本量利分析法在企業(yè)中的運(yùn)用研究

本量利分析法在企業(yè)中的運(yùn)用研究——以內(nèi)蒙古伊利實業(yè)集團(tuán)股份有限公司為例摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度的誕生，經(jīng)濟(jì)效益作為企業(yè)追求的第一目標(biāo)，促使企業(yè)管理者在管理過程中轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”理念，樹立了現(xiàn)代的成本效益觀念。本量利分析法作為加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制的一種管理系統(tǒng)，它的運(yùn)用有助于提高企業(yè)抵御風(fēng)險的能力，有利于企業(yè)提高企業(yè)的市場競爭能力，因此成為了現(xiàn)代企業(yè)管理過程中必不可少的工具之一。本文以內(nèi)蒙古伊利實業(yè)集團(tuán)股份有限公司為例，首先分析了與本量利分析法相關(guān)的基礎(chǔ)理論，然后分析了該方法在實際運(yùn)用過程中存在的局限性，最后提出了完善的對策及建議，以期為企業(yè)科學(xué)合理的運(yùn)用本量利分析法，提升企業(yè)的財務(wù)管理水平以及經(jīng)營效益水平提出一些借鑒和建議。關(guān)鍵詞：本量利分析法;運(yùn)用;局限性;對策引言隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，市場競爭變得尤為激烈，企業(yè)開始尋求更廣闊的發(fā)展空間，除了技術(shù)、資金等硬性條件外，企業(yè)對管理也變得尤為重視。會計已不單單是為企業(yè)算賬、記賬，它承擔(dān)起了更多的職能，許多會計分支應(yīng)運(yùn)而生。為適應(yīng)公司日常經(jīng)營管理的需求，管理會計成為近年來適用公司內(nèi)部管理的一類新生會計領(lǐng)域，被認(rèn)為是會計與管理的有機(jī)結(jié)合。本量利分析法正是管理會計中很重要的一種定量分析方法，它最早起源于美國，是西方企業(yè)為提升自己的競爭能力、增強(qiáng)抵抗其他企業(yè)風(fēng)險能力，而建立的加強(qiáng)本身內(nèi)部管理與控制的分析方法，其理論發(fā)展于二十世紀(jì)中期，由此在西方會計實踐中日臻完善，成為很多知名大型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的標(biāo)準(zhǔn)化程序，應(yīng)用于企業(yè)的各個方面。因此，本量利分析法的原理、方法及運(yùn)用值得學(xué)習(xí)與研究。1本量利分析法理論概述1.1本量利分析法的含義本量利分析法，是研討成本、業(yè)務(wù)量、以及利潤之間關(guān)系的統(tǒng)稱。在成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，再應(yīng)用函數(shù)模型揭示銷售量、銷售價格、固定成本、變動成本和利潤之間的潛在規(guī)律，其模型的成立需要在一定的假設(shè)條件上，充分掌握本量利的規(guī)律性，運(yùn)用于企業(yè)中才具有實際指導(dǎo)意義，使得預(yù)測和決策相對準(zhǔn)確。本量利的分析的基本模式可清楚的揭示相關(guān)影響因素的數(shù)量關(guān)系，該損益方式表示為：營業(yè)利潤1.2決策指標(biāo)1.2.1邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)實質(zhì)是表現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品所能帶來貢獻(xiàn)的能力，是企業(yè)管理人員判斷某項方案可行或不可行、老產(chǎn)品停產(chǎn)或不停產(chǎn)的重要指標(biāo)之一，是指銷售收入超過變動成本的差值。在邊際貢獻(xiàn)保本圖中，可以清楚直觀的看到銷售收入線和變動成本線形成的夾角區(qū)域，該區(qū)域就是邊際貢獻(xiàn)。