(jié)節(jié)約的成成本64800元和因耗耗用工時(shí)時(shí)的增加加而超支支的成本本228000元所造成成的。（四）變變動(dòng)性制制造費(fèi)用用成本差差異的計(jì)計(jì)算分析析成本差異異=實(shí)際費(fèi)用用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用用=耗費(fèi)差異異+效率差異異【例7】變動(dòng)性制制造費(fèi)用用成本差差異的計(jì)計(jì)算已知：同同8—5，20×4年1月份A公司為生生產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品，第第一車間間和第二二車間的的實(shí)際耗耗用的機(jī)機(jī)器小時(shí)時(shí)分別為為25000和31000小時(shí)，兩兩個(gè)車間間的實(shí)際際工時(shí)變變動(dòng)性制制造費(fèi)用用分配率率均為14.5元/小時(shí)。要求：計(jì)計(jì)算甲產(chǎn)產(chǎn)品的變變動(dòng)性制制造費(fèi)用用成本差差異。解一車間變變動(dòng)性制制造費(fèi)用用成本差差異＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗費(fèi)差異異＝(14.5-15)××2500＝-12500(元)(F)效率差異異＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)二車間變變動(dòng)性制制造費(fèi)用用成本差差異＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗費(fèi)差異異＝(14.5-14)××31000＝15500(元)(U)效率差異異＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲產(chǎn)品變變動(dòng)制造造費(fèi)用成成本差異異＝2500+1500＝4000(元)(U)以上計(jì)算算表明，，甲產(chǎn)品品變動(dòng)性性制造費(fèi)費(fèi)用形成成了4000元不利差差異。其其中，一一車間發(fā)發(fā)生了2500元的不利利差異，，二車間間發(fā)生了了1500元的不利利差異。。前者是因因?yàn)橘M(fèi)用用分配率率降低而而形成的的12500元的有利利差異和和因?yàn)樾式档偷投黾蛹恿?5000元的不利利差異；；后者是因因?yàn)橘M(fèi)用用分配率率提高而而形成的的15500元的不利利差異和和由于效效率提高高而形成成的14000元的有利利差異共共同作用用的結(jié)果果。可見見，這兩兩個(gè)車間間對變動(dòng)動(dòng)性制造造費(fèi)用的的控制效效果是不不同的。。（五）固固定性制制造費(fèi)用用成本差差異的計(jì)計(jì)算分析析固定性制制造費(fèi)用用成本差差異=實(shí)際費(fèi)用用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用用=預(yù)算差異異+能量差異異=耗費(fèi)差異異+能力差異異+效率差異異兩差異法法◎預(yù)算差異◎能量差異三差異法◎耗費(fèi)差異◎能力差異◎效率差異固定性制造費(fèi)費(fèi)用成本差異異的計(jì)算分析析——三差異法【例9－7】固定性制造費(fèi)費(fèi)用成本差異異的計(jì)算已知：20×4年1月份A公司甲產(chǎn)品的的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能能力為352件。為生產(chǎn)甲甲產(chǎn)品，兩個(gè)個(gè)車間實(shí)際發(fā)發(fā)生的