模塊3 籌資活動(dòng)

模塊3會(huì)計(jì)工作實(shí)踐篇——籌資業(yè)務(wù)核算3.1一般企業(yè)及其主要交易和事項(xiàng)

3.1.1一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì)

1.一般企業(yè)的概念以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，或只從事商品銷售以及提供勞務(wù)為其主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的企業(yè)。分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)和勞務(wù)企業(yè)。

工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)勞務(wù)企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險(xiǎn)行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)2．一般企業(yè)的性質(zhì)一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織。

工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)勞務(wù)企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險(xiǎn)行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)以盈利為其主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)3.1.2

一般企業(yè)的主要交易和事項(xiàng)內(nèi)容交易和事項(xiàng)內(nèi)容——企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)出來(lái)的具體內(nèi)容。資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過(guò)程

供應(yīng)過(guò)程

銷售過(guò)程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金交易性資產(chǎn)等籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)企業(yè)資金籌集企業(yè)接受投資人投入資本企業(yè)向銀行借入資金來(lái)源短期借款長(zhǎng)期借款投資者（所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離）債權(quán)人企業(yè)發(fā)行債劵負(fù)債所有者權(quán)益7.2籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理

7.2.1籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容

1.導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項(xiàng)

資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過(guò)程

供應(yīng)過(guò)程

銷售過(guò)程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金長(zhǎng)期股權(quán)投資籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)（1）投入資本：股本（或?qū)嵤召Y本）★按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實(shí)物資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資；★按投資主體不同可分為：國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等（2）資本公積（股票溢價(jià)等）2.導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債規(guī)模變化的交易和事項(xiàng)（1）銀行借款——短期、長(zhǎng)期兩種（2）債券發(fā)行——通過(guò)發(fā)行企業(yè)債券籌集經(jīng)營(yíng)資金一、投入資本（金）的核算（一）投入資本（金）概念

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定：設(shè)立企業(yè)必須有法定的資本金。

《公司法》規(guī)定：以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和商品批發(fā)為主的公司注冊(cè)資本的最低限額不得少于人民幣50萬(wàn)元；…

實(shí)收資本——……核算企業(yè)投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定投入企業(yè)的資本。

①為什么投資者設(shè)立公司首先必須投入資本？②注冊(cè)資本、實(shí)收資本之間是什么關(guān)系？一、

籌資交易（一）資本籌資■資本金制度—注冊(cè)資本；增資；減資※企業(yè)資本金實(shí)行保全制度，即投資者將資本金投入企業(yè)以后，一般不得隨意抽回。

■主要賬戶設(shè)置“實(shí)收資本”（或“股本”）：指投資人投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，在一般情況下無(wú)需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用的?！百Y本公積”

：“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”是指由投資者投入但不能構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他來(lái)源取得的，由所有投資者共同享有的資金。資本公積可以用于轉(zhuǎn)增資本。說(shuō)明：屬于所有者權(quán)益類賬戶；實(shí)收資本是一種永久性資本，平時(shí)沒(méi)有借方發(fā)生額，企業(yè)解散清退時(shí)才有借方發(fā)生額；按投資者設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“實(shí)收資本”—反映投入資本增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的賬戶。

投入資本的減少期初余額收到投資者投入的資本

期末余額：投入資本的總額

借方實(shí)收資本貸方說(shuō)明：屬于所有者權(quán)益類賬戶；包括股票的溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值等其產(chǎn)權(quán)歸屬于企業(yè)的全體投資者“資本公積”—反映企業(yè)在籌資過(guò)程中所形成的資本溢價(jià)賬戶。

期末余額：投入資本的總額

借方資本公積貸方轉(zhuǎn)增股本期初余額股票溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值說(shuō)明：屬于資產(chǎn)類賬戶；“銀行存款”—反映企業(yè)在開戶銀行存放的貨幣資金的增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)存數(shù)。

借方銀行存款貸方期初余額銀行存款的增加數(shù)銀行存款的減少數(shù)期末余額：貨幣資金的結(jié)存數(shù)（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例

②企業(yè)接受投資者實(shí)物（固定資產(chǎn)）投資1000萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)10000000

