企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)題

一、某外國公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，也未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，2008年從中國境內(nèi)某企業(yè)獲得專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該技術(shù)的成本80萬元，從外商投資企業(yè)取得稅后利潤(rùn)300萬元，適用稅率10%，此外轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)的房屋一棟，轉(zhuǎn)讓收入3000萬元，原值1000萬元，已提折舊600萬元。計(jì)算該外國公司應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。答：自2008年起，外國企業(yè)從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)不再免征所得稅，應(yīng)當(dāng)繳納10%的預(yù)提所得稅，取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。預(yù)提所得稅=［200+300+（3000-400）］x10%=310萬元。二、某企業(yè)2008年全年取得收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元；銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬元；“營(yíng)業(yè)外支出”中列支35萬元，其中，通過希望工程基金委員會(huì)向某災(zāi)區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐贈(zèng)5萬元，非廣告性贊助20萬元。計(jì)算：該企業(yè)全年應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？答：（1）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=3000+50-2800-35=215（萬元）（2）公益性捐贈(zèng)扣除限額=215x12%=25.8（萬元）大于10萬元，公益性捐贈(zèng)的部分可以據(jù)實(shí)扣除。（3）直接捐贈(zèng)不得扣除，納稅調(diào)增5萬元；（4）非廣告性贊助支出20萬元需要做納稅調(diào)增。（5）應(yīng)納稅所得額=215+5+20=240（萬元）（6）應(yīng)納所得稅額=240x25%=60（萬元）三、某中型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和稅收法規(guī)，2008年企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)為元，未作任何項(xiàng)目調(diào)整，已按25%的所得稅率計(jì)算繳納所得稅50000元。稅務(wù)檢查人員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅審查，經(jīng)查閱有關(guān)賬證資料，發(fā)現(xiàn)如下問題：（1）企業(yè)2008年度有正式職工100人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為元；（2）企業(yè)，長(zhǎng)期借款”賬戶中記載：年初向中國銀行借款元，年利率為5%；向其他企業(yè)借周轉(zhuǎn)金元，年利率10%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（3）全年銷售收入元，企業(yè)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)元；（4）該企業(yè)2008年在稅前共計(jì)提取并發(fā)生職工福利費(fèi)元，計(jì)提了工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000元，計(jì)提了教育經(jīng)費(fèi)38000元；（5）2008年6月5日“管理費(fèi)用”科目列支廠部辦公室使用的空調(diào)器一臺(tái)，價(jià)款6000元（折舊年限按6年計(jì)算，不考慮殘值）；（6）年末“應(yīng)收賬款”借方余額元，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額6000元（該企業(yè)壞賬核算采用備抵法，按3%提取壞賬準(zhǔn)備金）；（7）其他經(jīng)核實(shí)均無問題，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及稅法規(guī)定。要求：（1）扼要指出存在的問題；（2）計(jì)算應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅額；答、（1）存在的問題：①向其他企業(yè)借款的利息支出超過按中國銀行（金融企業(yè)）同期同類貸款利率計(jì)算的利息支出部分在稅前扣除。［實(shí)施條例38條］②業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。③計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)未撥繳不得稅前扣除［實(shí)施條例41條］;計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)未發(fā)生支出不得稅前扣除。［實(shí)施條例42條］

