財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào) 第34號金融商品之會(huì)計(jì)處理

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第34號

金融商品之會(huì)計(jì)處理臺北大學(xué)會(huì)計(jì)系張仲岳1公報(bào)訂定緣由以公平價(jià)值法(FairValue,FV)認(rèn)列金融商品乃全球會(huì)計(jì)潮流衍生性金融商品若不以公平價(jià)值評價(jià)，有下列問題:資產(chǎn)負(fù)債表外融資不當(dāng)將損失遞延過早認(rèn)列利益揭露不足2金融商品會(huì)計(jì)之演進(jìn)軌跡先要求揭露，後制定會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則美國FASB115(1993)--首開公平價(jià)值法之先河FASB107(1991)及FASB119(1994)FASB133(1998)及FASB138(1999)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)IASB32(1996，2004修訂)IASB39(2000，2005修訂)臺灣第27號公報(bào)「金融商品之揭露」(1997)註:新發(fā)布(2005.6.23)第36號公報(bào)「金融商品之表達(dá)及揭露」將取代第27號公報(bào)第34號公報(bào)「金融商品之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」(2003首次，2005修正)3適用本公報(bào)之金融商品含金融資產(chǎn)及負(fù)債金融商品可依性質(zhì)劃分為權(quán)益商品債券商品衍生性金融商品混合商品4衍生性商品定義1.有標(biāo)的(underlying)且[有名目數(shù)量(notionalamount)或付款條件]2.零或小額期初投資3.未來交割5衍生性商品—例子臺指選擇權(quán)、外匯選擇權(quán)(option)利率上限(cap)、利率下限(floor)、利率上下限(collar)交換選擇權(quán)(swaption)遠(yuǎn)匯(forwards)期貨(futures)利率交換(swap)6非金融項(xiàng)目之合約(石油、玉米等)購買或出售非金融項(xiàng)目之合約，若得以現(xiàn)金或其他金融商品淨(jìng)額交割者，視為金融商品，適用本公報(bào)之規(guī)定。但若合約之訂定係因應(yīng)企業(yè)預(yù)期購買、出售或使用之需求，其目的在於收取或交付非金融項(xiàng)目者，則不適用本公報(bào)。討論個(gè)案：中油、正義食品

7混合商品(連動(dòng)式商品、結(jié)構(gòu)式商品均屬之)混合商品可包括主契約(hostcontract)及嵌入式衍生性金融商品(embeddedderivative)包含在混合商品中之衍生性商品稱為嵌入式衍生性商品。嵌入式衍生性商品其主契約之部分或全部之現(xiàn)金流量，將隨特定利率、匯率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、信用等級、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)或其他變數(shù)之變動(dòng)而調(diào)整。

8不適用本公報(bào)之金融商品(1) 採權(quán)益法評價(jià)之長期股權(quán)投資。(2) 租賃產(chǎn)生之權(quán)利及義務(wù)。(3) 退休金(4) 保險(xiǎn)合約產(chǎn)生之權(quán)利及義務(wù)。但嵌入於保險(xiǎn)合約之衍生性商品，應(yīng)適用本公報(bào)之規(guī)定。(5) 企業(yè)發(fā)行之權(quán)益商品，包含被分類為該企業(yè)業(yè)主權(quán)益之選擇權(quán)、認(rèn)股權(quán)及其他金融商品。但持有者對此類商品之處理仍適用本公報(bào)之規(guī)定。(6) 財(cái)務(wù)保證負(fù)債。但若財(cái)務(wù)保證合約之支付金額係決定於特定變數(shù)(如信用等級等)之變動(dòng)，例如利率、匯率、證券價(jià)格、仍應(yīng)依照本公報(bào)之規(guī)定處理。(7) 企業(yè)合併所產(chǎn)生之或有價(jià)金。(8) 企業(yè)合併雙方訂定，於未來購買或出售收購標(biāo)的之合約(9) 以股份作為交付對價(jià)之合約及義務(wù)(10)原始產(chǎn)生之放款及應(yīng)收款。9各類金融商品之會(huì)計(jì)處理10金融商品流動(dòng)與非流動(dòng)之區(qū)分流動(dòng)非流動(dòng)持有至到期日(HTM)及非持有至到期日債券—無活絡(luò)市場債券VV公平價(jià)值變動(dòng)列入損益VV備供出售(AFS)VV11公平價(jià)值變動(dòng)列入損益有兩大類1.交易目的2.「指定」12「指定」為公平價(jià)值變動(dòng)列入損益

