第六章 賬戶的分類

賬戶體系與分類本章的地位與學習目標在上一章的學習中，我們結(jié)合工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務闡述賬戶和借貸記帳法的應用時，引用了一系列賬戶。每個賬戶都有自己的經(jīng)濟性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)，都是從某個側(cè)面反映和監(jiān)督會計具體對象的變化情況和變動結(jié)果，為進行經(jīng)濟管理提供會計信息。雖然這些賬戶是在各種經(jīng)濟業(yè)務的核算中分別加以使用的，但它們彼此之間并不是孤立的，而是相互聯(lián)系的組成了一個完整的賬戶體系。五章賬戶體系與分類本章的地位與學習目標為了更好的掌握和運用這些賬戶，有必要進一步研究賬戶的分類，即在認識各個賬戶的特性的基礎上，概括它們的共性，從理論上探討賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系，探明各個賬戶在整個賬戶體系中的地位和作用，掌握各類賬戶在提供會計信息方面的規(guī)律性。賬戶可以按不同標準，即從不同角度進行分類，其中最主要的是按照賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容和用途、結(jié)構(gòu)等分類。五章賬戶體系與分類第一節(jié)賬戶分類的意義及標志一、賬戶分類的意義概念：按照賬戶的本質(zhì)特征，依據(jù)一定的標志，將全部賬戶進行科學地概括和歸類的方法，也就是賬戶的分類。意義：（一）賬戶的分類有利于全面系統(tǒng)地獲取財務會計信息（二）賬戶的分類有利于加深對賬戶完整性的認識。（三）賬戶的分類有利于進一步掌握各賬戶的共性與特性。（四）賬戶的分類還有利于了解賬戶之間的分工與協(xié)作的關系。五章賬戶體系與分類第一節(jié)賬戶分類的意義及標志二、賬戶分類的標志㈠按照經(jīng)濟內(nèi)容分類；㈡按照用途和結(jié)構(gòu)進行分類；㈢按照與會計報表的關系進行分類。五章賬戶體系與分類第二節(jié)按經(jīng)濟內(nèi)容分類的賬戶

賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容進行分類就是按會計核算和監(jiān)督的會計對象的具體內(nèi)容進行的分類。會計對象即資金運動，分為靜態(tài)運動和動態(tài)運動兩種形式。賬戶也分為靜態(tài)賬戶與動態(tài)賬戶。靜態(tài)賬戶：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類動態(tài)賬戶：收入類、費用類、利潤類第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類

一、資產(chǎn)類賬戶

資產(chǎn)類賬戶是用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照資產(chǎn)的流動性，這類賬戶又可以分為兩類：1．反映流動資產(chǎn)的賬戶，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收帳款”、“材料”、“待攤費用”、“產(chǎn)成品”等等。2．反映非流動資產(chǎn)的賬戶，如“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶。。第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類

二、負債類賬戶

負債類賬戶是用來反映企業(yè)負債增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。按照負債的流動性，這類賬戶又可以分為以下兩類：1．流動負債的賬戶，如“短期借款”、“應付票據(jù)”、“應付帳款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“預提費用”等賬戶。2．長期負債類賬戶，如“長期借款”、“應付債券”等賬戶。第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類

三、所有者權(quán)益類賬戶

所有者權(quán)益類賬戶是用來反映企業(yè)所有者權(quán)益增減變動及其余額的賬戶。按照所有者權(quán)益來源的不同，這類賬戶又可以分為兩類：1．原始投資形成的權(quán)益賬戶，如“實收資本”賬戶。2．反映所有者投資收益的賬戶，如“本年利潤”、“利潤分配”、“盈余公積”、“資本公積”等賬戶。

第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類

四、收入類賬戶

收入類賬戶，是反映企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等各種業(yè)務活動中所取得的收入的賬戶。（一）基本業(yè)務收入賬戶基本業(yè)務收入賬戶是反映企業(yè)從事基本營業(yè)活動所取得的收入的賬戶。如“主營業(yè)務收入”（二）其他業(yè)務收入賬戶其他業(yè)務收入賬戶，是反映企業(yè)除基本業(yè)務之外從事其他業(yè)務活動所取得的收入的賬戶。如“其他業(yè)務收入”（三）非營業(yè)性收入類賬戶非營業(yè)性收入類賬戶，是反映與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的非經(jīng)常性收入的賬戶。如“營業(yè)外收入”第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類

