審計風險管理培訓講義(一)

審計風險管理主講人：陳清祥前言由於近年來一連串之會計舞弊掏空案件接踵發(fā)生，而主管機關及目前時勢潮流對會計師之專業(yè)角色要求越趨嚴格，面對如此嚴峻惡劣的外在執(zhí)業(yè)環(huán)境，會計師如何作好審計風險管理，提升財務報表資訊品質及會計師查核簽證之品質，已成為大家必須面對的重要課題。因應措施加強審計規(guī)劃與審計風險評估落實查核工作，避免審計失敗做好整體財務報表之風險評估其他建議強化公司治理會計師與審計委員會之互動加強審計規(guī)劃與審計風險評估（續(xù)）加強審計規(guī)劃與審計風險評估（續(xù)）

8、舞弊之可能性

9、控制活動10、重大事件或不尋常之交易11、風險確認及其因應之道12、有關審計委任風險之全面性評估及其因應之道13、超然獨立及利益衝突之結論14、企業(yè)狀況之觀察93年度查核特別因應措施加強審計規(guī)劃與審計風險評估（續(xù)）委任及客戶風險評估，應考量下列風險項目：1、管理階層之品格與誠信

＊品格與誠信＊可信賴財務報導之承諾＊對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統(tǒng)之承諾