之可能條件混合商品但嵌入式商品明顯與主契約無須分離者，不得被指定為了消除會(huì)計(jì)不一致企業(yè)明訂之風(fēng)險(xiǎn)管理策略，並以公平價(jià)值基礎(chǔ)評估績效之一組資產(chǎn)及負(fù)債13交易目的(TS)下列金融商品應(yīng)分類為交易目的之金融資產(chǎn)或交易目的之金融負(fù)債：其取得或發(fā)生之主要目的為近期內(nèi)出售或再買回；其屬合併管理之可辨認(rèn)金融商品投資組合之部分，且有證據(jù)顯示近期該組合實(shí)際上為短期獲利之操作模式；或其屬衍生性商品（被指定且為有效避險(xiǎn)工具之衍生性商品除外）。

14衍生性金融商品之會(huì)計(jì)處理非避險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)視為交易目的(TS)可分為單獨(dú)存在(stand-alone)及嵌入式(embedded)衍生性金融商品嵌入式衍生性商品於同時(shí)符合下列所有條件時(shí)，宜與主契約分別認(rèn)列：

嵌入式衍生性商品之經(jīng)濟(jì)特性及風(fēng)險(xiǎn)與主契約之經(jīng)濟(jì)特性及風(fēng)險(xiǎn)並非緊密關(guān)聯(lián)。

與嵌入式衍生性商品相同條件之個(gè)別商品符合衍生性商品之定義。

混合商品非屬交易目的者。

嵌入式衍生性商品自混合商品分離後，主契約宜按金融商品或非金融商品之性質(zhì)，依相關(guān)公報(bào)之規(guī)定處理。

15如何判斷主契約與嵌入式商品經(jīng)濟(jì)特性與風(fēng)險(xiǎn)緊密關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)特性負(fù)債vs.利息、通貨膨脹浮動(dòng)利率債券(floater)權(quán)益vs.(自己)股價(jià)可轉(zhuǎn)換特別股租約vs.通貨膨脹、利率水準(zhǔn)、營業(yè)額風(fēng)險(xiǎn)幾乎無法收回所有帳列之投資金額Inversefloater,interestratechicken,creditdefaultswap雙倍以上之槓桿效果16例:可轉(zhuǎn)換公司債投資人以$100買入A公司之可買回(callable)、可賣回(puttable)、可重設(shè)轉(zhuǎn)換價(jià)格(resettalbe)之可轉(zhuǎn)換公司債，作為備供出售之投資(AFS)。會(huì)計(jì)該如何處理？17分割主契約與嵌入式衍生性商品之公平價(jià)值(1)l

嵌入式衍生性商品為選擇權(quán)性質(zhì)(如call,put,cap,floororswaption等)時(shí)，先依選擇權(quán)之條件，計(jì)算出其公平價(jià)值。再以混合商品之總價(jià)款－選擇權(quán)公平價(jià)值＝主契約初始入帳金額l

嵌入式衍生性商品非為選擇權(quán)性質(zhì)(如forward,swap等)時(shí)，主契約依其合約實(shí)質(zhì)條件，計(jì)算其公平價(jià)值＝混合商品公平價(jià)值亦即，該嵌入式衍生性商品之初始公平價(jià)值＝018分割主契約與嵌入式衍生性商品之公平價(jià)值(2)l

多重嵌入衍生性商品原則上，同一混合商品包含多重嵌入衍生性商品時(shí)，應(yīng)將其視為單一衍生性商品處理之。但下列情況不在此限，應(yīng)分別列示：1.

權(quán)益性質(zhì)之衍生性商品應(yīng)與資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)之衍生性商品分別列示2.