若在保本點(diǎn)的左下方，表明實際業(yè)務(wù)量低于保本點(diǎn)，此時邊際貢獻(xiàn)小于固定成本時，企業(yè)發(fā)生虧損；隨著銷售量的逐漸增加，邊際貢獻(xiàn)的區(qū)域也不斷擴(kuò)大，若此區(qū)域大于固定成本，企業(yè)獲得利潤。此外，該指標(biāo)可用相對數(shù)表示，稱為邊際貢獻(xiàn)率，用于比較基數(shù)不同時的產(chǎn)品的貢獻(xiàn)能力。1.2.2保本點(diǎn)企業(yè)處于收支平衡，利潤為零時的銷售量或銷售額稱為保本點(diǎn)。保本點(diǎn)的確定是其分析核心，它能及時提供企業(yè)關(guān)于盈虧的信息，正確規(guī)劃企業(yè)的的發(fā)展，合理安排產(chǎn)品的生產(chǎn)。另一種表示方法是在平面直角坐標(biāo)圖內(nèi)畫出總成本線和銷售收入線，兩條線的交點(diǎn)就是保本點(diǎn)，該方法稱為圖解法。在實踐中運(yùn)用圖解法，可以直觀反映各因素的相互關(guān)系，增加了管理會計信息的可理解性。1.2.3安全邊際安全邊際是權(quán)衡企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營安全的主要參數(shù)，是指企業(yè)實際或預(yù)計的銷售業(yè)務(wù)量與保本業(yè)務(wù)量之差，差值反映了企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)營活動會發(fā)生虧損的程度，表示企業(yè)的銷售再降低多少銷售量或銷售額則會發(fā)生虧損。這一差值越大說明企業(yè)產(chǎn)品銷售可活動的空間范圍越大，虧損的可能性就小，企業(yè)經(jīng)營中安全性就越高。該指標(biāo)用相對數(shù)表示稱為安全邊際率，可用于不同企業(yè)相比較。2本量利分析法在伊利集團(tuán)的應(yīng)用分析2.1公司介紹內(nèi)蒙古伊利實業(yè)集團(tuán)股份有限公司已擁有八十多年的歷史，在經(jīng)過了行業(yè)發(fā)展的快步增長后，中國乳業(yè)已經(jīng)由成長期邁入了成熟期，乳業(yè)銷售額達(dá)到空前未有的規(guī)模，不同的企業(yè)在技術(shù)與質(zhì)量方面無明顯差異，帶動了乳業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。迄今為止伊利集團(tuán)一直擁有中國最大規(guī)模和產(chǎn)品線的乳制品企業(yè)，該公司主要發(fā)展乳制品及健康飲品的加工、制造與銷售活動，擁有液體乳、奶粉及奶制品、飲料等系列，其產(chǎn)品一直保持在較高的水平及狀態(tài)，產(chǎn)品銷售不僅覆蓋全中國，也出口外商。根據(jù)2018年年報數(shù)據(jù)顯示，伊利集團(tuán)在這一年創(chuàng)下在了亞洲該行業(yè)的的最高銷售額，達(dá)成營業(yè)總收入近789.76億元，較上年同期增長16.89%，本年凈利潤64.52億元,比上年同期增長7.48%。2.2短期經(jīng)營決策中的應(yīng)用企業(yè)管理要求最大的經(jīng)濟(jì)效益，為適應(yīng)這一要求，本量利分析是不可缺少的工具。該分析的相關(guān)因素對于企業(yè)的短期經(jīng)營決策會產(chǎn)生較大的影響，本量利分析法在企業(yè)短期經(jīng)營決策中的具體應(yīng)用是表現(xiàn)在各相關(guān)因素對保本點(diǎn)和安全邊際的影響。本文通過分別研究各單因素，掌握內(nèi)在的變化規(guī)律，可便于指導(dǎo)企業(yè)實踐。2018年伊利集團(tuán)總營業(yè)收入789.76億元，其中液體乳產(chǎn)品本期實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入656.79億元，較上期增加99.13億元，同比增長17.78%；2018年總營業(yè)成本491.06億元，液體乳產(chǎn)品本期主營業(yè)務(wù)成本425.53億元，較上期增加63.97億元，同比增長17.69%，因此將液體乳作為伊利集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)，也是此次分析的對象。