五、費用成本類賬戶費用成本類賬戶是反映企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種資金耗費的賬戶。（一）生產(chǎn)成本類賬戶生產(chǎn)成本類賬戶是反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各種耗費的賬戶?！吧a(chǎn)成本”、“制造費用”。（二）期間費用賬戶期間費用類賬戶是反映企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的各種耗費的賬戶。如“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)費用”（三）收入對應類賬戶收入對應類賬戶是反映企業(yè)為獲取收入而發(fā)生的各種費用開支的賬戶。如“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等第二節(jié)賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類

六、利潤類賬戶

利潤類賬戶是反映企業(yè)財務成果及其分配情況的賬戶。

1．反映企業(yè)最終財務成果的賬戶，即“本年利潤”。2.反映企業(yè)對外投資損益情況的賬戶，即“投資收益”。3.反映對企業(yè)財務成果分配狀況的賬戶，即“利潤分配”。第三節(jié)按用途和結(jié)構(gòu)分類的賬戶

一、賬戶用途與結(jié)構(gòu)的含義賬戶的用途就是指設置和運用賬戶的目的，以及賬戶記錄所能提供的會計信息。賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶提供經(jīng)濟信息的方法，即賬戶的借方發(fā)生額表示什么、貸方發(fā)生額表示什么和余額表示什么。賬戶按用途和結(jié)構(gòu)可分為基本賬戶、調(diào)整賬戶和業(yè)務賬戶三大類。解決提供什么信息的問題解決如何提供信息的問題第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類

一.基本賬戶就是用來反映和監(jiān)督資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益實有數(shù)和增減變動情況的賬戶。特點：反映企業(yè)基本經(jīng)濟活動、通常有余額，并且余額期末在資產(chǎn)負債表上反映。1.盤存賬戶2.投資權(quán)益賬戶3.結(jié)算賬戶4.跨期攤配賬戶（一）盤存賬戶含義：是盤存賬戶是用來反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。屬于這類賬戶的有：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“材料”、“產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶?！吧a(chǎn)成本”賬戶和“材料采購”賬戶如果期初和期末有余額，就分別表示在產(chǎn)品和在途材料，也具有盤存材料的性質(zhì)。結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方，表示各種財產(chǎn)物資和貨幣資金的結(jié)存金額。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類盤存賬戶的結(jié)構(gòu)盤存賬戶期初余額：財產(chǎn)物資或貨幣資金的期初實有數(shù)發(fā)生額：財產(chǎn)物資或貨幣資金的增加數(shù)發(fā)生額：財產(chǎn)物資或貨幣資金的減少數(shù)期末余額：財產(chǎn)物資或貨幣資金的期末實有數(shù)

特點：盤存賬戶的核算對象都具有實物或貨幣形態(tài)，均可通過財產(chǎn)清查的方法，如：實地盤點、核對賬目等方法，來檢查實存數(shù)和賬面數(shù)是否相符。這類賬戶都是資產(chǎn)類的賬戶。這類賬戶一般都有余額。（二）投資權(quán)益類賬戶含義：用來反映和監(jiān)督投資者投資的增減變動及其實有額以及內(nèi)部形成的積累的增減變動情況和實有數(shù)的賬戶。如：實收資本、資本公積、盈余公積等。結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，期末余額在貸方，表示投資者權(quán)益的實有數(shù)額。特點：該賬戶反映內(nèi)容都是所有者權(quán)益的性質(zhì)，既包括所有者的原始投入，又包括在經(jīng)營過程中形成的歸所有者的權(quán)益。（三）結(jié)算賬戶含義：用來核算和監(jiān)督本企業(yè)與其他單位和個人之間往來賬款結(jié)算業(yè)務的賬戶。具體分為：債權(quán)賬戶、負債賬戶、資產(chǎn)負債賬戶。應付賬款應付工資預收賬款應付福利費應交稅金應付利潤短期借款長期借款結(jié)算類帳戶債權(quán)類債務類資產(chǎn)負債類：其他往來應收賬款預付賬款其他應收款第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類

