審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步審計(jì)策略2/2/20231第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃一、承接審計(jì)業(yè)務(wù)⒈業(yè)務(wù)的承接⒉被審計(jì)單位基本概況⒊審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)二、審計(jì)計(jì)劃的編制⒋審計(jì)計(jì)劃的重要作用⒌編制審計(jì)計(jì)劃的一般原則⒍總體審計(jì)策略的編制⒎具體審計(jì)計(jì)劃的編制2/2/20232第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）業(yè)務(wù)的承接會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，必須要有委托人委托。委托人可以是被審計(jì)單位本身，如股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等；也可以是第三者，如上級(jí)部門(mén)、投資單位、融資銀行、債權(quán)人等。委托人是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告的收件人。對(duì)委托人的委托，如果是新的大型審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任洽談，一般項(xiàng)目由部門(mén)經(jīng)理洽談，報(bào)主任批準(zhǔn)。接受委托時(shí)，應(yīng)了解被審計(jì)單位基本情況，初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，考慮自身能力和獨(dú)立性，做出能否接受委托的判斷。如果接受委托，可簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。2/2/20233第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）被審計(jì)單位基本情況會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的基本情況，填列被審計(jì)單位基本情況表，其內(nèi)容有：?jiǎn)挝坏拿Q(chēng)、地址、電話、法人代表工商登記情況、經(jīng)營(yíng)范圍董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人姓名注冊(cè)資本和實(shí)收資本總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)情況審計(jì)目的、范圍初步洽談情況，包括審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等通過(guò)初步了解發(fā)現(xiàn)審計(jì)中應(yīng)特別關(guān)注的內(nèi)容老客戶(hù)一般不需要每年重新填制基本情況表；相隔幾年后，或發(fā)現(xiàn)情況有變化才重新填表。表由洽談人填寫(xiě)，如果是部門(mén)經(jīng)理洽談，應(yīng)由上一級(jí)負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)。..\底稿\X1.doc2/2/20234第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)CPA在了解被審計(jì)單位基本情況后，應(yīng)初步評(píng)價(jià)承接該項(xiàng)委托業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況做出錯(cuò)誤判斷，從而發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)的可能。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一方面是被審計(jì)單位不能提供真實(shí)情況所造成的，也委托人委托的目的和委托動(dòng)機(jī)密切相關(guān)。動(dòng)機(jī)不純則風(fēng)險(xiǎn)高，需要CPA在接觸和了解過(guò)程中，憑直覺(jué)和經(jīng)驗(yàn)判斷。另一方面是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的能力不足所造成的。再說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否堅(jiān)持獨(dú)立性，也與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。根據(jù)上述調(diào)查、了解的情況，業(yè)務(wù)洽談人可填列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)表，確定是否接受委托X2.doc。評(píng)估.ppt初步評(píng)價(jià)后，認(rèn)為可以接受，就要與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。2/2/20235第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承接業(yè)務(wù)委托前的案例分析案例分析目的：了解承接業(yè)務(wù)前審計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何初步了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位，并掌握承接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素，掌握如何進(jìn)行前后任審計(jì)師的溝通，以決定是否承接業(yè)務(wù)。案例資料：ABC公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品等，自2004年上市以來(lái)，業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，股價(jià)也不斷攀升。2008—2009各年的會(huì)計(jì)報(bào)表及其前任審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告顯示，公司2008年和2009年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元，同比增長(zhǎng)152.69%和102.35%。同時(shí)，總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)178.25%和60.43%，但利潤(rùn)率從2008年開(kāi)始明顯下降，由2008年的2%下降到2009年0.69%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類(lèi)上市公司的平均水平3.77%。2009年公司利潤(rùn)總額中40%為投資收益。這些投資收益系華興公司利用銀行承兌匯票（承兌期長(zhǎng)達(dá)3~6個(gè)月）進(jìn)行賬款結(jié)算，從回籠貸款到支付貸款之間3個(gè)月的時(shí)間差，把這筆巨額資金委托華南證券進(jìn)行短期套利所得。自2004年以來(lái)，該公司已經(jīng)更換了兩次會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2/2/20236第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題：委托前的工作在承接ABC公司業(yè)務(wù)委托前，如何進(jìn)行初步了解和評(píng)估在承接客戶(hù)業(yè)務(wù)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些履約風(fēng)險(xiǎn)？為什么？如果ABC公司委托你所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦2009年度的審計(jì)業(yè)務(wù)，在判斷是否承接業(yè)務(wù)時(shí)需要綜合考慮哪些因素？如果征得ABC公司的同意，審計(jì)師在與前任審計(jì)師聯(lián)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何溝通？2/2/20237第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容簽約雙方的名稱(chēng)委托的目的審計(jì)的范圍會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任簽約雙方的義務(wù)出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任審計(jì)收費(fèi)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效時(shí)間違約責(zé)任簽約時(shí)間簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。