貸：實(shí)收資本10000000①企業(yè)接受投資者貨幣資金投資200萬(wàn)元。借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本2000000③企業(yè)接受投資者一項(xiàng)專利技術(shù)投資50萬(wàn)元。借：無(wú)形資產(chǎn)

500000

貸：實(shí)收資本500000例：朗能公司為上市公司，2日發(fā)行A股股票800萬(wàn)股，每股面值1元，市價(jià)5元，實(shí)際收到款項(xiàng)4000萬(wàn)元，已存入銀行。借：銀行存款40000000

貸：股本8000000

資本公積—股本溢價(jià)32000000例：企業(yè)A、B、C、D協(xié)商各出資200萬(wàn)元（共計(jì)800萬(wàn)元）新設(shè)F公司。按協(xié)議，A、B、C以貨幣資金出資，D以X型生產(chǎn)流水線出資。6日，實(shí)際收到A、B、C所出資本。同日，D提供的生產(chǎn)線驗(yàn)收，且其評(píng)估價(jià)值為280萬(wàn)元。借：銀行存款6000000

固定資產(chǎn)2800000

貸：實(shí)收資本8000000

資本公積—資本溢價(jià)800000二、借入資金的核算（負(fù)債籌資）（一）短期借款的核算

1．短期借款的概念企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。用途：季節(jié)性儲(chǔ)備材料等。

2．需要設(shè)置的主要賬戶1、“銀行存款”2、“短期借款”3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”4、“應(yīng)付利息”“短期借款”—反映短期借款本金的取得、歸還情況的賬戶。說(shuō)明：屬于負(fù)債類賬戶；按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬；只核算本金，不核算利息。短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

期初余額取得借款本金歸還借款本金期末余額：尚未歸還借款本金借方短期借款貸方企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銀行借款利息支出等?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”—說(shuō)明：屬于損益類賬戶；按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬（設(shè)置專欄）。

與產(chǎn)品制造沒(méi)有直接聯(lián)系借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期財(cái)務(wù)費(fèi)用“應(yīng)付利息”—

用以核算企業(yè)已經(jīng)預(yù)提由本期負(fù)擔(dān)，但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的短期借款利息。說(shuō)明：屬于負(fù)債類賬戶；借應(yīng)付利息貸實(shí)際支付的款項(xiàng)（減少）預(yù)提待以后支付的款項(xiàng)（增加）期末余額：已提取但尚未支付的款項(xiàng)★短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量（1）利息的確認(rèn)與計(jì)量

※確認(rèn)方法：短期借款的利息支出屬于企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的耗費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用加以確認(rèn)，按月確認(rèn)。

※計(jì)算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×?xí)r間（2）利率的確定公式中的利率指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)對(duì)利率進(jìn)行換算。

※月利率＝年利率÷12

※日利率＝月利率÷30

（3）利息支付方式及賬務(wù)處理方法①按月度支付。直接記入本月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶。②按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“應(yīng)付利息”賬戶。

【例1】××年12月31日，永安企業(yè)計(jì)提本期銀行短期借款利息600元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：應(yīng)付利息600【例2】京連有限責(zé)任公司于2010年4月1日借入臨時(shí)借款1000000元存入銀行（6個(gè)月，年利率為6%，利息按季支付）。要求：1.確認(rèn)4、5、6月各月短期借款利息；

2.按季度支付利息確認(rèn)7、8、9月各月短期借款利息；

3.9月30日還本付息；

1.確認(rèn)4、5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000

※各月利息計(jì)算：

1000000×6%÷12＝5000（元）

2.支付4、5、6月利息。借：應(yīng)付利息15000

貸：銀行存款150003.確認(rèn)7、8、9月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000

4.支付7、8、9月利息。借：應(yīng)付利息15000

貸：銀行存款150005.9月底用銀行存款償還本金。借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000

3．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例（短期借款）

①企業(yè)向銀行借入3個(gè)月的借款100萬(wàn)元。借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000②計(jì)提由本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息4000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：應(yīng)付利息4000③支付第一季度利息，其中前兩個(gè)月已提取8000元，本月4000元尚未提取。借：應(yīng)付利息8000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：銀行存款12000④歸還上述借款借：短期借款1000000