1.債權(quán)賬戶（1）定義。即反映債權(quán)性質(zhì)的結(jié)算賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各單位或個人之間的債權(quán)結(jié)算業(yè)務的賬戶。屬于這類賬戶有：“應收帳款”、“應收票據(jù)”、“預付帳款”和“其他應收款”等賬戶。（2）特點。該類賬戶反映的內(nèi)容是企業(yè)對債務單位索取債務的權(quán)利，這類賬戶的結(jié)構(gòu)特點是借方記錄債權(quán)增加數(shù)，貸方記錄債權(quán)減少數(shù)，余額一般在借方。。

第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類

2.負債賬戶(1)含義：即反映債務性質(zhì)的賬戶，是用來反映和監(jiān)督企業(yè)同各個單位和個人之間的債務結(jié)算業(yè)務的賬戶，屬于這類賬戶的有“應付帳款”、“應付票據(jù)”、“預收帳款”、“短期借款”、“長期借款”、“應付工資”、“應付福利費”、“應交稅金”、“應付利潤”、“其他應付款”等賬戶。（2）結(jié)構(gòu)特點：負債類賬戶的貸方，登記本期借入款項、應付款項或預收款項的增加數(shù)，借方登記本期借入款項、應付款項或預收款項的減少數(shù)，余額一般在貨方。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類

3.資產(chǎn)負債賬戶（1）定義：資產(chǎn)負債賬戶，即具有債權(quán)債務雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶，是一種共同性質(zhì)的賬戶。這類賬戶既反映債權(quán)結(jié)算業(yè)務，又反映債務結(jié)算賬戶，是雙重性質(zhì)的結(jié)算賬戶。如“其他往來”、“內(nèi)部往來”等賬戶。（2）特點：債權(quán)債務結(jié)算賬戶的借方，登記的內(nèi)容有兩個，即本期債權(quán)的增加額和本期債務的減少額。賬戶的貸方登記的內(nèi)容也有兩個，即本期債務的增加額和本期債權(quán)的減少額。資產(chǎn)負債賬戶的余額就出現(xiàn)了兩種情況.

第一種情況：有借方余額，表示尚未收回的債權(quán)凈額，也就是尚未收回的債權(quán)大于尚未償付的債務的差額。第二種情況：有貸方余額，則表示尚未償付的債務凈額，也就是尚未償付的債務大于尚未收回的債權(quán)的差額。資產(chǎn)負債賬戶的基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債賬戶期初余額債權(quán)大于債務期初余額債務大于債權(quán)的差額的差額發(fā)生額債權(quán)的增加或發(fā)生額債務的增加或債務的減少債權(quán)的減少期末余額債權(quán)大于債務期末余額債務大于債權(quán)的差額的差額【關閉窗口】第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類

（3）債權(quán)債務結(jié)算賬戶在實際工作中的應用。第一種應用：將二個賬戶進行合并將“應收賬款”賬戶和“預收賬款”賬戶合二為一如果企業(yè)預收款項的業(yè)務不多，就可以不單設“預收帳款”賬戶，而用“應收帳款”賬戶，同時反映企業(yè)應收款項和預收款項的增減變動及其結(jié)果。此時，應收帳款賬戶就是一個債權(quán)債務結(jié)算賬戶。將“應付賬款”賬戶和“預付賬款”賬戶合二為一如果企業(yè)預付款項的業(yè)務不多，也可以不單獨設置“預付帳款”賬戶，而是用“應付帳款”賬戶同時反映企業(yè)應付款項和預付款項。此時，應付賬款賬戶是一個債權(quán)債務結(jié)算賬戶。將“其他應收款”賬戶和“其他應付款”賬戶合二為一其他往來賬戶，借方登記的內(nèi)容有兩個，其他應收款的增加數(shù)和其他應付款的減少數(shù)，貸方登記內(nèi)容也有兩個：其他應付款的增加數(shù)和其他應收款的減少數(shù)。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類

第二種應用：設置單位往來賬戶對于企業(yè)采購業(yè)務中的債權(quán)和債務，曾設置“供應單位往來”賬戶進行反映。對于企業(yè)銷售業(yè)務中的債權(quán)和債務，曾設置“購買單位往來”賬戶進行反映。優(yōu)點：可以集中反映企業(yè)與同一單位的債權(quán)和債務的結(jié)算情況，減少了賬戶的數(shù)量，簡化了會計核算工作。