（X3.doc）2/2/20238第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（四）審計(jì)計(jì)劃的作用（第一節(jié)審計(jì)計(jì)劃）審計(jì)計(jì)劃是指CPA為了完成預(yù)定的審計(jì)任務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，根據(jù)審計(jì)的預(yù)期性質(zhì)、時(shí)間和范圍制定的一個(gè)總體戰(zhàn)略和一個(gè)詳細(xì)的方案。具體有四方面作用：⑴是指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以合理的成本，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的有力工具。⑵使工作按步驟進(jìn)行，提高審計(jì)效率，把握審計(jì)進(jìn)度。⑶是協(xié)調(diào)與被審計(jì)單位關(guān)系的一個(gè)有效方法。⑷是考核會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員工作業(yè)績(jī)的一個(gè)有效手段。2/2/20239第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（五）編制審計(jì)計(jì)劃的一般原則審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是CPA從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃。編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)遵守的一般原則：審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該包括審計(jì)的全過(guò)程。2/2/202310第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.在編制計(jì)劃前，CPA應(yīng)了解被審計(jì)單位以下情況，據(jù)以確定可能影響被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)⑴被審計(jì)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表⑵被審計(jì)單位的合同、協(xié)議、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照⑶重要會(huì)議記錄⑷相關(guān)的內(nèi)部控制⑸財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織⑹廠房設(shè)備的多少、辦公設(shè)備及辦公場(chǎng)所⑺宏觀經(jīng)濟(jì)對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)的影響⑻其他與編制審計(jì)計(jì)劃相關(guān)的重要情況2/2/202311第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3.在編制計(jì)劃前，CPA應(yīng)查閱上一年度審計(jì)檔案，關(guān)注一些事項(xiàng)，并考慮其對(duì)本期審計(jì)工作的影響如果是本所進(jìn)行的上一年度的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)如下：⑴上一年度審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型⑵上一年度審計(jì)計(jì)劃及其總結(jié)⑶上一年度重要審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)⑷上一年度或有負(fù)債⑸上一年度管理建議要點(diǎn)⑹上一年度其他有關(guān)重要事項(xiàng)2/2/202312第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.CPA還應(yīng)當(dāng)綜合的因素⑴委托目的、審計(jì)范圍和審計(jì)責(zé)任⑵被審計(jì)單位業(yè)務(wù)規(guī)模及其復(fù)雜程度⑶被審計(jì)單位以前年度的審計(jì)情況⑷被審計(jì)單位在審計(jì)年度經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部管理的變化及其對(duì)審計(jì)的影響⑸被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力⑹宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其行業(yè)政策的變化對(duì)被審計(jì)單位可能產(chǎn)生的影響⑺新近頒發(fā)的法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度對(duì)審計(jì)工作的影響⑻是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)及其交易⑼被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策及其變更⑽對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)部審計(jì)及其他審計(jì)人員工作的利用2/2/202313第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)5.其他⑴對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估編制計(jì)劃時(shí)，對(duì)報(bào)表所提供信息中的重大事項(xiàng)予以特別關(guān)注，使報(bào)表使用者有個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，不至造成誤解。編制計(jì)劃時(shí)，要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。⑵審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)在具體實(shí)施前下達(dá)到審計(jì)小組的全體成員，以利于工作的開(kāi)展。⑶CPA應(yīng)當(dāng)視審計(jì)情況的變化及時(shí)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行修改、補(bǔ)充。修改、補(bǔ)充應(yīng)當(dāng)經(jīng)事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人同意，并記錄于工作底稿中。2/2/202314第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（六）制定總體審計(jì)策略1.制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)（1）審計(jì)范圍審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等以確定審計(jì)范圍。（2）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需的溝通包括明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。2/2/202315第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（3）審計(jì)方向①重要會(huì)計(jì)問(wèn)題和重要審計(jì)領(lǐng)域②審計(jì)工作進(jìn)度、時(shí)間和費(fèi)用預(yù)算③審計(jì)小組成員及分工④審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)⑤對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)部審計(jì)及其他審計(jì)工作的利用2/2/202316第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.編制總體審計(jì)策略前需編制和取得的資料編制總體審計(jì)策略前要把編制計(jì)劃所需的資料準(zhǔn)備齊全，使總體審計(jì)策略的編制有可靠的依據(jù)。