表1伊利集團(tuán)產(chǎn)品數(shù)據(jù)表計量單位：億元/萬噸產(chǎn)品銷售價格銷售量單位變動成本固定成本液體乳0.81808.130.7149.26數(shù)據(jù)來源:巨潮資訊網(wǎng)伊利集團(tuán)2016-2018年年度報告整合而得/new/disclosure/stock?plate=&stockC由上表數(shù)據(jù)可計算：單位邊際貢獻(xiàn)=0.81-0.7=0.11（億元/萬噸）保本銷售量=149.26/（0.81-0.7）=1356.91（萬噸）保本銷售額=1356.91×0.81=1099.10（億元）2.2.1銷售價格變動，其他因素不變假定液體乳的銷售價格上漲10%，其他因素恒定不變。對保本點(diǎn)的影響如下：表2液體乳指標(biāo)變化數(shù)據(jù)表計量單位：億元/萬噸單位邊際貢獻(xiàn)保本銷售量保本銷售額0.19785.58699.17數(shù)據(jù)來源：根據(jù)表1數(shù)據(jù)整合而得從上表數(shù)據(jù)可知，只銷售價格上漲一定比例，保本銷售量下降1356.91-785.58=571.33（萬噸），保本的銷售額下降1099.10-699.17=399.93（億元），企業(yè)的利潤則在原本的基礎(chǔ)上增加462.78億元。產(chǎn)品的銷售價格一直被認(rèn)為是影響企業(yè)短期經(jīng)營決策的最敏感因素，在其他條件一定的情況下，當(dāng)單價上升時，單位邊際貢獻(xiàn)上升，相應(yīng)地會降低保本銷售量、保本銷售額，若此時企業(yè)實際（預(yù)計）的銷售量不變時也會提高安全邊際量，這時企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中只要用較少的產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)就可以彌補(bǔ)固定成本，而用于盈利的銷售量就會增加，從而提高企業(yè)的盈利能力；反之，當(dāng)企業(yè)的單價下降時，單位邊際貢獻(xiàn)就下降，相應(yīng)地會提高保本銷售量，當(dāng)企業(yè)實際（預(yù)計）的銷售量不變時會降低安全邊際量，因此企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中需要用較多產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)去彌補(bǔ)固定成本，而用于盈利的銷售量就會減少，從而降低企業(yè)的盈利能力。2.2.2單位變動成本變動，其他因素不變假定液體乳的單位變動成本上漲10%，其他因素恒定不變。對保本點(diǎn)的影響如下：表3液體乳指標(biāo)變化數(shù)據(jù)表計量單位：億元/萬噸單位邊際貢獻(xiàn)保本銷售量保本銷售額0.043731.503022.52數(shù)據(jù)來源：根據(jù)表1數(shù)據(jù)整合而得從上表數(shù)據(jù)可以看出，只單位變動成本提高一定比例時，保本銷售量從1356.91萬噸提高到3731.50萬噸，保本銷售額提高3022.52-1099.10=1923.42（億元），企業(yè)的利潤在原有的基礎(chǔ)上減少1923.42億元。單位變動成本是影響企業(yè)短期經(jīng)營決策的重要因素，在其他條件一定的情況下，當(dāng)提高單位變動成本時，單位邊際貢獻(xiàn)減少，相應(yīng)地會提高保本銷售量，進(jìn)而當(dāng)企業(yè)實際（預(yù)計）的銷售量不變時會降低安全邊際量。因此企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中需要用較多產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)去彌補(bǔ)固定成本，而使用于盈利的銷售量降低，從而降低了企業(yè)的盈利能力。反之，當(dāng)單位變動成本下降時，單位邊際貢獻(xiàn)上升，相應(yīng)地會降低保本銷售量，當(dāng)企業(yè)實際（預(yù)計）的銷售量不變時會提高安全邊際量。因此企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中只要用較少產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)就可以彌補(bǔ)固定成本，此時盈利的銷售量增加，從而提高企業(yè)的盈利能力。