貸：銀行存款1000000

（二）長(zhǎng)期借款的核算

1．長(zhǎng)期借款的概念企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。用途：購(gòu)置設(shè)備、基建工程等。

2、設(shè)置的賬戶1、“銀行存款”2、“長(zhǎng)期借款”3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“長(zhǎng)期借款”—反映長(zhǎng)期借款本金的取得、歸還和情況的賬戶。說(shuō)明：屬于負(fù)債類賬戶；按債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬；只核算本金，這只針對(duì)一般情況。

期末余額：期末尚未歸還借款本息

借方長(zhǎng)期借款貸方期初余額長(zhǎng)期借款取得計(jì)算長(zhǎng)期借款本金的歸還

3．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例（長(zhǎng)期借款）

①企業(yè)向銀行借入2年的借款500萬(wàn)元。借：銀行存款5000000

貸：長(zhǎng)期借款5000000②每年年末計(jì)提長(zhǎng)期借款利息300000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300000

貸：應(yīng)付利息300000③歸還上述借款及其2年的利息600000元借：應(yīng)付利息300000財(cái)務(wù)費(fèi)用300000長(zhǎng)期借款5000000

貸：銀行存款5600000“應(yīng)付債券”—反映應(yīng)付債券本金的取得、歸還和情況的賬戶。說(shuō)明：屬于負(fù)債類賬戶；到期一次還本付息的債券，利息費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息”；到期分期付息的債券，利息費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)付利息”。

期末余額：期末尚未償付的債券本息

借方應(yīng)付債券貸方期初余額發(fā)行債券的面值支付債券本息

4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例（應(yīng)付債券）

①盛榮公司計(jì)算出本期應(yīng)付債劵利息9125元，暫未支付（一次付息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用9125

貸：應(yīng)付債券—利息9125③盛榮公司以前發(fā)行的一筆債劵到期，用銀行存款支付債劵本金800000元、債劵利息60000元。借：應(yīng)付債券—面值800000—利息60000

貸：銀行存款860000①盛榮公司按面值100元發(fā)行2年期、年利率為10%的債卷5000張，共獲得債劵發(fā)行款500000元，已存入在銀行開立的存款戶。借：銀行存款500000貸：應(yīng)付債券—面值500000例：甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為實(shí)收資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為1000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170000元。

借：固定資產(chǎn)1000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000

貸：實(shí)收資本—乙公司170000注釋：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。抵扣增值稅的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，不包括房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，也不包括與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)的小汽車、摩托車和游艇等)。

例：甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為實(shí)收資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元。B公司一開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。

借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：實(shí)收資本—B公司234000（4）實(shí)收資本的減少例：A公司2002年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）為30000000元，盈余公積為40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購(gòu)股票，不考慮其他因素。①回購(gòu)本公司股票時(shí)：借：庫(kù)存股40000000

貸：銀行存款40000000庫(kù)存股成本=20000000*2=40000000（元）②注銷本公司股票時(shí)：借：股本20000000

資本公積20000000

貸：庫(kù)存股40000000應(yīng)沖減的資本公積=20000000*2-20000000*1=200000003.2.2籌資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理

1．賬戶設(shè)置

（1—1）股本核算的賬戶設(shè)置

股本

退還給投資按面額發(fā)行者數(shù)(面值)

溢價(jià)發(fā)行

(面值)

轉(zhuǎn)增股本

期末余額

×××資產(chǎn)類賬戶

銀行存款

××××××

銀行存款◆實(shí)際收款

(扣除發(fā)行費(fèi))

◆實(shí)際收款

(扣除發(fā)行費(fèi))

管理費(fèi)用

×××

資本公積

××××××

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支付發(fā)行費(fèi)攤銷發(fā)行費(fèi)股本★在股份企業(yè)設(shè)置賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示（4）應(yīng)付債券核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付債券—面值到期歸還數(shù)實(shí)收款數(shù)

銀行存款×××銀行存款

××××××

×××應(yīng)付債券—利息實(shí)際支付數(shù)應(yīng)付數(shù)負(fù)債類賬戶

財(cái)務(wù)費(fèi)用×××應(yīng)付債券賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示也可采用“應(yīng)付利息”賬戶核算（1—2）實(shí)收資本核算的賬戶設(shè)置