加強審計規(guī)劃與審計風險評估（續(xù)）＊品格與誠信應考量因素如下：審計人員是否發(fā)現(xiàn)管理階層涉及不合法的活動、扭曲財務報表、主管機關強制執(zhí)行或集團犯罪等可疑事項？審計人員是否發(fā)現(xiàn)管理階層涉及的活動雖未必是不合法但其有疑慮或將使企業(yè)陷於困境之中？管理階層是否經常更換銀行、律師或會計師？管理階層是否未聘任獨立且聲譽良好之專業(yè)服務提供者？審計人員是否發(fā)現(xiàn)管理階層有個人生活方面的困難？管理階層是否願意接受不尋常高度的風險？管理階層是否由一人所控制或集中在少數(shù)人手中，且無補償性控制（如董事會或審計委員會的有效監(jiān)督）？有無表面上未握有股權或未居要職者，卻對企業(yè)具有實質的影響力？管理階層近期是否發(fā)生高流動率或重大或未預期之異動情形，或者上述情況可能在下期發(fā)生？管理階層是否缺乏經驗？非財務之管理階層是否過度參與或專注於會計原則的選擇或重大估計的決定？加強審計規(guī)劃與審計風險評估（續(xù)）＊可信賴財務報導之承諾應考量因素如下：是否採用具爭議性之會計政策？管理階層在解釋會計準則是否有不保守之傾向？管理階層是否不願意將會計師建議的調整分錄入帳？審計人員是否發(fā)現(xiàn)企業(yè)存有未具經濟實質的交易？審計人員是否發(fā)現(xiàn)企業(yè)存有數(shù)量眾多且不符合營業(yè)常規(guī)的關係人交易？管理階層(包含重要營運單位的管理階層)是否過分重視預計盈餘數(shù)或成長目標的達成？財務報導之結果是否會影響正在計畫中或協(xié)商中的重大融資活動之條款？企業(yè)是否採用具爭議性的會計政策，或未予適當揭露該情況？管理階層是否未能適當?shù)刭|疑(challenge)內部會計估計與評價的合理性？加強審計規(guī)劃與審計風險評估（續(xù)）＊對設計及維持可信賴的會計處理及資訊系統(tǒng)之承諾應考量因素如下：管理階層是否對會計處理及控制活動的重大缺失不在意或對已知之缺失未予改善？企業(yè)是否尚未建立或未充分地傳達及鼓勵其價值觀或道德標準（例如，有關於企業(yè)實務、利益衝突及行為規(guī)範的政策），或傳達不適當?shù)膬r值觀或道德標準？企業(yè)是否未制訂可防止不法行為的程序？管理階層是否未對財務結果或與預算差異之問題採取進一步的有效行動？會計及資料處理部門是否有人員配置不足的情形？協(xié)助員工從事其職責的資源(如個人電腦、資料處理之使用、臨時雇員)是否無法或未能充份提供？是否發(fā)現(xiàn)管理階層、會計或資料處理人員無足夠能力履行其職責，評估前請考慮下列各項，包括：(1)是否提供較低的薪資而無法聘用足夠資格的人員？雇用及升遷的標準是否不清楚或不適用？員工績效評估方法是否不適當或無效？員工訓練計劃是否無效？加強審計規(guī)劃劃與審計風險險評估（續(xù)）＊對設計及維維持可信賴的的會計處理及及資訊系統(tǒng)之之承諾應考量量因素如下（續(xù)）：重要職位的流流動率是否偏偏高？員工的職務說說明是否未明明確訂定或未未與員工有效效溝通，包括括特定職責、、報告責任以以及限制事項項？對應徵人員之之檢驗程序是是否不適當？？過去的查核是是否顯示客戶戶有大量的財報報誤述或調整整分錄，尤其其是在接近期期末時？帳簿紀錄的一一般情況是否否不佳？是否經常無法法準時地結帳帳或出具報表表？(含內部部及外部)管理階層是否否表現(xiàn)出相當當不理會主管管機關？管理階層是否否持續(xù)雇用無無績效的會計計、資訊科技技或內部稽核核人員？過去的查核是是否顯示支出出款項缺少相相關憑證？加強審計規(guī)劃劃與審計風險險評估（續(xù)）委任及客戶風風險評估，應應考量下列風風險項目（續(xù)續(xù)）：3、業(yè)務特性及經經營環(huán)境＊業(yè)務特性＊經營環(huán)境＊財務結果加強審計規(guī)劃劃與審計風險險評估（續(xù)）＊業(yè)務特性應應考量因素如如下：企業(yè)是否有長長期的營業(yè)週週期？企業(yè)是否使用用複雜或創(chuàng)新的的財務操作？企業(yè)是否處於於易變動的產業(yè)業(yè)或市場？企業(yè)是否有重重大的會計估估計，且其較較一般情形更更具主觀性、、複雜性或不不確定性，或或者近期內將將有重大變動動，此變動對對企業(yè)財務將將有破壞性的的影響？企業(yè)是否經常常牽涉到可疑疑或違法的經經營活動？企業(yè)於過去一一年當中是否否有重大併購其其他企業(yè)，且且管理階層對對該產業(yè)較不不具經驗？業(yè)是否處於衰退性的的產業(yè)，且經營失敗敗情形增加或或客戶需求嚴嚴重下降？企業(yè)所處的產產業(yè)是否屬高高度競爭或市市場趨於飽和和，導致毛利利下降？加強審計規(guī)劃劃與審計風險險評估（續(xù)）＊經營環(huán)境應應考量因素如如下：企業(yè)是否有對對外發(fā)行有價價證券或承擔擔廣大的公眾眾責任(例如如銀行、保險險公司等金融融機構)？財務報表是否否有不尋常的的重要性（例例如財務報表表將用來決定定併購價格））？企業(yè)的財報所所顯示之績效是否遠高高於或低於其其他同業(yè)？