2.2.3固定成本變動，其他因素不變假定液體乳的固定成本上漲10%，其他因素恒定不變。對保本點(diǎn)的影響如下：表4液體乳指標(biāo)變化數(shù)據(jù)表計量單位：億元/萬噸單位邊際貢獻(xiàn)保本銷售量保本銷售額0.111492.601209.01數(shù)據(jù)來源：根據(jù)表1數(shù)據(jù)整合而得由上表數(shù)據(jù)結(jié)果看出，只固定成本提高一定比例，保本銷售量從1356.91萬噸提高到1492.60萬噸，保本銷售額提高1209.01-1099.10=109.91億元，則企業(yè)利潤減少額為109.91億元。對于從事產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，固定成本的變動會對企業(yè)短期經(jīng)營決策帶來影響，通常情況下，市場需求變動帶動固定成本的變動，市場需求大，公司擴(kuò)大生產(chǎn)所進(jìn)行的固定成本則大，以此來擴(kuò)大產(chǎn)量滿足市場所需的供應(yīng)。同時，固定成本與企業(yè)規(guī)模具有一定的關(guān)系，規(guī)模大，帶動固定成本高。在其他因素不變的情況下，當(dāng)提高固定成本時，保本點(diǎn)會上升，進(jìn)而當(dāng)企業(yè)實際（預(yù)計）銷售量不變時會降低安全邊際量，企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中需要彌補(bǔ)的固定成本增加，需要用更多的產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)去彌補(bǔ)，從而用于盈利的安全邊際量就會減少，降低企業(yè)的盈利，反之則保本點(diǎn)降低，用來盈利的安全邊際量會增加，進(jìn)而提高了企業(yè)的盈利能力。2.2.4銷售量單獨(dú)變動，其他因素不變假定液體乳的銷售量上漲10%，其他因素恒定不變。對保本點(diǎn)的影響如下：表5液體乳指標(biāo)變化數(shù)據(jù)表計量單位：億元/萬噸單位邊際貢獻(xiàn)保本銷售量保本銷售額0.111356.911099.10數(shù)據(jù)來源：根據(jù)表1數(shù)據(jù)整合而得從表中數(shù)據(jù)結(jié)果可以看出，銷售量不管是提高或者降低，都不會影響保本銷售量，銷售量增加10%，企業(yè)的利潤在原本的基礎(chǔ)上增加808.13×10%×0.81=65.46（億元），同是只影響安全邊際量，當(dāng)企業(yè)提高銷售量時，會提高安全邊際量；反之，當(dāng)降低銷售量時，會降低安全邊際量。本次分析是建立在企業(yè)單一產(chǎn)品的假設(shè)上，其原理同樣適用于多產(chǎn)品分析。通過對以上四個因素的變動分析，假設(shè)其他條件不變，四個因素分別提高10%，銷售價格的變動使企業(yè)的利潤增長最多，據(jù)此可知，對保本點(diǎn)影響最具敏感性的的是銷售價格。一般來說，企業(yè)的內(nèi)部可以通過提高銷售價格；降低固定成本、單位變動成本；提升銷量，值得注意的是銷量多是企業(yè)與市場共同調(diào)節(jié)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益獲得最大化。因此，將本量利分析實際運(yùn)用于短期投資決策時，可以讓企業(yè)管理者快速做出判斷決策，發(fā)揮了很大的積極作用，也為未來企業(yè)獲得更大的利潤，提供了有價值的參考。2.3長期投資中的應(yīng)用長期投資決策又稱為資本支出決策、戰(zhàn)略性決策，是指此類投資需耗費(fèi)大量人力、物力、財力，并且資金回收期長，具有較高的風(fēng)險。企業(yè)若對長期投資判斷失誤，會給企業(yè)帶來的損失巨大，嚴(yán)重失誤可導(dǎo)致企業(yè)有破產(chǎn)風(fēng)險。本量利分析方法可在企業(yè)長期投資中發(fā)揮重大作用，其從成本出發(fā)，求某項投資需達(dá)到的最低銷量，將結(jié)果與實際銷售數(shù)量對比，企業(yè)管理者依據(jù)對比結(jié)果，判斷方案是否能實施，是否為最佳。伊利集團(tuán)根據(jù)行業(yè)發(fā)展情況，預(yù)計2019年公司實現(xiàn)營業(yè)總收入900億元，預(yù)計利潤總額76億元。