銀行存款××××××

固定資產(chǎn)等××××××

無(wú)形資產(chǎn)××××××實(shí)收資本★在非股份企業(yè)設(shè)置賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示均為資產(chǎn)類賬戶

實(shí)收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實(shí)物投資

◆無(wú)形資產(chǎn)投資

◆轉(zhuǎn)增資本

期末余額

×××在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生

資本公積

××××××

盈余公積

××××××按投資方式不同

短期借款歸還本金數(shù)借入本金數(shù)

期末余額

×××

應(yīng)付利息支付數(shù)應(yīng)付數(shù)

期末余額

×××

銀行存款×××

×××

財(cái)務(wù)費(fèi)用×××按月支付利息×××按季或半年等支付利息××××××（2）短期借款核算的賬戶設(shè)置用途：臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要，如購(gòu)入材料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)短期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示應(yīng)付利息利息的處理：根據(jù)利息的支付方式按不同方法處理費(fèi)用類賬戶銀行存款×××長(zhǎng)期借款◆償還借款◆借入本金

◆建設(shè)期內(nèi)用借款付利息數(shù)

銀行存款

××××××在建工程××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用×××應(yīng)付利息到期償還數(shù)◆建設(shè)期內(nèi)借款利息

(到期支付)

◆還款期應(yīng)付利息負(fù)債類賬戶資產(chǎn)(成本)類（3）長(zhǎng)期借款核算的賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶：見(jiàn)圖示利息的處理：分建設(shè)期和還款期按不同方法處理用途：工程項(xiàng)目的建設(shè)，如房屋建造、生產(chǎn)線安裝等建設(shè)期開工建成、還款還清借款還款期籌資活動(dòng)典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.盛榮公司發(fā)行股票2000000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格1.2元。實(shí)際收到發(fā)行款2400000元，已存入銀行。2.盛榮公司收到某投資者投入的全新設(shè)備一臺(tái)，協(xié)商作價(jià)180000元。3.盛榮公司收到某公司一項(xiàng)專利技術(shù)投資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為60000元。籌資活動(dòng)典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)4.盛榮公司經(jīng)股本大會(huì)批準(zhǔn)，將資本公積200000元轉(zhuǎn)增股本。5.盛榮公司取得為期6個(gè)月的短期借款120000元，已存入在銀行開立的存款戶。6.盛榮公司從銀行借入長(zhǎng)期借款200000元，用于產(chǎn)品生產(chǎn)線的新建，已存入在銀行開立的存款戶?；I資活動(dòng)典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)7.盛榮公司接銀行通知，短期借款利息為7500元，暫未支付。8.盛榮公司接銀行通知，長(zhǎng)期借款利息為12000元，用長(zhǎng)期借款支付。（處于建設(shè)期間）9.盛榮公司以前借入的一筆長(zhǎng)期借款到期，用銀行存款償還借款本金500000元，支付利息90000元。7.3經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理7.3.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過(guò)程

供應(yīng)過(guò)程

銷售過(guò)程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)1.主營(yíng)業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)：供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售2.其他業(yè)務(wù)交易和事項(xiàng)：處理積壓材料等結(jié)算資金結(jié)算資金交易或事項(xiàng)交易或事項(xiàng)交易或事項(xiàng)7.3.2經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理1.材料采購(gòu)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（1）材料的購(gòu)入與保管產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃材料采購(gòu)計(jì)劃簽訂購(gòu)料合同購(gòu)入材料計(jì)算采購(gòu)成本辦理入庫(kù)手續(xù)（2）材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用相關(guān)稅金、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和包裝費(fèi)等（3）材料采購(gòu)貨款的結(jié)算方式①現(xiàn)金結(jié)算方式；②預(yù)付款結(jié)算方式；③賒購(gòu)方式；④商業(yè)匯票結(jié)算方式

