第七章固定資產(chǎn)F1

第七章固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)要點教學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)關(guān)鍵概念思考題練習(xí)題課外閱讀退出學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)重點、難點

學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，要求掌握固定資產(chǎn)取得、轉(zhuǎn)讓等確認、計量方法；掌握固定資產(chǎn)計提折舊的總分類核算。教學(xué)重點固定資產(chǎn)取得、轉(zhuǎn)讓等確認、計量方法；固定資產(chǎn)計提折舊核算。教學(xué)難點固定資產(chǎn)取得的核算教學(xué)重點、難點第二節(jié)第三節(jié)教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)第四節(jié)

第一節(jié)概述

一、固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形固定資產(chǎn)。（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用年限超過一年（3）單位價值較高二、固定資產(chǎn)確認準則規(guī)定：固定資產(chǎn)滿足以下條件時，企業(yè)才能加以確認（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量三、固定資產(chǎn)的初始計量1、外購固定資產(chǎn)的成本=價款+運雜費+包裝費+途中保險費+安裝成本2、自行建造固定資產(chǎn)的成本=建造達到預(yù)定使用狀態(tài)前發(fā)生的一切必要支出3、接受投資的固定資產(chǎn)的成本=投資各方確認價上述增值稅法規(guī)定允許抵扣的，則計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”4、接受捐贈的固定資產(chǎn)的成本=發(fā)票價（或市場價）+支付相關(guān)費用-按新舊程度估計價值損耗5、盤盈的固定資產(chǎn)成本=市場價-按新舊程度估計價值損耗（或按該固定資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值）6、改擴建完成的固定資產(chǎn)成本=原固定資產(chǎn)帳面價值-改擴建中的拆除部分帳面價值+改擴建中支出7、融資租入固定資產(chǎn)的成本=公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值低者(將在高財學(xué)習(xí))第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、帳戶設(shè)置1、固定資產(chǎn)2、在建工程3、工程物資二、固定資產(chǎn)取得的核算1、外購不需安裝固定資產(chǎn)一般納稅人借：固定資產(chǎn)（成本）應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2、外購需安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程（成本）應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等安裝完工交付使用某企業(yè)為一般納稅人，2009年6月份購入不需要安裝設(shè)備一臺，設(shè)備買價40萬元，增值稅為6.8萬元，運雜費0.2萬元，全部款項以銀行存款支付。某企業(yè)為一般納稅人，2009年6月份購入需要安裝設(shè)備一臺，設(shè)備買價40萬元，增值稅為6.8萬元，運雜費0.2萬元，全部款項以銀行存款支付。在設(shè)備安裝過程用存款支付安裝費1萬元,消耗原材料0.4萬元，應(yīng)付安裝人員薪酬0.6萬元。月末安裝完畢交付使用。借：在建工程（成本）40.2應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）6.8貸：銀行存款47借：在建工程（成本）2貸：銀行存款1原材料0.4應(yīng)付職工薪酬0.6借：固定資產(chǎn)42.2貸：在建工程42.2購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用（3年）條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照規(guī)定（在固定資產(chǎn)達到使用狀態(tài)前）應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。假定A公司2007年1月1日從C公司購入不需安裝N型機器作為固定資產(chǎn)使用。購貨合同約定，N型機器的總價款1000萬元，分3年支付，2007年12月31日支付500萬元，2008年12月31日支付300萬元，2009年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。注意：現(xiàn)值是A公司2007年1月1日購買設(shè)備支付的價款906.62（萬元）分析：第一步，計算總價款的現(xiàn)值500*（1+6%）-1+300*（1+6%）-2+200*（1+6%）-3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）（應(yīng)還本金）（（1+6%）-1等可以查復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表）第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額1000-906.62=93.38（萬元）第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)906.62（現(xiàn)值：本金）未確認融資費用93.38（利息）貸：長期應(yīng)付款1000（含本金906.62萬和利息93.38萬）注意：未確認融資費用（利息）93.38要在3年內(nèi)攤銷，采用實際利率法攤銷年初攤余成本等同于年初未歸還本金第1年未確認融資費用攤銷額（相當(dāng)于所欠本金發(fā)生1年利息）=年初攤余成本*6%=906.62*6%=54.4借：財務(wù)費用54.4萬（已確認融資費用）貸：未確認融資費用54.4萬年末支付500萬元（注意：含支付1年利息54.4萬和本金）借：長期應(yīng)付款500萬貸：銀行存款500萬第1年年末攤余成本（欠本金）=906.62-（500-54.4）=461.02萬第2年未確認融資費用攤銷額（相當(dāng)于所欠本金發(fā)生2年利息）=年初攤余成本*6%=461.02*6%=27.6借：財務(wù)費用27.6萬（已確認融資費用）貸：未確認融資費用27.6萬年末支付300萬元（注意：含支付2年利息27.7萬和本金）借：長期應(yīng)付款300萬貸：銀行存款300萬第2年末“未確認融資費用”余額=93.38-54.4-27.6=11.38萬借：財務(wù)費用11.38萬（已確認融資費用）貸：未確認融資費用11.38萬年末支付200萬元借：長期應(yīng)付款200萬貸：銀行存款200萬4棄置費用固定資產(chǎn)成本=買價+運雜費+途中保險等+棄置費用的現(xiàn)值某核電企業(yè)為一般納稅人，2009年1月1日購入需要安裝設(shè)備一臺，設(shè)備買價4000萬元，增值稅為680萬元，運雜費2萬元，全部款項以銀行存款支付。支付安裝費18萬元。預(yù)計使用年限10年，預(yù)計報廢時需支付棄置費用230萬元，棄置費用現(xiàn)值180萬元，年利率5%。借：在建工程（成本）4200應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）680貸：銀行存款4700預(yù)計負債180借：固定資產(chǎn)4200貸：在建工程（成本）4200借：財務(wù)費用180*5%=9（年初預(yù)計負債余額*5%）貸：預(yù)計負債9借：財務(wù)費用189*5%=9.45貸：預(yù)計負債9.453、自行建造的固定資產(chǎn)自營工程工程建造中一切合理必要支出借：在建工程貸：工程物資等注意：(廠房辦公大樓)在建工程領(lǐng)用原材料，原進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，在建工程領(lǐng)用本企業(yè)商品，按商品售價計算銷項稅額。1.為建造廠房購入材料買價50萬，增值稅8。5萬元，運雜費2萬元。驗收入庫。（注意：廠房非應(yīng)稅項目，不能記進項稅額）借：工程物資60.5萬貸：銀行存款60.5萬2.建造廠房領(lǐng)用工程物資60.2萬元借：在建工程60.2萬貸：工程物資60.2萬3.建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用材料成本4萬元，進項稅額0.68萬借：在建工程4.68萬貸：原材料4萬應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）0.68萬