④固定資產(chǎn)直接列入管理費(fèi)用，未通過計(jì)體提折舊攤銷，稅前多列支費(fèi)用⑤提取壞賬準(zhǔn)備金按3%計(jì)提，超過稅法規(guī)定5%。，扣除費(fèi)用。(2)①不得稅前扣除利息支出=x(10%-5%)=10000元②不得稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)=—=元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=元(義5%。=＞乂60%=)③不得稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)=24000+38000=62000元④不得稅前扣除管理費(fèi)用中固定資產(chǎn)部分=6000-6000/(6x12)x6=5500元⑤不得扣除壞賬準(zhǔn)備金=(x3%-6000)-(x5%o-6000)=37500元⑥應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額=(10000++62000+5500+37500)x25%=53750元四、新華化工機(jī)械制造有限公司(居民企業(yè))于2007年1月注冊(cè)成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，系增值稅一般納稅人，該企業(yè)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2007年應(yīng)納稅所得額為-50萬元。2008年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：.銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的收入為1000萬元(第一年取得該項(xiàng)目收入)。.2008年利潤(rùn)表反映的內(nèi)容如下：(1)產(chǎn)品銷售成本4500萬元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的成本為500萬元(2)銷售稅金及附加200萬元；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的稅金及附加50萬元(3)銷售費(fèi)用2000萬元(其中廣告費(fèi)200萬元)；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元(4)投資收益50萬元(投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益40萬元，國債持有期間的利息收入10萬元)；(5)管理費(fèi)用1200萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)85萬元；新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)30萬元)；(6)營(yíng)業(yè)外支出800萬元(其中通過省教育廳捐贈(zèng)給某高校100萬元，非廣告性贊助支出50萬元，存貨盤虧損失50萬元)。.全年提取并實(shí)際支付工資支出共計(jì)1000萬元(其中符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目工資100萬元)，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按工資總額的2%、2.5%的比例提取。.全年列支職工福利性支出120萬元，職工教育費(fèi)支出15萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元。.假設(shè)①除資料所給內(nèi)容外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)；②從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的能夠單獨(dú)核算③期間費(fèi)用按照銷售收入在化工產(chǎn)品和環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目之間進(jìn)行分配要求：計(jì)算新華公司2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。答：1.2008年利潤(rùn)總額=(9000+1000)-(4500+500)-(200+50)+50-(2000+200+1200)-800=6002008年收入總額=9000+1000+10=10010其中：免稅收入=102008年各項(xiàng)扣除一般項(xiàng)目環(huán)保項(xiàng)目500合計(jì)500050合計(jì)250336.5500合計(jì)500050合計(jì)250336.5合計(jì)3365(2)銷售稅金及附加 200(3)期間費(fèi)用 3028.5其中：銷售費(fèi)用2000其中：銷售費(fèi)用2000(廣告費(fèi)在銷售營(yíng)業(yè)收入15%據(jù)實(shí)扣除)財(cái)務(wù)費(fèi)用200管理費(fèi)用1200-35=1165業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=50(10000x5%o=50<85x60%=51)期間費(fèi)用分配率=(2000+200+1165):(9000+1000)x100%=33.65%(4)營(yíng)業(yè)外支出800-(100-72)-50=722公益性捐贈(zèng)支出扣除限額=600x12%=72(5)工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整 9 1合計(jì)10其中：教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整=25-15=102008年應(yīng)納稅所得額=10010—10—(5000+250+3365+722—10)—30x50%(加計(jì)扣除)一50(07年虧損)=10000-9285-15-50=6082008年應(yīng)納所得稅額=608x25%一〔1000—(500+50+336.5—1)〕x25%=152-28.625=123.375萬元五、我市一家機(jī)械制造企業(yè)，2008年實(shí)現(xiàn)稅前收入總額2000萬元(其中包括產(chǎn)品銷售收入1800萬元、購買國庫券利息收入200萬元)，發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1000萬元，其中包括:合理的工資薪金總額200萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，職工福利費(fèi)50萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)2萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元，稅收滯納金10萬元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出100萬元。