資料.ppt2/2/202317第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)⑴被審計(jì)單位基本概況表X1.doc還須補(bǔ)充下列資料：①被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)和管理人員結(jié)構(gòu)表②被審計(jì)單位會(huì)計(jì)部門(mén)人員分工表③營(yíng)業(yè)執(zhí)照④有關(guān)成立時(shí)和以后變更登記的政府批文⑤被審計(jì)單位成立時(shí)合同、章程⑥納稅鑒定文件⑦董事會(huì)會(huì)議記錄或摘錄以上資料由被審計(jì)單位提供，可作為基本概況表附件⑵經(jīng)營(yíng)環(huán)境及狀況調(diào)查表X4.doc2/2/202318第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析程序是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行橫向、縱向和比率分析，發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)和差異。目的是初步判斷審計(jì)約定事項(xiàng)的重點(diǎn)區(qū)域及風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)橫向、縱向和比率分析結(jié)果，填制分析性測(cè)試情況表該表分為兩部分：第一部分是對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表整體變動(dòng)情況作一描述，使審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位當(dāng)期整體情況有個(gè)基本概念；第二部分根據(jù)異常變動(dòng)的項(xiàng)目，初步列出重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。X5.doc⑶分析程序情況表2/2/202319第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)①計(jì)劃階段分析程序的目的Ⅰ了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況。這是審計(jì)計(jì)劃的起點(diǎn)。Ⅱ確定高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域。Ⅲ評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。Ⅳ減少實(shí)質(zhì)性程序的程序。②實(shí)施階段分析程序的目的Ⅰ發(fā)現(xiàn)可能的錯(cuò)誤；Ⅱ減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍③報(bào)告階段分析程序的目的Ⅰ確認(rèn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的波動(dòng)或差異；Ⅱ評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力2/2/202320第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析程序方法與可能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可能發(fā)現(xiàn).ppt分析程序結(jié)果的可靠性取決于下列因素：①分析程序項(xiàng)目的重要性。對(duì)重要的項(xiàng)目，不能完全依賴(lài)分析程序的結(jié)果，還應(yīng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序；對(duì)于不重要的項(xiàng)目，可以依賴(lài)分析程序的結(jié)果。②與相同目的其他審計(jì)程序?qū)彶榻Y(jié)果的一致性。結(jié)果一致說(shuō)明分析程序結(jié)果可靠。③預(yù)期分析程序結(jié)果的準(zhǔn)確性。預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性越高，分析程序結(jié)果越可靠。④內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)越低，分析程序的結(jié)果越可靠。2/2/202321第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)⑷編制審計(jì)計(jì)劃的其他資料編制審計(jì)計(jì)劃需要多方面的資料，為便于講解，把它集中反映在其他資料中。X8.doc2/2/202322第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3.總體審計(jì)策略的具體內(nèi)容（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專(zhuān)家工作等。（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤(pán)點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對(duì)其他審計(jì)師工作的復(fù)核范圍，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算。（3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等等。2/2/202323第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.總體審計(jì)策略的編制審計(jì)小組、預(yù)計(jì)時(shí)間進(jìn)度及審計(jì)收費(fèi)這是總體審計(jì)策略最主要的部分，目的是明確小組成員、預(yù)計(jì)時(shí)間進(jìn)度和審計(jì)工費(fèi)正常的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，一般在年度結(jié)束前：首先進(jìn)行預(yù)審，主要是內(nèi)部控制調(diào)查和控制測(cè)試，也可以對(duì)上半年的損益情況進(jìn)行初審。其次，要編制審計(jì)計(jì)劃，年末要參加被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)；年度結(jié)束后，審計(jì)人員要安排時(shí)間進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。最后是內(nèi)勤工作，整理工作底稿，調(diào)整、審定會(huì)計(jì)報(bào)表，編制合并報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)計(jì)劃要根據(jù)過(guò)去實(shí)際情況，考慮今年工作變化，結(jié)合經(jīng)驗(yàn)判斷決定。X7.doc審計(jì)人員工作安排表X7—1.doc預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表X7—2.doc2/2/202324第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（七）具體審計(jì)計(jì)劃的編制~是根據(jù)總體審計(jì)策略的要求而編制的，它應(yīng)當(dāng)詳細(xì)規(guī)劃并說(shuō)明審查會(huì)計(jì)報(bào)表某一具體項(xiàng)目時(shí)應(yīng)采取的具體程序。具體審計(jì)計(jì)劃一般包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、執(zhí)行人和執(zhí)行日期。具體審計(jì)計(jì)劃由項(xiàng)目經(jīng)理填寫(xiě)，確定那些應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)，哪些一般審計(jì)。由部門(mén)經(jīng)理審核。具體審核以下四方面：有無(wú)違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；有無(wú)不適合各相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況；重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序有無(wú)不具針對(duì)性、有效性；重點(diǎn)審計(jì)程序的制訂是否恰當(dāng)。2/2/202325第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二節(jié)審計(jì)重要性重要性的定義重要性的運(yùn)用編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮2/2/202326第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、重要性的定義我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱(chēng)重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！