根據(jù)公司2019年度伊利集團(tuán)經(jīng)營策略和投資規(guī)劃，集團(tuán)本年度在主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)項目及其支持性項目上計劃投資2537643.47萬元，所需資金擬通過公司自籌、銀行貸款及其他融資等方式解決。對于伊利集團(tuán)預(yù)計的這類長期投資，一般的分析方法是假設(shè)未來若干時期的現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，未來現(xiàn)金流量的確定值受人為因素或市場因素影響大，在此基礎(chǔ)上折現(xiàn)，誤差大、使預(yù)計失真，這些都會影響企業(yè)長期股權(quán)投資的科學(xué)性。而本量利分析從成本出發(fā)，依據(jù)真實發(fā)生的購置成本，且生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)也從企業(yè)內(nèi)能更易取得，準(zhǔn)確度相對較高，分析法也是簡單易操作的，企業(yè)管理者只需對比投資要求的銷量與現(xiàn)在的銷量可判斷該投資方案是否可行；對于不同的投資方案也能通過比較成本，在某一銷售量時不用方案成本相同，再根據(jù)實際銷量判斷使用哪種方案進(jìn)行。2.4本量利分析在企業(yè)現(xiàn)金流方面的應(yīng)用隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，很多的企業(yè)的破產(chǎn)來自于現(xiàn)金流斷，資金無法周轉(zhuǎn)，而不能到期償還債務(wù)，企業(yè)開始重視現(xiàn)金流的正負(fù)，并不將重心放在利潤的高低上。企業(yè)的現(xiàn)金流按其性質(zhì)可分為經(jīng)營現(xiàn)金流、投資現(xiàn)金流、籌資現(xiàn)金流。尤為注意的是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。本量利分析以利潤為目標(biāo)，存在一定的問題，以現(xiàn)金流為目標(biāo)的本量利分析可彌補(bǔ)以利潤為目標(biāo)的本量利分析方法的缺陷，并且考慮了貨幣的時間價值，滿足了企業(yè)所要求的連續(xù)性和長遠(yuǎn)性，能讓企業(yè)更好的適應(yīng)未來發(fā)展的要求。2.4.1經(jīng)營現(xiàn)金流模型以本量利分析模型為依據(jù)，運(yùn)用在經(jīng)營現(xiàn)金流上，假設(shè)全部利潤為現(xiàn)金，非付現(xiàn)項目只包含折舊，折舊又包含在固定成本中，公式可轉(zhuǎn)換為：經(jīng)營現(xiàn)金凈流量當(dāng)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為零時，說明經(jīng)營現(xiàn)金凈流量處于一個平衡的狀態(tài)，此時可稱為經(jīng)營現(xiàn)金流保本點(diǎn)。伊利集團(tuán)可根據(jù)2018年的產(chǎn)品相關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)，運(yùn)用公式計算出現(xiàn)金保本點(diǎn)銷售數(shù)量，若實際銷售數(shù)量超過，經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為正，說明了伊利集團(tuán)在2018年企業(yè)的現(xiàn)金收入大于付出的現(xiàn)金，伊利集團(tuán)可以在滿足正常經(jīng)營的情況下，將余下的現(xiàn)金用于投資，可獲得更好的收益。若實際數(shù)量未超過，說明伊利集團(tuán)的現(xiàn)金不足，這種情形在短時間影響不大，但長時間的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為負(fù)，對企業(yè)的經(jīng)營不利。通過以上分析可以對伊利集團(tuán)2019年的現(xiàn)金管理起到良好的預(yù)警作用。