第二章金融企業(yè)收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)

金融企業(yè)會(huì)計(jì)湖南文理學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院楊/p>

通過本章的學(xué)習(xí)，了解金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目的概念及設(shè)置特點(diǎn)、理解和掌握會(huì)計(jì)科目的分類，并熟悉金融企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，最后通過舉例來掌握金融企業(yè)收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)。學(xué)習(xí)目標(biāo)第2章金融企業(yè)收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié)會(huì)計(jì)科目和報(bào)表第二節(jié)金融企業(yè)收入、成本和費(fèi)用框架結(jié)構(gòu)第三節(jié)金融企業(yè)利潤(rùn)第一節(jié)會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目分類會(huì)計(jì)科目相關(guān)概念金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目是對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，是對(duì)金融企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益進(jìn)行分類匯總反映的類別名稱，是分類記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、設(shè)置賬戶和確定報(bào)表項(xiàng)目的依據(jù)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算和管理的需要而設(shè)置的。一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目設(shè)置是否合理，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)核算程序能否順利進(jìn)行，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部管理和外部相關(guān)者獲取信息的準(zhǔn)確性。金融會(huì)計(jì)科目設(shè)置一般有以下特點(diǎn)：

（一）符合金融業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要（二）堅(jiān)持統(tǒng)一性原則（三）堅(jiān)持相關(guān)性原則（四）適應(yīng)組織會(huì)計(jì)核算的需要（五）根據(jù)資金性質(zhì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目（六）具有相對(duì)的穩(wěn)定性二、會(huì)計(jì)科目分類（一）按會(huì)計(jì)科目的使用范圍分統(tǒng)一科目、增設(shè)科目

原則：統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合

注意：但是，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，自身增設(shè)的會(huì)計(jì)科目要正確按照金融企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目將其歸屬在總分類科目下，以保證會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的可比性。金融企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目是由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中統(tǒng)一規(guī)定的根據(jù)各金融企業(yè)自身情況增設(shè)（二）按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分

可分為：表內(nèi)科目和表外科目（三）按核算指標(biāo)詳細(xì)程度分總賬科目（一級(jí)科目）明細(xì)分類賬科目（細(xì)目）子目（二級(jí)科目）表外科目，是不反映金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素實(shí)際增減變化，用于反映各項(xiàng)登記備查事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目。如為了記載有價(jià)單證和空白重要憑證的調(diào)撥、領(lǐng)用和庫存情況，應(yīng)設(shè)置“有價(jià)單證”和“空白重要憑證”表外科目等。

表內(nèi)科目，是反映金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素實(shí)際增減變化的會(huì)計(jì)科目。表外科目舉例銀行的重要空白憑證（是指無面額的經(jīng)填寫金額并簽章后即具有支付效力的空白憑證，包括：支票、匯票、支票、聯(lián)行報(bào)單、行庫往來專用憑證、資金匯劃補(bǔ)充憑證、委托收款補(bǔ)充憑證、支付系統(tǒng)專用憑證等。）——“重要的空白憑證”有價(jià)單證（指印有固定面額的特定憑證，包括金融債券、代理發(fā)行的各類債券、國(guó)庫券收款單等）——“有價(jià)單證”代為顧客保管的物品——“代保管有價(jià)值品”抵押有價(jià)物品——“代處理抵押品”減值貸款應(yīng)收未收利息——“應(yīng)收未收利息”減值貸款利息的核算：金融企業(yè)發(fā)放的貸款應(yīng)該按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)做表外業(yè)務(wù)核算。收入：應(yīng)收未收利息——XX戶或付出：應(yīng)收未收利息——XX戶企業(yè)會(huì)計(jì)科目表順序號(hào)

編號(hào)

會(huì)計(jì)科目名稱

會(huì)計(jì)科目適用范圍

（一）資產(chǎn)類

11001庫存現(xiàn)金

21002銀行存款

31003存放中央銀行款項(xiàng)

銀行專用

41011存放同業(yè)

銀行專用

51015其他貨幣資金

61021結(jié)算備付金

證券專用

71031存出保證金

金融共用

81051拆出資金

金融共用

91101交易性金融資產(chǎn)

101111買入返售金融資產(chǎn)

金融共用

111121應(yīng)收票據(jù)