崩斫庠摱x，必須注意以下幾點(diǎn)：第一，重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。第二，重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮。第三，重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。第四，重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。賬戶(hù)層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性程序的可容忍誤差。2/2/202327第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第二層次的重要性水平又被稱(chēng)為“可容忍錯(cuò)報(bào)”，這一說(shuō)法在新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中被刪去。我認(rèn)為，這是有道理的，因?yàn)橹匾运脚c可容忍錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)并不相同，前者是從報(bào)表使用者信息需求的角度界定的，后者則是從審計(jì)人員的角度來(lái)界定的。最后，除了金額一定小于整體層次重要性水平之外，第二層次的重要性水平與整體層次的重要性水平并不存在必然聯(lián)系。2/2/202328第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、重要性的運(yùn)用運(yùn)用重要性原則的一般要求金額和性質(zhì)的考慮兩個(gè)層次重要性的考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系2/2/202329第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）運(yùn)用重要性原則的一般要求在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，CPA必須運(yùn)用重要性原則。運(yùn)用的一般要求可從以下方面理解：對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。不同企業(yè)、同一企業(yè)不同時(shí)期、不同的CPACPA在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。一是為提高審計(jì)效率；二是為保證質(zhì)量。在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有二：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)所允許的誤差范圍；二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型。重要性與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的關(guān)系.ppt2/2/202330第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）金額和性質(zhì)的考慮重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。一般來(lái)說(shuō)，金額大的比金額小的更重要。有時(shí)從量的方面并不重要，但從其性質(zhì)方面考慮卻是重要的。例如：涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)漏報(bào)?？赡芤鹇男泻贤x務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)漏報(bào)。不期望出現(xiàn)的錯(cuò)漏報(bào)。小金額錯(cuò)漏報(bào)的累計(jì)。對(duì)增加管理層報(bào)酬的錯(cuò)漏報(bào)2/2/202331第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）兩個(gè)層次重要性的考慮：報(bào)表層次和賬戶(hù)、交易層次二者存在著反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的判斷。CPA應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。即重要性水平不應(yīng)定的過(guò)高或過(guò)低。（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系2/2/202332第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定賬戶(hù)或交易層次的重要性水平2/2/202333第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多，這是對(duì)重要性評(píng)估所作的總體性要求。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平做出初步判斷，判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此決定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目越重要，所需收集的審計(jì)證據(jù)越多。2/2/202334第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮因素以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（如果企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，CPA應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。如流動(dòng)性較高的項(xiàng)目、相互聯(lián)系（業(yè)務(wù)循環(huán)）的項(xiàng)目會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。2/2/202335第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法。判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。例如，被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)；屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。2/2/202336第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算方法

（1）固定比率法即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。固定百分比的參考值：稅前凈利潤(rùn)的5%~10%；資產(chǎn)總額的0.5%~1%；凈資產(chǎn)的1%；營(yíng)業(yè)收入的0.5%~1%。X8—5.doc（2）變動(dòng)比率法原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。2/2/202337第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)比率法包括以下兩步：①確定總資產(chǎn)或總收入中的較大者的范圍；②按計(jì)算公式：重要性水平=基數(shù)+系數(shù)×超過(guò)下限部分例：某被審計(jì)單位的總資產(chǎn)為1566萬(wàn)元，收入總額為2172萬(wàn)元，其中較大者為收入總額，故應(yīng)以收入總額為計(jì)算基礎(chǔ)。查表可知，總收入額在1000萬(wàn)~3000萬(wàn)之間，查表得計(jì)算基數(shù)85500，系數(shù)為0.00460，重要性應(yīng)為：重要性=85500+0.00460×（2172-1000）萬(wàn)=139,412元2/2/202338第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)比率法下的重要性計(jì)算表總資產(chǎn)或總收入中較大者的范圍(萬(wàn)元)重要性水平下限（不包括在內(nèi)）:上限（包括在內(nèi)）基數(shù)(元)系數(shù)0300.0590031017800.03100103039700.021403010083000.01450100300184000.010003001000383000.0067010003000855000.004603000100001780000.0031310000300003970000.00214300001000008260000.0014510000030000018400000.00100300000100000038300000.000671000000300000085500000.00046300000010000000178000000.000311000000030000000397000000.0002130000000——826000000.000152/2/202339第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，CPA應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。