會計(jì)理論論文

《淺談實(shí)證會計(jì)研究》評述摘要：實(shí)證會計(jì)研究在我國已經(jīng)有了一些有意義的研究成果，同時也存在一些問題需要探討,對這些問題的討論將有利于我們對實(shí)證會計(jì)研究的理解和研究水平的提高，本文作者對此作了些思考和一些建議。關(guān)鍵詞：實(shí)證會計(jì)；規(guī)范會計(jì)；對比一、論文主體（一） 實(shí)證會計(jì)來源剖析《淺談實(shí)證會計(jì)研究》開篇講述了實(shí)證會計(jì)的發(fā)展，實(shí)證會計(jì)于20世紀(jì)60年代末產(chǎn)生于美國，是一個比較新興的學(xué)科，到現(xiàn)在經(jīng)過30年的發(fā)展，已基本上形成一套系統(tǒng)化的理論體系，我國實(shí)證會計(jì)在上個世紀(jì)80年代后期被一些學(xué)者引進(jìn)介紹，但是由于當(dāng)時的研究條件不足，因而到了上個世紀(jì)90年代才有了一些實(shí)質(zhì)進(jìn)展的研究，因此，上個世紀(jì)90年代前期，我國應(yīng)用實(shí)證會計(jì)的研究成果非常稀少。隨著我國資本市場和會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，越來越多的年富力強(qiáng)的中青年會計(jì)學(xué)者投身于會計(jì)實(shí)證研究，與此同時我國學(xué)者對于實(shí)證會計(jì)領(lǐng)域研究方法的觀點(diǎn)也發(fā)生了徹底性的轉(zhuǎn)變，我國會計(jì)學(xué)屆開始把重點(diǎn)由規(guī)范會計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)嵶C會計(jì)與規(guī)范會計(jì)相結(jié)合的方式來進(jìn)行研究，文章指出這對于彌補(bǔ)傳統(tǒng)純規(guī)范性的會計(jì)研究的不足，提高會計(jì)理論對會計(jì)實(shí)務(wù)的解釋和預(yù)測能力，產(chǎn)生了深刻的影響。同時作者還提到我國的實(shí)證會計(jì)研究己經(jīng)取得了不小的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在以下兩方面：一是我國的各種學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了不少文章，從各個角度介紹和評價(jià)了實(shí)證會計(jì)研究，使我國的讀者對實(shí)證會計(jì)研究有了一個初步的印象；二是一些敢為人先的會計(jì)學(xué)者首先開始了對實(shí)證會計(jì)研究的嘗試，他們帶動了一批學(xué)者加人到這個行列中來,便研究人數(shù)逐步增加，研究領(lǐng)域也越來越廣泛。（二） 關(guān)于實(shí)證會計(jì)研究與規(guī)范會計(jì)研究中的基本問題的討論實(shí)證會計(jì)研究與規(guī)范會計(jì)的本質(zhì)對比作者認(rèn)為規(guī)范會計(jì)研究“應(yīng)該是什么”的問題，其涉及到價(jià)值判斷的問題，而實(shí)證會計(jì)研究“實(shí)際是什么”的問題，沒有涉及到價(jià)值判斷問題，實(shí)證會計(jì)研究的目的是解釋和預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)，規(guī)范會計(jì)研究的目的在于規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)"，當(dāng)然這也是現(xiàn)在被普遍接受的觀點(diǎn)之一。開展實(shí)證會計(jì)研究的原因：需求推動說與供給推動說《淺談實(shí)證會計(jì)研究》作者認(rèn)同瓦茨和齊默爾曼的觀點(diǎn)，認(rèn)為主要是需求推動的,這種需求主要來自三方面：⑴信息需求（2） 教學(xué)需求（3） 政策需求在筆者看來這種觀點(diǎn)并不具有很好的說服力，開展實(shí)證會計(jì)研究不能一概而論，在國外確實(shí)是由需求所推動的，而在我國情況卻有所不同，原因是我國對實(shí)證會計(jì)研究成果的需求沒有國外（如美國），那么強(qiáng)烈。理由如下：（1） 在信息需求方面，我國的投資者和證券市場的現(xiàn)狀決定了他們對會計(jì)信息本身就不夠重視，更不用說是利用會計(jì)信息而得到的研究成果了；（2） 在教學(xué)需求方面，采用了實(shí)證會計(jì)研究成果教學(xué)的院校和教師還只是極少數(shù)，這方面的工作需要更多的人投入更多的精力來完成；我國在制訂政策過程中的游說還很少，爭論的各方也沒有注意到實(shí)證會計(jì)研究成果的出現(xiàn)。這并不是說我國沒有對實(shí)證會計(jì)研究的需求，比如說學(xué)者們對學(xué)術(shù)成果的追求就是一個重要的需求。