2.4.2目標(biāo)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量企業(yè)在后續(xù)發(fā)展中應(yīng)最大限度的追求現(xiàn)金凈流入，而不單單將重點(diǎn)放在經(jīng)營現(xiàn)金流保本點(diǎn)上。在企業(yè)實際運(yùn)用時，伊利集團(tuán)可根據(jù)以前年度的實際資料預(yù)測2019年度目標(biāo)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量，預(yù)測該目標(biāo)下的銷售數(shù)量來建立基礎(chǔ)，再綜合考慮各方面的因素后，分析目標(biāo)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與實際經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的差距，最后根據(jù)分析結(jié)果，企業(yè)的各部門加強(qiáng)合作交流，制定出對應(yīng)的行動計劃。例如：生產(chǎn)部門要減少消耗、浪費(fèi)等；采購部門在原料購買上要有合理的計劃，通過貨比三家、集中采購等方式來降低成本，減少存貨囤積，降低儲存花費(fèi)；銷售部門要制定切實可行的銷售戰(zhàn)略，在積極開拓市場的前提下，要充分的了解客戶是否存在信譽(yù)問題，要保證賬款的質(zhì)量，避免應(yīng)收賬款掛賬收不回等，以保證目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。3傳統(tǒng)本量利分析的局限性分析3.1本量利分析要求產(chǎn)銷一致、品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定產(chǎn)銷一致并且品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定是運(yùn)用本量利分析的假定條件。企業(yè)不管是經(jīng)營生產(chǎn)單一類產(chǎn)品還是生產(chǎn)多類型產(chǎn)品，在這一前提下，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營便可以不斷給企業(yè)帶來收益，而且各類產(chǎn)品在全部產(chǎn)銷總額中的比重不會發(fā)生變化，這一條件假設(shè)給本量利的分析結(jié)果提供了可靠性。由于本量利分析較多的關(guān)注點(diǎn)在于“息稅前利潤”，這使得企業(yè)決策者可能更多地精力放在產(chǎn)品單價、產(chǎn)品成本以及銷量對營業(yè)凈利潤的影響上，導(dǎo)致短期經(jīng)營決策不合理，從而影響了企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略和長期計劃。而現(xiàn)實信息使用者則更關(guān)心企業(yè)凈利潤等指標(biāo)。在實際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程出現(xiàn)產(chǎn)銷平衡并且結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的狀態(tài)并不多見。如果企業(yè)只計劃生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么產(chǎn)品生產(chǎn)出來后就比較容易找到市場并實現(xiàn)了產(chǎn)銷平衡，本量利分析出來的結(jié)果就可以為企業(yè)提供行之有效的決策依據(jù)。當(dāng)產(chǎn)銷總量與分析時的基礎(chǔ)參數(shù)發(fā)生變化時，對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各類產(chǎn)品的產(chǎn)銷額在全部產(chǎn)品產(chǎn)銷總額中所占的比重并不發(fā)生變化。所以在產(chǎn)銷不平衡的情況下，這種假設(shè)得出本量利分析結(jié)果只適用于生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)，對于生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的企業(yè)來說會存在著一定的誤差，造成理論與現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)不符。