121122應(yīng)收賬款

131123預(yù)付賬款

141131應(yīng)收股利

151132應(yīng)收利息

161211應(yīng)收保戶儲(chǔ)金

保險(xiǎn)專用

171221應(yīng)收代位追償款

保險(xiǎn)專用

181222應(yīng)收分保賬款

保險(xiǎn)專用

191213應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

保險(xiǎn)專用

201214應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

保險(xiǎn)專用

211221其他應(yīng)收款

221231壞賬準(zhǔn)備

231301貼現(xiàn)資產(chǎn)

銀行專用

251303貸款

銀行和保險(xiǎn)共用

261304貸款損失準(zhǔn)備

銀行和證券共用

271311代理兌付證券銀行和證券共用

281321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

銀行和證券共用

291401材料采購

301402在途物資

311403原材料

321404材料成本差異

331406庫存商品

341407發(fā)出商品

351408委托加工物資

361410商品進(jìn)銷差價(jià)

371411周轉(zhuǎn)材料

381421消耗性生產(chǎn)資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用391431貴金屬銀行專用

401441抵債資產(chǎn)

金融共用

411451損余物資

保險(xiǎn)專用

421461融資租賃資產(chǎn)租賃專用

431471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

441501持有至到期投資

451502持有至到期投資減值準(zhǔn)備

461503可供出售金融資產(chǎn)

471511長(zhǎng)期股權(quán)投資

481512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

491521投資性房地產(chǎn)

501522投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

511531長(zhǎng)期應(yīng)收款

521532未實(shí)現(xiàn)融資收益

531541存出資本保證金

保險(xiǎn)專用

541601固定資產(chǎn)

551602累計(jì)折舊

561603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

571604在建工程

581605工程物資

591606固定資產(chǎn)清理

601611未擔(dān)保余值

租賃專用

611621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

農(nóng)業(yè)專用

621622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

農(nóng)業(yè)專用

631623公益性生物資產(chǎn)

農(nóng)業(yè)專用

641631油氣資產(chǎn)

石油天然氣開采專用

651632累計(jì)折耗

石油天然氣開采專用

661701無形資產(chǎn)

671702累計(jì)攤銷

681703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

691711商譽(yù)

701801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

711811遞延所得稅資產(chǎn)

721821獨(dú)立賬戶資產(chǎn)保險(xiǎn)專用

731901待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（二）負(fù)債類

742001短期借款

752002存入保證金

金融共用

762003拆入資金

金融共用

772004向中央銀行借款

銀行專用

782011吸收存款

銀行專用

792012同業(yè)存放

銀行專用

802021貼現(xiàn)負(fù)債

銀行專用812101交易性金融負(fù)債

822111賣出回購金融資產(chǎn)款

金融共用

832201應(yīng)付票據(jù)

842202應(yīng)付賬款

852203預(yù)收賬款

862211應(yīng)付職工薪酬

902221應(yīng)交稅費(fèi)

912241其他應(yīng)付款

922251應(yīng)付保單紅利

保險(xiǎn)專用

932261應(yīng)付分保賬款

保險(xiǎn)專用

942311代理買賣證券款

證券專用

952312代理承銷證券款

證券和銀行共用

962313代理兌付證券款

證券和銀行共用

972314代理業(yè)務(wù)負(fù)債

982401遞延收益

992501長(zhǎng)期借款

1002502應(yīng)付債券1012601未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

保險(xiǎn)專用

1022602保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

保險(xiǎn)專用

1032611保戶儲(chǔ)金

保險(xiǎn)專用

1042621獨(dú)立賬戶負(fù)債

保險(xiǎn)專用

1052701長(zhǎng)期應(yīng)付款

1062702未確認(rèn)融資費(fèi)用

1072711專項(xiàng)應(yīng)付款

1082801預(yù)計(jì)負(fù)債

1092901遞延所得稅負(fù)債

（三）共同類

1103001清算資金往來

銀行專用

1113002貨幣兌換

金融共用

1123101衍生工具

1133201套期工具

1143202被套期項(xiàng)目

（四）所有者權(quán)益類

1154001實(shí)收資本

1164002資本公積

1174101盈余公積

1184102一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備

金融共用

1194103本年利潤(rùn)

1204104利潤(rùn)分配

1214201庫存股

（五）成本類

1225001生產(chǎn)成本

1235101制造費(fèi)用

1245201勞務(wù)成本1255301研發(fā)支出

1265401工程施工

建造承包商專用

1275402工程結(jié)算

建造承包商專用

1285403機(jī)械作業(yè)