是否有來自於於主管機關的壓壓力可能影響響管理階層扭扭曲其財務結結果？企業(yè)是否牽涉涉到權益的移移轉或控制權權的競爭？財報所顯示之之營運結果是否僅勉強符符合借款契約約條款規(guī)定？審計人員是否否發(fā)現(xiàn)企業(yè)有有因違反證交交法、反托拉拉斯法或其他他政府法令所所致之未決或或先前的訴訟訟案件、行政政救濟、違規(guī)規(guī)處分或求償償？最近主管機關關的檢查報告告是否包含了了嚴厲的批評評，且管理階階層由於不同同意而未予回回應，顯示企企業(yè)與主管機機關的關係惡惡化？加強審計規(guī)劃劃與審計風險險評估（續(xù)）＊經營環(huán)境應應考量因素如如下(續(xù))：：企業(yè)是否容易受到經濟濟事件的不良良影響(例如，利率率、產品價格格或匯率之急急遽變動)？？企業(yè)是否容易易受到產業(yè)環(huán)境快速速變化的不良良影響(例如，產能能過剩、技術術改變或產品品報廢)？企業(yè)是否容易易受到政府執(zhí)執(zhí)政者變更的的不良影響(例如，經營營政府合約的的承辦商)？？企業(yè)是否容易易受到法令變變更的不良影影響(例如，，增加應報導導揭露事項)？企業(yè)是否容易易受到消費者者或社會問題題而產生不良良的影響(例例如，遵循環(huán)環(huán)保標準及產產品責任問題題)？企業(yè)是否經歷歷異常的快速成成長或獲利，特別是與其其他同業(yè)比較較時？企業(yè)是否過度度依賴舉債，，或僅勉強符符合債務償付付的需求？加強審計規(guī)劃劃與審計風險險評估（續(xù)）＊財務結果應應考量因素如如下：企業(yè)或其某一一主要部門是是否可能被出出售？管理階層是否否有使用過度積極極的會計方法法以維持或拉拉高企業(yè)股價價或盈餘走勢勢的意圖？管理階層的報報酬是否大部部分來自於紅紅利、股票選選擇權或其他他的獎勵，其價值端視視企業(yè)達到經經營結果、財財務狀況、或或現(xiàn)金流量的的過度積極目目標而定？基於稅務上的的考量，管理理階層是否有有意採取不適適當?shù)姆椒ㄒ砸詼p低帳載盈盈餘？企業(yè)是否根據(jù)據(jù)過度積極或不不切實際的預預期向分析師師、債權人和和其他第三人人發(fā)布較為樂樂觀的財務預預測，或者依據(jù)企企業(yè)過去的盈盈餘及股價，，市場上是否否對其有較高高的期望？加強審計規(guī)劃劃與審計風險險評估（續(xù)）＊財務結果應應考量因素如如下（續(xù)）：：企業(yè)是否持續(xù)續(xù)成長且已接接近其財務資資源的最大限限度？企業(yè)的績效是是否急速下降降?是否質疑企業(yè)業(yè)有充足的可可分配盈餘或或現(xiàn)金流量以以維持目前的的盈餘分配水水準？當企業(yè)的財務務狀況不良或或惡化時，管理階層是否否對企業(yè)的重重大債務提供供個人保證？若不利的財務務結果經報導導，對於重大大未決的交易易，例如企業(yè)合合併或合約授授與，是否有潛在不不利的影響？企業(yè)是否有重大的不獲利利事業(yè)或投資資活動?加強審計規(guī)劃劃與審計風險險評估（續(xù)）委任及客戶風風險評估，應應考量下列風風險項目（續(xù)續(xù)）：8、舞弊之可能性性，考量因素如如下：是否處理或持持有大量現(xiàn)金金？存貨是否容易易被偷竊，例例如，小型、、高價值或高高需求之存貨貨？資產是否容易易兌現(xiàn)，例如如，不記名債債券、鑽石或或電腦晶片？？固定資產是否否容易被偷竊竊，例如，小小型、具市場場性或缺少所所有權的辨識識方式？是否有不滿的的員工有權接接近容易被挪挪用的資產？？有權接近容易易被挪用資產產的員工，其其行為或生活活方式是否有有不尋常的改改變？有權接近容易易被挪用資產產的員工是否否面臨個人的的財務壓力？？加強審計規(guī)劃劃與審計風險險評估（續(xù)）審計風險發(fā)生生可能情況：：1、委任客戶戶財務狀況不不佳、資金缺缺口嚴重，發(fā)發(fā)生重大財務務危機2、委任客戶戶內控執(zhí)行不不力及道德觀觀念偏差，發(fā)發(fā)生舞弊或詐詐欺事件3、證券市場場空投摜壓，，股價劇烈或或長期持續(xù)下下跌4、投機或交交叉持股嚴重重，發(fā)生內線線交易及不法法掏空事件5、會計政策策不夠保守，，財務報表出出現(xiàn)重大錯誤誤6、委任客戶戶與外部人士士、客戶間發(fā)發(fā)生重大紛爭爭或訴訟案件件7、委任客戶戶遭主管機關關及/或司法法機關調查加強審計規(guī)劃劃與審計風險險評估（續(xù)）舞弊風險發(fā)生生因素可分為為五大類：．缺乏誠信度度：尤指擔任任信託或授權權之職位（如如：資深管理階層））。．機會會：犯下下舞弊之機會會。．壓力力：產生生舞弊之動機機或想法。．會計實實務：表示示想要操縱損損益之會計實實務（違反一般公認會計計原則）。．其他風險因素素：包括舞弊弊可能發(fā)生之之指標。