4.建造廠房領(lǐng)用自制產(chǎn)品（即庫存商品）成本6萬元，售價10萬元，增值稅1.7萬。借：在建工程7.7萬（3=（1）+（2））貸：庫存商品6萬（1）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7萬（2）5.建造廠房應(yīng)付職工薪酬8萬元。借：在建工程8貸：應(yīng)付職工薪酬8萬6工程完工計算建造成本=60.2+4.68萬+7.7萬+8=80.58萬借：固定資產(chǎn)80.58萬貸：在建工程80.58萬出包工程預(yù)付工程款時借：預(yù)付賬款(根據(jù)收據(jù)編制)貸：銀行存款工程竣工驗收補付工程款時借：在建工程(根據(jù)發(fā)票編制)貸:預(yù)付賬款銀行存款交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程4、接受捐贈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（發(fā)票金額或市場價扣除新舊程度損耗價值后余額）貸：營業(yè)外收入接受方支付相關(guān)費用時借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款接受捐贈的設(shè)備原發(fā)票價10萬元，六成新借：固定資產(chǎn)6萬（發(fā)票金額或市場價扣除新舊程度損耗價值后余額）貸：營業(yè)外收入6萬5、接受投資的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（公允價值）貸：股本（實收資本）（接受方注冊資本增加額）上述有差額計入資本公積第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、折舊含義折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。二、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)考慮因素1、原價2、預(yù)計凈殘值=預(yù)計殘值收入-預(yù)計清理費用預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值/原價3、預(yù)計使用壽命4、固定資產(chǎn)減值準備三、固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入帳的土地企業(yè)應(yīng)按月計提折舊，在實際計提折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)（不提）經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)（提）融資租入固定資產(chǎn)（提）更新改造中固定資產(chǎn)（不提）大修中固定資產(chǎn)（提）四、折舊方法1、平均年限法（也稱直線法）（1）年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用壽命（2）年折舊率=年折舊額/原價或（1）年折舊率=（1-預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（2）年折舊額=原價*年折舊率2、工作量法（自學(xué)）（1）單位工作量折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計總工作量（2）本月計提折舊額=單位工作量折舊額*本月實際工作量3、加速折舊法