建造承包商專用

（六）損益類

1296001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1306011利息收入

金融共用

1316021手續(xù)費(fèi)及傭金收入

金融共用

1326031保費(fèi)收入

保險(xiǎn)專用

1336032分保費(fèi)收入

保險(xiǎn)專用

1346041租賃收入

租賃專用

1356051其他業(yè)務(wù)收入

1366061匯兌損益

金融共用1376101公允價(jià)值變動(dòng)損益

1386111投資收益

1396201攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

保險(xiǎn)專用

1406202攤回賠付支出

保險(xiǎn)專用

1416203攤回分保費(fèi)用

保險(xiǎn)專用

1426301營(yíng)業(yè)外收入

1436401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1446402其他業(yè)務(wù)支出

1456403營(yíng)業(yè)稅金及附加

1466411利息支出

金融共用

1476421手續(xù)費(fèi)及傭金支出

金融共用

1486501提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

保險(xiǎn)專用

1496502提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

保險(xiǎn)專用

1506511賠付支出

保險(xiǎn)專用

1516521保單紅利支出

保險(xiǎn)專用

1526531退保金

保險(xiǎn)專用

1536541分出保費(fèi)

保險(xiǎn)專用

1546542分保費(fèi)用

保險(xiǎn)專用1556601銷售費(fèi)用

1566602管理費(fèi)用

1576603財(cái)務(wù)費(fèi)用

1586604勘探費(fèi)用

石油天然氣開采專用

1596701資產(chǎn)減值損失

1606711營(yíng)業(yè)外支出

1616801所得稅

費(fèi)用

1626901以前年度損益調(diào)整部分金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目核算舉例：1003

存放中央銀行款項(xiàng)

（資產(chǎn)類）一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國(guó)人民銀行（以下簡(jiǎn)稱“中央銀行”）的各種款項(xiàng)，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。

企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過本科目核算。

二、本科目可按存放款項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)增加在中央銀行的存款借：存放中央銀行款項(xiàng)

貸：吸收存款或清算資金往來等科目減少在央銀行的存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在中央銀行的各種款項(xiàng)。1011

存放同業(yè)（資產(chǎn)類）一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

企業(yè)（銀行）存放中央銀行的款項(xiàng)，在“存放中央銀行款項(xiàng)”科目核算。

二、本科目可按存放款項(xiàng)的性質(zhì)和存放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)增加在同業(yè)的存款借：存放同業(yè)

貸：存放中央銀行款項(xiàng)減少在同業(yè)的存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在同業(yè)的各種款項(xiàng)。1021結(jié)算備付金（資產(chǎn)類）一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

企業(yè)（證券）向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，也通過本科目核算。

借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出

貸：結(jié)算備付金企業(yè)（證券）因證券交易與清算代理機(jī)構(gòu)辦理資金清算的款項(xiàng)等，可以單獨(dú)設(shè)置“證券清算款”科目。

二、本科目可按清算代理機(jī)構(gòu)，分別“自有”、“客戶”等進(jìn)行明細(xì)核算。

1031

存出保證金

（資產(chǎn)類）一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)。

二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場(chǎng)所進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)存出保證金借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“應(yīng)收分保賬款”等科目；減少或收回保證金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余額。1111

買入返售金融資產(chǎn)

（資產(chǎn)類）

一、本科目核算企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。

二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余成本。

四、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

1111

買入返售金融資產(chǎn)

（資產(chǎn)類）

（一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目。

借：買入返售金融資產(chǎn)100000

貸：存放中央銀行款項(xiàng)100000

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。

借：應(yīng)收利息2000

貸：利息收入2000（三）返售日，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。

借：存放中央銀行款項(xiàng)105000

貸：買入返售金融資產(chǎn)100000

應(yīng)收利息2000

利息收入30001302

拆出資金（資產(chǎn)類）一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

二、本科目可按拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)拆出的資金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“銀行存款”等科目；收回資金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。下面以某公司來看財(cái)務(wù)報(bào)表：金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目（二）金融企業(yè)賬戶的分類資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類損益類共同類存放同業(yè)拆出資金同業(yè)存放拆入資金實(shí)收資本資本公積利息收入利息支出套期工具清算資金往來（三）記賬方法記賬方法就是在核算時(shí)，使用一定的記賬符號(hào)，按照—定的記賬規(guī)則，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)記入賬戶，以反映資產(chǎn)、負(fù)債增減變化的一種專門的技術(shù)方法。按記錄方式的不同，金融企業(yè)會(huì)計(jì)的記賬方法包括復(fù)式記賬法和單式記賬法。金融企業(yè)會(huì)計(jì)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，涉及表內(nèi)科目增減變化的，采用復(fù)式記賬法；未引起表內(nèi)科目變化，涉及表外科目增減變化的，一般采用單式記賬法。1、復(fù)式記賬法“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理是復(fù)式記賬的理論依據(jù)。復(fù)式記賬法就是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在國(guó)際上，通常采用的復(fù)式記賬法為借貸記賬法，金融企業(yè)會(huì)計(jì)采用借貸記賬法對(duì)表內(nèi)科目進(jìn)行記載。2、單式記賬法