（四）跨期攤配賬戶含義：是按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求用來核算和監(jiān)督應由幾個會計期間共同負擔的費用，并將這些費用在各個會計期間進行分攤和預提的賬戶。包括：待攤費用、預提費用4.待攤費用定義：是指企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（包括1年）的各項費用。注意：攤銷期限在1年以上的各項費用，通過“長期待攤費用”賬戶核算，不在本賬戶核算。核算內(nèi)容：低值易耗品的攤銷，出租出借包裝物攤銷、預付保險費、固定資產(chǎn)大修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需要分攤的數(shù)額等。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類待攤費用借（+）貸（-）期初余額：前期已經(jīng)支付但尚未攤銷的各項費用本期增加額：各項待攤費用的發(fā)生數(shù)本期減少額：各項費用的攤銷數(shù)本期借方發(fā)生額期末余額：已經(jīng)支付但尚未攤銷的費用數(shù)本期貸方發(fā)生額2.預提費用定義：是指企業(yè)按照規(guī)定預先計入成本、費用，但尚未實際支付的各項費用。核算內(nèi)容：預提的租金、保險費、固定資產(chǎn)修理費用等。需要說明的是：預提的借款利息計入“財務費用”賬戶。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類預提費用借（-）

貸（+）本期減少額：各項費用的支付數(shù)期初余額：前期已經(jīng)計提但尚未支付的各項費用本期增加額：各項預提費用的發(fā)生數(shù)本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額：已經(jīng)計提但尚未支付的費用數(shù)第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類

二.調(diào)整賬戶概念：就是用來調(diào)整某些基本賬戶價值的賬戶。特點：該賬戶與其被調(diào)整賬戶結(jié)合起來，才能確定某項資產(chǎn)、負債或所有者權(quán)益的實際價值。分類：按性質(zhì)及其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同包括資產(chǎn)性質(zhì)的調(diào)整賬戶、權(quán)益性質(zhì)的調(diào)整賬戶和具有共同性質(zhì)的調(diào)整賬戶。按調(diào)整方式不同可分為1.抵減賬戶2.附加賬戶3.抵減附加賬戶（一）抵減賬戶含義：用來抵減某些基本賬戶中所反映的經(jīng)濟內(nèi)容的數(shù)額，從而確定其現(xiàn)有實際價值的賬戶。包括：1.“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。2.“壞賬準備”是應收賬款的抵減賬戶。3.“存貨跌價損失”是庫存商品的抵減賬戶。4.“短期投資跌價準備”是短期投資的抵減賬戶。5.“長期投資減值準備”是長期投資的抵減賬戶。特點：（1）賬戶的余額方向與其被調(diào)整賬戶的余額方向相反（2）該賬戶的記賬方向與其被調(diào)整賬戶的記賬方向相反。累計折舊借貸本期減少額：

期初余額：本期增加額：

期末余額：

固定資產(chǎn)借（+）貸（-）期初余額：本期增加額：本期減少額：期末余額：

固定資產(chǎn)的凈值=固定資產(chǎn)的原始價值-固定資產(chǎn)累計折舊（二）附加賬戶含義：是用來附加基本賬戶所反映的資產(chǎn)或負債的數(shù)額，以確定其實有數(shù)的賬戶。特點：1.附加賬戶與其被調(diào)整賬戶的性質(zhì)相同（2）附加賬戶的結(jié)構(gòu)、余額方向與其被調(diào)整賬戶都相同。例如：“應付債券-債券溢價”是：“應付債券-債券面值”的附加賬戶應付債券的賬面價值=應付債券的面值+應付債券的溢價。應付債券-債券面值借（-）貸（+）本期減少額：期初余額：本期增加額：