另外，企業(yè)當(dāng)年購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備500萬元，購置完畢即投入使用。問：這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額是多少(假定企業(yè)以前年度無未彌補(bǔ)虧損)？答：1.2008年利潤(rùn)總額=2000—1000=10002008年收入總額=2000其中：免稅收入=2002008年各項(xiàng)扣除調(diào)整數(shù)(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額=100—9=91業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=9(1800x5%=9<100x60%=60)(2)工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整額=(50+10)—[200x(14%+2%)]=28(3)提取準(zhǔn)備金支出調(diào)整=100(4)稅收滯納金調(diào)整=102008年應(yīng)納稅所得額=2000—200—1000+(91+28+100+10)=10292008年應(yīng)納所得稅額=1029x25%—500x10%=257.25—50=207.25萬元六、長(zhǎng)城機(jī)械股份有限公司(工業(yè)企業(yè))為增值稅一般納稅人，注冊(cè)資本2500萬元，2008年全年職工平均人數(shù)90人，2007年稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的虧損110萬元。2008年12月31日公司總賬及明細(xì)賬資料如下：2008年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入2800萬元，出租固定資產(chǎn)收入200萬；產(chǎn)品銷售成本1900萬元；管理費(fèi)用300萬(其中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用100萬元)；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元(其中向其它企業(yè)借款500萬元，支付利息40萬元，同期銀行的貸款利率為5%)；銷售費(fèi)用500萬元(其中列支廣告費(fèi)480萬)，試計(jì)算2008年長(zhǎng)城機(jī)械股份有限公司應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？計(jì)算過程:會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2800+200—1900—300—200—500=100萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支=50—（2800+200）X5/1000=35萬元，應(yīng)調(diào)增所得額35萬元。新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用100萬元，應(yīng)加計(jì)扣除=100X50%=50萬元，應(yīng)調(diào)減所得額50萬元。財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息超支=40萬元-500X5%=15萬元，應(yīng)調(diào)增所得額15萬元。銷售費(fèi)用超支廣告費(fèi)=480—（2800+200）X15%=30萬元，應(yīng)調(diào)增所得額30萬元。應(yīng)納稅所得額=100+35—50+15+30—110=20萬元應(yīng)納所得稅額=20X20%=4萬元。（注意本題目符合小型微利企業(yè)的條件）七、某資源綜合利用企業(yè)，以〈資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄＞規(guī)定的資源為主要材料生產(chǎn)產(chǎn)品,2008年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5000萬元，接受捐贈(zèng)收入200萬；產(chǎn)品銷售成本3000萬元；管理費(fèi)用500萬（其中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬，殘計(jì)人員工資費(fèi)用100萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬元；銷售費(fèi)用200萬元；營(yíng)業(yè)外支出300萬元（通過公益組織對(duì)外捐贈(zèng)200萬，直接向某小學(xué)捐贈(zèng)30萬元）。試計(jì)算2008年該資源綜合利用企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？計(jì)算過程:1、會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5000+200—3000—500—300—200—300=900萬元。2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支=100—5000X5/1000=75萬元，應(yīng)調(diào)增所得額75萬元。3、殘計(jì)人員工資費(fèi)用100萬元，應(yīng)加計(jì)扣除=100X100%=100萬元，應(yīng)調(diào)減所得額100萬元。4、通過公益組織對(duì)外捐贈(zèng)超支=200—900X12%=92萬元，應(yīng)調(diào)增所得額92萬元。