第四章 審計(jì)計(jì)劃重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第四章審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教學(xué)目標(biāo)：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制方法、審計(jì)重要性有關(guān)理論及職業(yè)判斷思路、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念。導(dǎo)入案例助理人員王某在對(duì)K公司執(zhí)行審計(jì)外勤時(shí)發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)辦公桌上有一張銷售商品的收據(jù)，金額為50元，因此在工作底稿中將其列入專業(yè)懷疑范圍，認(rèn)為該公司很可能會(huì)存在未入賬的銷售收入。但助理人員張某認(rèn)為該金額太少，不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息造成嚴(yán)重影響；而張某發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)員孫某記賬時(shí)漏記了一筆價(jià)值500萬(wàn)的銷售業(yè)務(wù)，在與孫某溝通時(shí)，孫某強(qiáng)調(diào)并非主觀故意，但拒絕本期調(diào)整，并承諾下期一定改正。對(duì)此，張某表示認(rèn)同，但王某認(rèn)為，本期查錯(cuò)必須本期更正。他們共同找到項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理該給出什么樣的專業(yè)判斷？第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃一、總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（一）審計(jì)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征（采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等），以界定審計(jì)范圍。（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。（三）審計(jì)方向總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向，包括：確定適當(dāng)?shù)闹匾运匠醪阶R(shí)別可能存在較高的重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等?？傮w審計(jì)策略應(yīng)能恰當(dāng)?shù)胤从匙?cè)會(huì)計(jì)師考慮審計(jì)范圍、時(shí)間和方向的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容：1.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；2.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3.何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃之間的關(guān)系1.制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程緊密聯(lián)系，并且兩者的內(nèi)容也緊密相關(guān)。2.CPA應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng)，制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。3．雖然編制總體審計(jì)策略的過(guò)程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但是兩項(xiàng)計(jì)劃活動(dòng)并不是孤立、不連續(xù)的過(guò)程，而是內(nèi)在緊密聯(lián)系的，對(duì)其中一項(xiàng)的決定可能會(huì)影響甚至改變對(duì)另外一項(xiàng)的決定。4．在實(shí)務(wù)中，CPA將制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃相結(jié)合進(jìn)行，可能會(huì)使計(jì)劃審計(jì)工作更有效率及效果，并且CPA也可以采用將總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃合并為一份審計(jì)計(jì)劃文件的方式，以提高編制及復(fù)核工作的效率，增強(qiáng)其效果。（二）具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容依據(jù)及要求1、計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1．《中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。2．兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對(duì)特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。2、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序1．《中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，CPA計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；2．隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對(duì)審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)一步步深入，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。3．通常，CPA計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（包括進(jìn)一步審計(jì)程序的具體性質(zhì)、時(shí)間和范圍）兩個(gè)層次。3、計(jì)劃其他審計(jì)程序具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，CPA針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。計(jì)劃的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒(méi)有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求CPA應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息，尋求與被審計(jì)單位律師直接溝通等。第二節(jié)審計(jì)重要性一、審計(jì)重要性的含義重要性是CPA從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)重大程度的判斷。即在特定環(huán)境下，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重大的。對(duì)重要性概念的理解1．重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)。2．重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。3．重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的。4．重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境5．對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷6．重要性與可容忍錯(cuò)報(bào)之間的關(guān)系審計(jì)重要要性概念念的運(yùn)用用貫穿于于整個(gè)審審計(jì)過(guò)程程。1．計(jì)劃審審計(jì)工作作?？紤]慮導(dǎo)致財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表表發(fā)生重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)的原因因，并在在了解被被審計(jì)單單位及其其環(huán)境的的基礎(chǔ)上上，確定定一個(gè)可可接受的的重要性性水平，，以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)在金額額上的重重大錯(cuò)報(bào)報(bào)。同時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)評(píng)估估各類交交易、賬賬戶余額額及列報(bào)報(bào)認(rèn)定層層次的重重要性，，以便確確定進(jìn)一一步審計(jì)計(jì)程序的的性質(zhì)、、時(shí)間和和范圍，，將審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至至可接受受的低水水平。2．在確定定審計(jì)意意見(jiàn)的類類型時(shí)，，CPA也要考慮慮重要性性水平。。二、計(jì)劃劃審計(jì)工工作時(shí)對(duì)對(duì)重要性性的評(píng)估估（一）從從性質(zhì)方方面考慮慮重要性性1．錯(cuò)報(bào)對(duì)對(duì)遵守法法律法規(guī)規(guī)要求的的影響程程度2．錯(cuò)報(bào)對(duì)對(duì)遵守債債務(wù)契約約或其他他合同要要求的影影響程度度3．錯(cuò)報(bào)掩蓋收收益或其他趨趨勢(shì)變化的程程度4．