多重嵌入衍生性商品面臨不同獨(dú)立之暴險(xiǎn)(independentriskexposure)且彼此可容易分離19例：可轉(zhuǎn)換公司債因此，投資人應(yīng)先計(jì)算該可轉(zhuǎn)換公司債，所包含之嵌入式衍生性商品之公平價(jià)值($25)，因此主契約(純債券投資)之公平價(jià)值$75。AFS-債券投資75TS--衍生性商品25現(xiàn)金10020持有至到期日(HTM)有積極意圖及能力持有至到期日之金融資產(chǎn)企業(yè)若於當(dāng)年度或前二年度內(nèi)，曾在到期日前出售或重分類持有至到期日之投資，且其金額並非很小者，不得將任何金融資產(chǎn)歸類為持有至到期日之投資。若有剩餘之持有至到期日投資，應(yīng)重分類為備供出售之金融資產(chǎn)(AFS)。

21允許出售HTM之例外情況企業(yè)於相當(dāng)接近到期日或金融資產(chǎn)贖回日（例如到期前三個(gè)月內(nèi)）出售或重分類

在發(fā)行人依合約定期償付或提前清償方式下，企業(yè)已收回幾乎所有金融資產(chǎn)之原始本金（例如百分之九十）後，將剩餘部分予以出售或重分類。

企業(yè)因無法控制及不重複發(fā)生且無法合理預(yù)期之單一事件而出售或重分類。

發(fā)行人之信用狀況顯著惡化重大之合併或處分（例如出售某一部門）而使企業(yè)出售或移轉(zhuǎn)持有至到期日投資，以維持企業(yè)既有利率風(fēng)險(xiǎn)部位或信用風(fēng)險(xiǎn)政策

法規(guī)之修改、管制產(chǎn)業(yè)之資本要求增加、風(fēng)險(xiǎn)性資本之管制目的所使用之風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)提高22可列為HTM之債券種類仍可列為HTM浮動(dòng)利率債券Callable債券，若投資人在被贖回時(shí)，可收回幾乎所有之帳面價(jià)值不可列為HTMCallable債券，若投資人在被贖回時(shí)，無法收回幾乎所有之帳面價(jià)值Puttable債券可轉(zhuǎn)換公司債交換公司債23債券投資折溢價(jià)之?dāng)備N持有至到期日(HTM)攤銷交易目的(TS)不攤銷備供出售(AFS)攤銷24公平價(jià)值之衡量活絡(luò)市場—公開報(bào)價(jià)商品具同質(zhì)性隨時(shí)可尋得具有意願(yuàn)之買賣雙方價(jià)格資訊可為大眾取得無活絡(luò)市場—最近交易之市場交易無活絡(luò)市場—評價(jià)方法無活絡(luò)市場—權(quán)益商品投資25無活絡(luò)市場之權(quán)益商品投資

應(yīng)以成本法衡量之金融資產(chǎn)無活絡(luò)市場公開報(bào)價(jià)且公平價(jià)值無法可靠衡量之權(quán)益商品，應(yīng)以成本衡量。

興櫃股票、未上市櫃股票與前述權(quán)益商品連動(dòng)並以該等權(quán)益商品交割之衍生性商品，應(yīng)以成本衡量。

以興櫃股票、未上市櫃股票為標(biāo)的之衍生性商品26重分類企業(yè)於原始認(rèn)列時(shí)將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為交易目的者(TS)，續(xù)後不得重分類為其他類別之金融商品；原非屬交易目的之金融商品亦不得重分類為交易目的之金融商品。

僅持有至到期日之投資(HTM)與備供出售之投資(AFS)，兩者得以重分類。原依成本法評價(jià)，嗣後有公平價(jià)值時(shí)，應(yīng)以公平價(jià)值再衡量，原帳面價(jià)值與公平價(jià)值之差異應(yīng)列為股東權(quán)益項(xiàng)下。27金融資產(chǎn)減損立客觀證據(jù)

(1)

發(fā)行人發(fā)生顯著財(cái)務(wù)困難。(2)

發(fā)行人已發(fā)生違約之情事，例如支付利息或清償本金發(fā)生違約或逾期。(3)

債權(quán)人因經(jīng)濟(jì)或法律因素考量，對發(fā)生財(cái)務(wù)困難之債務(wù)人讓步。(4)

發(fā)行人很有可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重整。(5)

由於發(fā)行人財(cái)務(wù)困難而使該金融資產(chǎn)無法在活絡(luò)市場中繼續(xù)交易。(6)

依一組金融資產(chǎn)過去之回收經(jīng)驗(yàn)顯示無法收回所有到期本金及利息等金額。(7)

發(fā)行人因技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法令等因素之不利改變，重大影響其經(jīng)營環(huán)境，使權(quán)益證券之持有人可能無法收回投資成本。(8)

權(quán)益證券之公平價(jià)值發(fā)生持久性之大幅下跌。發(fā)行人之信用等級下降本身未必是減損之證明，但應(yīng)與其他資訊同時(shí)考量