直接向某小學(xué)捐贈(zèng)30萬元不能在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額30萬元。對(duì)外捐贈(zèng)合計(jì)應(yīng)調(diào)增所得額122萬元5、應(yīng)納稅所得額=5000X90%+200—3000—500—300—200—300+（75—100+122）=4700—4300+97=497萬元6、應(yīng)納所得稅額497X25%=124.25萬元。（注意本企業(yè)是資源綜合利用企業(yè)，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入按90%計(jì)算）.八、2008年某農(nóng)墾企業(yè)銷售本企業(yè)自己生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售所得810萬元（其中棉花銷售所得為200萬元，中藥材銷售所得為50萬元，牲畜、家禽銷售所得為100萬元，遠(yuǎn)洋捕撈產(chǎn)品銷售所得為80萬元，花卉銷售所得為20萬元，茶及其它飲料作物銷售所得為100萬元，香料銷售所得為60萬元，內(nèi)陸?zhàn)B殖所得為200萬元）；農(nóng)產(chǎn)品初加工所得50萬元；農(nóng)技推廣和農(nóng)機(jī)作業(yè)所得20萬；財(cái)政撥款1000萬元；接收捐贈(zèng)收入500萬元；試計(jì)算2008年該農(nóng)墾企業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？計(jì)算過程:免稅收入項(xiàng)目：棉花銷售所得、中藥材銷售所得、牲畜、家禽銷售所得、遠(yuǎn)洋捕撈產(chǎn)品銷售所得、農(nóng)產(chǎn)品加工所得、農(nóng)技推廣和農(nóng)機(jī)作業(yè)所得。減半征稅收入項(xiàng)目：花卉銷售所得、茶及其它飲料作物銷售所得、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得。不征稅收入項(xiàng)目：財(cái)政撥款。全額征稅收入項(xiàng)目：接收捐贈(zèng)收入。應(yīng)納稅所得額=（20+100+60+200）X50%+500=690萬元應(yīng)納所得稅額=390X25%=172.5萬元九、某高新技術(shù)企業(yè)從事軟件開發(fā)（符合國家的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)）。2008年12月31日公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入2800萬元，出租固定資產(chǎn)收入200萬元；從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得800萬（假定應(yīng)列為營(yíng)業(yè)外收入）；產(chǎn)品銷售成本1500萬元；管理費(fèi)用600萬（其中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)55萬，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用200萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元（其中列支在建工程利息50萬元）；銷售費(fèi)用800萬元（其中列支廣告費(fèi)500萬），試計(jì)算2008年高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？會(huì)計(jì)利潤(rùn)=2800+200+800—1500—600—200—800=700萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支=55—（2800+200）X5/1000=40萬元，應(yīng)調(diào)增所得額40萬元。新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用200萬元，應(yīng)加計(jì)扣除=200X50%=100萬元，應(yīng)調(diào)減所得額100萬元。財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支在建建工程利息50萬元，此利息屬資本化支出，應(yīng)調(diào)增所得額50萬元。銷售費(fèi)用超支廣告費(fèi)=500—（2800+200）X15%=50萬元，應(yīng)調(diào)增所得額50萬元。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入800萬元，按新企業(yè)所得稅法500萬元以下的免征，500萬元以上部分的減半征收。應(yīng)納稅所得額=2800+200+（800-500）X50%—1500—600+40—100—200+50—800+50=90萬元應(yīng)納所得稅額=90X15%=13.5萬元。（注意本題新技術(shù)企業(yè)稅率為了15%）十、某市星夜娛樂公司，2008年度經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）全年歌舞廳取得收入630萬元、與歌舞廳相關(guān)的煙酒飲料收入200萬元，下半年開業(yè)的臺(tái)球館和保齡球館取得收入320萬元。（2）全年從被投資公司分回股息收入20萬元（居民企業(yè)）；購買國債取得利息收入10萬元，購買國家發(fā)行的金融債券取得利息收入15萬元。（3）全年發(fā)生經(jīng)營(yíng)成本250萬元、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用120萬元、管理費(fèi)用200萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用20萬元）。（4）經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)向職工集資100萬元，用于彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)資金不足，集資期限10個(gè)月，支付利息8萬元。