第11章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

第11章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)導(dǎo)入案例A企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，采取調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)的方法。在年終以車(chē)間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，從而使當(dāng)年12月的產(chǎn)品成本增加了2O萬(wàn)元。若12月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，并已銷(xiāo)售了6O%，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷(xiāo)產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費(fèi)用中虛列的6O%費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤(rùn)12萬(wàn)元，相應(yīng)也偷漏了所得稅3萬(wàn)元。因此在查處后審計(jì)人員應(yīng)如何處理？第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)概述一、采購(gòu)和付款循環(huán)的內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)二、所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄三、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)一、采購(gòu)和付款循環(huán)的內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)（一）采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)容采購(gòu)與付款循環(huán)：指企業(yè)從外部采購(gòu)商品、獲得勞務(wù)或其他資產(chǎn)等并支付款項(xiàng)的過(guò)程。涉及的報(bào)表項(xiàng)目：B/S：預(yù)付款項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出商譽(yù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款存貨應(yīng)交稅費(fèi)長(zhǎng)期應(yīng)付款I(lǐng)/S：管理費(fèi)用（二）采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)1.確定已發(fā)生的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)記錄的完整性。2.確定采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性。3.確定應(yīng)付賬款的所有權(quán)。4.確定付款業(yè)務(wù)記錄的正確性。5.確定付款業(yè)務(wù)分類(lèi)、表達(dá)和披露的恰當(dāng)性。二、所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄（一）請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單是由倉(cāng)庫(kù)或有關(guān)部門(mén)填寫(xiě)，送交采購(gòu)部門(mén)，申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)商品，勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。（二）采購(gòu)合同采購(gòu)合同是由采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)，向另一企業(yè)購(gòu)買(mǎi)訂購(gòu)單上所指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。（三）驗(yàn)收單驗(yàn)收單是收到商品進(jìn)行驗(yàn)收和檢驗(yàn)所編制的憑證。（四）退貨單采購(gòu)過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)所收的材料與合同、發(fā)貨單明顯不符時(shí)，應(yīng)辦理手續(xù)，予以退回。（五）賣(mài)方發(fā)票賣(mài)方發(fā)票是供應(yīng)商開(kāi)具的，交給買(mǎi)方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證。（六）付款憑單付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門(mén)編制的，記錄已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商，應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。（七）材料采購(gòu)明細(xì)賬材料采購(gòu)明細(xì)賬應(yīng)按材料的類(lèi)別（如原材料、輔助材料，燃料、包裝物、低值易耗品等）分設(shè)賬頁(yè)，根據(jù)收料單、付款憑證、發(fā)票賬單等登記。（八）應(yīng)付賬款明細(xì)賬企業(yè)以賒銷(xiāo)方式購(gòu)入的商品驗(yàn)收合格后，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商提供的銷(xiāo)售發(fā)票和企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收單等原始憑證登記應(yīng)付賬款明細(xì)賬。（九）轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。（十）付款憑證付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是用來(lái)記錄現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。（十一）賣(mài)方對(duì)賬單賣(mài)方對(duì)賬單是由供貨方按月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購(gòu)買(mǎi)、本期支付給賣(mài)方的款項(xiàng)和期末余額的憑證。業(yè)務(wù)循環(huán)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)編制訂購(gòu)單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄支出編制付款憑單三、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié)采購(gòu)和付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試一、認(rèn)識(shí)采購(gòu)交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制二、認(rèn)識(shí)付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制三、采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

一、認(rèn)識(shí)采購(gòu)交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制（一）合理的職責(zé)分工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。企業(yè)購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：1.請(qǐng)購(gòu)與審批；2.詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商；3.采購(gòu)合同的訂立與審核；4.采購(gòu)與驗(yàn)收；5.采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；6.付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。（二）完善的授權(quán)審批制度交易處理的有效程序通常是以對(duì)這些交易規(guī)定明確的授權(quán)和批準(zhǔn)開(kāi)始的。在購(gòu)貨和付款循環(huán)中，較常見(jiàn)的授權(quán)審批程序包括：1.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；2.單位對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失；3.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)；4.單位應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度。（三）充分的憑證和記錄充分、完善的憑證和記錄的控制政策與程序應(yīng)包括：