錯(cuò)報(bào)對(duì)用于于評(píng)價(jià)被審計(jì)計(jì)單位財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營(yíng)成成果或現(xiàn)金流流量的有關(guān)比比率的影響程程度5．錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中列報(bào)報(bào)的分部信息息的影響程度度6．錯(cuò)報(bào)對(duì)增加加管理層報(bào)酬酬的影響程度度7．錯(cuò)報(bào)對(duì)某些些賬戶余額之之間錯(cuò)誤分類類的影響程度度，這些錯(cuò)誤誤分類影響到到財(cái)務(wù)報(bào)表中中應(yīng)單獨(dú)披露露的項(xiàng)目8．相對(duì)于CPA所了解的以前前向報(bào)表使用用者傳達(dá)的信信息而言，錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的重大程程度9．錯(cuò)報(bào)是否與與涉及特定方方的項(xiàng)目相關(guān)關(guān)10．錯(cuò)報(bào)對(duì)信息息漏報(bào)的影響響程度11．錯(cuò)報(bào)對(duì)與已已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表一同披露露的其他信息息的影響程度度，該影響程程度能被合理理預(yù)期將對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表使用用者作出經(jīng)濟(jì)濟(jì)決策產(chǎn)生影影響（二）從數(shù)量量方面考慮重重要性1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次次的重要性水水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在制定總體審審計(jì)策略時(shí)，，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表層次次的重要性水水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通通常先選擇一一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用用適當(dāng)?shù)陌俜址直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得得出財(cái)務(wù)報(bào)表表層次的重要要性水平。在實(shí)務(wù)中，有有許多匯總性性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可可以用作確定定財(cái)務(wù)報(bào)表層層次重要性水水平的基準(zhǔn)，，例如，總資資產(chǎn)、凈資產(chǎn)產(chǎn)、銷售收入入、費(fèi)用總額額、毛利、凈凈利潤(rùn)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)基準(zhǔn)的選擇擇有賴于被審審計(jì)單位的性性質(zhì)和環(huán)境。。在確定恰當(dāng)?shù)牡幕鶞?zhǔn)后，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師通通常運(yùn)用職業(yè)業(yè)判斷合理選選擇百分比，，據(jù)以確定重重要性水平。。例：

（1）對(duì)于以營(yíng)利利為目的的企企業(yè)，來(lái)自經(jīng)經(jīng)常性業(yè)務(wù)的的稅前利潤(rùn)或或稅后凈利潤(rùn)潤(rùn)的5%，或總收入的的0.5%；

（2）對(duì)于非營(yíng)營(yíng)利組織，，費(fèi)用總額額或總收入入的0.5%；

（3）對(duì)于共同同基金公司司，凈資產(chǎn)產(chǎn)的0.5%。

注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在確確定重要性性水平時(shí)，，不需考慮慮與具體項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)量相相關(guān)的固有有不確定性性。2.各類交易、、賬戶余額額、列報(bào)認(rèn)認(rèn)定層次的的重要性水水平各類交易、、賬戶余額額、列報(bào)認(rèn)認(rèn)定層次的的重要性水水平稱為““可容忍錯(cuò)錯(cuò)報(bào)”。可容忍錯(cuò)報(bào)報(bào)的確定以以注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表層次次重要性水水平的初步步評(píng)估為基基礎(chǔ)。它是是在不導(dǎo)致致財(cái)務(wù)報(bào)表表存在重大大錯(cuò)報(bào)的情情況下，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)各類交交易、賬戶戶余額、列列報(bào)確定的的可接受的的最大錯(cuò)報(bào)報(bào)。在確定各類類交易、賬賬戶余額、、列報(bào)認(rèn)定定層次的重重要性水平平時(shí)，注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮以以下主要因因素：第一，各類類交易、賬賬戶余額、、列報(bào)的性性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)報(bào)的可能性性；第二，各類類交易、賬賬戶余額、、列報(bào)的重重要性水平平與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表層次重重要性水平平的關(guān)系。。（三）重要要性、審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審審計(jì)證據(jù)三三者之間的的關(guān)系重要性與審審計(jì)證據(jù)之之間成反向向變動(dòng)關(guān)系系；重要性與審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之之間成反向向變動(dòng)關(guān)系系。三、對(duì)計(jì)劃劃階段確定定的重要性性水平的調(diào)調(diào)整在審計(jì)執(zhí)行行階段，隨隨著審計(jì)過(guò)過(guò)程的推進(jìn)進(jìn)，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)價(jià)計(jì)劃階段段確定的重重要性水平平是否仍然然合理，并并根據(jù)具體體環(huán)境的變變化或在審審計(jì)執(zhí)行過(guò)過(guò)程中進(jìn)一一步獲取的的信息，，修正計(jì)劃劃的重要性性水平，進(jìn)進(jìn)而修改進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序的性性質(zhì)、時(shí)間間和范圍。。在確定審計(jì)計(jì)程序后，，如果注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師決決定接受更更低的重要要性水平，，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)將增加。。注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選選用下列方方法將審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至至可接受的的低水平：：（1）如有可能能，通過(guò)擴(kuò)擴(kuò)大控制測(cè)測(cè)試范圍或或?qū)嵤┳芳蛹拥目刂茰y(cè)測(cè)試，降低低評(píng)估的重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，并支支持降低后后的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水水平；（2）通過(guò)修改改計(jì)劃實(shí)施施的實(shí)質(zhì)性性程序的性性質(zhì)、時(shí)間間和范圍，，降低檢查查風(fēng)險(xiǎn)。四、評(píng)價(jià)錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的影響響種類、概念內(nèi)容舉例1．已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)（1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)CPA在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)最近購(gòu)入存貨的實(shí)際價(jià)值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了5000元，這里被低估的5000元就是已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)（2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)①管理層和CPA對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異，例如，由于包含在財(cái)務(wù)報(bào)表中的管理層作出的估計(jì)值超出了CPA確定的一個(gè)合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；②管理層和CPA對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于CPA認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。2．推斷誤差。