購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算★賒購(gòu)方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)貨企業(yè)銷售企業(yè)發(fā)出商品運(yùn)費(fèi)單據(jù)發(fā)票開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算雙方達(dá)成付款期限協(xié)議，將來(lái)付款賒購(gòu)結(jié)算向銷售方做出付款期限承諾，將來(lái)付款商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票購(gòu)銷合同

★商業(yè)匯票性質(zhì)：是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來(lái)結(jié)算。商業(yè)匯票分“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種，本例屬于“應(yīng)付票據(jù)”（負(fù)債）。發(fā)出貨物收到貨物開具商業(yè)匯票，結(jié)算貨款應(yīng)付票據(jù)（4）賬戶設(shè)置原材料入庫(kù)實(shí)際成本發(fā)出實(shí)際成本期末余額×××在途物資采購(gòu)實(shí)際成本入庫(kù)實(shí)際成本◆買價(jià)◆采購(gòu)費(fèi)用期末余額:在途物資成本

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅實(shí)際交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù)

【期末余額期末余額

×××】

×××◆進(jìn)項(xiàng)稅額◆銷項(xiàng)稅額

生產(chǎn)成本等×××應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì):負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減

在途物資賬戶性質(zhì):資產(chǎn)(成本)類賬戶●尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫(kù)的采購(gòu)物資等

銀行存款等××××××應(yīng)付賬款(票據(jù))

×××××××××

預(yù)付賬款等

×××××××××現(xiàn)金購(gòu)買賒購(gòu)等預(yù)付款★注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶

應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)出材料（5）賬務(wù)處理見(jiàn)例7—13～20

2.產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)費(fèi)用及其計(jì)入生產(chǎn)成本方式直接材料制造費(fèi)用直接人工生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品制造費(fèi)用間接(分配)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時(shí)發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)成本（2）賬戶設(shè)置

原材料

×××領(lǐng)用數(shù)

◆生產(chǎn)領(lǐng)用◆一般耗用應(yīng)付職工薪酬

×××

應(yīng)付數(shù)

◆生產(chǎn)工人

◆車間管理

庫(kù)存商品入庫(kù)數(shù)制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時(shí)一般無(wú)余額

銀行存款等××××××

累計(jì)折舊

×××★至此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù)◆直接材料◆直接人工◆制造費(fèi)用完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)◆領(lǐng)用材料◆人員工資

◆支付費(fèi)用、提取折舊等◆月末分配計(jì)入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減★福利費(fèi)根據(jù)各類人員工資總額的14%計(jì)算確定★直接人工包括應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等負(fù)債類賬戶★一般耗用指用于設(shè)備維修等★直接材料、直接人工一般采取直接計(jì)入方式★間接計(jì)入資產(chǎn)類賬戶★結(jié)構(gòu)特殊賬戶（3）賬務(wù)處理

見(jiàn)例7—21～303.產(chǎn)品銷售交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本的概念與內(nèi)容

營(yíng)業(yè)收入收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（4）賬戶記錄見(jiàn)圖7—12

費(fèi)用銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)成本與銷售過(guò)程有關(guān)的其他費(fèi)用營(yíng)業(yè)成本屬于費(fèi)用性質(zhì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本不屬于成本類內(nèi)容，其性質(zhì)不可與生產(chǎn)成本混淆！◆特別提示★如商品廣告費(fèi)和展銷費(fèi)等★根據(jù)營(yíng)業(yè)額計(jì)算確定的應(yīng)交稅費(fèi)（2）賬戶設(shè)置

1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的賬戶設(shè)置

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅

銀行存款等

實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××應(yīng)收賬款(票據(jù))

應(yīng)收數(shù)收回?cái)?shù)期末余額：(未收回?cái)?shù))實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款供貨數(shù)預(yù)收數(shù)期末余額：

(預(yù)收數(shù))×××實(shí)現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無(wú)余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減例見(jiàn)7—31～36損益類◆銷項(xiàng)稅額2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的賬戶設(shè)置

庫(kù)存商品入庫(kù)成本銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù))

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售成本期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額

本年利潤(rùn)

×××例見(jiàn)7—37損益類3）其他業(yè)務(wù)收入、成本核算的賬戶設(shè)置

其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無(wú)余額

本年利潤(rùn)

××××××

其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

其他業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)