固定資產(chǎn)使用壽命前期多提折舊，后期少提折舊。（1）雙倍余額遞減法A）年折舊率=2/預(yù)計使用壽命（B）年折舊額=年初固定資產(chǎn)凈值*年折舊率其中固定資產(chǎn)凈值=原價-累計折舊到最后兩年改為平均法年折舊額=（年初固定資產(chǎn)凈值-預(yù)計凈殘值）/2例某企業(yè)于2011年5月28日購入需安裝設(shè)備一臺，不含稅價9萬元,增值稅1.53萬元，運雜費0.4萬元,安裝費0.6萬元，6月30日設(shè)備達到預(yù)定使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計凈殘值率5%，預(yù)計使用壽命為5年。要求按照雙倍余額遞減法計算2011年-2016年折舊額。2011年7月1日-2012年6月30日=第1年100000×40%=40000（元）2011年7月1日-2011年12月31日折舊額=20000元=2011年折舊2012年7月1日-2013年6月30日=第2年（100000-40000）×40%=24000（元）2012年1月1日-2012年12月31日折舊額=20000元+12000=32000（元）=2012年折舊2013年7月1日-2014年6月30日=第3年（100000-40000-24000）×40%=14400（元）2013年1月1日-2013年12月31日折舊額=12000元+7200=19200（元）=2013年折舊2014年7月1日-2015年6月30日=第4年（100000-40000-24000-14400-5000）×50%=83002014年1月1日-2014年12月31日折舊額=7200+4150=11350（元）=2014年折舊2015年1月1日-2015年12月31日折舊額=4150+4150=8300（元）=2015年折舊2016年1月1日-2016年6月30日折舊額=4150（元）=2016年折舊（2）年數(shù)總和法年折舊率=年初尚可使用年限/預(yù)計使用年限自然數(shù)之和年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）*年折舊率例某企業(yè)于2010年12月28日購入不需安裝設(shè)備一臺，不含稅價9.4萬元,增值稅1.564萬元,運雜費0.1萬元。該設(shè)備預(yù)計凈殘值0.5萬元，預(yù)計使用壽命為5年。要求按照年數(shù)總和法計算2011年-2015年折舊額。2011年=第1年（95000-5000）×5/15=30000（元）2012年=第2年（95000-5000）×4/15=24000（元）2013年=第3年（95000-5000）×3/15=18000（元）2014年=第4年（95000-5000）×2/15=12000（元）2015年=第5年（95000-5000）×1/15=6000（元）五、折舊的會計處理借：制造費用管理費用(包括不需用)銷售費用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計折舊第四節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

一、后續(xù)性支出的資本化與費用化與固定資產(chǎn)有關(guān)后續(xù)支出，如果符合資產(chǎn)確認條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)帳面價值，即資本化。除此之外的后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)作為費用。二、后續(xù)支出的會計處理計入固定資產(chǎn)帳面價值的后續(xù)支出發(fā)生時借：在建工程貸：銀行存款等達到使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程此例題不講例某企業(yè)于20×1年5月28日購入需安裝設(shè)備一臺，不含稅價9.1萬元,增值稅1.564萬元,運雜費0.1萬元,安裝費0.3萬元，6月30日設(shè)備達到預(yù)定使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計凈殘值0.5萬元，預(yù)計使用壽命為5年。按直線法折舊。20×3年6月15日轉(zhuǎn)為更新改造，期間消耗原材料2萬元，存款支付1萬元。20×3年10月15日交付使用。5月28借：在建工程（成本）9.5萬應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）1.564萬貸：銀行存款11.064萬6月30借:固定資產(chǎn)9.5萬借：在建工程（成本）9.5萬借：制造費用0.15萬貸：累計折舊0.15萬6月15借：在建工程5.9萬累計折舊3.6萬貸：固定資產(chǎn)9.5萬借：在建工程3萬貸：銀行存款1萬原材料2萬(10月15日)借:固定資產(chǎn)8.9萬借：在建工程（成本）8.9萬例某企業(yè)于20×3年6月15日設(shè)備更換新部件，設(shè)備原始成本9.6萬元，已提折舊3.6萬元，購置新部件支付買價5萬元，增值稅0.85萬元.原部件成本3.2萬元,替換下來原部件出售收取價款0.1萬元。20×3年10月15日交付使用。6月15日借：在建工程6萬累計折舊3.6萬貸：固定資產(chǎn)9.6萬(新部件)借：在建工程5萬應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.85萬貸：銀行存款5。85萬(舊部件)借:營業(yè)外支出1.9銀行存款0.1貸:在建工程2萬更換后總成本:6+5-2=9萬

借:固定資產(chǎn)9萬借：在建工程（成本）9萬計入費用的后續(xù)支出發(fā)生時借：管理費用等貸：銀行存款等第六節(jié)固定資產(chǎn)處置企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損時，應(yīng)當(dāng)通過處置收入扣除其帳面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當(dāng)期損益（即營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）一、帳戶設(shè)置固定資產(chǎn)清理報廢、出售、毀損轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值、支付清理費用、收到的變價收入、報廢殘值等均應(yīng)通過該帳戶。二、固定資產(chǎn)的報廢三、固定資產(chǎn)的出售（出售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅）四、固定資產(chǎn)的毀損此舉例不講例某企業(yè)于2011年5月28日購入需安裝設(shè)備一臺，不含稅價9.2萬元,增值稅1.564萬元,運雜費0.1萬元,安裝費0.3萬元，6月30日設(shè)備達到預(yù)定使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計凈殘值0.6萬元，預(yù)計使用壽命為5年。按直線法折舊。2015年6月15日報廢該設(shè)備取得殘值變價收入0.585萬元。支付清理費用0.1萬元.2011年6月30借:固定資產(chǎn)9.6萬借：在建工程（成本）9.6萬2011年7月-2015年6月借:制造費用0.15萬貸:累計折舊0.15萬元2015年6月15日報廢借:固定資產(chǎn)