期末余額應付債券-債券溢價借（-）貸（+）本期減少額：期初余額：本期增加額：

期末余額應付債券的賬面價值=應付債券面值金額+應付債券的溢價金額（三）抵減附加賬戶

定義：抵減附加賬戶就是同時具有抵減和附加兩種調(diào)整作用的賬戶。例如“材料成本差異”、“產(chǎn)品成本差異”等。。特點：1.該賬戶同時具有抵減和附加兩種調(diào)整方式。2.該賬戶具有共同性質(zhì)和雙重結(jié)構(gòu)，其余額有時在借方、有時在貸方。舉例：工業(yè)企業(yè)采用計劃成本法核算原材料成本時，設置的“材料成本差異賬戶就屬于備抵附加賬戶。在這種情況下，原材料賬戶它的借方余額表示庫存材料的計劃成本。材料采購賬戶的借方登記的是購進材料的實際成本，材料的計劃成本與實際成本之間的差額叫作材料成本差異，記入材料成本差異賬戶。（一）如果材料實際成本大于計劃成本借方貸方原材料余額：結(jié)存材料的計劃成本借方貸方材料成本差異余額：結(jié)存材料的超支差異結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本+結(jié)存材料的超支差異（二）如果材料實際成本小于計劃成本借方貸方原材料余額：結(jié)存材料的計劃成本借方貸方材料成本差異余額：結(jié)存材料的節(jié)約差異結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本-結(jié)存材料的節(jié)約差異第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類注意：材料成本差異賬戶的余額就有兩種情況。（一）如果購進材料的計劃成本大于材料的實際購買成本，那么這種情況下，我們購進材料實際支付的成本就節(jié)約了，我們叫作節(jié)約額，記入材料成本差異賬戶的貸方。這時候，材料成本差異賬戶的貸方余額與材料賬戶的借方余額不在相同的方向，材料成本差異這個賬戶就是一個備抵賬戶。（二）如果實際支付購買材料成本大于材料的計劃成本，也就是說材料采購賬戶借方登記的實際成本大于材料賬戶借方登記的計劃成本，這在會計上叫作超支額，超支額應該記入材料成本差異的借方。在這種情況下，材料成本差異賬戶就有借方余額與材料賬戶的借方余額是相同方向，它就起到一個附加賬戶的作用。第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類

三、業(yè)務賬戶就是用來反映和監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種業(yè)務活動的賬戶。特點：這些賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容是經(jīng)營過程及成果，其發(fā)生額非常重要，與利潤有密切聯(lián)系，是編制利潤表的基本依據(jù)。業(yè)務賬戶分為：集合分配賬戶、成本計算賬戶和損益計算賬戶和財務成果賬戶等。（一）集合分配賬戶含義：是用來匯集和分配經(jīng)營過程中某一方面所發(fā)生的有關生產(chǎn)費用。結(jié)構(gòu)：借方登記費用的發(fā)生額，貸方登記費用的分配額，期末一般沒有余額。例如：制造費用等賬戶特點：集合分配賬戶是一種過渡性賬戶，期末應無余額。（二）成本計算賬戶含義：是用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的全部成本費用，并據(jù)以計算、確定各個成本計算對象的實際成本的賬戶。包括：生產(chǎn)成本、物資采購、在建工程結(jié)構(gòu)：借方登記某階段應記入成本的全部費用，貸方登記轉(zhuǎn)出的已完成該階段的成本計算對象的實際成本，期末余額在借方，表示尚未完成的成本計算對象的實際成本。

生產(chǎn)成本借（+）貸（-）期初余額：月初在產(chǎn)品實際成本本期增加額：為制造產(chǎn)品發(fā)生的：直接材料、直接人工、制造費用本期減少額：已驗收入庫的產(chǎn)品、自制半成品的實際成本本期借方發(fā)生額期末余額：尚未完成所有工序的各項在產(chǎn)品的成本本期貸方發(fā)生額（三）收入計算賬戶含義：核算企業(yè)在一定時期各種收入和收益的賬戶。包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等。結(jié)構(gòu)：貸方登記收入的增加數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，期末一般沒有余額。

主營業(yè)務收入借（-）貸（+）本期減少額：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務收入本期增加額：本期取得的產(chǎn)品銷售或提供勞務的收入本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額（四）費用計算賬戶含義：核算一定時期內(nèi)所發(fā)生應計入當期損益的各項費用、成本和支出賬戶。包括：主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用、其他業(yè)務支出、管理費用、營業(yè)外支出、所得稅等。結(jié)構(gòu)：借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末一般沒有