加強審計規(guī)規(guī)劃與審計計風險評估估（續(xù)）管理舞弊之之發(fā)生原因因1、經濟及及財務的壓壓力2、管理階階層的誠正正可疑3、內部控控制及稽核核制度不建建全4、不適當當?shù)年P係人人交易5、複雜或或可疑的會會計事項6、揭露事事項不充分分7、審計人人員對客戶戶缺乏瞭解解8、其他違違反一般公公認審計準準則資料來源：：如何避免免審計失敗敗(林柄滄滄會計師編編著)加強審計規(guī)規(guī)劃與審計計風險評估估（續(xù)）管理舞弊之之型態(tài)：1、溢列現(xiàn)金及及/或未接接露受限制制資產2、溢列應收帳帳款及/或或虛增銷貨貨收入3、溢列存貨價價值及/或或虛減銷貨貨成本4、溢列長期投投資及/或商譽譽價值5、溢列固固定資產6、費用任任意遞延7、漏列負負債及/利利息、費用8、隱瞞重要事事項之揭露露：e.g.重大訴訟訟、承諾及及受限、跨跨國交易、關關係人交易易、背書保保證9、漏列表外交交易重大損損失資料來源：：如何避免免審計失敗敗(林柄滄滄會計師編編著)加強審計規(guī)規(guī)劃與審計計風險評估估（續(xù)）舞弊風險管管理執(zhí)行查核工工作時，應應特別注意意下列可能能發(fā)生舞弊弊或錯誤之之情事1、公司之之人數(shù)、生產產線、規(guī)模模與營業(yè)額額或營業(yè)項項目不相稱稱者。2、本年度度營業(yè)收入異異常暴增。3、營業(yè)收收入與稅後後淨利呈反反向變動。。4、針對公公司進銷貨前十十大客戶進行了解，，以確認該該進銷貨之之真實性。。5、由個人（如：董事事長、總經經理等）擔保公司回回收有問題題之款項或或補貼公司損失失。6、大量變變賣公司資資產。7、注意公公司及工廠廠建築物與與土地之所所有權與客客戶所述情情況是否相相同。8、公司高階主主管陸續(xù)離離職。9、客戶增增資發(fā)行新新股時，若若係舊股東東釋出舊有有股份給新新股東，且且認購價格高於發(fā)發(fā)行價格者者，應詢問問客戶其理理由，並考考量其合理理性。落實查核工工作，避免免審計失敗敗對偵查舞弊弊及改善查查核技巧之之建議1、建立有有效的客戶戶調查計劃劃2、如對管管理階層的的誠正產生生懷疑時應應即採取必必要措施3、注意觀觀察各種誘誘導管理階階層作弊的的情況4、保持對對客戶及其其產業(yè)的了了解5、擴大對對客戶內部部控制的研研究及評估估6、對各種種舞弊及偵偵查舞弊方方法應加以以研究並廣廣為傳播7、注意個個別查核技技巧的可能能缺失8、了解局局部審計的的限制資料來源：：如何避免免審計失敗敗(林柄滄滄會計師編編著)落實查核工工作，避免免審計失敗敗（續(xù)）審計失敗最最常見的五五種情況：：1、查核範範圍受限制制2、不勝任任查核工作作3、以詢問問方式從事事查核4、對交易易事項未加加以慎重評評估5、缺乏客客觀性及懷懷疑資料來源：：如何避免免審計失敗敗(林柄滄滄會計師編編著)落實查核工工作，避免免審計失敗?。ɡm(xù)）常見審計缺缺失(美國國SEC行行政處分十十大審計缺缺失)1、未蒐集集充分及適適切之證據(jù)據(jù)2、未善盡盡職業(yè)專注注3、未表現(xiàn)現(xiàn)適當程度度之專業(yè)懷懷疑4、未適當當解釋或應應用會計原原則5、未適當當設計查核核程式及規(guī)規(guī)劃委任案案件(固有有風險問題題、非例行行性交易)6、過度依依賴詢問方方式作為證證據(jù)7、對評估估管理階層層之重大估估計未取得得充分證據(jù)據(jù)8、函證應應收帳款過過程不當9、對關係係人交易之之查核及揭揭露不當10、過度度信賴委任任人之內部部控制資料來源：：會計研究究月刊90年7月做好整體財財務報表之之風險評估估會計師承辦辦財務報表表查核，必必須對財務務報表是否否允當，表表示查核意意見。在提提出查核報報告之前，，必須對有有關專業(yè)準準則及財務務報表作出出某些專業(yè)業(yè)判斷。做好整體財財務報表之之風險評估估（續(xù)）對專業(yè)準則則及財務報報表之專業(yè)業(yè)判斷，包包括：1、一般公公認審計準準則之應用用2、重大性性及查核風風險之決定定，與查核核證據(jù)之搜搜集3、評估管管理階層所所採用之會會計原則及及所做之重重大估計4、決定財財務報表是是否無重大大錯誤及遺遺漏5、決定財財務報表是是否符合一一般公認會會計原則6、對財務務報表是否否允當表達達提出意見見做好整體財財務報表之之風險評估估（續(xù)）其他整體財財務報表之之風險評估估之建議：：（一）針對對證交所及及櫃買中心心平時及例外外管理辦法法中抽查標標準之風險指標標執(zhí)行查核後後分析性覆覆核，判斷斷是否委任任客戶之財務報表表存在特定風風險，並加強查查核工作底底稿深度及及廣度，以及及確定查核核證據(jù)取得得之充份與與適切。（二）加強強對目前公公司掏空資產及及財報不實實之發(fā)生型型態(tài)及流程程的瞭解，以加強查查核及防止止審計失敗敗之發(fā)生。。查核人員應應注意事項項要就最敏感感、最困難難的風險區(qū)區(qū)域先行查查核要永遠保持持警覺性要驗證客戶戶回答/解解釋之合理理性要超越會計計部門合夥人及經經協(xié)理要積積極參與工工作勿因害怕惱惱怒或喪失失客戶，而而模糊查核核判斷勿因客戶過過度的友善善行為，而而鬆懈警覺覺性勿因客戶敵敵對行為，，而停止或或限制對問問題的詢問問與調查勿因預算壓壓力而限制制查核範圍圍勿輕視查核核過程的目目的、理由由或可能結結果...資料來源：：如何避免免審計失敗敗(林柄滄滄會計師編編著)其他他建建議議強化公司治治理會計師與審審計委員會會之互動沙賓法案之之目的強化公司治治理強化