假設(shè)產(chǎn)銷平衡的目的是使不同的成本計算方法都不會對本量利分析結(jié)果產(chǎn)生影響，但是在現(xiàn)實經(jīng)營生產(chǎn)中這種假設(shè)是不切實際的。在實際生產(chǎn)經(jīng)營中，大多數(shù)企業(yè)雖然制定以訂單生產(chǎn)式的生產(chǎn)銷售模式，但是這并不能真正做到產(chǎn)銷平衡，受政治環(huán)境、社會環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等不確定因素的影響產(chǎn)銷不平衡的現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)無法達(dá)到使生產(chǎn)成本等于銷售成本狀態(tài)，這樣就會出現(xiàn)本量利分析對業(yè)務(wù)量的預(yù)測與實際不符的情況。所以在產(chǎn)銷不平衡的情況下，完全成本法和變動成本法計算的本量利分析結(jié)果就會存在一定的差異。3.2本量利分析需在物價不變的情況下進(jìn)行傳統(tǒng)本量利分析是假設(shè)在物價不變的情況下研究，并且假設(shè)成本僅僅受到業(yè)務(wù)量的影響，這是為了使分析過程簡化，相關(guān)人員能夠方便理解。但是在實際的市場交易中，物價不斷變化所帶來的影響是不容忽視的。企業(yè)在經(jīng)營期間受物價波動情況的影響下，本量利分析最初設(shè)定產(chǎn)品的銷售價格以及固定成本、單位變動成本的估值均會發(fā)生變動，且這三個數(shù)值變動的方向并不一定是同比例變化。也就是說本量利圖的平面直角坐標(biāo)系中所示的總收入線與總成本線因為對應(yīng)數(shù)值的不同比例變化，很可能會出現(xiàn)非規(guī)則性變化，總收入線與總成本線的關(guān)系由線性關(guān)系變成了非線性關(guān)系。此外，企業(yè)在制定單價時雖然會對產(chǎn)品銷售時的市場行情和物價水平進(jìn)行充分的考量，但本量利分析采用的是歷史成本，制定產(chǎn)品銷售價格時點(diǎn)會比成本的購置時點(diǎn)滯后，就可能會導(dǎo)致銷售收入的增加幅度高于產(chǎn)品成本的增加幅度，那么在本量利分析時銷售收入?yún)?shù)增加而成本參數(shù)保持不變，最終分析結(jié)果使得保本點(diǎn)變低，獲得利潤的空間相對提高，就出現(xiàn)了所謂的“虛幻利潤”，這樣得出的分析結(jié)論會削弱實際運(yùn)用中的指導(dǎo)作用，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不一定能實現(xiàn)。3.3結(jié)果不完全符合實際本量利分析是在一定的假設(shè)條件下成立的，若忽略了假設(shè)條件，將削弱其指導(dǎo)性，造成預(yù)測和決策的失誤。但在實際運(yùn)用時存在很多不確定因素，產(chǎn)品定價方案的確定、銷售策略的選用、成本的計量方式等都會影響其分析結(jié)果。定價方案的確定可能影響著產(chǎn)品單價，銷售策略的選用可能影響了銷售量和折扣比例，成本計量方式的準(zhǔn)確性對分析過程中成本數(shù)值存在巨大影響。一些假設(shè)條件在短時間內(nèi)的微小波動，都有可能對本量利分析的結(jié)果產(chǎn)生較大的影響，導(dǎo)致分析結(jié)果不可能完全符合實際情況，存有差異。4完善本量利分析法的對策及建議4.1考慮多成本動因更符合實際單一成本動因假設(shè)是一種理想的狀態(tài)，往往是使分析程序簡單明了，但運(yùn)用在企業(yè)的實際管理過程時，這種假設(shè)可以說是無法實現(xiàn)的。作為企業(yè)的決策者應(yīng)當(dāng)去更深入研究多種成本動因下的本量利分析，即本量利分析在作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本性態(tài)分析上進(jìn)行，此時將成本區(qū)分為固定成本、半固定成本、半變動成本、短期變動成本、長期變動成本及延期變動成本等多種成本動因并以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行研究,而將不再是單純的把成本區(qū)分為固定成本和變動成本。