（假定同期銀行貸款年利率為6%）（5）公司全年有職工150人（含福利人員10人），實(shí)發(fā)工資總額300萬元（前述第（3）條的成本、費(fèi)用中不含工資及工資附加“三費(fèi)”），并按實(shí)發(fā)工資總額計(jì)算提取和發(fā)放了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬元、職工福利費(fèi)42萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)7.5萬元（福利人員年人均工資為2萬元）。（6）發(fā)生意外事故原材料損失16萬元，當(dāng)年取得保險(xiǎn)公司賠償款8萬元。根據(jù)以上資料計(jì)算這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅是多少？計(jì)算過程：公司全年應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加=[（630+200）x20%+320x5%]x（1+7%+3%）=200.2（萬元）可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和利息費(fèi)用=（630+200+320）*5%。=5.75（萬元）應(yīng)調(diào)增所得額為20—5.75=14.25（萬元）可以稅前扣除的利息費(fèi)用=100x6%:12x10=5（萬元）可以扣除的工資和三費(fèi)=300+6+42+7.5=355.50（萬元），按新稅法含福利人員工資計(jì)入生產(chǎn)成本，因此可以在稅前列支.應(yīng)納稅所得額=630+200+320+15-200.2-250-120—200+14.25-5-355.50-8=40.55（萬元）應(yīng)納稅額=40.55x25%=10.13175（萬元）十一、某市一家用空調(diào)內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。注冊(cè)資本6000萬元，職工人數(shù)1000人，2008年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）全年實(shí)際占地共計(jì)60000平方米，其中廠房占地50000平方米，辦公樓占地4000平方米，醫(yī)務(wù)室占地1000平方米，幼兒園占地2000平方米，廠區(qū)內(nèi)道路及綠化占地3000平方米。（2）銷售空調(diào)取得收入15000萬元（不含稅價(jià)格）；購進(jìn)原材料取得增值稅專發(fā)票，注明購貨金額6000萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額1020萬元；支付購進(jìn)原材料的運(yùn)輸費(fèi)用200萬元、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)50萬元，均取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票或普通發(fā)票。購銷貨物及相關(guān)費(fèi)用的票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。除增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、土地使用稅該企業(yè)無其它稅金。（3）產(chǎn)品銷售成本為8000萬元；銷售費(fèi)用2500萬元，（其中含廣告費(fèi)用2300萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2300萬元（財(cái)務(wù)費(fèi)用中含向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款4000萬元所支付的年利息費(fèi)用240萬元，管理費(fèi)用中不含城鎮(zhèn)土地使用稅）。（4）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額1500萬元，并按實(shí)發(fā)工資總額和規(guī)定的比例計(jì)算提取和發(fā)放了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)300萬元。取得了繳納工會(huì)會(huì)費(fèi)的相關(guān)票據(jù)。（5）3月份該企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)并于當(dāng)月投入使用，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬元、增值稅5.1萬元，企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)4.9萬元，該臺(tái)設(shè)備企業(yè)全年計(jì)提的折舊費(fèi)7.6萬元已列入產(chǎn)品銷售成本中。按照稅法規(guī)定，該設(shè)備應(yīng)采用直線折舊法，期限為10年，殘值率為5%。根據(jù)以上資料計(jì)算這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅是多少？計(jì)算過程：該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=（60000-1000-2000）x4元=22.8（萬元）該企業(yè)2006年度應(yīng)繳納增值稅=15000x17%—（1020+200x7%）=1516（萬元）該企業(yè)2006年度應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=1516x（7%+3%）=151.6（萬元）3、廣告費(fèi)用超支=2300—15000X15%=50萬元，應(yīng)調(diào)增所得額50萬元。4、利息費(fèi)用扣除限額=6000x50%x6%=180（萬元），實(shí)際發(fā)生240萬元，應(yīng)調(diào)增所得額60萬元。