近年來在實(shí)證會計(jì)研究的供給方面卻出現(xiàn)了一些變化，證券市場的發(fā)展、數(shù)據(jù)的豐富都為實(shí)證會計(jì)研究提供了可能和基礎(chǔ)，降低了研究成本，尤其是一批年輕學(xué)者的加入更推動了實(shí)證會計(jì)研究的發(fā)展。所以，我國的實(shí)證會計(jì)研究主要是由供給推動的，而不是主要由需求推動的。生動的舉例來體現(xiàn)作者對實(shí)證會計(jì)研究的態(tài)度作者通過把“一項(xiàng)研究的作用”與“磚頭、墻對于高樓大廈的作用”相比充分說明實(shí)證會計(jì)對于我們的會計(jì)理論研究是有用的，只是并不會都直接體現(xiàn)出來，有顯性和隱性之分。規(guī)范會計(jì)研究與實(shí)證會計(jì)研究比較分析作者在文中對規(guī)范會計(jì)與實(shí)證會計(jì)的優(yōu)點(diǎn)以及作用分別加以了說明，但卻沒有分析兩者各自的缺陷，筆者認(rèn)為無論什么樣的研究方法，都會有其自身的缺點(diǎn)，對于規(guī)范會計(jì)會計(jì)而言，其缺陷有：一、規(guī)范會計(jì)研究忽略了對作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)或前提的判別和檢驗(yàn)；二是規(guī)范會計(jì)研究往往忽視會計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果、不重視會計(jì)主體的行為因素，僅將會計(jì)環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡化為一個總體來看待；三是運(yùn)用規(guī)范會計(jì)研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點(diǎn)和論斷，這是它的局限性。同樣實(shí)證會計(jì)也有其不足之處：一是實(shí)證會計(jì)研究力圖使用有限的事實(shí)和現(xiàn)象去證明普遍命題，因而其研究結(jié)果不可避免地只具有概率或偶然性；二是實(shí)證會計(jì)研究過分強(qiáng)調(diào)模型化和定量化，經(jīng)常由于忽略某些想當(dāng)然是次要的因果，有時會導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差；三是實(shí)證會計(jì)研究在進(jìn)行會計(jì)理論研究的過程中完全排除價(jià)值判斷也有不盡合理之處，因?yàn)闀?jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，作為“經(jīng)紀(jì)人”的會計(jì)研究者，在進(jìn)行實(shí)證會計(jì)研究的過程中不可能完全避免個人偏好所帶來的先入為主的干擾；四是實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究相比往往具有時間上的滯后性，如對與具體某項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的問題研究總是在會計(jì)準(zhǔn)則公布之后若十年，確切地說總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析時才能得以實(shí)施。最后文章對于規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究進(jìn)行了總的評價(jià)作者通過比較分析證明規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究在運(yùn)用時相互依賴、互相滲透，規(guī)范會計(jì)與實(shí)證會計(jì)之間是相輔相成的關(guān)系。由于實(shí)證會計(jì)研究在假設(shè)的提出以及回歸結(jié)果的分析上都與規(guī)范會計(jì)的研究結(jié)果有很大的關(guān)聯(lián)，因此，規(guī)范會計(jì)理論為實(shí)證會計(jì)的研究奠定了充分的理論基礎(chǔ)，與此同時，實(shí)證會計(jì)理論的研究其主要特點(diǎn)是將會計(jì)研究的過程與自然科學(xué)研究的過程相結(jié)合，通過實(shí)證數(shù)據(jù)對假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)，從而將定性分析與定量分析相結(jié)合，因而規(guī)范會計(jì)理論研究的不足之處又可以用實(shí)證會計(jì)研究的方法來進(jìn)行彌補(bǔ)。參考文獻(xiàn)[1]尹淑紅.我國實(shí)證會計(jì)研究中存在的問題及對策[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào),2011年,(05)?[21姚仲明.試析實(shí)證會計(jì)理論.[J]山東行政學(xué)院?山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2010年，(01).蔡春，鄒宏.