專題六企業(yè)所得稅法

專題六企業(yè)所得稅法綜合題某居民企業(yè)2013年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）取得商品銷售收入5500萬元，包裝物租金收入200萬元。（2）轉(zhuǎn)讓一項技術(shù)所有權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓所得700萬元。（3）當年6月4日購買了境內(nèi)甲上市公司的流通股股票，12月20日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。（4）全年發(fā)生銷售成本2200萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元。（5）全年發(fā)生銷售費用1040萬元。（6）全年發(fā)生管理費用790萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費90萬元，企業(yè)按上年職工工資總額的10%標準為全體職工支付的補充養(yǎng)老保險費30萬元（超過國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定標準15萬元）。（7）營業(yè)外支出100萬元，包括因違約延期支付供貨方貨款，支付違約金20萬元。（8）12月20日，發(fā)現(xiàn)2012年度實際發(fā)生的一項資產(chǎn)損失，未在當年稅前扣除，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除，申報的損失金額為10萬元。已知該企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額為80萬元，實際繳納企業(yè)所得稅20萬元。（9）12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金1800萬元,另支付全年利息費用150萬元（注：該關(guān)聯(lián)企業(yè)權(quán)益投資為500萬元；該項借款不符合獨立交易原則，且本企業(yè)的實際稅負高于關(guān)聯(lián)企業(yè)；金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%）（10）全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額320萬元，實際發(fā)生職工福利費48萬元、職工教育經(jīng)費10萬元、撥繳工會經(jīng)費7萬元。企業(yè)自行計算的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額如下：應(yīng)納稅所得額=5500+200+700-2200-320-1040-790+（90X60%-5500X5^）-（100-20）-1800X6%-320-48-10-7-10=1493.5（萬元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1493.5X25%=373.38（萬元）要求：根據(jù)上述資料，分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算正確的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2012年12月至2013年2月進行企業(yè)籌辦活動，2013年3月1日開始生產(chǎn)經(jīng)營。籌辦期間發(fā)生與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出20萬元，廣告費支出60萬元，發(fā)生其他籌辦費用支出100萬元。2013年3月至2013年12月發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售貨物取得收入8000萬元，貨物銷售成本為3000萬元。（2）發(fā)生管理費用500萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費120萬元。（3）發(fā)生銷售費用650萬元，其中含廣告費200萬元、業(yè)務(wù)宣傳費180萬元。（4）發(fā)生財務(wù)費用300萬元，其中含2013年3月1日向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)）借款1000萬元所支付的當年借款利息75萬元（金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%）。（5）當年發(fā)生營業(yè)稅金及附加50萬元；營業(yè)外支出55萬元，其中包括直接對某山區(qū)的捐款30萬元，被工商部門處以罰款5萬元，因合同違約支付給其他企業(yè)違約金20萬元。持有2013年3月份購買的境內(nèi)某上市公司股票100萬股，當年取得股息、紅利收入20萬元。全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額800萬元，其中含支付給臨時工的工資40萬元；實際發(fā)生職工福利費120萬元、職工教育經(jīng)費15萬元、撥繳工會經(jīng)費18萬元。12月購進并實際使用一臺符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款80萬元、增值稅13.6萬元。其他資料：該企業(yè)選擇將籌辦費用在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除。要求：計算該企業(yè)2013年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，營業(yè)外支出應(yīng)納稅調(diào)整的金額。計算該企業(yè)2013年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，財務(wù)費用應(yīng)納稅調(diào)整的金額。計算該企業(yè)2013年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，工資總額、職工福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費應(yīng)納稅調(diào)整的金額。計算該企業(yè)2013年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予在企業(yè)所得稅前扣除的籌辦費用。計算該企業(yè)2013年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。計算該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。3?某市地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的實木地板以統(tǒng)一價格對外銷售，2013年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：當年銷售實木地板給商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售收入8000萬元，對應(yīng)的銷售成本為3200萬元。將自產(chǎn)實木地板用于對外投資，該批實木地板不含稅市場價100萬元，成本40萬元。當年購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款2800萬元、增值稅476萬元。當年發(fā)生管理費用500萬元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用120萬元、業(yè)務(wù)招待費80萬元。當年發(fā)生財務(wù)費用200萬元，其中包括支付銀行借款利息60萬元、逾期罰息10萬元，向非金融企業(yè)(非關(guān)聯(lián)企業(yè))借款1800萬元的全年借款利息130萬元。已知金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%。當年發(fā)生銷售費用1300萬元，其中含廣告費1230萬元。取得國債利息收入300萬元。全年計入成本、費用的實發(fā)合理工資總額800萬元，實際發(fā)生職工福利費120萬元、職工教育經(jīng)費15萬元、撥繳工會經(jīng)費18萬元。當年發(fā)生營業(yè)外支出共計120萬元，其中稅收滯納金12萬元、未經(jīng)核定的準備金支出30萬元、通過當?shù)厝嗣裾蜇毨У貐^(qū)捐款78萬元。其他相關(guān)資料：實木地板適用的消費稅稅率為5%,城市維護建設(shè)稅稅率7%,教育費附加征收率3%,地方教育附加征收率2%,相關(guān)發(fā)票均已通過稅務(wù)機關(guān)認定并準予抵扣。要求：計算2013年該企業(yè)共計應(yīng)繳納的增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加合計數(shù)。計算2013年該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤。計算該企業(yè)2013年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)納稅調(diào)整的金額。計算該企業(yè)2013年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，廣告費應(yīng)納稅調(diào)整的金額。計算該企業(yè)2013年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。計算該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。參考答案及解析綜合題1.【答案】（1）計入應(yīng)納稅所得額的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有誤。一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=（700-500）X50%=100（萬元）。（2）從甲公司取得的股利20萬元未計入應(yīng)納稅所得額。連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，不免征企業(yè)所得稅，因此從甲公司取得的20萬元股利收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。（3）業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整金額計算有誤。