（1）通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)應(yīng)收賬款年末余額為2000萬(wàn)元，CPA抽查10%的樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬(wàn)元的高估，高估部分為賬面金額的20%，據(jù)此CPA推斷總體的錯(cuò)報(bào)金額為400萬(wàn)元（即2000×20%）,那么上述100萬(wàn)元就是已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)，其余300萬(wàn)元即推斷誤差（2）通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)CPA根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢(shì)等要素，對(duì)客戶年度銷售費(fèi)用獨(dú)立地作出估計(jì)，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有50%的差異；考慮到估計(jì)的精確性有限，CPA根據(jù)經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為10%的差異通常是可接受的，而剩余40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定CPA對(duì)其中20%的差異無(wú)法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。情形尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)重要性水平影響（1）低于（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平，下同）60萬(wàn)元100萬(wàn)元對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，CPA可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（2）超過(guò)150萬(wàn)元100萬(wàn)元（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，CPA應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）在任何情況下，CPA都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使CPA認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（3）接近99萬(wàn)元100萬(wàn)元（1）CPA應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平；（2）并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序；（3）或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三節(jié)審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是是指財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表存在重重大錯(cuò)報(bào)而而CPA發(fā)表不恰當(dāng)當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)的可能性性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并并不包含下下面這種情情況，即財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表不不含有重大大錯(cuò)報(bào)，而而CPA錯(cuò)誤地發(fā)表表了財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表含有重重大錯(cuò)報(bào)的的審計(jì)意見(jiàn)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。。合理保證與與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)互為補(bǔ)數(shù)數(shù)，即合理理保證與審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之之和等于100%。如果CPA將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降至可接接受的低水水平，則對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表不存在重重大錯(cuò)報(bào)獲獲取了合理理保證。合合理保證意意味著審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終終存在。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取取決于重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和檢查查風(fēng)險(xiǎn)之間間的關(guān)系用用模型表示示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)一、重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表在在審計(jì)前存存在重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)的可能能性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)模型中，，重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是企企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，不受CPA的控制。CPA只能通過(guò)實(shí)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估程序來(lái)來(lái)正確評(píng)估估重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并并根據(jù)評(píng)估估的兩個(gè)層層次的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分別采取取應(yīng)對(duì)措施施。需要明明確的是，，該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估只是一一個(gè)判斷，，而不是對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的精精確計(jì)量。。（一）兩個(gè)個(gè)層次的重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)1.財(cái)務(wù)報(bào)表層層次重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表表整體存在在廣泛聯(lián)系系，可能影影響多項(xiàng)認(rèn)認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通通常與控制制環(huán)境有關(guān)關(guān)，但也可可能與其他他因素有關(guān)關(guān)，如經(jīng)濟(jì)濟(jì)蕭條。此類風(fēng)險(xiǎn)難難以界定于于某類交易易、賬戶余余額、列報(bào)報(bào)的具體認(rèn)認(rèn)定；相反反，此類風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)增大了了任何數(shù)目目的不同認(rèn)認(rèn)定發(fā)生重重大錯(cuò)報(bào)的的可能性。。此類風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師考慮慮由舞弊引引起的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)特別相關(guān)關(guān)。2.各類交易、、賬戶余額額、列報(bào)認(rèn)認(rèn)定層次的的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接有助于于注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師確定認(rèn)認(rèn)定層次上上實(shí)施的進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程序的性性質(zhì)、時(shí)間間和范圍。。注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在各類交交易、賬戶戶余額、列列報(bào)認(rèn)定層層次獲取審審計(jì)證據(jù)，，以便能夠夠在審汁工工作完成時(shí)時(shí)，以可接接受的低審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水水平對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表整體體發(fā)表審計(jì)計(jì)意見(jiàn)。（二）固有有風(fēng)險(xiǎn)和控控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)認(rèn)定層次次的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又又可以進(jìn)一一步細(xì)分為為固有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指指假設(shè)不存在在相關(guān)的內(nèi)部部控制，某一一認(rèn)定發(fā)生重重大錯(cuò)報(bào)的可可能性，無(wú)論論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)獨(dú)考慮，還是是連同其他錯(cuò)錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大大錯(cuò)報(bào)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)發(fā)生了重大錯(cuò)