銀行存款等

××××××

原材料等

××××××其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額例見(jiàn)7—38～39；7—44～45應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)數(shù)損益類損益類4）銷售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加核算的賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)交納數(shù)應(yīng)交數(shù)銷售費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無(wú)余額

本年利潤(rùn)

×××

銀行存款等

××××××

營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)

銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)×××營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減期末一般無(wú)余額期末結(jié)轉(zhuǎn)×××例見(jiàn)7—40～43損益類★專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員薪酬、辦公費(fèi)及使用房屋、設(shè)備等計(jì)提折舊等應(yīng)分別計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”和“累計(jì)折舊”等賬戶★增值稅、所得稅等實(shí)際上交的賬務(wù)處理方法同上◆特別提示損益類（4）賬戶記錄見(jiàn)圖7—14（3）賬務(wù)處理見(jiàn)例7—31～457.4投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)及其賬務(wù)處理

7.4.1投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過(guò)程

供應(yīng)過(guò)程

銷售過(guò)程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)（1）對(duì)內(nèi)投資（實(shí)物資產(chǎn)、非實(shí)物資產(chǎn)）目的：為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供勞動(dòng)資料等（2）對(duì)外投資（債權(quán)性投資和權(quán)益性）目的：利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益固定資金無(wú)形資金長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)7.4.2投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容1）購(gòu)買方式形成：發(fā)生的交易和事項(xiàng)主要有購(gòu)置固定資產(chǎn)的貨款及稅金的結(jié)算；2）建造過(guò)程完成：發(fā)生的工程物資、人工和機(jī)械設(shè)備消耗等；3）由投資者投資形成：公允價(jià)值等；4）固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生價(jià)值損耗或減值；出售和報(bào)廢清理等的處置等。

固定資產(chǎn)正常使用中提取的折舊由于市場(chǎng)價(jià)格降低等而引起的價(jià)值損失不需用時(shí)賣掉、達(dá)到使用壽命時(shí)的拆除等★從2009年起，購(gòu)買設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶單獨(dú)核算，不再計(jì)入成本（2）固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)①必須符合固定資產(chǎn)的定義②必須同時(shí)滿足企業(yè)所有資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件2）固定資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量對(duì)購(gòu)建資產(chǎn)成本的計(jì)算包括購(gòu)置資產(chǎn)的買價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用，建造資產(chǎn)的材料和人工等消耗計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用減值測(cè)試，計(jì)入資產(chǎn)減值損失★固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。包括房屋、機(jī)器設(shè)備等。

★資產(chǎn)要素的確認(rèn)條件：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該資源的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（3）賬戶設(shè)置

銀行存款

××××××××××××應(yīng)付職工薪酬等

×××

在建工程●設(shè)備投入安裝、建筑安裝工程完工，●耗用工程結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際材料成本●耗用人工●付安裝費(fèi)不需要安裝設(shè)備需要安裝設(shè)備與工程用料賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類

固定資產(chǎn)購(gòu)入不需報(bào)廢及出要安裝固售等定資產(chǎn)安裝、建筑完工固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

××××××

工程物資

買價(jià)

×××

×××

固定資產(chǎn)清理◆清理成本◆清理收入（凈值及支出）（殘料處理）◆清理凈收入◆清理凈支出累計(jì)折舊折舊轉(zhuǎn)出

×××營(yíng)業(yè)外收入

×××營(yíng)業(yè)外支出×××工程物資賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減固定資產(chǎn)清理例見(jiàn)7—46～567—58～61資產(chǎn)類賬戶★含建筑工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)(成本)類制造費(fèi)用

×××

累計(jì)折舊◆轉(zhuǎn)銷折舊(盤◆各月提取折舊額虧、報(bào)廢等轉(zhuǎn)●產(chǎn)品生產(chǎn)使用固出)定資產(chǎn)折舊●企業(yè)管理部門使用固定資產(chǎn)折舊期末余額：

×××

★“累計(jì)折舊”賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的意義：

①便于計(jì)算各期折舊額，可使“固定資產(chǎn)”賬戶始終保持原始價(jià)值，為折舊額計(jì)算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。一定會(huì)計(jì)期間固定資產(chǎn)折舊額＝“固定資產(chǎn)”賬戶原始價(jià)值×折舊提取率