單式記賬法是指對(duì)已發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)，只單方記入一個(gè)賬戶或一個(gè)科目，從會(huì)計(jì)分錄上不能直觀地反映其資金的來龍去脈。

根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)上使用的重要空白憑證、未發(fā)行的國(guó)家債券、待結(jié)算憑證、待保管有價(jià)值物品等應(yīng)設(shè)置表外科目登記，并進(jìn)行單式記賬。即以收入和付出作為記賬符號(hào)，賬簿設(shè)“收入”、“付出”、“余額”三欄，業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，記收入，銷賬或減少時(shí)記付出，余額表示結(jié)存或剩余。

單式記賬法舉例：例如：銀行收到重要的空白憑證支票50本，用單式憑證記賬法記賬如下：

收入：重要空白憑證——支票50本50重要空白憑證應(yīng)納入表外科目進(jìn)行核算。以每份一元的假設(shè)價(jià)格記賬，按種類等分別設(shè)戶，登記起訖號(hào)碼、份數(shù)，并定期與有關(guān)實(shí)物登記簿（“重要空白憑證使用銷號(hào)登記簿”）進(jìn)行核對(duì)。表外科目舉例銀行的重要空白憑證（是指無面額的經(jīng)填寫金額并簽章后即具有支付效力的空白憑證，包括：支票、匯票、支票、聯(lián)行報(bào)單、行庫往來專用憑證、資金匯劃補(bǔ)充憑證、委托收款補(bǔ)充憑證、支付系統(tǒng)專用憑證等。）——“重要的空白憑證”有價(jià)單證（指印有固定面額的特定憑證，包括金融債券、代理發(fā)行的各類債券、國(guó)庫券收款單等）——“有價(jià)單證”代為顧客保管的物品——“代保管有價(jià)值品”抵押有價(jià)物品——“代處理抵押品”減值貸款應(yīng)收未收利息——“應(yīng)收未收利息”課堂練習(xí)：1.證券公司收到金融債券20張，每張面值1000元。收入：有價(jià)單證——金融債券20張200002.對(duì)減值貸款應(yīng)收未收利息2000元進(jìn)行銷賬處理。付出：應(yīng)收未收利息——XX戶20003.商業(yè)銀行收到某單位現(xiàn)金存款10000元。借：庫存現(xiàn)金10000

貸：吸收存款10000第二節(jié)金融企業(yè)收入、成本費(fèi)用營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與分類金融企業(yè)的成本費(fèi)用一、營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)與分類金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、保費(fèi)收入、租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入、匯兌損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益及營(yíng)業(yè)外收入等。不同性質(zhì)的金融企業(yè)，其主營(yíng)收入的主要內(nèi)容也不同。1、利息收入

金融企業(yè)是因發(fā)放各項(xiàng)貸款和辦理貼現(xiàn)等融出資金業(yè)務(wù)而按照適用利率和計(jì)息期限計(jì)算收取的利息，包括短期與中長(zhǎng)期信用貸款、信托貸款、保證貸款、抵押和質(zhì)押貸款利息收入、貼現(xiàn)利息收入等，金融企業(yè)應(yīng)在實(shí)際持有期內(nèi)按利率逐日計(jì)提的金額入賬。（1）金融企業(yè)在計(jì)息當(dāng)期收到利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：XX存款等科目貸：利息收入借：應(yīng)收利息（2）金融企業(yè)在計(jì)息當(dāng)期收到利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：貸：利息收入XX貸款——利息調(diào)整（或在借方）（3）收到利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：XX存款等科目貸：應(yīng)收利息2、手續(xù)費(fèi)收入

金融企業(yè)提供在辦理各種自營(yíng)及代理業(yè)務(wù)時(shí)，按規(guī)定所收取的各種手續(xù)費(fèi)，包括結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入、咨詢業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入、擔(dān)保業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入、委托及代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入、證券買賣手續(xù)費(fèi)收入、其他手續(xù)費(fèi)收入等。（1）金融企業(yè)確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款等科目貸：手續(xù)費(fèi)收入（2）金融企業(yè)實(shí)際收到手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金或存放中央銀行款項(xiàng)等科目貸：應(yīng)收賬款等科目3、保費(fèi)收入、分保費(fèi)收入