3.會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表或上年度會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行推算或作必要修正，得出年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。2/2/202340第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（四）賬戶(hù)或交易層次的重要性水平CPA在制定賬戶(hù)或交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配到各賬戶(hù)或各類(lèi)交易；也可單獨(dú)確定各賬戶(hù)或交易類(lèi)別的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，很多CPA選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶(hù)分得的重要性稱(chēng)為“可容忍誤差”。在確定各賬戶(hù)或各類(lèi)交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮以下主要因素：第一，各賬戶(hù)或交易的性質(zhì)及錯(cuò)漏報(bào)的可能性；第二，各賬戶(hù)或交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系；第三，考慮審計(jì)成本。1.分別確定法對(duì)于重要的賬戶(hù)或交易，應(yīng)從嚴(yán)制定；對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)漏報(bào)可能性較大的賬戶(hù)或交易，引起審計(jì)成本可能較大，可將重要性水平定的高一些，以節(jié)省成本。在采用分配方法時(shí)，各賬戶(hù)或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。2/2/202341第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.分別確定法項(xiàng)目金額甲方案乙方案丙方案現(xiàn)金70072.82.8應(yīng)收賬款2,1002125.255.2存貨4,200427040固定資產(chǎn)7,000704242總計(jì)14,000140140140重要性水平的分配單位：萬(wàn)元2/2/202342第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.不分配方法（或比例確定法）假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為100萬(wàn)元，可根據(jù)各賬戶(hù)或交易的性質(zhì)及錯(cuò)漏報(bào)的可能性，將其確定為報(bào)表層次重要性水平的20%~50%，或1/6~1/3。審計(jì)時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶(hù)或交易的錯(cuò)漏報(bào)超過(guò)這一水平，就建議被審計(jì)單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，若未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)超過(guò)100萬(wàn)元，就應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整。2/2/202343第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總（三）匯總數(shù)超過(guò)重要性水平的處理（四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理2/2/202344第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平1.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能與編制計(jì)劃時(shí)的初步判斷數(shù)不同因?yàn)椋旱谝?，環(huán)境的變化。第二，對(duì)被審計(jì)單位了解程度的加深。第三，有意地規(guī)定重要性水平低于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。2.如果評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)運(yùn)用的重要性水平大大低于編制計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，CPA應(yīng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分2/2/202345第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總CPA在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。匯總時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括：已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。包括本期發(fā)現(xiàn)的和前期發(fā)現(xiàn)的。在任何情況下，審計(jì)學(xué)都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。如果拒絕調(diào)整，可出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。2.推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。即通過(guò)審計(jì)抽樣或執(zhí)行分析程序程序所估計(jì)的未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)?？赏ㄟ^(guò)擴(kuò)大或追加審計(jì)審計(jì)程序確定匯總數(shù)是否重要。3.還應(yīng)考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。2/2/202346第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）匯總數(shù)超過(guò)重要性水平的處理CPA應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，以確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)可能影響到某各會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，但就會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言是公允的，CPA應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)；若影響到大多數(shù)甚至全部報(bào)表使用者的決策，應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)。2/2/202347第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。案例一作業(yè)：案例分析分析目的：掌握審計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何確定和運(yùn)用重要性水平。案例資料：華興公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表?，F(xiàn)金8000應(yīng)付賬款33000銷(xiāo)售收入110000應(yīng)收賬款21000長(zhǎng)期負(fù)債141000銷(xiāo)貨成本80000存貨86000實(shí)收資本82000毛利30000固定資產(chǎn)147000留存收益6000銷(xiāo)售管理費(fèi)用31000資產(chǎn)總額262000權(quán)益總額262000凈收益(損失)(1000)2/2/202348第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)師在審計(jì)中，部分發(fā)現(xiàn)及其處理有：1.沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持的華興公司與其出資者晉美公司之間的預(yù)付貨款10萬(wàn)元，其他應(yīng)收款15萬(wàn)元，審計(jì)師認(rèn)為其均低于重要性水平，沒(méi)有繼續(xù)查證，也沒(méi)有適當(dāng)披露。2.審計(jì)師抽取樣本對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨A少計(jì)了200萬(wàn)元，存貨B多計(jì)了150萬(wàn)元，據(jù)此推斷存貨總體的錯(cuò)報(bào)為500萬(wàn)元，于是，審計(jì)師在底稿中建議華興公司對(duì)此進(jìn)行調(diào)整。3.審計(jì)師發(fā)現(xiàn)華興公司2009年度有一筆資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)，沖回了原來(lái)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，以備出現(xiàn)虧損時(shí)恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，審計(jì)師建議公司調(diào)整，公司拒絕調(diào)整，最后由于該筆金額不大（低于重要性水平），審計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2/2/202349第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題：1.如果判斷重要性水平的參考數(shù)值為凈利潤(rùn)5%，資產(chǎn)總額0.5%，凈資產(chǎn)為1%，營(yíng)業(yè)收入為0.5%，則應(yīng)該將華興公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平設(shè)定為多少？請(qǐng)說(shuō)明原因。2.如果華興公司處于一個(gè)高度管制的行業(yè)，例如銀行也或保險(xiǎn)業(yè)中，重要性水平將怎樣變化？3.如果審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序后，抽出樣本，測(cè)試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差500萬(wàn)元，但推斷總體誤差為1500萬(wàn)元，則審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何處理？4.對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目，具有哪些屬性的科目應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格制定重要性水平？具有哪些屬性的項(xiàng)目可以考慮把重要性水平確定得高一些？5.如果有人認(rèn)為由于審計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重執(zhí)業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)?shù)凸乐匾远荒芨吖乐匾运?，你贊同嗎?/2/202350第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6.如果審計(jì)師把報(bào)表層次的重要性水平分配到各個(gè)會(huì)計(jì)科目，其中預(yù)付賬款20萬(wàn)元，其他應(yīng)收款30萬(wàn)元，存貨100萬(wàn)元，請(qǐng)討論：（1）針對(duì)本案例，審計(jì)師對(duì)于華興公司與其出資者晉美公司之間的往來(lái)事項(xiàng)，是否能夠按照計(jì)劃確定重要性水平來(lái)判斷是否忽略不計(jì)？（2）討論審計(jì)師建議被審計(jì)單位調(diào)整時(shí)，是要求對(duì)查出的樣本誤差調(diào)整，或是對(duì)推斷總體誤差予以調(diào)整？審計(jì)師如何運(yùn)用推斷總體誤差？（3）討論當(dāng)審計(jì)師已經(jīng)明顯感到公司利用計(jì)提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈虧，是否能夠出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？7.審計(jì)人員確認(rèn)和運(yùn)用重要性水平存在什么誤區(qū)？2/2/202351第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與治理層和管理層的溝通審計(jì)工作記錄

針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序（檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定）

2/2/202352第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源對(duì)審計(jì)影響競(jìng)爭(zhēng)者提高了關(guān)鍵員工的薪酬競(jìng)爭(zhēng)者決策和信息處理的可靠性可能下降，人工成本的分配可能需要調(diào)整，應(yīng)計(jì)職工福利費(fèi)可能增加競(jìng)爭(zhēng)者開(kāi)始延長(zhǎng)產(chǎn)品保證期間競(jìng)爭(zhēng)者延長(zhǎng)保證承諾可能要求增加預(yù)提保證費(fèi)用由于原材料產(chǎn)地的氣候惡劣導(dǎo)致上等原材料發(fā)生短缺供應(yīng)商在標(biāo)準(zhǔn)成本公式中廢料率和損耗率可能上升，可能產(chǎn)生與購(gòu)買(mǎi)承諾有關(guān)的計(jì)價(jià)問(wèn)題。顧客所處行業(yè)正處于衰退期購(gòu)買(mǎi)者應(yīng)收賬款不能以原賬面凈值收回，可能需增壞賬準(zhǔn)備顧客的需求發(fā)生變化，需要改進(jìn)產(chǎn)品的功能和質(zhì)量購(gòu)買(mǎi)者庫(kù)存存貨可能陳舊和過(guò)時(shí)，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值下降銷(xiāo)售渠道發(fā)生改變，從零售店銷(xiāo)售到網(wǎng)上銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)者現(xiàn)存的銷(xiāo)售渠道可能需要關(guān)閉，帶來(lái)重組成本進(jìn)入市場(chǎng)的新競(jìng)爭(zhēng)者在技術(shù)上領(lǐng)先進(jìn)入市場(chǎng)的新競(jìng)爭(zhēng)者投資需計(jì)提減值準(zhǔn)備2/2/202353第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素關(guān)系圖控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)剩余風(fēng)險(xiǎn)2/2/202354第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系2/2/202355第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（一）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（二）分析程序；（三）觀察和檢查?？梢杂∽C對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢(xún)問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，觀察和檢查程序：（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告；（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。這是了解業(yè)務(wù)流程及其內(nèi)控時(shí)經(jīng)常使用的審計(jì)程序①

2/2/202356第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（一）行業(yè)狀況行業(yè).ppt、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境環(huán)境.ppt以及其他外部因素其他.ppt；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)性質(zhì).ppt；（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策.ppt；（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn).ppt；（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià).ppt；（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