②便于確定企業(yè)固定資產(chǎn)凈值（期末列入資產(chǎn)負(fù)債表）。

固定資產(chǎn)凈值＝“固定資產(chǎn)”賬戶余額（原始價(jià)值）－“累計(jì)折舊”賬戶余額等賬戶性質(zhì):資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減★與一般資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu)相反！管理費(fèi)用

×××

◆特別提示例見(jiàn)7—57、58（4）賬戶記錄見(jiàn)圖7—17（3）賬務(wù)處理見(jiàn)例7—46～61★固定資產(chǎn)減值賬務(wù)處理的賬戶設(shè)置（補(bǔ)充）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置無(wú)形提取的減資產(chǎn)時(shí)的值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的減期末結(jié)轉(zhuǎn)值損失本年利潤(rùn)

×××資產(chǎn)類賬戶，但結(jié)構(gòu)特殊！費(fèi)用(損益)類賬戶◆特別提示固定資產(chǎn)

××××××2.無(wú)形資產(chǎn)投資交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）無(wú)形資產(chǎn)投資交易或事項(xiàng)的主要內(nèi)容1）購(gòu)買方式形成：價(jià)款的結(jié)算；2）自行研究開發(fā)完成：發(fā)生的人工、材料等各種支出及其成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)等；3）投資者的投資形成：公允價(jià)值的確定；4）使用過(guò)程中發(fā)生價(jià)值攤銷或減值，以及無(wú)形資產(chǎn)出售和出租等。無(wú)形資產(chǎn)正常使用中計(jì)算確定的攤銷額不需用時(shí)賣掉、達(dá)到使用壽命時(shí)的拆除等；出租給其他使用單位使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：每年測(cè)試減值沖減原價(jià)（2）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量1）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件的無(wú)形項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：一是符合無(wú)形資產(chǎn)的定義；二是與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。2）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量對(duì)取得無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)算包括購(gòu)買的買價(jià)、相關(guān)支出；自行研發(fā)發(fā)生的各種研發(fā)支出等使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)：按期計(jì)提攤銷計(jì)入成本費(fèi)用此外還有出租和出售等的處理（3）賬戶設(shè)置無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處置無(wú)形提取的減資產(chǎn)時(shí)的值準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的減期末結(jié)轉(zhuǎn)值損失本年利潤(rùn)

×××銀行存款等

×××××××××無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入、自行處置成本開發(fā)、投資者投入等研發(fā)支出各種支出研發(fā)成本原材料等

××××××累計(jì)攤銷

×××攤銷數(shù)管理費(fèi)用等

攤銷數(shù)

應(yīng)交稅費(fèi)

×××

營(yíng)業(yè)外收入等

×××銀行存款

×××1形成3減值4處置資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶★“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性◆特別提示費(fèi)用（損益）類賬戶例見(jiàn)7—62～65例見(jiàn)7—662攤銷例見(jiàn)7—67～70（5）賬戶記錄見(jiàn)圖7—19（4）賬務(wù)處理見(jiàn)例7—62～70交易性金融資產(chǎn)3.交易性金融資產(chǎn)交易和事項(xiàng)的賬務(wù)處理（1）交易性金融資產(chǎn)交易和事項(xiàng)的主要內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過(guò)程

供應(yīng)過(guò)程

銷售過(guò)程

成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)★為近期內(nèi)出售而持有，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1）購(gòu)買價(jià)款的支付2）持有期間損益的處理3）處置等。

固定資金無(wú)形資金長(zhǎng)期股權(quán)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)（2）投資收益的概念是指企業(yè)確認(rèn)的由于對(duì)外投資而取得的收益（或發(fā)生的損失）。包括企業(yè)購(gòu)買股票的股利收入、購(gòu)買債券的利息收入等；此外，還包括該類資產(chǎn)在持有期間由于其公允價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。購(gòu)買股票和債券等資本市場(chǎng)投資控股其他企業(yè)政府購(gòu)買國(guó)債等買賣差價(jià)收益、利息收益等持有期間公允價(jià)值變動(dòng)收益分享利潤(rùn)等交易性金融資產(chǎn)◆取得資產(chǎn)的◆跌值公允價(jià)值◆處置(收益)◆升值◆處置(損失)