1.購(gòu)貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票，并作為付款憑單的附件；

2.健全的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等賬簿記錄；3.訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票應(yīng)順序編號(hào)。（四）采購(gòu)與驗(yàn)收控制1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，對(duì)采購(gòu)方式確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序等做出明確規(guī)定，確保采購(gòu)過(guò)程的透明化。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購(gòu)方式。3.企業(yè)應(yīng)采取由采購(gòu)、使用等部門(mén)共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序，并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。4.企業(yè)應(yīng)由獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)或指定專(zhuān)人對(duì)所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。（五）內(nèi)部監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：1.購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。2.購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。3.應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。4.有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。二、認(rèn)識(shí)付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)。2.企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專(zhuān)人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款。6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。三、采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

（一）確定購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制目標(biāo)購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有：1.所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益（存在或發(fā)生）；2.已發(fā)生的購(gòu)貨交易均已記錄（完整性）；3.所記錄的購(gòu)貨交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.購(gòu)貨交易的分類(lèi)正確（分類(lèi)）；5.購(gòu)貨交易按正確的日期記錄（截止）；6.購(gòu)貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?。（二）?shí)施購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試程序步驟一：存在或發(fā)生目標(biāo)測(cè)試常用的測(cè)試程序有：（1）查驗(yàn)請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票是否一應(yīng)俱全，并附在付款單后；（2）查驗(yàn)購(gòu)貨是否按正確的級(jí)別批準(zhǔn)，檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨的標(biāo)記；（3）檢查注銷(xiāo)憑證的標(biāo)記，以防止重復(fù)使用。（4）查驗(yàn)被審計(jì)單位對(duì)賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單是否作內(nèi)部核查,檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。步驟二：完整性目標(biāo)測(cè)試常用的測(cè)試程序有：（1）檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性；（2）檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性；（3）檢查賣(mài)方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。步驟三：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偰繕?biāo)測(cè)試常用的測(cè)試程序有：（1）檢驗(yàn)計(jì)算和金額的內(nèi)部核查，檢查內(nèi)部審核的標(biāo)記；（2）審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記。（3）檢查應(yīng)付賬款等明細(xì)賬是否正確記錄并匯總，著重檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。步驟四：分類(lèi)目標(biāo)測(cè)試常用的測(cè)試程序有：（1）檢查會(huì)計(jì)科目表，檢驗(yàn)被審計(jì)單位是否采用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；（2）檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查的標(biāo)記，檢驗(yàn)被審計(jì)單位是否進(jìn)行分類(lèi)的內(nèi)部核查。

步驟五：截止目標(biāo)測(cè)試常用的測(cè)試程序有：⑴檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣(mài)方發(fā)票存在；⑵檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。

【工作實(shí)例11-1】注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙靜在對(duì)冰爽飲料有限公司審計(jì)時(shí)進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)的審計(jì)工作底稿中作了記錄，現(xiàn)摘錄如下：

1．該公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購(gòu)部根據(jù)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。2．會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。該公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員小王負(fù)責(zé)，但保留了支票印章。小王根據(jù)已批準(zhǔn)的憑單，在確定支票收款人名稱(chēng)與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。審計(jì)人員對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。

要求：請(qǐng)指出冰爽飲料股份有限公司在購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。

【實(shí)例解析】

步驟一：冰爽飲料股份有限公司在購(gòu)貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制上存在的缺陷歸納如下：（1）驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄；（2）付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)，金額或數(shù)量可能會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)；（3）會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬以及按約定時(shí)間付款。步驟二：建議改進(jìn)的措施有：（1）該公司應(yīng)事先對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；（2）該公司應(yīng)將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部；（3）該公司采購(gòu)部門(mén)應(yīng)及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。