5、工資和“三費(fèi)”稅前可以扣除額=1500x（1+14%+2.5%+2%）=1777.5萬元應(yīng)調(diào)增所得額22.5萬元6、新購機(jī)器設(shè)備按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊=（30+5.1+4.9）x（1-5%）-10-12x9=2.85（萬元），企業(yè)計(jì)提7.6萬元，所以應(yīng)調(diào)增所得額=7.6-2.85=4.75（萬元）7、應(yīng)納稅所得額=15000—8000—2500+50—2300+60+22.5—22.8（土地使用稅）——151.6（城建、教附）+4.75=2162.85萬元應(yīng)納所得稅額=2162.85X25%=540.7125萬元十二、國內(nèi)一居民企業(yè)法2008年度收入總額1000萬元，（其中國債利息收入50萬元，從境內(nèi)其它投資企業(yè)取得的稅后投資所得為100萬元）。可稅前扣除的成本為550萬元，右彌補(bǔ)的以前虧損為60萬元。該企業(yè)的適用稅率為25%,該企業(yè)為《新企業(yè)所得稅法》頒布前成立的老企業(yè)且為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2008年處于減半征收期。此外，該企業(yè)2008購買節(jié)能節(jié)水設(shè)備100萬元，符合從當(dāng)期應(yīng)納稅所額中抵免。根據(jù)以上資料計(jì)算這家企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅是多少？計(jì)算過程:：應(yīng)納的企業(yè)所得稅=（1000—100—50—550—60）X25%X50%—100X10%=20萬元（此題享受過渡期稅收優(yōu)惠，減半征收優(yōu)惠政策仍然有效，因特別注意）。十三、某居民企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，已嚴(yán)重虧損多年，于2008年6月底被法院宣布破產(chǎn)，實(shí)施破產(chǎn)清算。經(jīng)過清算后，該企業(yè)全部資產(chǎn)賬面凈值為款1500萬元，賬面全部資產(chǎn)變現(xiàn)收益2000萬元，清算資產(chǎn)盤盈50萬元，應(yīng)付未償付的職工工資性款項(xiàng)180萬元，拖欠各類稅金100萬元，尚未償付的其它各類債務(wù)300萬元（其中無法償還的債務(wù)50萬元），收取各類債權(quán)損失80萬元，發(fā)生清理費(fèi)用40萬元，企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)一600萬元，企業(yè)資本公積金20萬元，企業(yè)注冊(cè)資本金1500萬元。計(jì)算該企業(yè)清算時(shí)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。清算所得=（資產(chǎn)變現(xiàn)收益+清算資產(chǎn)盤盈）一清理費(fèi)用一收取各類債權(quán)損失一[未付職工工資性款項(xiàng)+拖欠各類稅金+（尚未償付的其它各類債務(wù)一無法償還的債務(wù)）]—累計(jì)未分配利潤(rùn)一資本公積金一注冊(cè)資本金=（2000+50）—40—80—[180+100+（300—50）]—（—600）—20—1500=480萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅=480X25%=120萬元。十四、某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立一個(gè)分公司，該分公司可在中國境內(nèi)獨(dú)立開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，2008年該分公司在中國境內(nèi)取得營(yíng)業(yè)收入200萬元，發(fā)生成本費(fèi)用150萬元（其中有20萬元不得在稅前扣除），假如該分公司不享受稅收優(yōu)惠，則該分公司2008年應(yīng)在中國繳納多少企業(yè)所得稅？計(jì)算過程:：應(yīng)納稅的所得額=200—（150—20）=70萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅=70X25%=17.5萬元十五、某外國公司在中國境內(nèi)設(shè)有常駐代表機(jī)構(gòu)，2008年該外國公司與中國一家企業(yè)簽訂一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，合同約定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)100萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)所適用的中國營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則該外中公司應(yīng)為該筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)在中國繳納多少企業(yè)所得稅？計(jì)算過程:：該外國公司直接與中國企業(yè)簽訂協(xié)議，收取價(jià)款，該筆交易與該外國公司設(shè)在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)認(rèn)定為該外國公司來自于中國境內(nèi)的所得，適用于20%的所得稅率。按新所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，除給予免稅待遇的外，減按10%的稅率計(jì)算所得稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，所以，該筆特許權(quán)使用費(fèi)所得在中國境內(nèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅等，均不得在稅前扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅(預(yù)提所得稅)=100X10%=10萬元法定扣繳義務(wù)人是：簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的企業(yè)十六、中