監(jiān)督督提升

獨立立性強化公司治治理強化公司治理強化

監(jiān)督提升

獨立性強化公司治治理至少每季一次查核規(guī)劃內控評估查核結果報告其他2月年度查核結果年度管理建議函會計師年度績效及獨立性之審查內控聲明書之審查4月年度查核計畫第一季核閱結果財務預測核閱結果續(xù)聘會計師之審查會計師簽證費用之審查會計師事務所或其關係企業(yè)進行非審計工作之審查8月內控及期中查核結果半年報查核結果10月前三季核閱結果12月內控及期中查核結果會計師與審審計委員會會之互動查核規(guī)劃及及重點介紹查核方方法說明查核範範圍、重點點、風險所所在及主要要查核方法法海內外子公公司之查核核連絡及掌掌控查核小組成成員預計查核時時間表會計師與審審計委員會會之互動會計師報告告重點查核/核閱閱當期財務務報告分析析查核/核閱閱當期重大大會計/審審計事項報報告以前年度重重大事項之之後續(xù)追蹤蹤內部控制或或其他經營營管理建議議事項(含以前年年度建議事事項之後續(xù)續(xù)追蹤)最近重大證證券管理、、會計審計計、稅務法法令/公報報介紹及其其對公司之之影響及因因應之道會計師與審審計委員會會之互動其他互動機機制審計委員會職責會計師相關配合事項公司會計制度、財務狀況及財務報告程序年度查核(含內控調查及評估)制度修訂時取得或處分資產、資金貨與及背書保證等重大財務業(yè)務行為之處理程序年度查核(含內控調查及評估)各項作業(yè)程序修訂時內部稽核人員及其工作進行考核年度查核(含內控調查及評估)就內稽人員其工作績效提出意見評估、檢查、監(jiān)督公司存在或潛在之