28金融資產(chǎn)之減損及其迴轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)類別減損損失之衡量(損益表認(rèn)列)損失之迴轉(zhuǎn)持有至到期日HTM以原認(rèn)列時(shí)之有效利率衡量可迴轉(zhuǎn)，但不得超過原始成本攤銷至迴轉(zhuǎn)時(shí)之餘額備供出售AFS公平價(jià)值債券—可迴轉(zhuǎn)(註)權(quán)益—不可迴轉(zhuǎn)成本法公平價(jià)值不可迴轉(zhuǎn)29外幣金融資產(chǎn)(或負(fù)債)之會(huì)計(jì)處理貨幣性資產(chǎn)應(yīng)依照第14號公報(bào)「外幣換算之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則」之規(guī)定處理。此類外幣貨幣性資產(chǎn)公平價(jià)值變動(dòng)應(yīng)區(qū)分為兌換損益及非兌換損益。兌換損益應(yīng)列為當(dāng)期損益非兌換損益應(yīng)列為當(dāng)期損益或股東權(quán)益項(xiàng)下。非貨幣性資產(chǎn)無須區(qū)分此類外幣非貨幣性資產(chǎn)公平價(jià)值變動(dòng)應(yīng)列為當(dāng)期損益或股東權(quán)益項(xiàng)下。30例：外幣資產(chǎn)12月1日買入外幣資產(chǎn)(備供出售)成本US$100匯率1:33總成本NT$3,30012月31日公平價(jià)值US$120匯率1:30總公平價(jià)值NT$3.60031避險(xiǎn)財(cái)務(wù)避險(xiǎn)較為廣泛，有彈性，只要有避險(xiǎn)動(dòng)作，達(dá)要降低風(fēng)險(xiǎn)目的即可。會(huì)計(jì)避險(xiǎn)較為偏狹，諸多限制，不但要有避險(xiǎn)動(dòng)作，且一定要高度有效，方可適用避險(xiǎn)會(huì)計(jì)。32避險(xiǎn)會(huì)計(jì)避險(xiǎn)會(huì)計(jì)係以互抵之方式，認(rèn)列避險(xiǎn)工具及被避險(xiǎn)項(xiàng)目之公平價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生之損益影響數(shù)。

被避險(xiǎn)項(xiàng)目：資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、預(yù)期交易及國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資。避險(xiǎn)工具：衍生性商品及(限於少數(shù)情況下)非衍生性商品避險(xiǎn)有效性：80%--125%33避險(xiǎn)工具(1)衍生性商品及非衍生性金融商品之外幣部位購買選擇權(quán)可指定為避險(xiǎn)工具。發(fā)行之選擇權(quán)不宜被指定為避險(xiǎn)工具。

企業(yè)本身之權(quán)益證券非屬企業(yè)之金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，故不宜指定為避險(xiǎn)工具。合併個(gè)體內(nèi)或企業(yè)內(nèi)之避險(xiǎn)交易，於編製合併報(bào)表及母公司個(gè)別報(bào)表時(shí)，不符合避險(xiǎn)會(huì)計(jì)之規(guī)定。

34避險(xiǎn)工具(2)避險(xiǎn)工具通常以避險(xiǎn)工具整體之單一公平價(jià)值衡量，且因?qū)е鹿絻r(jià)值變動(dòng)之因素互有關(guān)聯(lián)，故企業(yè)宜針對避險(xiǎn)工具整體之公平價(jià)值變動(dòng)指定避險(xiǎn)關(guān)係。下列各項(xiàng)為例外情形：(1)將選擇權(quán)之內(nèi)含價(jià)值及時(shí)間價(jià)值分開，僅指定選擇權(quán)內(nèi)含價(jià)值之改變作為避險(xiǎn)工具，而選擇權(quán)之時(shí)間價(jià)值則排除在避險(xiǎn)有效性評估之外；(2)將遠(yuǎn)期合約之即期價(jià)格及利息部分分開。上述例外之原因在於選擇權(quán)內(nèi)含價(jià)值及遠(yuǎn)期合約溢價(jià)或折價(jià)通?？蓡为?dú)衡量。在某些動(dòng)態(tài)避險(xiǎn)策略中，須同時(shí)評估選擇權(quán)內(nèi)含價(jià)值及時(shí)間價(jià)值之變化，此類策略仍可能符合避險(xiǎn)會(huì)計(jì)之規(guī)定。