業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=90X60%=54（萬元），銷售（營業(yè)）收入的5%o=（5500+200）X5^=28.5（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-28.5=61.5（萬元）。（4）企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險費未進行納稅調(diào)整。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。補充養(yǎng)老保險費應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元。（5）在企業(yè)所得稅前扣除的利息費用金額計算有誤。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除了要滿足一般條件不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額外，還要符合債資比的要求。準予在企業(yè)所得稅前扣除的利息支出=500X2X6%=60（萬元）。（6）向供貨方支付的違約金20萬元準予在企業(yè)所得稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整。向供貨方支付的違約金屬于經(jīng)濟性質(zhì)的罰款，不屬于行政性質(zhì)的罰款，可以在稅前據(jù)實扣除。（7）工資總額320萬元以及職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費已經(jīng)包括在成本、費用中扣除了，不能再重復扣除，職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費未進行納稅調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除；發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除；發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除；撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。職工福利費稅前扣除限額=320X14%=44.8（萬元），實際發(fā)生48萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=48-44.8=3.2（萬元）；職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=320X2.5%=8（萬元），實際發(fā)生10萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10-8=2（萬元）；工會經(jīng)費稅前扣除限額=320X2%=6.4（萬元），實際發(fā)生7萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=7-6.4=0.6（萬元）。（8）2012年度實際發(fā)生的資產(chǎn)損失不得在2013年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的未在當年企業(yè)所得稅前扣除的實際資產(chǎn)損失，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除后，應(yīng)追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年，該項損失不得在申報年度扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。2012年度發(fā)生的損失追補扣除后，2012年度應(yīng)納稅所得額=80-10=70（萬元），2012年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=70X25%=17.5（萬元），實際繳納企業(yè)所得稅20萬元，多繳納稅款=20-17.5=2.5（萬元）。在2012年多繳納的2.5萬元稅款可以在2013年度的應(yīng)納所得稅額中抵扣。該居民企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額=5500+200+100+20-2200-320-1040-790+61.5+15-100-60+3.2+2+0.6=1392.3（萬元）該居民企業(yè)2013年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1392.3X25%-2.5=345.58（萬元）。2.【答案】（1）直接對某山區(qū)的捐款30萬元和被工商部門處以罰款5萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除；因合同違約支付給其他企業(yè)違約金20萬元，不屬于行政性質(zhì)的罰款，準予在企業(yè)所得稅前扣除。營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30+5=35（萬元）。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=75-1000X6%X10/12=25（萬元）。（3）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除，包括支付給臨時工的工資。職工福利費稅前扣除限額=800X14%=112（萬元），小于實際發(fā)生120萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-112=8（萬元）；職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=800X2.5%=20（萬元），實際發(fā)生15萬元未超過扣除限額，不需要進行納稅調(diào)整；工會經(jīng)費稅前扣除限額=800X2%=16（萬元），小于實際發(fā)生18萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-16=2（萬元）。工資總額、職工福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費共計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=8+2=10（萬元）。（4）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費扣除；企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費扣除。準予在企業(yè)所得稅前扣除的籌辦費用=20X60%+60+100=172（萬元）。（5）①企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%o。業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=120X60%=72（萬元），銷售（營業(yè)）收入的5%=8000X5%=40（萬元），72萬元＞40萬元，按照40萬元在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-40=80（萬元）。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=8000X15%=1200（萬元），實際發(fā)生額未超過扣除限額，準予據(jù)實扣除。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅。但免稅的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。本題中取得的股息、紅利收入20萬元屬于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，不免稅。該企業(yè)2013年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=8000-3000-500+（120-40）-650-300+25-50-55+35+20+10-172=3443（萬元）。（6）企業(yè)購置并實際使用符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免；當年可抵免應(yīng)納稅額=80X10%=8（萬元）該企業(yè)2013年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=3443X25%-8=852.75（萬元）。3.【答案】（1）應(yīng)繳納增值稅=（8000+100）X17%-476=901（萬元）應(yīng)繳納消費稅=（8000+100）X5%=405（萬元）應(yīng)繳納城建稅、教育費附加及地方教育附加=（901+405）X（7%+3%+2%）=156.72（萬元）該企業(yè)2013年共計應(yīng)繳納的增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加合計數(shù)=901+405+156.72=1462.72（萬元）（2）2013年該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤=8000+100-3200-40-500-200-1300+300-120-405-156.72=2478.28（萬元）【提示】在計算會計利潤時，不能扣除企業(yè)繳納的增值稅。（3）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%o。實際發(fā)生額的60%=80X60%=48（萬元），銷售（營業(yè)）收入的5%o=（8000+100）X5%=40.5（萬元），48萬元〉40.5萬元，可以在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為40.5萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-40.5=39.5（萬元）（4）廣告費扣除限額=（8000+100）X15%=1215（萬元），企業(yè)實際發(fā)生的廣告費1230萬元超過了扣除限額，按照1215萬元在稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1230-1215=15（萬元）（5）①企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定