第三節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款的審計(jì)2一、確定應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)二、實(shí)施應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表的余額核對(duì)相符。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D步驟二：對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施分析程序目的：發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題和評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款總體的合理性。方法：（1）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的增減變動(dòng)，并對(duì)異常情況做出解釋。（2）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款的構(gòu)成、賬齡及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。（3）比較最近三個(gè)月及當(dāng)年度平均應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。（4）比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動(dòng)情況。（5）比較截止日前后兩個(gè)月應(yīng)付賬款的支付期、余額構(gòu)成及主要供貨商的變化，并查明異常情況的原因。（6）比較當(dāng)年度及以前年度信用額度和折扣及其與采購(gòu)金額的比例，并查明異常情況的原因。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABD步驟三：檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。

結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。如有，應(yīng)查明原因、做記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)AE（1）一般不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證原因：購(gòu)貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)輸單等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。（2）需要函證的情況被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高；某些應(yīng)付賬款賬戶(hù)金額較大；被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段。

步驟四：函證應(yīng)付賬款。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)AC（3）函證對(duì)象金額較大的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。（4）函證方式：最好采用肯定式。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制，要求被函證方直接回函給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次進(jìn)行函證。（6）如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序，確定其是否真實(shí)。通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。函證對(duì)象選擇案例：[資料]：注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢(qián)波2012年1月11日正在對(duì)韻達(dá)公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶(hù)擬作為函證對(duì)象。應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額[要求]：從上列客戶(hù)中試選出兩個(gè)重要的客戶(hù)作為函證對(duì)象，并說(shuō)明理由。解析：

海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。步驟五：查找未入賬的應(yīng)付賬款

為了防止企業(yè)低估負(fù)債，審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款的行為。例如，結(jié)合存貨盤(pán)存，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確等。如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)B步驟九：驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。步驟六：檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。步驟七：被審計(jì)單位與債券人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。步驟八：檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)D此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)ABCD此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)AE此步驟可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)E【工作實(shí)例11-3】恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師黎平、周華于2012年1月對(duì)華豐實(shí)業(yè)有限公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。華豐實(shí)業(yè)有限公司2011年應(yīng)付賬款期初余額為12338252元,本期借方發(fā)生額合計(jì)66333604元,本期貸方發(fā)生額合計(jì)64904656元,期末余額為10909304元。華豐實(shí)業(yè)有限公司截止2011年12月31日應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)如下表所示，假定該事務(wù)所本次為首次接受華豐實(shí)業(yè)有限公司委托，請(qǐng)協(xié)助黎平、周華對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。【實(shí)例解析】步驟一：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

步驟二：對(duì)期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進(jìn)行比較，了解其波動(dòng)原因，對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)查驗(yàn)。（見(jiàn)應(yīng)付賬款余額增減變動(dòng)表。）1.根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬編制各明細(xì)賬戶(hù)的期末、期初余額增減變動(dòng)表。2.對(duì)期末、期初余額進(jìn)行總體分析、復(fù)核，初步確定本科目是否為審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，是否需實(shí)施詳查。3.分析、復(fù)核各賬戶(hù)余額的增減及本期發(fā)生額變動(dòng)情況，確定重點(diǎn)審計(jì)的賬戶(hù)。步驟三：選擇應(yīng)付賬款重要項(xiàng)目（包括零賬戶(hù)），函證其余額是否正確。編制函證結(jié)果匯總表。

由于華豐實(shí)業(yè)有限公司上年度非本事務(wù)所審計(jì)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定增加對(duì)期末余額的函證數(shù)量，總計(jì)選擇8戶(hù)余額進(jìn)行函證，占期末總戶(hù)數(shù)的67%。步驟四：根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，決定是否再次函證。1.根據(jù)回函及調(diào)節(jié)情況，編制函證結(jié)果匯總表。（見(jiàn)上表）2.根據(jù)對(duì)回函情況的分析，如果未收到回函的，決定是否再次函證還是進(jìn)行替代審計(jì)。3.對(duì)于函證的回函情況，應(yīng)在明細(xì)表中作相應(yīng)的標(biāo)識(shí)。步驟五：對(duì)未收到回函的、回函金額不相符或未能發(fā)函的重大項(xiàng)目，采取替