35被避險(xiǎn)項(xiàng)目被避險(xiǎn)項(xiàng)目可為已認(rèn)列之單一或一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特性之資產(chǎn)、負(fù)債、未認(rèn)列確定承諾或預(yù)期交易，以及國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資。衍生性商品不得做為被避險(xiǎn)項(xiàng)目。企業(yè)自身之股東權(quán)益、採權(quán)益法之長投購買其它企業(yè)之承諾不得做為被避險(xiǎn)項(xiàng)目。HTM僅能規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)及信用風(fēng)險(xiǎn)，不能規(guī)避利率風(fēng)險(xiǎn)。非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債僅能以整體作為被避險(xiǎn)項(xiàng)目。(匯率風(fēng)險(xiǎn)除外)36避險(xiǎn)所需部位之計(jì)算先確定被避險(xiǎn)項(xiàng)目之金額確定避險(xiǎn)策略(時(shí)間價(jià)值是否排除)選定避險(xiǎn)工具找出被避險(xiǎn)項(xiàng)目及避險(xiǎn)工具對underlying之“價(jià)格彈性(例如duration,beta,delta等)”計(jì)算避險(xiǎn)工具應(yīng)有之部位37避險(xiǎn)有效性企業(yè)在避險(xiǎn)開始及避險(xiǎn)期間中，若可預(yù)期避險(xiǎn)工具之變動(dòng)能幾乎完全抵銷被避險(xiǎn)項(xiàng)目之公平價(jià)值或現(xiàn)金流量之變動(dòng)，且實(shí)際抵銷結(jié)果在80%至125%之間，則該避險(xiǎn)通常被視為高度有效。

避險(xiǎn)工具有時(shí)僅能抵銷部分被規(guī)避之風(fēng)險(xiǎn)。例如避險(xiǎn)工具與被避險(xiǎn)項(xiàng)目以不同幣別為基礎(chǔ)，且二種幣別漲跌幅度並不完全同步，則其避險(xiǎn)並非完全有效。又如，若衍生性商品之部分公平價(jià)值變動(dòng)係導(dǎo)因於交易對方之信用風(fēng)險(xiǎn)者，則採用衍生性商品以規(guī)避利率風(fēng)險(xiǎn)亦非完全有效。企業(yè)避險(xiǎn)策略之書面文件宜包括評估有效性之程序，該程序說明此評估是否包含所有避險(xiǎn)工具之利益或損失，或是否排除避險(xiǎn)工具之時(shí)間價(jià)值。企業(yè)至少宜於編製年度或期中財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評估避險(xiǎn)有效性。

38避險(xiǎn)關(guān)係可分為下列三種類型

公平價(jià)值避險(xiǎn)：係指規(guī)避已認(rèn)列資產(chǎn)或負(fù)債、未認(rèn)列確定承諾之公平價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，該價(jià)值變動(dòng)應(yīng)可歸因於某特定風(fēng)險(xiǎn)且將影響損益。

現(xiàn)金流量避險(xiǎn)：係指規(guī)避現(xiàn)金流量變動(dòng)之風(fēng)險(xiǎn)，該變動(dòng)係因已認(rèn)列資產(chǎn)或負(fù)債或預(yù)期交易之特定風(fēng)險(xiǎn)所引起，且該變動(dòng)將影響損益。國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資避險(xiǎn)：係指規(guī)避國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資之匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

39避險(xiǎn)關(guān)係唯有同時(shí)符合下列所有條件時(shí)，始能避險(xiǎn)會(huì)計(jì)

於避險(xiǎn)開始時(shí)，有關(guān)避險(xiǎn)關(guān)係、企業(yè)之風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及避險(xiǎn)策略，應(yīng)有正式書面文件。

避險(xiǎn)預(yù)期能達(dá)高度有效抵銷被規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)所造成之公平價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。以預(yù)期交易之現(xiàn)金流量避險(xiǎn)而言，該預(yù)期交易必須是高度很有可能發(fā)生且其現(xiàn)金流量之變動(dòng)將影響損益。

避險(xiǎn)之有效性能可靠衡量，亦即被避險(xiǎn)項(xiàng)目之公平價(jià)值或現(xiàn)金流量及避險(xiǎn)工具之公平價(jià)值能可靠衡量。