保費(fèi)收入核算金融企業(yè)根據(jù)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則確認(rèn)的原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的增減變動(dòng)情況；分保費(fèi)收入核算金融企業(yè)根據(jù)再保險(xiǎn)合同分入報(bào)廢所取得收入的增減變動(dòng)情況。（1）確認(rèn)保費(fèi)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款等科目貸：保費(fèi)收入非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同提前解除，按合同規(guī)定退還投保人部分保費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為:上面分錄的反向分錄（2）確認(rèn)分保費(fèi)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收分保賬款貸：分保費(fèi)收入4、租賃收入

經(jīng)營(yíng)性租賃：出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為收入，其他方法更為系統(tǒng)合理的。（1）確認(rèn)租賃收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益等科目貸：租賃收入

融資性租賃：出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃期開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與為擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。（2）確認(rèn)租賃收入時(shí)，經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款或銀行存款等科目貸：租賃收入5、其他業(yè)務(wù)收入

金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入，包括出租固定資產(chǎn)（租賃公司出租固定資產(chǎn)取得的收入通過“租賃收入”科目核算）。其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)在全部款項(xiàng)收妥后才予以確認(rèn)。

確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款等科目貸：其他業(yè)務(wù)收入6、匯兌損益

金融企業(yè)在經(jīng)營(yíng)外匯買賣、外幣兌換以及結(jié)售匯業(yè)務(wù)過程中，有效利用利率、匯率變動(dòng)而發(fā)生的收益。（1）如為貸方余額，即發(fā)生收益，會(huì)計(jì)分錄為：借：貨幣兌換——記賬本位幣貸：匯兌損益借：匯兌損益（2）如為借方余額，即發(fā)生損失，會(huì)計(jì)分錄為：貸：貨幣兌換——記賬本位幣

金融企業(yè)采用分賬制核算的，期（月）末將所有外幣表示的“貨幣兌換”科目余額進(jìn)行比較，如為貸方差額的，借記“貨幣兌換——記賬本位幣”科目，貸記“匯兌損益”科目，為借方差額的做相反的會(huì)計(jì)分錄。7、公允價(jià)值變動(dòng)損益

金融企業(yè)持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，將公允價(jià)值與賬面余額進(jìn)行比較，會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：存放中央銀行款項(xiàng)等科目（2）出售時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額）投資收益（或?yàn)橘J方）以交易性金融資產(chǎn)核算為例：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)分錄為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或相反分錄8、投資收益

金融企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間通過購買有價(jià)證券或以現(xiàn)金、無形資產(chǎn)、實(shí)物等對(duì)外投資所取得的收益。二、金融企業(yè)的成本與費(fèi)用金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括利息支出、手續(xù)費(fèi)支出、提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、賠付支出、保戶紅利支出、退保金、分出保費(fèi)、分保費(fèi)、其他業(yè)務(wù)成本等。金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算其在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)等等。金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目核算在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。金融企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，如出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷等。金融企業(yè)的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。金融企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算金融企業(yè)發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，如處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。第三節(jié)金融企業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的核算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成金融企業(yè)利潤(rùn)總額，是指金融企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益（-公允價(jià)值變動(dòng)損益）+投資凈收益（-投資損失）+匯兌凈損益（-匯兌凈損失）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用二、賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)一、賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)（一）明細(xì)核算系統(tǒng)明細(xì)核算系統(tǒng)是反映各科目詳細(xì)情況的核算系統(tǒng)。它在每一會(huì)計(jì)科目下，按具體對(duì)象設(shè)立分戶賬，進(jìn)行詳細(xì)、系統(tǒng)地核算和反映各個(gè)賬戶資金增減變化的明細(xì)情況。1、分戶賬分戶賬是銀行會(huì)計(jì)的明細(xì)分類賬，它是明細(xì)核算的主要形式，是按會(huì)計(jì)科目的具體內(nèi)容設(shè)立，是各科目的明細(xì)記錄，是銀行會(huì)計(jì)辦理日常業(yè)務(wù)、與客戶進(jìn)行對(duì)賬、編制余額調(diào)節(jié)表的主要工具。