2/2/202357第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的最主要的因素

問(wèn)項(xiàng)財(cái)務(wù)人員回答CPA回答合并樣本次數(shù)%次數(shù)%次數(shù)%管理舞弊，單位高層領(lǐng)導(dǎo)粉飾報(bào)表28779.7234972.5663675.62員工舞弊，單位規(guī)模大，內(nèi)控薄弱，企業(yè)資產(chǎn)盜竊嚴(yán)重205.56398.11597.02單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)易出現(xiàn)錯(cuò)誤4011.11408.31809.51單位財(cái)會(huì)人員水平低，錯(cuò)誤理解和應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則133.615311.02667.85合計(jì)3601004811008411002/2/202358第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)；（2）將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；（4）考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。2/2/202359第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注下列事項(xiàng)和情況的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)；（2）在高度波動(dòng)的市場(chǎng)開(kāi)展業(yè)務(wù)；（3）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù)；（4）持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶(hù)流失；（5）融資能力受到限制；（6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（7）供應(yīng)鏈發(fā)生變化；（8）開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；（9）開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；（10）發(fā)生重大收購(gòu)、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；（11）擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；（12）復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資；（13）運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；2/2/202360第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（14）重大的關(guān)聯(lián)方交易；（15）缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員；（16）關(guān)鍵人員變動(dòng)；（17）內(nèi)部控制薄弱；（18）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；（19）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；（20）安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；（21）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；（22）以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整；（23）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；（24）按照管理層特定意圖記錄的交易；（25）應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；（26）會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜；（27）事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性；（28）存在未決訴訟和或有負(fù)債。2/2/202361第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.評(píng)估與報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)CPA應(yīng)考慮：⑴管理人員的品行和能力⑵管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況X6-2-1.doc⑶管理人員遭受的異常壓力⑷業(yè)務(wù)性質(zhì)⑸影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)2/2/202362第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.評(píng)估與賬戶(hù)余額或交易類(lèi)別層次有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，CPA應(yīng)考慮的因素：⑴容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目⑵需要利用專(zhuān)家結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。⑶確定賬戶(hù)金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。⑷容易遭受損失和挪用的資產(chǎn)。⑸會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。⑹在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。2/2/202363第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)四、與治理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類(lèi)內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通2/2/202364第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)五、審計(jì)工作記錄項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論；對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（包括內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。2/2/202365第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)六、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試

實(shí)質(zhì)性程序評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性審計(jì)工作記錄2/2/202366第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作；（3）提供更多的督導(dǎo)；（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。2/2/202367第三章審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性；（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；（3）涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的特征；（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的