相對傳統(tǒng)的本量利分析模型而言，多種成本動因下的本量利分析能提供給管理者更加精確的關(guān)于產(chǎn)品成本控制的信息，所以企業(yè)不能只考慮于單一成本動因假設(shè)下的本量利的分析模型，為了使分析結(jié)果更適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)實情況，應(yīng)當(dāng)采用多種成本動因下的本量利分析，從而為管理者提供更精確、有效的信息，計劃出更有利于企業(yè)未來發(fā)展方向的決策。4.2品種結(jié)構(gòu)變化時應(yīng)重新分析在產(chǎn)品生產(chǎn)及經(jīng)營過程中，企業(yè)的品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性受很多方面因素影響，包括對新產(chǎn)品投入、對老產(chǎn)品采取減產(chǎn)或停產(chǎn)等行為，如果這種行為對品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性的影響較小，暫可忽略不計，因此綜合邊際貢獻(xiàn)率可恒定不變。若企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為發(fā)生較大規(guī)模變化，對品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性產(chǎn)生較大影響時，相關(guān)變量也隨之發(fā)生變化，那么必須對綜合邊際貢獻(xiàn)率進(jìn)行重新計算分析。企業(yè)需要以重新計算后的綜合邊際貢獻(xiàn)率數(shù)值為新起點(diǎn)，進(jìn)行再計算分析，確保與實際結(jié)果更相近。4.3采取“動態(tài)化”本量利運(yùn)用本量利分析法時間跨度較長，因此物價的變動所帶來的影響是不可忽視的問題。企業(yè)需要及時的關(guān)注物價變動信息，對本企業(yè)產(chǎn)品的價格以及成本及時更新，通過不斷調(diào)整營銷策略使產(chǎn)品更具有市場競爭力。此外，隨著本量利分析法的持續(xù)運(yùn)用，越來越多的不確定因素以及不準(zhǔn)確因素顯現(xiàn)，企業(yè)便越無法有效的實現(xiàn)目標(biāo)管控，需要更準(zhǔn)確的成本區(qū)分方法和成本指標(biāo)計算方法來進(jìn)行改良。由此可得出，在運(yùn)用本量利分析法時，我們可以將一整個周期劃分為多個短的經(jīng)營周期，對每一個短期經(jīng)營周期，根據(jù)各數(shù)據(jù)最新的市場情況變動信息，及時調(diào)整基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及基礎(chǔ)參數(shù)并進(jìn)行再計算，這樣可以有效地提高整個使用周期內(nèi)本量利分析法分析結(jié)果的精準(zhǔn)性，避免因為多個不確定因素引起的計算偏差，使分析結(jié)果更符合實際，更加具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。值得注意的是，這個時間段的劃分需要企業(yè)根據(jù)自身情況，尋找合適的劃分節(jié)點(diǎn)。并不是越短越好，對于企業(yè)來說，節(jié)點(diǎn)的劃分過短，會大量消耗財力及人力。5結(jié)論本量利分析法是企業(yè)經(jīng)營中很重要的定量分析方法。結(jié)合伊利集團(tuán)案例分析，實施本量利分析法可確定保本點(diǎn)，知曉企業(yè)生存的最基本條件，以及運(yùn)用該分析法針對營業(yè)利潤，分析生產(chǎn)經(jīng)營中四個基本要素對營業(yè)利潤的影響，企業(yè)管理者要想確定各因素對利潤的影響，運(yùn)用本量利分析可以清楚直觀的了解到。在實際運(yùn)用中，本量利分析可以貫穿生產(chǎn)經(jīng)營全過程，運(yùn)用于長期投資決策、現(xiàn)金流方面時發(fā)揮不同的作用。長期投資決策中的本量利分析以成本為起點(diǎn)，計算投資所需的最低銷量，作為判斷最優(yōu)投資的依據(jù)；本量利分析在現(xiàn)金流方面運(yùn)用時，