企業(yè)應(yīng)持續(xù)評估避險(xiǎn)有效性，且於財(cái)務(wù)報(bào)表期間內(nèi)均確定該避險(xiǎn)為高度有效。

40例：公平價(jià)值避險(xiǎn)甲公司於95/1/1時(shí)，與供應(yīng)商簽約，將於96/1/1於以US$1,000，買入一臺機(jī)器(該機(jī)器可使用10年)。當(dāng)日美元臺幣匯率為1:27。甲公司以買遠(yuǎn)匯做為避險(xiǎn)工具，假定遠(yuǎn)期匯率亦為1:27(無時(shí)間價(jià)值)。95/12/31，由於美元強(qiáng)力升值至1:32，甲公司遠(yuǎn)匯交易獲利NT$5,00096/1/1時(shí)，當(dāng)日美元匯率為1:32，甲公司於當(dāng)日依約定價(jià)格買入機(jī)器並結(jié)清遠(yuǎn)匯交易4195/1/1memoentry(確定承諾及遠(yuǎn)匯)95/12/31 遠(yuǎn)匯合約資產(chǎn) 5,000 匯兌利益 5,000 確定承諾損失 5,000 確定承諾負(fù)債 5,000註：95/12/31甲公司資產(chǎn)負(fù)債表有遠(yuǎn)匯合約資產(chǎn)$5,000，確定承諾負(fù)債$5,000。95年損益表有匯兌利益$5,000，確定承諾損失$5,000，由於甲公司避險(xiǎn)得宜，故對損益表之淨(jìng)影響為$0 4296/1/1 現(xiàn)金 5,000 遠(yuǎn)匯合約資產(chǎn) 5,000 機(jī)器 27,000 確定承諾負(fù)債 5,000 現(xiàn)金 32,000註：96/1/1甲公司資產(chǎn)負(fù)債表有機(jī)器$27,00096年損益表僅有折舊費(fèi)用$2,700

43例：現(xiàn)金流量避險(xiǎn)甲公司於95/1/1時(shí)，由於已有穩(wěn)定訂單，故預(yù)期將於96/1/1於以US$1,000，買入一臺機(jī)器(該機(jī)器可使用10年)。當(dāng)日美元臺幣匯率為1:27。甲公司以買遠(yuǎn)匯做為避險(xiǎn)工具，假定遠(yuǎn)期匯率亦為1:27(無時(shí)間價(jià)值)。95/12/31，由於美元強(qiáng)力升值至1:32，甲公司遠(yuǎn)匯交易獲利NT$5,00096/1/1時(shí)，當(dāng)日美元匯率為1:32，甲公司於當(dāng)日以US1,000價(jià)格買入機(jī)器並結(jié)清遠(yuǎn)匯交易4495/1/1memoentry(預(yù)期交易及遠(yuǎn)匯)95/12/31 遠(yuǎn)匯合約資產(chǎn) 5,000 OCI(股東權(quán)益項(xiàng)下) 5,000

註：95/12/31甲公司資產(chǎn)負(fù)債表有遠(yuǎn)匯合約資產(chǎn)$5,000，股東權(quán)益有OCI$5,000。95年損益表無任何有關(guān)此一交易之損益，故對損益表之淨(jìng)影響為$0。 4596/1/1 現(xiàn)金 5,000 遠(yuǎn)匯合約資產(chǎn) 5,000 機(jī)器 32,000 現(xiàn)金 32,000註：96/1/1甲公司資產(chǎn)負(fù)債表有機(jī)器$32,000，股東權(quán)益有OCI$5,00096年損益表有折舊費(fèi)用$3,200，OCI轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)利益$500，故對當(dāng)期損益之淨(jìng)影響為$2,700($3,200-$500)

46確定承諾之匯率避險(xiǎn)(註)企業(yè)得選擇做為公平價(jià)值避險(xiǎn)或現(xiàn)金流量避險(xiǎn)。47利率組合避險(xiǎn)(註)企業(yè)若以金融資產(chǎn)負(fù)債組合，規(guī)避利率風(fēng)險(xiǎn)，得以組合方式適用公平價(jià)值避險(xiǎn)。48本公報(bào)適用日期對會(huì)計(jì)年度結(jié)束日在中華民國95年12月31日（含）以後之財(cái)務(wù)報(bào)表適用之，不得提前適用。

49首次適用(1)首次適用本公報(bào)之會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，對