銀行存款

××××××投資收益◆支付費(fèi)用◆實(shí)現(xiàn)收益◆處置損失◆處置收益◆變動(dòng)損失◆變動(dòng)收益應(yīng)收股利(或利息)◆支付價(jià)款◆實(shí)際收回包含的現(xiàn)金現(xiàn)金股利股利(或利息)(或利息)

◆持有期間取得公允價(jià)值變動(dòng)損益◆公允價(jià)值下跌損失◆公允價(jià)值升值收益◆處置后確定收益◆處置后確定損失銀行存款

××××××××××××初始投資持有期間1持有期間2投資處置變動(dòng)損益確定交易性金融資產(chǎn)總分類核算總體思路（3）賬戶設(shè)置

資產(chǎn)類賬戶收入(損益)類賬戶；核算內(nèi)容具有雙重性◆特別提示例見(jiàn)7—71～72例見(jiàn)7—73～77（4）賬戶記錄見(jiàn)圖7—21（3）賬務(wù)處理見(jiàn)例7—71～777.5經(jīng)營(yíng)成果形成與分配及其賬務(wù)處理7.5.1經(jīng)營(yíng)成果的形成1．經(jīng)營(yíng)成果的定義經(jīng)營(yíng)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)等的最終成果。如果當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收益大于相關(guān)的成本費(fèi)用則為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，反之則為發(fā)生的虧損。另外，企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的利得和發(fā)生的損失應(yīng)直接計(jì)入所發(fā)生會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)◆是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。計(jì)算公式：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資收益（凈損益）

★其中，營(yíng)業(yè)收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；營(yíng)業(yè)成本為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和；期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。2．凈利潤(rùn)的計(jì)算方法

根據(jù)【例7—84】有關(guān)賬戶（圖7—26）提供的資料，可以計(jì)算出盛榮公司2009年12月實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為：

（1500000＋230000）－（1314450＋172000）－100000－4300－15750－17125＋1220000＝1326375（元）

（2）利潤(rùn)總額◆是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總額。計(jì)算公式：

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出根據(jù)【例7—85】資料可以計(jì)算出盛榮公司2009年12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為：

1326375＋812300－20000＝2118675（元）

（3）凈利潤(rùn)◆是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用★所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。（本例為529668.75元）根據(jù)【例7—88】盛榮公司利潤(rùn)總額和所得稅費(fèi)用資料，可計(jì)算出該企業(yè)凈利潤(rùn)為：

2118675－529668.75＝1589006.25（元）★以上利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程在實(shí)務(wù)中通過(guò)編制“利潤(rùn)表”完成！見(jiàn)教材P316?！镪P(guān)于所得稅核算賬戶設(shè)置及舉例所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)—所得稅應(yīng)交數(shù)本年利潤(rùn)××××××費(fèi)用（損益）類賬戶最后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用

【例7—86】企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2118675（假定不再進(jìn)行調(diào)整），按稅率25%計(jì)算應(yīng)納稅所得額為：

2118675×25%＝529668.75（元），分錄：借：所得稅費(fèi)用529668.75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅529668.753．經(jīng)營(yíng)成果形成的賬務(wù)處理方法

（1）賬戶設(shè)置經(jīng)營(yíng)成果形成的基本含義：

◆利潤(rùn)的形成：會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將費(fèi)用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方，借以確定當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果的過(guò)程。

賬戶設(shè)置（見(jiàn)下圖）費(fèi)用類賬戶收入類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)發(fā)生數(shù)利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)已經(jīng)分配數(shù)期初余額：(自”利潤(rùn)分(上年余額)配”其他明轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入)

的利潤(rùn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入的結(jié)轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生本期實(shí)現(xiàn)的相關(guān)費(fèi)的各種收用、損失入、利得

(期末余額:期末余額:

發(fā)生虧損)

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)構(gòu)：貸增借減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）★期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶“費(fèi)用”字樣的賬戶的發(fā)生額！如“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”和“制造