分戶賬按不同用途分為一般分戶賬和銷賬分戶賬。（1）一般分戶賬：設(shè)有借、貸方發(fā)生額（收入、付出）和余額三欄，適用于余額表計(jì)息科目賬戶、不計(jì)息科目賬戶、表外科目賬戶、銀行內(nèi)部資金和損益表科目賬戶。一般分戶賬又分為：甲種賬、乙種賬、丙種賬、丁種賬。①甲種賬：設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和余額三欄，一般適用于不計(jì)息科目的賬戶或用余額表計(jì)息科目以及金融企業(yè)內(nèi)部科目的賬戶?！痢零y行

賬戶名：賬號(hào)：領(lǐng)用憑證記錄：會(huì)計(jì)記賬本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)年摘要憑證號(hào)碼對(duì)方科目代號(hào)借方貸方借或貸余

額復(fù)核蓋章月日（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）②乙種賬：設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、余額和積數(shù)四欄。一般適用于在賬頁上加計(jì)積數(shù)并計(jì)算利息的賬戶。

××銀行

賬戶名：賬號(hào)：領(lǐng)用憑證記錄：利率：會(huì)計(jì)記賬本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)年摘要憑證號(hào)碼對(duì)方科目代號(hào)借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)復(fù)核蓋章月日（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）

③丙種賬：設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和借方余額、貸方余額四欄。一般適用于雙重性科目賬戶。

××銀行

賬戶名：賬號(hào)：領(lǐng)用憑證記錄：利率存貸：會(huì)計(jì)記賬本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)年摘要憑證號(hào)碼對(duì)方科目代號(hào)發(fā)生額余額復(fù)核蓋章月日借方貸方借方貸方（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）④丁種賬：設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、余額、銷賬四欄。一般適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性賬戶，并兼有分戶明細(xì)核算的作用。

××銀行

賬戶名：賬號(hào)：領(lǐng)用憑證記錄：利率：會(huì)計(jì)記賬本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)年賬號(hào)戶名摘要憑證號(hào)碼對(duì)方科目代號(hào)貸方銷賬借方借或貸余額復(fù)核蓋章月日（位數(shù)）年月日（位數(shù)）（位數(shù)）2、現(xiàn)金收入（付出）日記簿現(xiàn)金收入（付出）日記簿是控制和記載當(dāng)日現(xiàn)金收入或者付出金額和現(xiàn)金傳票的專用賬簿。由出納員（或會(huì)計(jì)專柜復(fù)核員）根據(jù)現(xiàn)金收、付業(yè)務(wù)傳票順序逐日、逐筆進(jìn)行記錄，營(yíng)業(yè)終了分別結(jié)出現(xiàn)金收入日記簿的合計(jì)數(shù)與現(xiàn)金付出日記簿的合計(jì)數(shù)。

現(xiàn)金收入（付出）日記簿

柜組名稱：年月日第頁共頁

憑證號(hào)數(shù)科目代號(hào)戶名或賬號(hào)計(jì)劃項(xiàng)目代號(hào)金額憑證代號(hào)科目代號(hào)戶名或賬號(hào)計(jì)劃項(xiàng)目代號(hào)金額（位數(shù)）（位數(shù)）復(fù)核出納

3、登記簿登記簿是用以控制重要的憑證、有價(jià)單證和實(shí)物以及統(tǒng)馭卡片賬而設(shè)置的輔助性賬簿或者備查賬簿。登記簿干什么的呢？登記簿，是明細(xì)核算的輔助性工具，用作賬外核算。為適應(yīng)某些業(yè)務(wù)的特殊需要而設(shè)置。凡是分戶賬不能記載或不必用分戶賬記載而又需要查考的業(yè)務(wù)活動(dòng)，都可以用登記簿記載。也可以用于統(tǒng)馭卡片賬或控制重要空白憑證、有價(jià)單證、實(shí)物及某些重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)等。如開戶登記簿、銷戶登記簿、重要空白憑證登記簿、印鑒卡使用情況登記簿、代保管有價(jià)證券登記簿等。一般格式的登記簿中國(guó)××銀行（）

登記?。ǎ裘?jiǎn)挝唬耗暾杖敫冻鲇囝~復(fù)核蓋章數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額月日（位數(shù)）（位數(shù)）（位數(shù)）會(huì)計(jì)記賬

本賬總頁數(shù)本戶頁數(shù)4、余額表余額表是按科目設(shè)置并分賬戶填列每日余額的一種明細(xì)表式（即用來抄制分戶賬余額的一種專門表式）。登記方法是每日根據(jù)分戶賬最后余額抄列（當(dāng)天沒有發(fā)生額的賬戶照抄上日余額）。余額表是什么？余額表是核對(duì)總賬、分